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Fortalecimento do Controle Interno Municipal

1. S091 q Nd sosinde1 sop og soS Jejngo enz j e Jeingesse e opow ap epee ogdeme ens weyua sopeuolo psun so eungu o nb s es ds eager Essap opensa owo PULO essag SeuIA SIS sSongoads l sn s ap pepueng eied sopeiouapino s zsnfe so JessedoJd wessod ouJs u ajoguo ep jeu og ped wn w seq wod enb ewo ap soidprunu sop PONHO pepedeo ep ojusuua oAussap o Jenwusa opnjeigos sojuaulpusjuao Jej au sojtaduoo JezipessSalun oagalgo iod wa ojuaueuia 3S3 ON Ir o OUJ9JU 9 0JU09 9p edi9dUNH BUI9IsIS Op Oju9u199 2 10 esed og eyoedeg 9p eul va va odav dIDINAIN SOA SYVLNO9 da TYNNAEIAL HOL 2 3 Modelo do Banner E ai PROJETO DE FORTALECIMENTO DO SISTEMA MUNICIPAL DE CONTROLE INTERNO promoex asa 2 4 Cartilha do Sistema de Controle Interno Municipal TCM TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC POS DO ESTADO DA BAHIA SISTEMA DE CONTROLE INTERNO MUNICIPAL CARTILHA DE ORIENTA O B SICA TCM TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNICIPIOS DO ESTADO DA BAHIA Francisco de Souza Andrade Netto Presidente 2009 2011 Fernando Vita Vice Presidente Raimundo Jos Almeida Moreira Corregedor Jos Alfredo Rocha Dias Paulo Virg lio Maracaj Pereira Paolo Marconi Pl nio Carneiro Filho Ev nio A Coelho Cardoso Oyama Ribeiro de Ara jo Conselheiros substitutos 2010 A TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNICIPIOS DO EST
2. TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA Oacompanhamento permanente do sistema de controle e a sua independ ncia frente a situa es de irregularidades encontradas no exerc cio de suas atividades PRINC PIOS B SICOS DO CONTROLE INTERNO A atua o do sistema de controle interno deve ser norteada em obedi ncia a alguns princ pios a saber Autonomia fundamental a autonomia do rg o para garantir a independ ncia de opini o mesmo em situa es nas quais ocorram a descentraliza o de atividades como no caso de n cleos de controle Al m disso para a efetiva autonomia deve se observar a segrega o entre as fun es de QUEM EXECUTA e de QUEM CONTROLA Atua o sist mica Segundo este princ pio o n cleo central do sistema de controle interno deve dialogar com cada setor da administra o p blica que participe do processo de controle garantindo sinergia e maior efetividade nos resultados Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica 09 10 TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA Distin o entre controle interno administrativo e sistema de controle interno Controle administrativo o que se aplica a qualquer processo administrativo no desenvolvimento de atividades burocr ticas enquanto que o sistema de controle interno compreende a avalia o dos controles de todos os procedimentos de gest o Independ ncia estrutural Deve
3. Exig ncia X RR AA Processo de Negocia o i PE a Negocia o Re gr PE sia Ee Ente Federativo faz inclus o de dados X para fins de credenciamento no ROF STN verifica a consist ncia das informa es J p aa informa es N o Page ie Pu Sim E Rael e as pm Em An lisa ap s An lise Documental lg t Nogoca o 4 A Ap s Processo de Negocia o Ea SL Documentos s N o a uia Ta Exg ncia kr eg simy STN manifesta se no ROF dando inicio ao processo de credenciamento do Ente Federativo y A BACEN encaminha of cio infarmando o D _ Sredenciamento do Ente Federativo 4 Encaminhado PGFN NAO ES Allo NaRa Ente Federativo encaminha lt a PGFN minutas contratuais P si FSSR o encaminha processo PGFN tradu o ju ntada Encantada a PGFN a aM md SR RE E E ERT S apos Hegoda o Gabinete do Mirestro da Fazenda s Encaminnado Gus P j Encaminhado Ne Ovi ap s Negocia o SO Oo Co Casa Civil ES Ercaminhado so ora DESDE SPD 4 Encaminhasoao N R p s Nogooa o f Senado Federal ine a Ap s autoriza o do Senado Federal a STN manifesta se no ROF quanto aos limites analisados a m An isa na PEN ai A EE EE Encaminhado PGFN Ne quulonza o ds Danado 4 Autorizado pelo Senado BACEN encaminha carta de credenciamento
4. Programa um conjunto articulado de a es estruturadas visando o alcance de um objetivo comum Este objetivo concretizado num resultado geralmente a solu o de um problema ou atendimento de demanda da sociedade expresso pela evolu o de indicadores no per odo de execu o Toda a o do Governo est estruturada em programas orientados para a realiza o de objetivos estrat gicos definidos para o per odo do PPA A partir do programa s o identificadas as a es sob a forma de atividades projetos ou opera es especiais contendo os respectivos valores e metas e as unidades or ament rias respons veis pela realiza o da a o A cada projeto ou atividade s poder estar associado um produto que quantificado por sua unidade de medida dar origem meta A a o g nero de que s o esp cies os projetos as atividades e as opera es especiais Projeto o instrumento de programa o para se alcan ar o objetivo de um programa envolvendo um conjunto de opera es limitadas no tempo das quais resulta um produto que concorre para a expans o ou aperfei oamento da a o do Governo Exemplo Constru o de uma Escola Atividade o instrumento de programa o utilizado para alcan ar o objetivo de um programa envolvendo um conjunto de opera es que se realizam de modo cont nuo e permanente das quais resulta um produto ou servi o necess rio manuten o da a o de Governo Exemplo Manuten o d
5. Saliente se que a liquida o se faz com base em medi o atestada e detalhada pela fiscaliza o competente observando tamb m a comprova o do recolhimento dos devidos tributos e a implementa o das demais condi es exigidas no Edital No caso de empresas regidas pela Consolida o das Leis Trabalhistas CLT a Instru o Normativa n 2 2008 da Secretaria de Log stica e Tecnologia da Informa o do Minist rio do Planejamento Or amento e Gest o determina que devem ser exigidos do contratado no processo de liquida o de despesa relativo a servi os os seguintes documentos Recolhimento da contribui o previdenci ria estabelecida para o empregador e de seus empregados conforme disp e a Constitui o Federal artigo 195 sob pena de rescis o contratual Recolhimento do FGTS referente ao m s anterior Pagamento de sal rios no prazo previsto em Lei referente ao m s anterior Pagamento do 13 sal rio Fornecimento de vale transporte e auxilio alimenta o quando cab vel Concess o de f rias e correspondente pagamento do adicional na forma da Lei Realiza o de exames admissionais e demissonais e peri dicos quando for o caso Encaminhamento das informa es trabalhistas exigidas pela legisla o RAIS e CAGED Cumprimento das obriga es contidas em conven o coletiva acordo coletivo ou senten a normativa em diss dio coletivo de trabalho Eventuais cursos de treinamento e
6. es de preven o e investiga es de atos il citos e capacita o profissional Al m do mapeamento das reas cr ticas O governo de Honduras criou o Conselho Nacional Anticorrup o integrado por associa o de munic pios e meios de comunica o de trabalhadores e campesinas Os diretores do Conselho Moises Lopez e Cesar Santos informam que o combate corrup o aumentou recentemente na medida em que as organiza es civis passaram a exigir a presta o de contras do governo Eles reconhecem que ainda h muito a fazer para que o combate a esse tipo de crime seja ideal A cultura da corrup o predomina em nosso pa s Tivemos muitos xitos mas falta a aprova o da lei de acesso informa o e transpar ncia e uma maior coopera o do setor privado avaliam No Uruguai entre as medidas adotadas de declara o de patrim nio dos funcion rios p blicos uma lei anticorrup o e a regulamenta o das normas de Conduta da Funda o P blica Como marco de uma atitude pr ativa do Estado fortaleceu se o papel da auditoria interna do controle da gest o de diversos organismos diz Ricardo Gil presidente do conselho diretivo do Centro de Capacita o em Preven o Lavagem de Ativos e coordenador nacional do Grupo de A o Financeira da Am rica do Sul contra Lavagem de Ativos Gafisud Para Gil o Uruguai precisa de organismos espec ficos de controle de alguns mbitos fiscais e auditores de rg os do gov
7. identifica o de irregularidades ou ilegalidades no que tange ao m rito do ato controlado Assim a priori a atividade fiscalizat ria n o recomp e o status quo anterior caso o ato j tenha sido prolatado mas verifica o ato e permite uma atua o pr via no sentido de que n o seja emanado ato em desconformidade legisla o pertinente J a atividade de corre o do ato tem por escopo eliminar a ilegalidade ou ilegitimidade do ato Para isso utiliza se de v rias frentes de atua o como a anula o a suspens o a confirma o e a sana o no tocante ilegalidade e ainda a revoga o a modifica o a suspens o e a confirma o no que diz respeito ao ato ileg timo Nesse sentido em rela o s atividades corretivas tem se a que a atua o anulat ria aquela que visa corre o do ato e a recomposi o da ordem pela elimina o da ilegalidade Ou seja visa desfazer a ilegalidade que viciou o ato objeto de controle b que a atua o sanat ria visa conformar novamente o ato ao ordenamento jur dico ou seja visa adapt lo s normas regentes do sistema de controle interno Funciona como uma esp cie de convalida o do ato emanado c que a atua o revocat ria visa corrigir o ato desconstituindo o porque n o mais oportuno ou conveniente para a Administra o ou ainda porque cessaram as raz es de interesse p blico que autorizaram sua prola o MOREIRA
8. o v Il assun o direta de compromisso confiss o de d vida ou opera o assemelhada com fornecedor de bens mercadorias ou servi os mediante emiss o aceite ou aval de t tulos de cr dito n o se aplicando esta veda o a empresas estatais dependentes v Ill assun o de obriga o sem autoriza o or ament ria com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servi os v IV realizar opera o de cr dito que represente viola o dos acordos de refinanciamento firmados com a Uni o v V conceder qualquer subs dio ou isen o redu o da base de c lculo concess o de cr dito presumido incentivos anistias remiss o redu es de al quotas e quaisquer outros benef cios tribut rios fiscais ou financeiros n o autorizados na forma de lei espec fica estadual ou municipal que regule exclusivamente as mat rias retro enumeradas ou o correspondente tributo ou contribui o Vedando ainda com rela o aos cr ditos decorrentes do direito dos Estados dos Munic pios e do Distrito Federal de participa o governamental obrigat ria nas modalidades de royalties participa es especiais e compensa es financeiras no resultado da explora o de petr leo e g s natural de recursos h dricos para fins de energia el trica e de outros recursos minerais no respectivo territ rio plataforma continental ou zona econ mica exclusiva a ceder direitos relativos a per odo posterior ao do m
9. o nos termos da Constitui o e sem preju zo do sistema de controle interno nela previsto 1 Qualquer licitante contratado ou pessoa f sica ou jur dica poder representar ao Tribunal de Contas ou aos rg os integrantes do sistema de controle interno contra irregularidades na aplica o desta Lei para os fins do disposto neste artigo 2 Os Tribunais de Contas e os rg os integrantes do sistema de controle interno poder o solicitar para exame at o dia til imediatamente anterior data de recebimento das propostas c pia de edital de licita o j publicado obrigando se os rg os ou entidades da Administra o interessada ado o de medidas corretivas pertinentes que em fun o desse exame lhes forem determinadas Reda o dada pela Lei n 8 883 de 1994 Art 116 3 As parcelas do conv nio ser o liberadas em estrita conformidade com o plano de aplica o aprovado exceto nos casos a seguir em que as mesmas ficar o retidas at o saneamento das impropriedades ocorrentes quando n o tiver havido comprova o da boa e regular aplica o da parcela anteriormente recebida na forma da legisla o aplic vel inclusive mediante procedimentos de fiscaliza o local realizados periodicamente pela entidade ou rg o descentralizador dos recursos ou pelo rg o competente do sistema de controle interno da Administra o P blica H Ill quando o executor deixa
10. 11 3 Manuten o e Conserva o e Verificar se as solicita es de servi os de manuten o preventiva e ou corretiva est o sendo emitidas pelo setor de transporte para os procedimentos de aquisi o contrata o e se a contrata o est obedecendo s normas previstas na Lei 8 666 93 e Verificar se quando da manuten o do ve culo s o providenciados no m nimo 03 tr s or amentos e se o conserto somente autorizado ap s ci ncia e concord ncia da autoridade competente e Verificar se as revis es manuten es preventivas est o sendo realizadas de acordo com o Manual do Propriet rio e se o sistema de controle de manuten o preventiva se d de modo a manter os ve culos em perfeitas condi es de funcionamento dispon veis para o atendimento aos usu rios e seguros para o uso eVerificar se s o realizadas inspe es peri dicas dos ve culos e equipamentos observando seu estado de conserva o e as provid ncias para os reparos necess rios e Verificar se s o feitas estimativas para aquisi o de pe as pneus combust veis reparos e demais itens afins assim como das contrata es de servi os de manuten es preventivas e corretivas com o objetivo de subsidiar a elabora o da proposta or ament ria do exerc cio e Verificar se s o feitos os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 11 4 Aquisi o e renova o da frota e Verificar se as aquisi es de ve culos pneus p
11. 1999 SANTOS Boaventura Souza A cr tica da raz o indolente contra o desperd cio da experi ncia 3 ed S o Paulo Cortez 2001 SECONDANT Charles Louis de Esp rito das leis Tradu o de Cristina Murachco S o Paulo Martins Fontes 1996 SILVA Jos Afonso da Bens de interesse p blico e meio ambiente Revista Interesse P blico Sapucaia do Sul n 10 abr jun 2001 SILVA Jos Afonso da Curso de direito constitucional positivo 5 ed S o Paulo Revista dos Tribunais 1989 SILVA Jos Afonso da Curso de direito constitucional positivo 16 ed S o Paulo Malheiros 1999 SILVA Jos Afonso da Direito constitucional positivo S o Paulo Malheiros 2003 SOUTO Marcos Juruena Villela Direito administrativo regulat rio Rio de Janeiro Lumen J ris 2002 SUNDFELD Carlos Ari Direito administrativo econ mico servi os p blicos e regula o estatal introdu o s ag ncias reguladoras S o Paulo Malheiros 2002 TEMER Michel Elementos de direito constitucional 19 ed rev e atual S o Paulo Malheiros 2003 TOFLER Alvin 4 terceira onda Tradu o de Jo o T vora 21 ed Rio de Janeiro Record 1995 TOJAL Sebasti o Botto de Barros O controle judicial da atividade normativa das ag ncias reguladoras Revista da Academia Brasileira de Direito Constitucional Curitiba 2002 VANOSSI Jorge Reinaldo Crisis y transformaci n del Estado Moderno In CARCASSONNE Guy DORM Jos
12. Divulga o de todos os atos do processo licitat rio para conhecimento de todos Vincula o ao instrumento Convocat rio O Edital a lei interna da licita o que define a regra do jogo do certame Julgamento Objetivo Utiliza o de par metros objetivos indispens veis para a aferi o das propostas evitando se a subjetividade Celeridade Princ pio previsto na Lei 10 520 de 2002 que trata da modalidade preg o segundo o qual sempre que poss vel as decis es devem ser tomadas no momento da sess o Objeto da Licita o Compreende a execu o de obras a presta o de servi os e o fornecimento de bens para atendimento de necessidades p blicas bem como as aliena es e loca es Quem deve licitar rg os integrantes da administra o direta os fundos especiais as autarquias as funda es p blicas as empresas p blicas as sociedades de economia mista e demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Uni o Estados Distrito Federal e Munic pios Respons veis pela Licita o Os procedimentos licitat rios s o processados e julgados por comiss o permanente ou especial de no m nimo 3 tr s membros sendo pelo menos 2 dois deles servidores qualificados pertencentes aos quadros permanentes da Administra o respons veis pela licita o Constitu da formalmente por ato administrativo espec fico cabe Comiss o de Licita o receber ava
13. M RQUEZ Daniel Funci n Jur dica de control de la administraci n p blica Universidade Nacional Aut noma de M xico 2005 p 99 Para restar clarividente a anota o vejamos o seguinte exemplo O Poder Executivo Municipal detentor de atividades tipicamente executivas verifica que os processos de licita o da C mara de Vereadores atividade at pica do Poder Legislativo est o todos eivados de v cio em raz o de n o respeitarem as normas da Lei de Licita es e Contratos Administrativos Lei 8 666 93 Nesse sentido e por corresponder a atos do Poder Legislativo que s o de sua atividade t pica resolve por bem o Controlador Geral do Munic pio aplicar san o ao Presidente da C mara como se servidor p blico do poder executivo municipal fosse afinal realizara atos tipicamente executivos Nesse exemplo seria poss vel imaginar o controle vale dizer seria afastada a aplica o da separa o dos poderes Note se que o contorno jur dico pode induzir ao erro no sentido de se imaginar poss vel o controle mas de uma simples an lise percebe se que a situa o jur dica permanece inalterada ou seja independentemente da realiza o de fun es t picas ou at picas o exerc cio do mister constitucional e a independ ncia dos poderes permanece inc lume vale dizer mesmo nos atos at picos n o poder haver controle de um poder sobre outro sob pena de inconstitucionalidade por viola o ao princ pio da separa o
14. Regulamenta o Sistema de Controle Interno Municipal Resolu o 1 282 2009 Sistema SIGA Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica 07 ORIENTA ES INTERNACIONAIS PARA Independentemente da Constitui o Federal e da legisla o b sica existente sobre a mat ria deve se mencionar o INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institution organismo internacional de ilibada reputa o prest gio e respeito que disp e de orienta es e diretrizes para os sistemas de controle interno a exemplo dos aspectos TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA O CONTROLE INTERNO relevantes a seguir expostos 08 O rg o respons vel pelo controle interno deve ter uma formata o jur dica adequada e seguran a compat vel ao seu sistema no cumprimento de seus objetivos institucionais Deve ser prevista a coopera o entre todos os atores envolvidos no controle interno garantindo atitudes proativas de todos para se atingir os objetivos institucionais A condi o fundamental para fazer parte do quadro de servidores do controle interno a moralidade e compet ncia reconhecida e A defini o de forma clara de que os objetivos do controle devem ser razo veis no contexto geral da institui o Ou seja n o deve haver exageros que n o se justifiquem de forma razo vel Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica
15. dezesseis por cento da receita corrente l quida definida no art 4 da Resolu o n 43 2001 Il o comprometimento anual com amortiza es juros e demais encargos da d vida consolidada inclusive relativos a valores a desembolsar de opera es de cr dito j contratadas e a contratar que n o poder exceder a 11 5 onze inteiros e cinco d cimos por cento da receita corrente l quida IIl o montante da d vida consolidada que n o poder exceder o teto estabelecido pelo Senado Federal conforme o disposto pela Resolu o que fixa o limite global para o montante da d vida consolidada dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios 4 Verificar se o saldo global das garantias concedidas pelos Estados pelo Distrito Federal e pelos Munic pios excedeu a 22 vinte e dois por cento da receita corrente l quida calculada na forma do art 4 da Resolu o n 43 2001 ou se estava cumprindo as exig ncias para o limite de 32 5 Verificar se o saldo devedor das opera es de cr dito por antecipa o de receita or ament ria excedeu no exerc cio em que estiver sendo apurado a 7 sete por cento da receita corrente l quida definida no art 4 observado o disposto nos arts 14 e 15 Resolu o n 43 2001 Verificar se a obten o do refinanciamento dos t tulos p blicos emitidos para o pagamento de precat rios judiciais foi condicionada comprova o pelo Munic pio emissor da regularidade da emis
16. es particulares para realiza o de objetivos de interesse comum dos part cipes e destinado a custear despesas correntes ou de capital n o destinados educa o e nem sa de 29 Transfer ncia de Recursos do Fundo Nacional de Assist ncia Social Recursos transferidos aos Munic pios pela Uni o referente ao Fundo Nacional de Assist ncia Social para aplica o em assist ncia social 41 Servi os Hospitalares Recursos provenientes da arrecada o da receita de presta o de servi os de hospital em geral ou especializado maternidade centro de reabilita o etc 90 Opera es de Cr dito Interna Decorrentes de contratos firmados entre o Munic pio e o Sistema Financeiro Nacional 91 Opera es de Cr dito Externa Recursos provenientes de contratos firmados entre o Munic pio e o Sistema Financeiro Internacional 92 Aliena o de Bens Provenientes da receita de aliena o de bens m veis e im veis 93 Outras Receitas n o Prim rias Receitas N o Prim rias e n o classificadas nos itens anteriores 94 Remunera o de Dep sitos Banc rios Receitas provenientes de remunera o de dep sitos banc rios como aplica es das entidades da administra o p blica no mercado financeiro autorizados por lei em cadernetas de poupan a contas remuneradas inclusive dep sitos judiciais V Etapas da gest o da receita or ament ria A gest o do processo or ament rio compreende divers
17. o da legalidade do ato e da conforma o da conduta do agente com os princ pios ordenadores da sociedade Muito embora tal sistema ainda tenha uma evolu o muito incipiente no Estado brasileiro importante salientar que a exig ncia de sua implanta o pelos entes integrantes da estrutura estatal direta ou indireta remonta no m nimo Constitui o da Rep blica de 1988 Um dos principais motivos da n o implanta o do controle interno na maioria desses entes a dificuldade de formata o da estrutura de controle a ser formulada o que ocasiona algumas d vidas relevantes nos administradores v g Que tipo de v nculo o controlador ter com o ente controlado Qual a metodologia de controle a ser implantada Que estrutura b sica dever ter o sistema de controle interno a ponto de preferirem a in rcia ao risco de estrutura o de um controle interno descuidado dos ditames constitucionais e infraconstitucionais Num primeiro momento tentar se aventar algumas considera es importantes sobre a estrutura o do sistema de controle interno com seus pressupostos seus instrumentos de fiscaliza o seu relacionamento com os controles externo e social e outras regras de implanta o que s o fundamentais para um sistema que busca a verifica o constante da realiza o do interesse p blico advindo da atua o administrativa Para al m disso tem a presente tratativa o cond o de com fulcro na an
18. portanto objeto da contabilidade p blica Exemplos bens m veis im veis de natureza industrial material de consumo em estoque investimentos Podem ser objeto de aliena o mediante autoriza o legal Para a contabilidade o patrim nio das entidades representado pelo conjunto de seus bens direitos e obriga es avaliados em moeda corrente e destinados consecu o dos seus objetivos e que portanto devem ser objeto de registro O art 1 81 da Lei federal n 4 717 65 com reda o dada pela Lei n 6 513 de 1977 define patrim nio p blico como sendo os bens e direitos de valor econ mico art stico est tico hist rico ou tur stico afetos administra o p blica Assim sendo podemos concluir que no mbito do direito p blico patrim nio o conjunto de bens pertencentes s pessoas jur dicas de direito p blico interno ou entes p blicos Uni o Estados Munic pios autarquias e funda es p blicas e est representado pela totalidade de bens e direitos que pertencem a todos e n o a um determinado indiv duo ou entidade Sendo o patrim nio p blico pertencente sociedade cabe a todos os cidad os zelar por ele preservando o e defendendo o Quando o patrim nio estiver vinculado a um determinado ente a ele cabe em primeiro lugar adotar todas as provid ncias necess rias sua preserva o e conserva o O objeto de interesse deste m dulo s o os bens permanentes dos grupos M
19. rg o exceder a 95 do limite LRF art 22 Reclus o de um a quatro anos Lei n 10 028 2000 art 2 Proibi es previstas em lei LRF art 22 8 nico Deixar de adotar as medidas previstas na lei quando a Despesa Total com Pessoal ultrapassar o limite m ximo do respectivo Poder ou rg o LRF art 23 Reclus o de um a quatro anos Lei n 10 028 2000 art 2 Manter gastos com inativos e pensionistas acima do limite definido em lei LRF artigos 18 a 20 art 24 8 20 art 59 8 1 inciso IV Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII N o cumprir limite de Despesa Total com Pessoal em at dois anos caso o Poder ou rg o tenha estado acima desse limite em 1999 LRF art 70 Proibi o de receber transfer ncias volunt rias contratar opera es de cr dito e de obter garantias LRF art 23 8 3 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 49 inciso VII N o cumprir at 2003 o limite de Despesa Total com Pessoal do exerc cio em refer ncia que n o poder ser superior em percentual da Receita Corrente L quida a despesa verificada no exerc cio imediatamente anterior acrescida de at dez por cento se esta for inferior ao limite definido em lei LRF art 71 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII Deixar de reduzir o montante da D vida Consolidada que exceda o respectivo limite no prazo previsto em lei
20. sonega o para as a es de recupera o de cr ditos nas inst ncias administrativa e judicial bem como para as demais medidas de incremento das receitas tribut rias Verificar a exist ncia e consist ncia de sistema de controle da arrecada o dos maiores contribuintes Verificar se o cadastros mobili rio e imobili rio encontram se atualizados Verificar se h casos de concess o de incentivos sem amparo legal estimativa do impacto or ament rio financeiro e compensa o Verificar se as rotinas de inscri o e cobran a da D vida Ativa s o eficientes Verificar se foram alcan adas as metas estabelecidas nos instrumentos de planejamento e caso negativo as raz es para tanto Verificar se h sistema de atribui o formal de responsabilidade e compet ncias aos setores respons veis pela arrecada o e fiscaliza o Observar a exist ncia de controles informatizados da administra o tribut ria Verificar os crit rios e m todos utilizados no c lculo da previs o das receitas e na concess o de incentivos e benef cios fiscais e em caso de concess o de benef cios se foram realizados conforme o amparo legal com estimativa do impacto or ament rio financeiro e compensa o exigidos pela LRF Verificar a exist ncia de controles confi veis na tramita o e nos prazos dos processos administrativo tribut rios bem como nos instrumentos de fiscaliza o usados pelos fiscais Verificar se a
21. Demonstra es Cont beis e Plano de Contas 2 Apresenta o das Principais Telas do SIGA Apresenta o O TCM BA rg o constitucional independente e aut nomo em aux lio ao controle externo a cargo das C maras Municipais o qual respons vel pela fiscaliza o cont bil financeira operacional e patrimonial dos 417 munic pios baianos bem como pela avalia o dos seus respectivos programas de governo consignados em or amentos p blicos Em 2008 o universo de unidades gestoras fiscalizadas pelo TCM BA totalizou 956 jurisdicionados sendo 417 Prefeituras 417 C maras e 122 entidades municipais descentralizadas com movimenta es financeiras anuais de mais de R 13 7 bilh es O expressivo volume de recursos fiscalizados pelo TCM BA envolvendo grande quantidade de a es municipais executadas por organiza es p blicas e privadas num modelo complexo de gest o demonstra o esfor o do rg o e a sua responsabilidade para desempenhar as suas fun es de controle e fiscaliza o dos recursos p blicos contribuindo para o aperfei oamento da gest o municipal e garantindo a adequada aplica o do dinheiro p blico em benef cio da sociedade Para o melhor cumprimento de sua miss o constitucional o TCM BA vem investindo na moderniza o do seu aparelho administrativo e t cnico operacional tendo firmado em setembro de 2005 contrato de financiamento com os organismos co gestores do PROMOEX dando assim in cio a
22. Manual de direito administrativo p 78 realizar em raz o da precariedade de seu v nculo atividades facilitadoras ou desorientadas de controle Destarte frise se que o servidor deve ter sido investido no cargo por Concurso P blico com atribui es compat veis com as atividades de controle Contador Advogado Administrador Economista etc por m o exerc cio de seu cargo ser orientado por uma fun o gratificada Para al m disso deve ser vedado o exerc cio do cargo de respons vel pelo sistema de controle interno a servidores que estejam em est gio probat rio isso por que o servidor nomeado para cargo de provimento efetivo fica sujeito a est gio probat rio a partir do seu exerc cio Como a Emenda Constitucional n 19 98 alterou o art 41 da Constitui o estabelecendo que s o est veis ap s tr s anos de efetivo exerc cio os servidores nomeados para cargo de provimento efetivo em virtude de concurso p blico o entendimento que tem prevalecido que o est gio probat rio passou a ser tamb m de tr s anos Durante o est gio a aptid o e capacidade do servidor ser o objeto de avalia o para o desempenho do cargo observados os seguintes fatores a assiduidade b disciplina c capacidade de iniciativa d produtividade e responsabilidade Se o servidor n o for aprovado no est gio probat rio dever ser exonerado ou se est vel reconduzido ao cargo anteriormente ocupado N o se p
23. Obviamente nenhuma delas pode ser entendida como suficiente por si s mas fazendo parte de um todo i e de um complexo sistema que ser mais bem desenvolvido de acordo com as peculiaridades de cada ente ou rg o controlado Assim sendo elencamos abaixo as doze mais relevantes formas de controle interno entre as citadas pelos estudiosos do tema Autoriza o trata se de ato discricion rio pelo qual o agente competente para a execu o do ato expressa seu poder de autoridade Assim busca se garantir que apenas os atos leg timos sejam processados Compara o a verifica o de um determinado procedimento levando se em conta outro j praticado anteriormente j controlado e tido como leg timo e legal subsidiando e robustecendo o novo ato praticado Numera o Sequencial trata se de maneira segura de precau o contra perdas ou desvios na medida em que pela cuidadosa numera o das transa es garante se a ordem cronol gica de ocorr ncia das mesmas Controle de totais Forma de controle interno pela qual se busca auferir concomitantemente o processamento dos valores despendidos pela Administra o garantindo se dessarte a totaliza o segura das despesas or ament rias legalmente previstas Opera es pendentes a elabora o de um rol de a es planejadas eliminando as j efetuadas e processadas deixando em aberto aquelas por praticar possibilitando um efetivo controle das a es governament
24. Orienta es Gerais 2000 TCE PE 1 3 RECEITA P BLICA l Conceitos Conforme a Resolu o do Conselho Federal de Contabilidade n 1 121 de 28 de mar o de 2008 receitas s o aumentos nos benef cios econ micos durante o per odo cont bil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminui o de passivos que resultem em aumento do patrim nio l quido e que n o sejam provenientes de aporte dos propriet rios da entidade Assim sendo de modo geral podemos concluir que receita sob o aspecto patrimonial ocorre pelo aporte de recursos financeiros ou pelo recebimento de uma doa o ou pelo resultado positivo de uma reavalia o de bens ou pela prescri o de uma obriga o etc promovendo acr scimo no patrim nio l quido n o se confundindo com receita or ament ria visto que a simples ocorr ncia desta ltima pode ou n o alterar o patrim nio l quido Doutrinariamente a receita p blica se classifica em origin rias aquelas decorrentes das atividades desenvolvidas pelo Estado a exemplo de alugu is e derivadas as decorrentes do poder de pol cia que o Estado exerce sobre a sociedade como impostos taxas contribui es etc No mbito da administra o p blica os ingressos que ocorrem nos cofres p blicos se subdividem em or ament rios e extra or ament rios Extra or ament rios s o recursos de terceiros que transitam pelo sistema financeiro do poder p blico e est o
25. Os controles externos e internos da administra o p blica p 260 estrutura interna coerente ser poss vel o exerc cio efetivo dos objetivos de controle e a corre o de eventuais irregularidades ou falhas Para a ordena o metodol gica deste sistema necess rio pois que se formate uma premissa estrutural que suporte toda delimita o deste sistema e que sirva de base para o implemento das formas de controle poss veis dentro do rg o controlado Neste sentido o sistema de controle pode ser visto sob o prisma objetivo por meio de uma vis o estrutural pura de controle consideradas sua organiza o administrativa dentro do ente controlado e subjetivo considerando as pessoas respons veis pelo controle e suas caracter sticas principais Com estas duas premissas objetiva e subjetiva poss vel uma delimita o b sica de controle aplic vel a qualquer esfera de governo ou poder 2 3 1 Instrumentos de controle e a formata o estrutural do sistema de controle interno O sistema de controle interno deve ser estabelecido por meio de diversas etapas preordenadas e que respeitem o objetivo central do sistema qual seja a efici ncia do controle Nesse passo devem ser estipuladas regras sequenciais que permitam a reg ncia de um sistema de controle interno efetivo pois tais regras delimitar o os instrumentos deste sistema e a possibilidade de utiliza o pr tica destes instrumentos quando verifica
26. Paulo Org Economia do setor p blico no Brasil S o Paulo Campus Elsevier 2004 PEREIRA Luiz Carlos Bresser Reforma do estado para a cidadania a reforma gerencial brasileira na perspectiva internacional S o Paulo Ed 34 1998 PIRES Maria Coeli Sim es NOGUEIRA Jean Alessandro Serra Cyrino Controle da administra o p blica e tend ncias a luz do Estado Democr tico de Direito F rum Administrativo Direito p blico Belo Horizonte v 4 n 38 p 3649 3671 abr 2004 PLANO DIRETOR DA REFORMA DO APARELHO DO ESTADO Bras lia 1995 POLLIT Christopher El gerencialismo y los servicios p blicos la experi ncia anglo americana Madrid Instituto de Estudios Fiscales 1993 RIO DE JANEIRO Prefeitura O combate corrup o na Am rica Latina 2 parte do levantamento junto a entidades de controle da corrup o em 10 pa ses da Am rica Latina Prestando Contas Controladoria Geral do Rio de Janeiro ano 14 n 71 set out 2006 RIVERO Jean Direito administrativo Tradu o de Rog rio Ehrhardt Soares Coimbra Almedina 1981 ROCHA C rmen L cia Antunes Princ pios constitucionais dos servidores p blicos S o Paulo Saraiva 1999 ROCHA Lincoln Magalh es da A fun o controle na administra o p blica controle interno e externo F rum Administrativo Direito p blico Belo Horizonte v 1 n 2 2001 SALOMONI Jorge Luis Teor a General de los Servicios P blicos Buenos Aires Ad Hoc
27. Roberto VANOSSI Jorge Reinaldo SUBR Pierre Transformaciones del derecho publico Buenos Aires Ciudad Argentina 1994 VIEIRA Cleiton O controle interno nas c maras municipais segundo a lei de responsabilidade fiscal Dispon vel em lt http federativo bndes gov br f estudo htm gt Acesso em 06 jun 2006 VIEIRA Oscar Vilhena Neoliberalismo e estado de direito Revista Brasileira de Ci ncias Criminais ano 4 v 14 abr jun 1996 VILA A Marcos Vinicios Rodrigues A tica e os poderes das entidades fiscalizadoras superiores Revista do Tribunal de Contas da Uni o Bras lia Edi o Comemorativa 25 anos 1995 WEBER Max Ensaios de sociologia Tradu o de Waltensir Dutra 5 ed Rio de Janeiro Guanabara Koogan 1982 CONTROLE INTERNO MUNICIPAL NA BAHIA REALIDADE PERSPECTIVAS E DESAFIOS Francisco Carlos da Cruz Silva 1 O desenvolvimento de pol ticas p blicas no Brasil tem se deparado com uma grande limita o que decorre das dificuldades enfrentadas pelos governos municipais na execu o de programas governamentais apesar dos avan os conseguidos nos ltimos anos Essas dificuldades t m ocorrido independente das origens dos recursos sejam eles federais estaduais ou municipais Numa an lise mais detalhada observa se que uma parte das dificuldades al m da car ncia de recursos pode ser atribu da ao incipiente est gio de funcionamento dos sistemas de controle interno municipais enquanto ferrame
28. a Ativos s o recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os b Passivos s o obriga es presentes da entidade derivadas de eventos passados cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sa das de recursos capazes de gerar benef cios econ micos ou potencial de servi os e c Patrim nio L quido Saldo Patrimonial ou Situa o L quida Patrimonial o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos A classifica o dos elementos patrimoniais considera a segrega o em circulante e n o circulante com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade conforme disposto na Lei n 6 404 1976 viabilizando a utiliza o da classifica o patrimonial pelas empresas estatais 6 1 ATIVO Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes crit rios a Estiverem dispon veis para realiza o imediata e b Tiverem a expectativa de realiza o at o t rmino do exerc cio seguinte Os demais ativos ser classificados como n o circulante 6 2 PASSIVO E PATRIM NIO L QUIDO Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes crit rios a Corresponderem a valores exig veis at o t rmino do exerc cio seguinte b Corresponderem a valores de terce
29. alcance e nem a respons vel por dois adiantamentos Por servidor em alcance entende se aquele que n o efetuou no prazo a comprova o dos recursos recebidos ou que caso tenha apresentado a presta o de contas dos recursos a mesma tenha sido impugnada total ou parcialmente Cada ente da federa o deve regulamentar o seu regime de adiantamento observando as peculiaridades de seu sistema de controle interno de forma a garantir a correta aplica o do dinheiro p blico Vale destacar algumas regras estabelecidas para esse regime a O suprimento de fundos deve ser utilizado nos seguintes casos para atender despesas eventuais inclusive em viagem e com servi os especiais que exijam pronto pagamento Il quando a despesa deva ser feita em car ter sigiloso conforme se classificar em regulamento e III para atender despesas de pequeno vulto assim entendidas aquelas cujo valor em cada caso n o ultrapassar limite estabelecido em ato normativo pr prio b N o se conceder suprimento de fundos a respons vel por dois suprimentos Il a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou utiliza o do material a adquirir salvo quando n o houver na reparti o outro servidor III a respons vel por suprimento de fundos que esgotado o prazo n o tenha prestado contas de sua aplica o e IV A servidor declarado em alcance Conforme Resolu o n 1 197 06 do TCM BA a entrega do numer rio dever ser f
30. blico Pela revoga o exerce se o controle para desconstituir total ou parcialmente um ato considerado desconforme com o interesse p blico Pela substitui o exerce se o controle para simultaneamente desconstituir total ou parcialmente um ato tido 8 MOREIRA NETO Curso de direito administrativo parte introdut ria parte geral e parte especial 14 ed p 561 MOREIRA NETO Curso de direito administrativo parte introdut ria parte geral e parte especial 14 ed p 559 MOREIRA NETO Curso de direito administrativo parte introdut ria parte geral e parte especial 14 ed p 560 como desconforme com o interesse p blico e constituir outro em seu lugar mais adequado sua satisfa o pretendida Mar al Justen Filho ressalta a import ncia da conjuga o dessas esp cies do g nero controle de legitimidade Para o autor O controle orienta o ineficiente sem a exist ncia de instrumentos de controle fiscaliza o interessante verificar como as duas manifesta es de controle se inter relacionam A submiss o da atua o de um sujeito fiscaliza o alheia produz efeito de orienta o de sua conduta Aquele que sabe que seus atos ser o objeto de fiscaliza o orienta a pr pria conduta para evitar reprova es Por outro lado a aus ncia de controle fiscaliza o destr i o controle orienta o De pouco servem as normas constitucionais quando n o se refletem em instrumentos destinado
31. cem vezes o limite previsto no art 23 inciso al nea c da Lei n 8 666 93 o processo licitat rio iniciado obrigatoriamente com uma audi ncia p blica concedida pela autoridade respons vel com anteced ncia m nima de 15 quinze dias teis da data prevista para a publica o do edital e divulgada com a anteced ncia m nima de 10 dez dias teis de sua realiza o pelos mesmos meios previstos para a publicidade da licita o qual ter o acesso e direito a todas as informa es pertinentes e a se manifestar todos os interessados Verificar se o edital de licita o cont m no pre mbulo o n mero de ordem em s rie anual o nome da reparti o interessada e de seu setor a modalidade o regime de execu o e o tipo da licita o a men o de que ser regida pela Lei n 8 666 95 o local dia e hora para recebimento da documenta o e proposta bem como para in cio da abertura dos envelopes Verificar se o edital de licita o cont m as indica es o Objeto da licita o em descri o sucinta e clara o Prazo e condi es para assinatura do contrato ou retirada dos instrumentos como previsto no art 64 desta Lei para execu o do contrato e para entrega do objeto da licita o o San es para o caso de inadimplemento o Local onde poder ser examinado e adquirido o projeto b sico o Se h projeto executivo dispon vel na data da publica o do edital de licita o e o local onde p
32. como j mencionado mereceu destaque nos textos legais anteriores Constitui o mormente no que tange Lei n 4 320 de 17 de mar o de 1964 A Lei supramencionada inovou quando j na d cada de 60 introduziu no ordenamento jur dico as express es controle externo e interno especificamente nos seus artigos 75 a 80 propondo lhes as respectivas atribui es por m sem delimitar qualquer v nculo entre eles 8 GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 256 Muito embora tenha havido uma preocupa o especial por parte do Constituinte origin rio na estrutura o da norma fundante e vinculante da cria o do sistema de controle interno ap s 18 anos de sua promulga o n o se vislumbra a concretude deste sistema na Administra o P blica GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 257 Nesse sentido uma das formas encontradas para delimitar o conceito de controle interno foi o estabelecimento pelo legislador ordin rio no artigo 75 da Lei n 4 320 64 do exerc cio do controle de execu o or ament ria que compreendia a verifica o da legalidade dos atos resultantes da arrecada o da receita ou a realiza o da despesa o nascimento ou extin o de direitos e obriga es o v nculo e a fidelidade funcional comprometimento dos servidores da Administra o respons veis por bens ou recursos p blicos cumprimento efetiv
33. de buscar recursos financeiros fora da previs o or ament ria Apenas procura antecipar para o momento oportuno a realiza o da receita prevista Logo pequena influ ncia ter na forma o do d ficit p blico decorrente t o s das despesas representadas por pagamento de juros j que a amortiza o da d vida p blica far se com a realiza o da receita vinculada A contrata o de Opera es de Cr dito por Estados Distrito Federal e Munic pios incluindo suas Autarquias Funda es e Empresas Estatais Dependentes inciso III art 2 LRF subordina se s normas da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 e s Resolu es nos 40 e 43 do Senado Federal de 20 e 21 de dezembro de 2001 A Resolu o n 43 2001 do Senado Federal que disp e sobre as opera es de cr dito interno e externo dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios inclusive concess o de garantias seus limites e condi es de autoriza o considera as seguintes defini es e Estado Distrito Federal e Munic pio as respectivas administra es diretas os fundos as autarquias as funda es e as empresas estatais dependentes e empresa estatal dependente empresa controlada pelo Estado pelo Distrito Federal ou pelo Munic pio que tenha no exerc cio anterior recebido recursos financeiros de seu controlador destinados ao pagamento de despesas com pessoal de custeio em geral ou d
34. dito ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da d vida mobili ria e as que visem redu o das despesas com pessoal Estas restri es aplicam se imediatamente se a despesa total com pessoal exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato Segundo a LRF nenhum benef cio ou servi o relativo seguridade social poder ser criado majorado ou estendido sem a indica o da fonte de custeio total atendidas ainda as exig ncias para cria o de despesa obrigat ria de car ter continuado Dispensa se da compensa o exigida para cria o de despesa de car ter continuado o aumento de despesa decorrente de e concess o de benef cio a quem satisfa a as condi es de habilita o prevista na legisla o pertinente e expans o quantitativa do atendimento e dos servi os prestados e reajustamento de valor do benef cio ou servi o a fim de preservar o seu valor real Il Limites da D vida P blica No que diz respeito aos Limites da D vida P blica o Presidente da Rep blica submete ao Senado Federal a proposta de limites globais para o montante da d vida consolidada da Uni o Estados e Munic pios cumprindo o que estabelece o inciso VI do art 52 da Constitui o bem como de limites e condi es relativos aos incisos VII VIII e IX do mesmo artigo e ao Congresso Nacional o projeto de lei que estabele a limites para o montante da d vida mobili ria federal a que se refere o inciso
35. do sempre acompanhando a evolu o do Estado As formas de controle vistas nos modelos anteriores de Estado tinham como finalidade prec pua limitar o poder dos governantes em alguns casos de maneira pouco expressiva noutros com grande influ ncia sobre o soberano Roberto Dromi constata que el control es una actividad incescindible de la realidad estatal tan vieja como la propia organizaci n pol tica y en consecuencia ha adquirido a lo largo de la historia los m s diversos ropajes A pouca preocupa o do monarca em controlar sua pr pria atua o e a aus ncia de formas de controle sempre representou o absolutismo o totalitarismo at mesmo porque tais formas de Estado que afastam as hip teses de controle o faziam com a inten o de jamais ver limitado seu poder ou qui controlado Tem se a not cia por meio da lavra de Pinto Ferreira de que j em Atenas na Gr cia antiga Mestre em Direito Econ mico e Social pela Pontif cia Universidade Cat lica do Paran P s graduado em Direito Administrativo Instituto de Direito Romeu Felipe Bacellar Filho P s Graduado em Direito Empresarial Pontif cia Universidade Cat lica do Paran Presidente da Comiss o de Gest o P blica da Ordem dos Advogados do Brasil Se o Paran Conselheiro Estadual da OAB PR Gest o 2010 2012 Vice presidente do Foro Mundial de J venes Administrativistas Sede M xico Professor convidado da Universidade de La Pla
36. etapas complementares ou subsequentes dos respectivos projetos o pleiteante dever apresentar ao Senado Federal o demonstrativo f sico financeiro dos desembolsos ocorridos comparando o com o cumprimento das metas apresentadas ao Senado Federal por ocasi o da solicita o do financiamento do projeto Verificar se no caso de opera es de cr dito externas a documenta o foi encaminhada ao Senado Federal por meio de mensagem do Presidente da Rep blica Verificar se foram constatadas irregularidades na instru o de processos de autoriza o regidos pela Resolu o n 43 2001 tanto no mbito do Minist rio da Fazenda quanto no do Senado Federal e se houve a devolu o do pleito origem sem preju zo das eventuais comina es legais aos infratores Como tamb m a comuni o ao Poder Legislativo local e ao Tribunal de Contas a que estiver jurisdicionado o pleiteante Verificar se o encaminhamento dos pleitos pelo Minist rio da Fazenda ao Senado Federal foi realizado no prazo m ximo de 30 trinta dias teis contado do recebimento da documenta o completa exigida pela Resolu o n 43 2001 Verificar se os Munic pios encaminham ao Minist rio da Fazenda na forma e periodicidade a ser definida em instru o espec fica daquele rg o as informa es necess rias para o acompanhamento das opera es de cr dito aprovadas pela Resolu o n 43 2001 para a constitui o do registro eletr nico centralizado e atu
37. exig ncias estabelecidas no 2 do art 12 no art 23 no art 52 no 2 do art 55 e no art 70 todos da Lei Complementar n 101 de 2000 de acordo com as informa es constantes nos relat rios resumidos da execu o or ament ria e nos de gest o fiscal c a certid o dever ser acompanhada de declara o do chefe do Poder Executivo de que as contas ainda n o analisadas est o em conformidade com o disposto na al nea a V declara o do chefe do Poder Executivo atestando o atendimento do inciso III do art 5 da Resolu o n 43 2001 VI comprova o da Secretaria do Tesouro Nacional quanto ao adimplemento com a Uni o relativo aos financiamentos e refinanciamentos por ela concedidos bem como s garantias a opera es de cr dito que tenham sido eventualmente honradas VII no caso espec fico de opera es de Munic pios com garantia de Estados certid o emitida pela Secretaria respons vel pela administra o financeira do garantidor que ateste a adimpl ncia do tomador do cr dito perante o Estado e as entidades por ele controladas bem como a inexist ncia de d bito decorrente de garantia a opera o de cr dito que tenha sido eventualmente honrada VIII certid es que atestem a regularidade junto ao Programa de Integra o Social PIS ao Programa de Forma o do Patrim nio do Servidor P blico Pasep ao Fundo de Investimento Social Finsocial Contribui o Social para o Financi
38. experi ncias vivenciadas no curso Micro system Paz e Terra 2006 Atividade de orienta o Filmadoras e CD Projetor x PE Auto avalia o e Multim dia MORIN Edgar O M todo 14 00 s Apresenta o individual da Ea 5 Reed se 2 PAn avalia o participativa 3 O Conhecimento do 18 00 proposta de a o pedag gica em Quadro envolvendo os colegas e sr Conhecimento PA sala de aula magn tico as professoras 2005 Micro system 5 Projetor FURLANI Lucia M Continua o do processo TER ts a E as Multim dia Teixeira S bado Continua o das apresenta es de avalia o dos alunos Quadro Professor meta mito ou 8 00 s individuais pelo instrutores magn tico nada disso S o Paulo 12 00 f Cortez 2000 Micro system Filmadoras e CD Conclus o das apresenta es Projetor BORGES Jairo et alli individuais Multim dia PR ar 14 00 s REDES 18 00 Avalia o e s ntese integradora Avalia o depoimentos Quadro to e Educa o em magn tico aCA Encerramento do curso Sintese Integradora nd 5 dna Micro system 2009 j Filmadoras e CD 2 2 Folder das Oficinas de Capacita o dos Controladores TAX onpoW UBT SE STU9T Yea1g 284109 GTU9T Se U9T MAX oNpow 49T Se YpI o owjy UPT S UZI IAX oINpow UZI Se SIUOL ye g 334409 GTYOT Se 40T AX oInpow 40T SE 480 via OLNIND MX OMpoW U8T SE
39. lia p 295 2 Os controles gerenciais s o sempre vistos como englobando outros controles Constituem o marco de refer ncia da organiza o todos os planos pol ticas procedimentos e pr ticas necess rias para que os funcion rios atinjam os objetivos da entidade Os controles administrativos s o aqueles procedimentos e registros concernentes a processos de ado o de decis o que levam os funcion rios a praticarem as atividades autorizadas no alcance dos objetivos da organiza o Os controles cont beis compreendem os procedimentos e documenta es relativas salvaguarda dos ativos e confiabilidade dos registros financeiros INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME interno o que por certo refor a a no o de que a problem tica do controle bem n63 mais ampla do que os controles financeiros tradicionais e aproxima a uma concep o do modelo de gest o administrativa idealizado O sistema de controle interno dotado de uma estrutura complexa Neste sentido cumpre ressaltar preliminarmente o conceito elencado pela auditora do Tribunal de Contas do Cear Maria Luciene Cartaxo Fernandes para quem sistema de controle interno conjunto complexo e organizado de regras e normas de unidades de princ pios m todos procedimentos e equipamentos coordenados entre si que busca o fim prec puo de realizar a avalia o da gest o p blica e o acompanhamento dos programas de governo bem como de compr
40. lio Fardamento 20 Aux lio Financeiro a Pesquisadores 21 Juros sobre a D vida por Contrato 22 Outros Encargos sobre a D vida por Contrato 23 Juros Des gios e Descontos da D vida Mobili ria 24 Outros Encargos sobre a D vida Mobili ria 25 Encargos sobre Opera es de Cr dito por Antecipa o da Receita 26 Obriga es decorrentes de Pol tica Monet ria 27 Encargos pela Honra de Avais Garantias Seguros e Similares 28 Remunera o de Cotas de Fundos Aut rquicos 30 Material de Consumo 31 Premia es Culturais Art sticas Cient ficas Desportivas e Outras 32 Material de Distribui o Gratuita 33 Passagens e Despesas com Locomo o 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceiriza o 35 Servi os de Consultoria 36 Outros Servi os de Terceiros Pessoa F sica 37 Loca o de M o de Obra 38 Arrendamento Mercantil 39 Outros Servi os de Terceiros Pessoa Jur dica 41 Contribui es 42 Aux lios 43 Subven es Sociais 45 Equaliza o de Pre os e Taxas 46 Aux lio Alimenta o 47 Obriga es Tribut rias e Contributivas 48 Outros Aux lios Financeiros a Pessoas F sicas 49 Aux lio Transporte 51 Obras e Instala es 52 Equipamentos e Material Permanente 61 Aquisi o de Im veis 62 Aquisi o de Produtos para Revenda 63 Aquisi o de T tulos de Cr dito 64 Aquisi o de T tulos Representativo
41. necessidades do solicitante ou ainda que o item requerido n o mantido em estoque por ser de uso eventual e Observar se o procedimento de aquisi o de itens de uso eventual ou item n o cadastrado ou item com estoque zero imediato e Constatar se a solicita o de compra enviada ao setor respons vel foi feita ap s verificada a inexist ncia no estoque de material e se foi devidamente justificado e autorizado pela autoridade competente e Observar se na entrega do bem pelo fornecedor s o testadas a a qualidade do produto b as especifica es estabelecidas no processo de aquisi o e descritas na Nota fiscal c a quantidade adquirida e Observar se s o feitas confer ncias entre a autoriza o de fornecimento e o correspondente documento fiscal e Identificar as medidas adotadas pelo respons vel pelo almoxarifado no caso do s item ns fornecido s n o corresponder Nota Fiscal ou autoriza o de fornecimento e Verificar se os bens recebidos s o tempestivamente registrados nos controles do almoxarifado mesmo que estes sejam para uso imediato e Confirmar que as vias das Notas Fiscais de entradas s o atestadas pelo recebimento dos materiais e Confirmar que o atesto dado por pessoa devidamente autorizada e Testar se as aquisi es ap s atesto na Nota Fiscal s o imediatamente lan adas no sistema de controle e Verificar se o almoxarifado d conhecimento e em tempo adequad
42. o encontrada e Verificar se s o feitos os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 11 6 Procedimentos complementares e Verificar se s o tomadas provid ncias em rela o s notifica es de tr nsito identificando o motorista infrator impetrando recurso e quando for o caso do pagamento da notifica o e Verificar se apurado o n vel de responsabilidade do condutor do ve culo nas infra es de tr nsito e quando apurada neglig ncia ou imper cia as medidas adotadas e Verificar se em caso de roubo ou furto de ve culo oficial feita comunica o imediata autoridade competente visando as provid ncias cab veis e Verificar a apura o de responsabilidade administrativa do condutor do ve culo envolvido em qualquer tipo de sinistro roubo furto acidentes com ou sem v timas mediante processo disciplinar sem preju zo das demais medidas previstas em lei e Constatar se a condu o dos ve culos oficiais est sendo feita somente por motorista devidamente habilitado e que detenha a obriga o em raz o do cargo ou fun o que exer a e Verificar se h controle da periodicidade de validade e renova o da CNH dos motoristas condutores e se os mesmos se encontram aptos a dirigir na categoria indicada do documento eVerificar se h controle dos licenciamentos anuais dos ve culos pertencentes entidade municipal a fim de evitar multas e pagamentos de juros e Verificar se os
43. o indireta 3 1 T picos Importantes para serem observados na execu o direta Depois de adotados todos os cuidados e seguidos os procedimentos gerais e objetivando a melhoria do controle das obras a Administra o deve observar os seguintes t picos e Indicar o Respons vel T cnico R T que responder pela obra ou servi os de engenharia perante os rg os competentes e Caracterizar o tipo da obra com clareza identificando a localiza o da mesma e uniformizando toda a documenta o em pasta especifica e Individualizar os empenhos por obra facilitando a identifica o do total despendido bem como o seu controle e Identificar nos empenhos de aquisi o de materiais a destina o dos mesmos e Utilizar unidades t cnicas m m m kg etc na discrimina o das quantidades de materiais adquiridos e Especificar nos empenhos no caso de utiliza o de m o de obra avulsa a natureza dos servi os prestados e sua quantifica o e e Anexar documenta o individualizada da obra a folha de pagamento dos funcion rios da Prefeitura que trabalharam na referida obra facilitando a identifica o dos recursos alocados 4 Obras por execu o indireta 4 1 T picos Importantes Depois de seguidos os procedimentos gerais e objetivando a melhoria do controle das obras bem como o atendimento dentre outros ao princ pio da legalidade a Administra o deve obedecer aos seguintes itens a seguir expostos 4
44. o para julgamento dos pedidos de inscri o em registro cadastral sua altera o ou cancelamento e se esta integrada por profissionais legalmente habilitados no caso de obras servi os ou aquisi o de equipamentos Verificar se a investidura dos membros da Comiss o permanente excede a 1 um ano e se ocorre recondu o da totalidade de seus membros para a mesma comiss o no per odo subsequente Verificar a exist ncia de solicita o do setor que necessita da aquisi o ou do servi o acompanhada de cota o para estimar valor da futura contrata o Verificar a exist ncia de parecer do respons vel pelo setor or ament rio financeiro afirmando existir dota o na correspondente rubrica e de que as despesas n o comprometem exerc cios subsequentes Verificar se o procedimento da licita o iniciado com a abertura de processo administrativo devidamente autuado protocolado e numerado contendo a autoriza o respectiva a indica o sucinta de seu objeto e do recurso pr prio para a despesa Verificar se no processo administrativo de abertura da licita o est o juntados o Edital ou convite e respectivos anexos quando for o caso o o Comprovante das publica es do edital resumido na forma do art 21 da Lei n 8 666 93 ou da entrega do convite o Ato de designa o da comiss o de licita o do leiloeiro administrativo ou oficial ou do respons vel pelo convite o Original das propostas
45. ou at a distribui o da execu o fiscal se esta ocorrer antes de findo este prazo Inscrita a d vida mediante termo e emitida a Certid o de D vida Ativa pode a partir de a serem adotadas medidas com vistas cobran a tanto administrativa como judicial A quita o da d vida em conformidade com o C digo Civil Brasileiro pode se d em esp cie ou em bens Tamb m pode ser extinta a d vida mediante compensa o de cr ditos do contribuinte contra a Fazenda P blica como previsto no C digo Tribut rio Nacional No processamento da D vida Ativa o rg o da administra o cont bil e financeira ap s encerramento do exerc cio identifica quantifica e relaciona os cr ditos n o quitados at a data do recebimento e encaminha o correspondente processo administrativo ao rg o respons vel pela an lise dos cr ditos Por sua vez O rg o competente apura a certeza e liquidez dos cr ditos relacionados e verifica as condi es gerais que permitam proceder inscri o Com a quita o realiza se uma receita or ament ria e ocorre simultaneamente a baixa cont bil do correspondente cr dito Caso n o seja promovida a baixa no Ativo com a quita o do d bito os demonstrativos cont beis ficam distorcidos A baixa da D vida Ativa decorre do recebimento de abatimentos ou de anistias autorizadas por lei e pelo cancelamento administrativo ou judicial da inscri o Quanto execu o fiscal esta poder
46. ou sem lei que autorize a sua inclus o Verificar se houve registro de dados no SIGA Avalia o da gest o or ament ria e financeira Verificar se os programas e planos contidos no PPA para o exerc cio analisado foram ou est o sendo implantados Verificar se houve observ ncia das normas legais aplic veis na execu o or ament ria e financeira principalmente Lei Federal n 8 666 98 Lei Federal n 4 320 64 Lei Complementar n 100 01 Verificar se houve o acompanhamento f sico e financeiro de obras e servi os existentes em cada programa Verificar se houve acompanhamento do desempenho operacional dos programas de governo e avalia o da efici ncia da efic cia e da economicidade das realiza es or ament rias financeiras e patrimoniais dos programas 2 Verificar se houve avalia o da efetividade social em decorr ncia das pol ticas p blicas planejadas e implementadas Verificar se est o sendo arrecadados regularmente os tributos de compet ncia municipal Verificar se as despesas com pessoal est o dentro do limite de 60 da Receita Corrente L quida MUNICIPAL estabelecidos pela LRF Verificar se a D vida Consolidada L quida encontra se dentro do limite de 1 2 vezes a Receita Corrente L quida MUNICIPAL estabelecidos pelo Senado Federal Verificar se os recursos destinados Educa o e Fundeb est o sendo utilizados corretamente objetivando atingir ao final do exer
47. pios e dimens es e Constru o coletiva e aprendizagem colaborativa aspectos conceituais e Import ncia das dimens es da pr tica pedag gica no desenvolvimento da aprendizagem colaborativa gt Diante dos desafios da contemporaneidade que alternativas disp e o Instrutor para tornar as suas aulas din micas e que favore am a constru o de conhecimentos dos alunos e A sala de aula na concep o de laborat rio de aprendizagem e O Instrutor e a compet ncia t cnico pedag gica e Estrat gias de ensino e a constru o de conhecimentos e O Instrutor os alunos e a humaniza o das rela es interpessoais gt Como planejar e desenvolver um Plano de Ensino e Planejamento Pedag gico aspectos conceituais n veis de abrang ncia e elementos b sicos e Organiza o e din mica do plano de ensino e a quest o da avalia o da aprendizagem e Elabora o e desenvolvimento do Plano de Ensino 4 DIN MICA METODOL GICA Na abordagem dos eixos tem ticos a op o ser pela alternativa metodol gica te rico pr tico vivencial considerando se a import ncia de os alunos praticarem a teoria e teorizarem a pr tica no contexto da sala de aula Considerando que o P blico Alvo ser constitu do por 35 trinta e cinco alunos e a carga hor ria prevista para o Curso totalizar 24 vinte e quatro horas durante a realiza o de atividades com nfase vivencial o grupo ser dividido em duas turmas p
48. podem desvincular se das normas sob pena de nulidade do neg cio jur dico que vier a ser celebrado sem essas observ ncias Al m das normas codificadas dever o ainda ser observadas normas esparsas e os estatutos de cada pessoa jur dica de direito p blico Quando o assunto controle o princ pio da ader ncia a diretrizes e normas deve ser analisado sempre levando em considera o a situa o em que se encontra o administrador Explica se melhor O administrador no dia a dia da gest o da coisa p blica depara se com situa es que fogem ao seu conhecimento por isso para tomar suas decis es necessita de orienta o 3 FERNANDES Tribunais de Contas do Brasil jurisdi o e compet ncia p 44 Nesse sentido v g ou essa orienta o adv m da Corte de Contas ou de parecer t cnico e tamb m de parecer jur dico que revelam ao administrador o melhor caminho a ser seguido Desse modo o gestor p blico tomar sua decis o com fundamento em instru es normativas e pareceres que t m o cond o de orientar sua decis o Dessa forma o controle seja ele interno ou externo ao exercer sua atividade jamais poder substituir o administrador na escolha da op o tima para aquele caso em concreto Nesse sentido tem decidido o Tribunal de Contas da Uni o ao firmar o entendimento de que a quando o administrador age com base em parecer jur dico bem fundamentado que adota tese juridicamente razo v
49. por m que esse v nculo seja efetivo deve o servidor ocupante da fun o de controlador gozar da condi o de estabilidade no servi o p blico pois assim estar resguardado contra poss veis persegui es e sujei es impostas pelo chefe do ente ou poder controlado A estabilidade jur dica disposta no artigo 41 da Constitui o da Rep blica tem como fundamento assegurar a presta o de um servi o de forma t cnica e impessoal pelo Estado C rmen L cia Antunes Rocha ensina que a estabilidade conjuga o profissionalismo que deve predominar no servi o p blico contempor neo com a impessoalidade que impede pr ticas nepotistas e personalistas na Administra o P blica e conclui que a estabilidade n o pode ser considerada uma garantia do servidor mas antes uma seguran a para o cidad o Ela confere estabilidade ao pr prio servi o p blico e Administra o P blica marcando uma qualidade que d seguran a sociedade quanto continuidade das atividades que lhe s o essenciais N o se est a dizer por m que deve haver concurso espec fico para o cargo de Controlador Geral mas sim que o ocupante desta fun o deve ser servidor efetivo BITTENCOURT Manual de direito administrativo p 75 114 ROCHA Princ pios constitucionais dos servidores p blicos p 252 e gozar da condi o de estabilidade para que seja independente e possua autonomia gerencial na atividade de cont
50. ren ncia de receita gera o de despesas com pessoal da seguridade social e outras d vidas consolidada e mobili ria opera es de cr dito inclusive por antecipa o de receita concess o de garantia e inscri o em Restos a Pagar O citado dispositivo legal entende por transfer ncia volunt ria a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federa o a t tulo de coopera o aux lio ou assist ncia financeira que n o decorra de determina o constitucional ou legal mediante celebra o de conv nios acordos ajustes ou outros instrumentos similares cuja finalidade seja a realiza o de obras e ou servi os de interesse comum e coincidente a fim de exprimir o que a organiza o pretende atingir dentre seus objetivos A Instru o Normativa IN 1 2007 que disp e sobre a celebra o e a execu o de conv nio de natureza financeira para fins de execu o descentralizada de Programa de Trabalho de responsabilidade de rg o ou entidade da Administra o P blica Federal direta ou indireta determina que o Estado o Munic pio ou Distrito Federal bem como seus respectivos rg os ou entidades somente poder figurar como convenente se atender a todas as exig ncias discriminadas na Constitui o Federal na Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF na lei federal anual de diretrizes or ament rias LDO e a j citada Instru o Normativa e demais n
51. rias de servi os transfer ncias correntes e outras receitas tamb m correntes deduzidos v nos Estados as parcelas entregues aos Munic pios por determina o constitucional v nos Estados e nos Munic pios a contribui o dos servidores para o custeio do seu sistema de previd ncia e assist ncia social e as receitas provenientes da compensa o financeira citada no 9 do art 201 da Constitui o Federal Ser o computados no c lculo da receita corrente l quida os valores pagos e recebidos em decorr ncia da Lei Complementar n 87 de 13 de setembro de 1996 e do Fundo previsto pelo art 60 do Ato das Disposi es Constitucionais Transit rias Com tamb m n o ser o considerados na receita corrente l quida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima os recursos recebidos da Uni o para atendimento das despesas com pessoal na forma dos incisos XIII e XIV do art 21 da Constitui o Federal e do art 31 da Emenda Constitucional n 19 de 1998 Ficando assim o calculo da receita corrente l quida a somat ria das receitas arrecadadas no m s em refer ncia e nos 11 onze meses anteriores exclu das as duplicidades A Resolu o n 43 2001 veda aos Estados ao Distrito Federal e aos Munic pios v recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder P blico detenha direta ou indiretamente a maioria do capital social com direito a voto salvo lucros e dividendos na forma da legisla
52. rio inciso III d realizar por iniciativa pr pria da C mara dos Deputados do Senado Federal de Comiss o t cnica ou de inqu rito inspe es e auditorias de natureza cont bil financeira or ament ria operacional e patrimonial nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo Executivo e Judici rio e demais entidades referidas no inciso Il inciso IV e fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Uni o participe de forma direta ou indireta nos termos do tratado constitutivo inciso V f fiscalizar a aplica o de quaisquer recursos repassados pela Uni o mediante conv nio acordo ajuste ou outros instrumentos cong neres a Estado ao Distrito Federal ou a Munic pio inciso VI g representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados inciso XI h no caso de contrato o ato de susta o ser adotado diretamente pelo Congresso Nacional que solicitar de imediato ao Poder Executivo as medidas cab veis par grafo 1 Contudo em vista das atribui es do Congresso Nacional e das C maras de Vereadores a aplica o de tais deveres poderes deve ser ponderada pelo princ pio republicano na triparti o dos poderes para que no exerc cio de suas fun es de controle o Legislativo n o tome para si as fun es do Executivo Comentando a nova fei o do controle na Constitui o da Rep blica de 1988 Hely Lopes Meireles assim
53. 1 1 Edital e Contrato Quando a Administra o definir pela execu o indireta a elabora o do projeto b sico junto com a estimativa oir ament ria dever ser seguida pela licita o da obra Deve se observar as regras e cuidados discriminados a seguir v Verificar se houve divulga o de Edital visa garantir a participa o de todos os interessados na licita o v Verificar se as informa es constantes do instrumento convocat rio est o claras e objetivas imprescind vel para que os licitantes apresentem suas propostas em atendimento Lei de Licita o Princ pio da Isonomia entre licitantes destacando se as seguintes informa es relevantes o Objeto da licita o em descri o sucinta e clara que dever constar em contrato da mesma forma o Documentos e comprovantes necess rios para a participa o particularmente os de qualifica o t cnica o Crit rio de aceitabilidade dos pre os unit rios e global conforme o caso art 48 da Lei Federal n 8 666 93 o Crit rio para julgamento com disposi es claras e par metros o objetivos e o Crit rio de reajuste v Verificar se foram anexados ao edital o Projeto b sico e ou executivo projetos complementares e especifica es t cnicas o Planilha or ament ria relacionando a discrimina o dos servi os e seus quantitativos o Minuta do contrato a ser firmado o Especifica es complementares e normas de execu o e o Cronograma de de
54. 520 de 17 de julho de 2002 Institui no mbito da Uni o Estados Distrito Federal e Munic pios nos termos do art 37 inciso XXI da Constitui o Federal modalidade de licita o denominada preg o para aquisi o de bens e servi os comuns e d outras provid ncias e Lei n2 8 248 de 23 de outubro de 1991 Disp e sobre a capacita o e competitividade do setor de inform tica e automa o e d outras provid ncias Lei n 10 176 de 11 de janeiro de 2001 Altera a Lei n 8 248 de 23 de outubro de 1991 a Lei n 8 387 de 30 de dezembro de 1991 e o Decreto Lei n 288 de 28 de fevereiro de 1967 dispondo sobre a capacita o e competitividade do setor de tecnologia da informa o Lei n 8 883 de 08 de junho de 1994 Altera dispositivos da Lei n 8 666 de 21 de junho de 1993 que regulamenta o art 37 inciso XXI da Constitui o Federal institui normas para licita es e d outras provid ncias Lei n 9 648 de 27 de maio de 1998 Altera dispositivos das Leis n 3 890 A de 25 de abril de 1961 n 8 666 de 21 de junho de 1993 n 8 987 de 13 de fevereiro de 1995 n 9 074 de 7 de julho de 1995 n 9 427 de 26 de dezembro de 1996 e autoriza o Poder Executivo a promover a reestrutura o da Centrais El tricas Brasileiras ELETROBR S e de suas subsidi rias e d outras provid ncias Decreto Federal 6 170 2007 Disp e sobre as normas relativas s transfer ncias de recursos
55. A Constitui o da Rep blica assim prescreve Art 74 Os Poderes Legislativo Executivo e Judici rio manter o de forma integrada sistema de controle interno com a finalidade de avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual a execu o dos programas de governo e dos or amentos da Uni o Il comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto efic cia e efici ncia da gest o or ament ria financeira e patrimonial nos rg os e entidades da administra o federal bem como da aplica o de recursos p blicos por entidades de direito privado Ill exercer o controle das opera es de cr dito avais e garantias bem como dos direitos e haveres da Uni o IV apoiar o controle externo no exerc cio de sua miss o institucional 81 Os respons veis pelo controle interno ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade dela dar o ci ncia ao Tribunal de Contas da Uni o sob pena de responsabilidade solid ria 82 Qualquer cidad o partido pol tico associa o ou sindicato parte leg tima para na forma da lei denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Uni o Da an lise do texto constitucional podemos destacar que o controle interno respons vel pela verifica o em sentido amplo da gest o administrativa Essa atividade tem o cond o de auxiliar o Controle externo no desempenho de seu mister Note se que o texto constitucio
56. Administrativo p 39 135 136 137 138 benef cio dos administrados meios e recursos p blicos sabidamente cada vez mais escassos e limitados grifo nosso 139 nesse contexto que o princ pio da efici ncia tido como uma nova forma de controle porque a inser o do termo efici ncia como princ pio do caput do art 37 da CF tem conte do e alcance n o excludentes mas de amplitude diversa das previs es pret ritas do termo efici ncia que n o eram t o gen ricas como a atual e at poderiam ser interpretadas de forma puramente econ mico administrativas e vernaculista submetidas aos estreitos limites dos textos que as envolvem A toda evid ncia outro o desiderato normativo da EC 19 de 1988 Por isso a necessidade de enfrentar o tema sob nova tica E complementa o autor Em primeiro lugar acreditamos que o princ pio da efici ncia deve ser concebido como estritamente vinculado aos demais princ pios do caput do art 37 da CF legalidade moralidade impessoalidade e publicidade Em segundo lugar o princ pio da efici ncia dirige se maximiza o do respeito dignidade da pessoa humana CF art 12 Esta a finalidade b sica da Administra o P blica num Estado Democr tico de Direito N o basta a inconsciente busca dos fins legais Estes sempre devem ostentar qualidades humanas e sociais positivas Em terceiro lugar o princ pio da efici ncia diretriz de controle inter
57. Cr ditos n o vencidos b Cr ditos em curso de cobran a executiva em que tenham sido efetivadas as respectivas penhoras c Cr ditos com exigibilidades suspensas e Verificar poss veis ocorr ncias de emiss o de certid o negativa expedida com dolo ou fraude e as medidas adotadas contra o funcion rio que a tiver expedido e Verificar se no desdobramento das receitas em metas bimestrais consta a quantidade e valores de a es ajuizadas para cobran a da d vida ativa e Examinar a regularidade do registro cont bil da D vida Ativa e a provis o para o seu ajuste a valor recuper vel e Verificar se a D vida Ativa em moeda estrangeira convertida conforme a norma vigente e Verificar se a contabilidade mant m registros discriminando os cr ditos decorrentes de D vida Ativa vencidos dos a vencer e Verificar se os cr ditos da Divida Ativa s o processados em conta de longo e curto prazo conforme o andamento do processo de cobran a e pagamento e Verificar se a receita decorrente da quita o de D vida Ativa est sendo registrada como receita or ament ria no exerc cio da sua realiza o e Verificar as baixas de D vida Ativa e a fidedignidade dos seus registros e Verificar a legalidade efic cia e a efici ncia dos procedimentos relativos ao servi o de cobran a da D vida Ativa tanto administrativos quanto judiciais V Refer ncias e base Legal ANDRADE Nilton de Aquino Contabilidade P blica na
58. Diogo Figueiredo Moreira Neto por sua vez define efici ncia como A melhor realiza o poss vel da gest o dos interesses p blicos em termos de plena satisfa o dos administrados com os menores custos para a sociedade ela se apresenta simultaneamente como um atributo t cnico da Administra o como uma exig ncia tica a ser atendida no sentido weberiano de resultados e como uma caracter stica jur dica exig vel de boa administra o dos interesses p blicos E complementa que com a efici ncia abandona se a id ia de que gest o da coisa p blica basta ser eficaz ou seja consista apenas em desenvolver processos para produzir resultados Ainda a esse respeito o autor refor a a necessidade de mecanismos que facilitem a a o administrativa por meio de solu es de a o concertada de entes p blicos integrando e potenciando nos pactos de coopera o administrativos em 134 SILVA Curso de direito constitucional positivo 16 ed p 652 SILVA Curso de direito constitucional positivo 16 ed p 646 MORAES Reforma administrativa emenda constitucional n 19 98 p 144 MOREIRA NETO Curso de direito administrativo 13 ed p 103 MOREIRA NETO Coordena o gerencial na administra o p blica administra o publica e autonomia gerencial contrato de gest o organiza es sociais a gest o associada de servi os p blicos cons rcios e conv nios de coopera o Revista de Direito
59. Er rio n o quitadas dentro do exerc cio a que se referem devendo ser escrituradas como receita do exerc cio em que se realizarem Dividem se em D vida Ativa Tribut ria e D vida Ativa n o Tribut ria N o se confunde com D vida P blica visto ser esta a obriga o que tem o Poder P blico para com terceiros 1 1 D vida Ativa Tribut ria Conforme art 201 da Lei n 5 172 de 25 10 66 CTN constitui d vida ativa tribut ria a proveniente de cr dito dessa natureza regularmente inscrita na reparti o administrativa competente depois de esgotado o prazo fixado para pagamento pela lei ou por decis o final proferida em processo regular proveniente de obriga o legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas 1 2 D vida Ativa n o Tribut ria De acordo com o art 1 da Lei n 4 320 64 com reda o dada pelo Decreto Lei n 1 735 de 20 12 79 D vida Ativa n o Tribut ria s o os demais cr ditos da Fazenda P blica tais como os provenientes de empr stimos compuls rios contribui es estabelecidas em lei multa de qualquer origem ou natureza exceto as tribut rias foros laud mios alugu is ou taxas de ocupa o custas processuais pre os de servi os prestados por estabelecimentos p blicos indeniza es reposi es restitui es alcances dos respons veis definitivamente julgados bem assim os cr ditos decorrentes de obriga es em moeda estrangeira de sub roga o de hipoteca fi
60. Gest o Municipal Atlas 2002 12 Edi o PASCOAL Valdecir Fernandes Direito Financeiro e Controle Interno Rio de Janeiro Elsevier 2008 e Constitui o Federal e Constitui o do Estado da Bahia e Leifederal n 4 320 de 17 de mar o de 1964 e Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal e Lein25 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional e Lei n2 5 869 73 C digo de Processo Civil e Decreto Lei n 1 735 de 20 de dezembro de 1979 e Resolu o n 1 120 de 21 de dezembro de 2005 TCM BA e Manual de Despesa Nacional publicado conjuntamente pelo Minist rio da Fazenda e Secretaria do Tesouro Nacional atrav s da Portaria Conjunta STN SOF n 3 de 2008 e Lei n2 6 830 de 22 de setembro de 1980 Cobran a judicial da D vida Ativa da Fazenda P blica 1 18 DEMONSTRA ES CONTAB IS E PLANO DE CONTAS APLICADOS AO SETOR P BLICO Com a Portaria n 751 de 16 12 2009 da Secretaria do Tesouro Nacional unidade integrante da estrutura do Minist rio da Fazenda foram aprovados o Manual de Demonstra es Cont beis e o Manual do Plano de Contas aplicados ao Setor P blico Como resultado deste dispositivo legal a administra o p blica brasileira obteve importante e significativa conquista tornando poss vel a padroniza o de procedimentos e demonstra es cont beis nos tr s n veis de governo propiciando melhores condi es t cnicas para o cumpr
61. IV do art 29 da LRF mas est igualmente sujeita verifica o pr via de seus limites e condi es de realiza o obriga o de natureza contingente definida como compromisso de adimpl ncia de obriga o financeira ou contratual assumida por Ente da Federa o ou entidade a ele vinculada Trata se de garantia a obriga o de terceiros A garantia real ou fidejuss ria de obriga o pr pria do Ente portanto n o se enquadra neste conceito Fluxos das opera es de cr dito interno Ente Federativo envia documentos ao Tesouro PROTOCOLO Y COPEM Y Eman liso q Fila nica de Pleitos X Documenta o recebida An lise da Opera o gt aguardando r An lise Y N o 1 Corretos Exig ncia p Em Enp ncia Y Sim ao Documentos e Si Enviada Y N o E Y nhado Sim xisto Arquivamento se PENA Encaminha PGFN lt lt Questionamento documentos Juridico N o Arquivamento Cumprimento a Pedi Fonte Secretaria do Tesouro Nacional Fluxos das opera es de cr dito externo TT Ente Federativo _er via documentos ao Tesouro gt ey je 7 4 PROTOCOLO E COPEM SS O ETARA Mi Fila nica de Pleitos 2022 MMM a Ci A A 4 gt N An lise da Opera o in dr ei a a ag e Documentos gt N o Fnac ornis pr D ER a Sim Y y STN solicita agendamento da his
62. Interno Municipal Associa o dos Membros dos Tribunais de Contas do Brasil Atricon Porto Alegre 2007 14 Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions Diretrizes para as normas de controle interno do setor p blico Organiza o Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores Tradu o Cristina Maria Cunha Guerreiro Delanise Costa e Soraia de Oliveira Ruther TCE Bahia 2007 TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DA BAHIA Resolu o n 1120 05 Dispon vel em http www tem ba gov br TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DA BAHIA Resolu o n 1282 09 Dispon vel em http www tem ba gov br TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO PAR Nosso Controle Interno 1 Edi o 2009 Dispon vel em http www tem pa gov br Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica do BFL UM PA S DE TODOS GOVERNO FEDERAL 2 5 Manuais de Treinamento a Manual de Controle Interno Municipal Volume I b Manual de Controle Interno Municipal Volume II a Manual de Controle Interno Municipal Volume I MANUAL DIACONENO N INTERNO MUNICIPAL VOLUME 1 SUM RIO Apresenta o Evolu o e Fundamentos do Controle da Administra o P blica Controle Interno Municipal na Bahia realidade perspectivas e desafios APRE
63. LRF art 31 810 Deten o de tr s meses a tr s anos perda do cargo e inabilita o para a fun o por cinco anos Lei n 10 028 2000 art 4 inciso XVI Proibi o de realizar opera o de cr dito enquanto perdurar o excesso Obrigatoriedade de obten o de resultado prim rio com limita o de empenho LRF art 31 8 10 Exceder ao t rmino de cada ano o refinanciamento do principal da d vida mobili ria do exerc cio anterior LRF art 29 8 49 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII N o obter o resultado prim rio necess rio para recondu o da d vida aos limites LRF art 31 819 Multa de 30 dos vencimentos anuais Lei n 10 028 2000 art 5 inciso III e 10 inciso II Ultrapassar o prazo para o retorno da D vida Mobili ria e das Opera es de Cr dito aos limites LRF art 31 882 e 30 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII Proibi o de receber transfer ncias volunt rias LRF art 31 88 2 e 3 Conceder Garantia em desacordo com a lei LRF art 40 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII Conceder Garantia sem o oferecimento de Contra garantia determinada pela lei LRF art 40 19 Deten o de tr s meses a um ano Lei n 10 028 2000 art 20 Conceder Garantia acima dos limites fixados pelo Senado Federal LRF art 40 8 59
64. Legisla o tribut ria municipal est atualizada Constatar a exist ncia de sistema de cobran a amig vel da d vida ativa e sua efic cia Verificar se existe morosidade na promo o da cobran a judicial Verificar a exist ncia de controle sobre processos em tr mite no Judici rio com vistas a n o se permitir a prescri o dos mesmos Constatar a exist ncia de controles sobre a lavratura e cancelamento dos autos de infra o Verificar o alcance das metas de arrecada o e dos resultados prim rio e nominal Constatar a aplica o de no m nimo 25 da receita de impostos na manuten o e desenvolvimento da educa o b sica ensinos infantil e fundamental Verificar a aplica o de pelo menos 60 dos recursos do Fundeb em remunera o dos profissionais do magist rio que exercem atividades na educa o b sica e ou n o aplica o do restante em outras despesas pr prias relativas manuten o e ao desenvolvimento da educa o b sica Constatar a aplica o de no m nimo 15 do produto da arrecada o de impostos em gastos com a es e servi os p blicos de sa de Verificar se existe subs dio a vereadores acima do limite m ximo entre 20 e 75 do fixado para os deputados estaduais admitido pela Constitui o Federal Verificar se as despesas do legislativo municipal inclu do os subs dios dos vereadores e exclu dos os gastos com inativos est o extrapolando o limite m ximo de 5 a 8 d
65. Nulidade do ato LRF art 40 5 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 49 inciso VII As entidades da administra o indireta inclusive suas empresas controladas e subsidi rias concederem Garantia ainda que com recursos de fundos LRF art 40 8 60 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII N o ressarcir pagamento de d vida honrada pela Uni o ou Estados em decorr ncia de Garantia prestada em Opera o de Cr dito LRF art 40 8 99 Condicionamento de transfer ncias constitucionais para o ressarcimento N o ressarcir pagamento de d vida honrada pela Uni o ou Estados LRF art 40 8 9 N o liquidar a d vida total que tiver sido honrada pela Uni o ou por Estado em decorr ncia de Garantia prestada em Opera o de Cr dito LRF art 40 8 100 Suspens o de acesso a novos financiamentos LRF art 40 8 1009 Contratar Opera o de Cr dito por Antecipa o de Receita Or ament ria em desacordo com a lei LRF art 38 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII Realizar Opera o de Cr dito fora dos limites estabelecidos pelo Senado Federal LRF art 32 8 19 inciso III Deten o de tr s meses a tr s anos perda do cargo e inabilita o para a fun o por cinco anos Lei n 10 028 2000 art 4 inciso XVI Realizar Opera o de Cr dito com outro ente da Federa o ainda que sob a forma d
66. Obras P blicas inclusive Reformas Opera es de Cr dito Doa es Subven es Aux lios e Contribui es DividaAtiva Despesa P blica Receita Observ ncia dos Limites Constitucionais e Precat rios 12 Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA PRESSUPOSTOS FUNDAMENTAIS Finalmente para o estabelecimento do sistema de controle interno deve se enfatizar a necessidade de aten o a alguns pressupostos fundamentais entre os quais constam Segrega o de fun es muito importante estar atento para o fato de que o papel do controle interno no munic pio n o o de gestor co gestor ou assessor Assim deve ser observada a independ ncia de quem exerce o papel de controle garantindo a segrega o de fun es entre QUEM EXECUTA e QUEM CONTROLA Colabora o O sistema de controle interno atua preventivamente interagindo com toda a administra o para evitar situa es impr prias que possam significar perdas para o munic pio consequentemente para a sociedade Al m disso toda a administra o deve colaborar com o desenvolvimento dos trabalhos do controle interno o que permitir antecipar solu es e melhorar a efici ncia no desenvolvimento dos programas de governo Organiza o A organiza o das informa es da reparti o important ssima para o processo de controle Assim deve se manter as
67. VI omiss o ou atraso de provid ncias a cargo da Administra o inclusive quanto aos pagamentos previstos de que resulte diretamente impedimento ou retardamento na execu o do contrato sem preju zo das san es legais aplic veis aos respons veis Verificar se as prorroga es de prazo s o justificadas por escrito e previamente autorizada pela autoridade competente para celebrar o contrato Verificar se os casos de altera es de cl usula s contratual is unilateralmente promovida s pela administra o ou por acordo entre as partes encontram se em conformidade com a legisla o pertinente Verificar a ocorr ncia de contrato verbal acima do valor de 5 cinco por cento do limite estabelecido para convite Verificar a aplica o do poder discricion rio da autoridade competente nos casos de substitui o do contrato por outros instrumentos cong neres Verificar se a execu o dos contratos se d consoante as cl usulas estabelecidas Verificar se a execu o dos contratos fiscalizada pela administra o Avaliar as medidas adotadas pela administra o no caso de descumprimento por qualquer das partes de cl usula s do contrato ou de danos causados a terceiros ou administra o pelo contratado Verificar no caso de rescis o contratual se esta ocorreu segundo os princ pios estabelecidos pela Lei n 8 666 98 e se foram aplicadas as san es cab veis ao contratado quando a rescis o dec
68. a data do adimplemento de cada parcela Crit rio de reajuste que dever retratar a varia o efetiva do custo de produ o admitida a ado o de ndices espec ficos ou setoriais desde a data prevista para apresenta o da proposta ou do or amento a que essa proposta se referir at a data do adimplemento de cada parcela Limites para pagamento de instala o e mobiliza o para execu o de obras ou servi os que ser o obrigatoriamente previstos em separado das demais parcelas etapas ou tarefas Condi es de pagamento prevendo Prazo de pagamento n o superior a trinta dias contado a partir da data final do per odo de adimplemento de cada parcela Cronograma de desembolso m ximo por per odo em conformidade com a disponibilidade de recursos financeiros Crit rio de atualiza o financeira dos valores a serem pagos desde a data final do per odo de adimplemento de cada parcela at a data do efetivo pagamento Compensa es financeiras e penaliza es por eventuais atrasos e descontos por eventuais antecipa es de pagamentos Exig ncia de seguros quando for o caso Instru es e normas para os recursos previstos na Lei n 8 666 93 Condi es de recebimento do objeto da licita o Outras indica es espec ficas ou peculiares da licita o Verificar se no edital exigida dos concorrentes a documenta o prevista na Lei Federal n 8 666 93 que comprove habilita o jur
69. a realiza o do est gio Lan ar informa es no SIGA No caso de empresas p blicas ou entidades da administra o indireta examinar se o Estatuto Social da institui o apresenta cl usula limitadora de gastos com pessoal proporcionalmente Receita Operacional Identificar o percentual definido e comprovar seu efetivo cumprimento Observar a exist ncia de servidores com duas ou mais fontes pagadoras atentando para o lan amento na Folha dos valores recebidos pela unidade de origem para efeito de c lculo dos limites legais v Verificar a exist ncia de sal rio base fora da faixa de sal rio do cargo y Apurar se h vencimento menor que o valor do sal rio m nimo S Avaliar se h vencimento com valor acima do sal rio do Prefeito v Verificar se est o sendo cumpridos os limites relativos a despesa de pessoal estabelecidos na LRF v Efetivar an lise da legalidade e legitimidade dos gastos com folhas de pagamento dos rg os e entidades da administra o direta e indireta municipal v Avaliar a seguran a do sistema de pagamento do pessoal v Verificar a exist ncia e gera o constante e frequente de relat rios gerenciais relativos aos recursos humanos dos rg os e entidades da administra o direta e indireta municipal 3 Vantagens e Benef cios Vantagens v Verificar a legalidade no pagamento de todos os tipos de gratifica es auferidas pelos servidores v Avaliar o pagamento de adicionais e se
70. a tarefa do controle interno Al m dessas indefini es patente a falta de recursos de m o de obra especializada de normas e procedimentos de execu o e de auditoria adequados realidade municipal Para vencer o desafio de implantar de fato e de direito os controles internos nos munic pios deve se pensar o problema levando se em considera o que os munic pios s o unidades aut nomas da federa o Nesse sentido n o poderia nenhum dos demais entes da federa o direcionar e ou determinar o quando o como e o que fazer para instituir sistemas de controle interno Por outro lado estando o Tribunal de Contas dos Munic pios no pleno exerc cio de sua compet ncia constitucional cabe lhe exigir padr es de gest o compat veis com as necessidades constitucionais e legais Nesse caso podem estabelecer regras para institucionaliza o dos controles internos municipais Diante disso partindo de suas compet ncias e entendimentos o Tribunal de Contas dos Munic pios da Bahia emitiu em 2005 a Resolu o n 1120 visando a garantir a implementa o dos sistemas de controle interno nos munic pios baianos Apesar disso decorridos quase 05 cinco anos ainda h muito a se fazer A grande maioria dos munic pios pequenos n o estabeleceu de forma compat vel os seus sistemas de controle interno No caso dos grandes e m dios munic pios h dificuldades enormes de toda ordem incluindo defici ncias estruturais Para se
71. al n vel m s alto de la jerarqu a administrativa N o h controle sem independ ncia A atividade de controle est intimamente relacionada fiscaliza o completa dos procedimentos administrativos de um ente portanto necessita de independ ncia para o exerc cio de seu mister Imposs vel por exemplo a orienta o de exclus o de determinado procedimento da an lise do controle por estar cravado de v cio insan vel Ora a atividade do controle justamente reconhecer o v cio informar a autoridade competente sobre sua exist ncia e adotar medidas para recomposi o do status quo anterior ou puni o do agente causador do ato viciado Para al m disso n o se pode imaginar que seja ordenada a omiss o do controlador sobre ato viciado do qual se tem conhecimento sob o argumento de que o superior hier rquico assim ordenou A atividade de controle em seu todo independente e em prol da sociedade n o obedece a caprichos pessoais Ao controle deve ser dada completa autonomia fiscalizat ria e instrut ria pois n o age contra o poder mas sim a favor dele pois conforme dita o par grafo nico do artigo 1 da Constitui o da Rep blica Todo poder emana do povo que o exerce por meio de representantes eleitos ou diretamente Nesse sentido a Declara o dos Direitos do Homem e do Cidad o datada de 1789 j estampava em seu texto mais especificamente em seu artigo 15 o preceito A sociedade
72. ao das opera es de cr dito autorizadas no or amento para este efeito e efetivamente realizadas acrescido de atualiza o monet ria precat rios s o formaliza es de requisi es de pagamento de determinada quantia superior a 60 sal rios m nimos por benefici rio devida pela Fazenda P blica em face de uma condena o judicial Ao fim da execu o judicial o juiz a pedido do credor e ap s parecer favor vel do Minist rio P blico emite um of cio ao presidente do tribunal ao qual se vincula para requerer o pagamento do d bito As requisi es recebidas no Tribunal at 1 de julho s o autuadas como Precat rios atualizadas nesta data e inclu das na proposta or ament ria do ano seguinte O 7 do art 30 da LRF prescreve que os precat rios judiciais n o pagos durante a execu o do or amento em que houverem sido inclu dos integram a d vida consolidada para fins de aplica o dos limites restos a pagar consideram se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas n o pagas at o dia 31 de dezembro do mesmo exerc cio distinguindo se as processadas das n o processadas Como restos a pagar de despesas processadas entende se as despesas empenhadas e liquidadas faltando apenas realizar se o pagamento Despesas de restos a pagar n o processados s o aquelas ainda n o realizadas ou seja despesas empenhadas que n o foram liquidadas nem pagas at o dia 31 de dezembro Pela LRF s o consideradas n
73. ao texto legal realizando ainda que de maneira interpretativa a subsun o do fato norma nesse sentido que ganha import ncia a observ ncia do princ pio da ader ncia s diretrizes e normas no momento em que se realiza o controle da Administra o P blica Nos casos mais extremos em que o administrador n o conta com equipe t cnica para assessorar sua conduta o princ pio em comento deve direcionar a interpreta o da conduta do agente no sentido de apreciar os usos e costumes do local sem deixar de considerar a condi o do ente e a boa f do administrador 1 4 Fundamento legal do controle na Administra o P blica O controle por estar elevado atividade prec pua do Estado ganhou aten o especial na Constitui o da Rep blica de 1988 O assunto nos termos do enfoque dado ao presente estudo tratado nos artigos 31 49 V IX e X 50 51 II e 70 a 75 do texto constitucional Art 31 A fiscaliza o do Munic pio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal mediante controle externo e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal na forma da lei 12 O controle externo da C mara Municipal ser exercido com o aux lio dos Tribunais de Contas dos Estados ou do Munic pio ou dos Conselhos ou Tribunais de Contas dos Munic pios onde houver 22 O parecer pr vio emitido pelo rg o competente sobre as contas que o Prefeito deve anualmente prestar s deixar
74. bimestre o do Art 52 da LRF e Art 165 30 da CF 42 Emitir Relat rio de Gest o Fiscal Quadrimestral ap s o encerramento do per odo a que corresponder Semestral ap s o encerramento semestre do Art 54 da LRF Publicar o Relat rio de Gest o Fiscal RGF com amplo acesso ao p blico inclusive por meio eletr nico Quadrimestral 30 dias ap s o encerramento do per odo a que corresponder Semestral 30 dias ap s o encerramento do semestre Art 55 2 da LRF Encaminhar ao Tribunal de Contas dos At o dia 05 do Se n o optante pela Art 6 e nico Munic pios do Estado da Bahia o relat rio segundo m s semestralidade At da Resolu o resumido da execu o or ament ria de subsequente ao o dia 05 do segundo TCM BA n que tratam o 3 do art 165 da encerramento do m s subsequente 1065 2005 Constitui o Federal e o art 52 da Lei bimestre ao encerramento do bimestre Complementar n 101 acompanhado de demonstrativos a que alude o art 53 da Se optante pela referida Lei abrangendo todos os semestralidade at poderes e rg os do entes o dia 05 do segundo m s subsequente ao encerramento do semestre Encaminhar ao Tribunal de Contas dos At o dia 05 do Se n o optante pela Art 7 e nico Munic pios do Estado da Bahia o relat rio segundo m s semestralidade At da Resolu o d
75. brasileiro 31 ed p 661 emanou o ato em casos excepcionais do Poder Legislativo CF artigo 49 X e X e naqueles casos em que puder ser constatado abuso desvio irrazoabilidade e irrealidade da decis o administrativa o controle poder ser realizado pelo Judici rio e pelas cortes de contas 1 5 1 Controles de legitimidade e de legalidade Os termos legitimidade e legalidade quando o assunto controle s o de incontest vel import ncia e impositivos atua o do Estado seja ela extroversa e introversa Legitimidade segundo Diogo de Figueiredo Moreira Neto a conformidade da a o do Estado com a vontade pol tica dominante na sociedade recolhida pelos meios n 42 igualmente por ela aceitos j a legalidade a vincula o da atua o administrativa com aquilo que a lei determina Os controles de legalidade e legitimidade se aproximam no direito administrativo moderno a partir do momento em que se reconhece que o ato emanado a despeito de sua legalidade n o atinge os objetivos do Estado ou seja a promo o do interesse p blico A legalidade n o pode ser vista como requisito nico de validade do ato mas sim conjugada com a legitimidade da a o Nesse sentido Celso Antonio Bandeira de Mello constata que obedecer lei n o homenagear lhe a forma mas reverenciar lhe o conte do Na li o de Diogo de Figueiredo Moreira Neto Em ambas as formas de atua o ta
76. ci ncias distintas afasta se desse contexto no es estritamente ligadas economia e administra o para conceituar o princ pio da efici ncia No direito brasileiro a efici ncia n o pode ser vista apenas como dever irrestrito de reduzir custos e produzir super vit ou aumentar a lucratividade estatal nem tampouco na condi o de diretriz primeira da administra o do Estado N o pois um princ pio que autoriza a supervaloriza o no plano jur dico dos chamados interesse p blicos secund rios A exist ncia do princ pio da efici ncia como norma positivada no artigo 37 da Constitui o da Rep blica imp e ao int rprete uma an lise em prol do cidad o uma interpreta o ampliativa de seus direitos conformando mais uma forma de controle e um dever de probidade da atividade administrativa Ampliando os conceitos trazidos pelos autores supracitados e delimitando de maneira ampla o tema da efici ncia administrativa Emerson Gabardo em obra primorosa e precursora sobre tal princ pio diverge da possibilidade de redu o do princ pio da efici ncia a mero cumprimento formal de uma atividade e ressalta No Estado Social e Democr tico de Direito a efici ncia n o pode ser reduzida a um principio de cumprimento de objetivos formais Ali s ao contr rio parece ser perfeitamente poss vel arg ir a inefici ncia de um ato por cumprir suas metas Seria o caso por exemplo da ado o de meta
77. cnicas e boas pr ticas construtivas bem como da qualidade dos servi os a administra o dever manter fiscal qualificado e devidamente habilitado para o acompanhamento permanente do objeto Para a execu o propriamente dita a Administra o dever escolher se far a obra por execu o direta ou indireta tendo em vista o tipo de servi o a ser executado a dimens o da obra o prazo para realiza o e a capacidade t cnica do seu pessoal Antes de iniciar a execu o da obra o gestor dever se certificar de que o autor do projeto b sico e ou executivo bem como os respons veis t cnicos pela fiscaliza o e execu o possuem habilita o reconhecida pelo Conselho Regional de Engenharia Arquitetura e Agronomia CREA que emitir uma Anota o de Responsabilidade T cnica ART espec fica para cada atividade As etapas de execu o da obra devem seguir o cronograma f sico financeiro estabelecido em contrato e as medi es dos servi os realizados devem ser atestadas e detalhadas pela fiscaliza o de forma a n o permitir pagamentos de servi os n o cumpridos Consoante os artigos 62 e 63 da Lei n 4 320 64 o pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado ap s sua regular liquida o entendida esta como a verifica o do direito adquirido pelo credor tendo por base os t tulos e documentos comprobat rios do respectivo cr dito A liquida o se faz com base na medi o atestad
78. compreende a prote o dos direitos relativos sa de previd ncia social e assist ncia social como estabelecido no art 194 da Constitui o Federal N o se confunde com previd ncia social visto que esta se caracteriza por ser um regime de seguro social de car ter contributivo e filia o obrigat ria destinado cobertura de situa es que impe am ou limitem a capacidade de trabalho do segurado enquanto que a seguridade social que engloba inclusive a previd ncia social tem abrang ncia mais ampla que esta e visa tamb m a prote o das necessidades b sicas de qualquer indiv duo nas reas da sa de e assist ncia social independentemente de contribui o O or amento de investimento das empresas estatais corresponde a despesas com obras e equipamentos As despesas com sal rio de servidores e manuten o de atividades das estatais dentre outras n o s o previstas na Lei Or ament ria mas inclu das na contabilidade das estatais Por sua vez o or amento fiscal abrange todos os outros rg os e entidades n o inclu dos nos demais or amentos A LOA durante a sua execu o est sujeita a altera es sempre por autoriza o legal pr via ou posterior conforme a situa o quando observada a necessidade de se criar novas a es de governo ou para complementar as j existentes Estas altera es se d o atrav s de cr ditos adicionais que s o dos tipos Cr dito Complementar Cr dito Especial e
79. comunidades municipais nas etapas de discuss o e levantamento das prioridades visando a elabora o do Plano Plurianual PPA Verificar se foram contemplados no Plano Plurianual programas e planos de car ter priorit rio e fact veis advindos da participa o popular Verificar se no PPA constam a es quantificadas em metas execut veis e que constituam reais necessidades da popula o municipal Verificar se foram estabelecidos nos programas e planos indicadores para avalia o dos crit rios de efici ncia efic cia economicidade e de efetividade o Verificar se na elabora o da Lei de Diretrizes Or ament rias LDO foram contempladas orienta es para alcance dos planos e programas constantes do PPA Verificar se na elabora o da LDO foram contempladas medidas de orienta o para elabora o da Lei Or ament ria Anual LOA Verificar se a LDO e a LOA contemplam os programas j implantados Verificar se consta na LOA aloca o de recursos suficientes para atendimento das a es e metas propostas no PPA para o exerc cio Verificar se consta no texto da LDO orienta es para altera o da legisla o tribut ria o Verificar se consta no texto da LDO orienta es diretrizes e autoriza es para altera es nas despesas com pessoal Verificar se algum investimento cuja execu o ultrapasse um exerc cio financeiro foi iniciado sem pr via inclus o no plano plurianual
80. controle interno e externo F rum Administrativo Direito p blico p 125 Ei Apud BORGES CAMPOS Implementa o estudo e avalia o dos controles internos p 3 a maior feito a um fornecedor e compensar controles d beis onde os riscos de perda s o elevados e se precisam controles adicionais E complementa que estruturas de controle interno s o definidas como planos de uma organiza o incluindo atitude gerencial m todos procedimentos e medidas que proporcionem uma seguran a razo vel de que os objetivos est o sendo alcan ados Prop e ainda os objetivos do controle interno promover opera es ordenadas econ micas eficientes eficazes produtos de qualidade e servi os em conson ncia com os objetivos da organiza o salvaguarda dos recursos contra perdas provenientes de desperd cio abuso administrativo desordem administrativa erros e fraudes e outras irregularidades administrativas ader ncia s leis regulamenta es e diretrizes da administra o superior e desenvolvimento e manuten o de dados financeiros e gerenciais confi veis revelando razoavelmente tais dados em relat rios oportunos grifo nosso Pode se resumir a no o de controle interno como sendo um conjunto de m todos processos e recursos empregados pela pr pria estrutura interna de produ o do ato com vistas a impedir o erro a fraude a inefici ncia para realizar com plenitude a le
81. da Silveria Esses Conselhos ou Tribunais de Contas dos Munic pios embora qualificados como rg os estaduais CF artigo 31 par grafo 1 atuam onde tenham sido institu dos como rg os auxiliares e de coopera o t cnica das C maras de Vereadores ADI n 687 8 PA Rel Min Celso de Melo TEMER Elementos de direito constitucional p 111 O controle legislativo respons vel tamb m por julgar as contas prestadas pelo Presidente da Rep blica e por apreciar os relat rios sobre a execu o dos planos de governo inciso IX assim como a de fiscalizar e controlar diretamente seja pela C mara dos Deputados seja pelo Senado os atos do Poder Executivo incluindo ainda os atos da administra o indireta inciso X ressaltando aqui a figura do controle de m rito e o controle posterior da atividade administrativa confirmada pelos artigos 50 51 e 52 da Constitui o da Rep blica a legitimidade da C mara dos Deputados e do Senado Federal no exerc cio do controle externo no Estado Brasileiro Os referidos artigos concedem a cada uma das casas de lei deveres e atribui es no controle da gest o da coisa p blica fornecendo para tanto instrumentos como a possibilidade das Casas em convocar Ministros de Estado ou quaisquer titulares de rg os diretamente subordinados Presid ncia da Rep blica para prestarem pessoalmente informa es sobre o assunto previamente determinado apenando aquel
82. de aprova o dos projetos de pesquisa aos quais os bens ser o alocados Contratos e Verificar se as cl usulas contratuais s o claras e precisas e se definem os direitos obriga es e responsabilidades das partes e se est o em conformidade com os termos da licita o e da proposta a que se vinculam e Verificar se os contratos est o assinados e as p ginas numeradas e rubricadas pelo contratante contratado e testemunhas e Verificar se os contratos t m a numera o de sua identifica o e ano em que foram celebrados e Verificar se s o publicados o resumo do termo contratual e suas altera es e se esta ocorre no prazo legal e Verificar se no texto no contrato est indicado o n mero instrumento licitat rio ou da inexigibilidade ao qual corresponde e Verificar se foi realizada a garantia de execu o do contrato pelo contratado e Verificar se nos casos de contratos que importem na entrega de bens pela Administra o dos quais o contratado ficar deposit rio ao valor da garantia acrescido o valor desses bens e Verificar se os contratos cont m pelo menos as cl usulas seguintes o l o objeto e seus elementos caracter sticos e Il o regime de execu o ou a forma de fornecimento o Il o pre o e as condi es de pagamento os crit rios data base e periodicidade do reajustamento de pre os os crit rios de atualiza o monet ria entre a data do adimplemento das obriga
83. de controle interno do setor p blico Organiza o Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores Tradu o Cristina Maria Cunha Guerreiro Delanise Costa e Soraia de Oliveira Ruther TCE Bahia 2007 SOUZA Corine Sumski de O Papel do Controle Interno na Gest o dos Gastos P blicos Municipais Trabalho de gradua o apresentado disciplina de Est gio Supervisionado do Curso de Ci ncias Cont beis da FAE Centro Universit rio Curitiba 2008 TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DA BAHIA Resolu o n 1120 05 Dispon vel em lt http www tem ba gov br gt TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DA BAHIA Resolu o n 1282 09 Dispon vel em lt http www tcem ba gov br gt b Manual de Controle Interno Municipal Volume II SUM RIO Apresenta o 1 Orienta es e procedimentos t cnicos recomendados para o Sistema de Controle Interno Municipal 1 1 Planejamento e Gest o Governamental 1 2 Execu o Or ament ria e Financeira 1 3 Receita P blica 1 4 Despesa P blica 1 5 Licita es Contratos e Conv nios 1 6 Bens Patrimoniais 1 7 Bens em Almoxarifado 1 8 Gest o de Pessoal 1 9 Adiantamento 1 10 Obras P blicas e Reformas 1 11 Ve culos e Combust veis 1 12 Opera es de Cr ditos 1 13 Limites de Endividamento 1 14 Contribui es Subven es Aux lios e Doa es 1 15 Observ ncia dos Limites Constitucionais 1 16 Precat rios 1 17 D vida Ativa 1 18
84. de dezembro de 2005 TCM BA e Manual para instru o de Pleitos Opera es de Cr ditos de Estado e Munic pios Maio 2010 1 14 CONTRIBUI ES SUBVEN ES AUX LIOS E DOA ES Conceitos Contribui es s o transfer ncias correntes destinadas s entidades sem fins lucrativos em raz o de suas atividades de car ter social para as quais n o se exige a contrapresta o direta em bens e servi os O seu valor pode ser aplicado em despesas correntes e de capital de atividades meio e fim Quanto aplica o em despesas de capital este tipo de transfer ncia depender de lei especial anterior lei or ament ria a fim de que se possa concretiz la ver art art 12 22 e 6 Lei n 4 320 64 Subven es destinam se a atender manuten o de outras entidades de direito p blico ou privado S o transfer ncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas distinguindo se como ver art 12 8 2 Lei 4320 64 Subven es sociais as que se destinem a institui es p blicas ou privadas de car ter assistencial ou cultural sem finalidade lucrativa fundamental que nos limites das possibilidades financeiras a concess o de subven es sociais visem sempre presta o de servi os essenciais de assist ncia social m dica e educacional sempre que a suplementa o de recursos de origem privada aplicados a esses objetivos revelar se mais econ mica O valor das s
85. de esferas de governo ou poderes distintos n o haver como o sistema de controle interno agrupar esses dois rg os ii M RQUEZ Daniel Funci n Jur dica de control de la administraci n p blica Universidade Nacional Aut noma de M xico 2005 p 260 261 sob pena de mesmo que com responsabilidades distintas dentro da cadeia de controle previamente estabelecida haver inger ncia de um sobre outro Imagine se o seguinte exemplo Um sistema de controle interno envolvendo o Executivo Municipal nele inclu das duas autarquias funda es empresas estatais e sociedades de economia mista e o Poder Legislativo do mesmo Munic pio e a Unidade Central deste sistema vinculada Controladoria Geral do Munic pio Verificada uma irregularidade pelo Controlador Geral do Munic pio poderia ele obrigar o chefe do Legislativo a adotar medidas sob pena de san o Ou melhor poderia o Controlador Geral do Munic pio neste caso determinar que a presta o de Contas do Legislativo deve ser encaminhada para ele Controlador vinculado ao Executivo no prazo m ximo de 15 dias antes da data de entrega ao Tribunal de Contas N o h constitucionalmente v nculo hier rquico entre os poderes nem mesmo compet ncia constitucionalmente l cita deste controlador na ordena o de atos ao Chefe do Poder Legislativo pelo que n o parece poss vel o entendimento de que o sistema de controle interno pode engendrar e ordenar duas esferas de go
86. de poderes A no o constitucional de estrutura do Estado verticalizada ou seja a jun o destes sistemas apenas poder ocorrer entre rg os e entidades de um mesmo poder O sistema de controle interno deve portanto obedecer a essa verticaliza o estrutural e operar a horizontaliza o das responsabilidades apenas quando dentro da mesma estrutura de poder Nesse sentido Guerra traz seu esc lio Ora sendo os poderes independentes e harm nicos entre si conforme preceitua o art 2 da nossa Lei Maior n o poder haver v nculo subordinativo entre eles Em se aceitando a hip tese de integra o horizontal estar se ia permitindo a cria o de um rg o central reunindo todos os diversos sistemas existentes em cada um dos blocos org nicos funcionando como controlador geral com prerrogativa de fiscaliza o sobre eles interferindo no princ pio da independ ncia determinado pela Constitui o Al m disso vale salientar que nesse caso prosternada estaria a ess ncia do controle porquanto ao ser apartado de cada um dos Poderes deixaria de ser interno criando se uma nova figura eivada de inconstitucionalidade de controle externo Nossa sistem tica constitucional n o se coaduna com tal conjectura Poss vel portanto a horizontaliza o interna de controle ou seja na mesma esfera de governo ou na estrutura de um mesmo poder eivada de inconstitucionalidade qualquer tentativa de horizontaliza o entre
87. de recursos humanos em pequenos munic pios torna clara a necessidade ainda maior de intera o entre os controles administrativos e os controles internos institucionais A sinergia entre os atores da institui o potencializa a atua o por meio desse enfoque sist mico em todos os n veis de governo e dentro de todas a camadas da administra o p blica municipal Independ ncia e segrega o de fun es A independ ncia do rg o fundamental para o seu adequado funcionamento A defini o do posicionamento que deve ser ligado diretamente ao Prefeito ou Presidente da C mara no caso do legislativo j previsto na Resolu o n 1120 2005 orienta quanto essa quest o Apesar disso tem se verificado na pr tica que o problema passa a ser outro e que se refere aus ncia de segrega o de fun es O Controlador ou o rg o de controle interno j instalado passa rotineiramente a participar da execu o de todos os processos no munic pio atuando ativamente nos atos administrativos que n o fazem parte de suas atribui es Al m disso ressalte se com uma atua o meramente formal distanciando se da avalia o de programas e busca de resultados para a sociedade Isso acontece na medida em que o controle interno se dedica apenas a encaminhar relat rios e cumprir tarefas procedimentais de envio de informa es aos Tribunais de Contas sem a avalia o cr tica necess ria para a atua o do controle com foco em resu
88. dico O controle pode ser classificado como externo se exercido pelas cortes de contas dos respectivos poderes e interno quando desempenhado por rg o especialmente criado para esse fim nos termos da legisla o vigente O sistema de controle interno se ocupa do exame e verifica o dos atos e processos de gest o governamental de forma a evitar erros fraudes e desperd cio no uso do dinheiro p blico assegurando melhores servi os p blicos e a efetiva entrega de seus produtos ao cidad o pautando as a es e procedimentos administrativos de acordo com os princ pios constitucionais da administra o p blica FINALIDADE DO CONTROLE INTERNO A finalidade do controle interno garantir que a administra o p blica atue de acordo com os princ pios expl citos e impl citos na Constitui o Federal entre os quais figuram legalidade moralidade publicidade motiva o interesse p blico impessoalidade e efici ncia Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica 05 TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA Dentre as finalidades espec ficas a serem alcan adas merecem destaque as seguintes 1 Proteger os ativos bens e direitos que possuem valor financeiro da institui o p blica de preju zos que possam ser causados por fraudes ou erros 2 Prevenir o cometimento de desperd cios abusos e pr ticas antiecon micas 3 Garantir que os registros cont be
89. dos entes que tenham ultrapassado os limites das d vidas consolidada e mobili ria Caso haja descumprimento desses limites o rg o sofrer diversas restri es conforme especificado pelos arts 22 e 23 da citada lei dentre elas a veda o de reajustes salariais recebimento de transfer ncias volunt rias e contrata o de opera es de cr dito Para auxiliar os rg os p blicos a especificarem de forma correta as suas despesas no Relat rio de Gest o Fiscal previsto no art 55 inciso da Lei Complementar n 101 00 a Secretaria do Tesouro Nacional editou o Manual de Demonstrativos Fiscais dispon vel no endere o eletr nico www tesouro fazenda gov br e aprovado pela Portaria STN n 462 2009 que orienta e explica o que s o despesas com pessoal e quais delas ser o desconsideradas para fins de c lculo dos limites legais estabelecidos nos arts 19 e 20 daquele diploma normativo aqui transcrito as informa es de pessoal dever o ser consideradas pelo valor total do grupo de natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais abrangendo as despesas com ativos inativos pensionistas e outras despesas de pessoal decorrentes de contratos de terceiriza o e pelo valor de alguns elementos do grupo de natureza da despesa Outras Despesas Correntes As outras Despesas de Pessoal decorrentes de contratos de terceiriza o s o as relativas m o de obra constantes dos contratos de terceiriza o que ou esteja empr
90. e contribui es recolhidos pelo ente s entidades de previd ncia As despesas com a contribui o patronal ao RPPS dever o ser segregadas por Poder ou rg o em pessoal ativo inativo e pensionistas para efeito de c lculo do limite Inclui tamb m despesas de natureza assistencial sal rio fam lia senten as judiciais e despesas de exerc cios anteriores que ser o registradas em Pessoal Ativo ou em Pessoal Inativo e Pensionistas conforme o caso S o exemplos de despesas de natureza assistencial o aux lio funeral o aux lio natalidade o aux lio creche ou a assist ncia pr escolar o aux lio invalidez o abono de perman ncia do servidor ativo entre outros benef cios assemelhados da assist ncia social definidos na legisla o pr pria de cada ente da Federa o que devem ser registrados no Grupo de Natureza de Despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais elemento de despesa 8 Outros Benef cios Assistenciais N o devem ser consideradas no c lculo da despesa bruta com pessoal as esp cies indenizat rias tais como ajuda de custo di rias aux lio transporte aux lio moradia e aux lio alimenta o As despesas indenizat rias s o aquelas cujo recebimento possui car ter eventual e transit rio em que o Poder P blico obrigado a oferecer contrapresta o por despesas extraordin rias n o abrangidas pela remunera o mensal e realizadas no interesse do servi o raz o pela qual as indeniza es n o se
91. esferas de governo e poderes distintos De forma mais clara a verticaliza o da estrutura de Estado induz ao entendimento de que h separa o dos poderes e das esferas de governo cada qual com compet ncia decis ria e operacional que lhes s o pr prios e a horizontaliza o do sistema de controle interno obedecendo nova concep o de hierarquia administrativa apenas poder ocorrer desde que respeitada esta verticaliza o ou seja desde que dentro de um mesmo ente governamental ou poder espec fico Inconstitucional portanto qualquer tentativa de criar fora da delimita o constitucional do ente controlado uma figura respons vel pelo controle de seus atos sem a respectiva determina o de compet ncia expressa e especificamente prevista na Constitui o 2 3 A estrutura o do sistema de controle interno O sistema de controle interno como j mencionado veio complementar atividades de controle lato sensu j existentes revelando se importante instrumento de gest o Deve o sistema de controle interno ser exercido dentro da pr pria estrutura do rg o controlado por meio de procedimentos e atividades intersetoriais de colabora o com vistas realiza o eficiente do sistema e a escorreita gest o da coisa p blica A metodologia de estrutura o do sistema de controle interno fundamental para o bom desenvolvimento das atividades de controle a ele inerentes pois com uma 103 GUERRA
92. espec fica na LDO ressalvadas as empresas p blicas e as sociedades de economia mista 51 Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 52 Verificar se o envio do projeto da lei de or amento c mara legislativa foi de iniciativa do prefeito 53 Verificar se a elabora o da Lei Or ament ria Anual LOA ocorre u no prazo legal 54 Verificar se o encaminhamento da LOA C mara legislativa ocorre u dentro do prazo 55 Verificar se a aprova o da LOA se deu no prazo legalmente institu do 56 Verificar se o chefe do poder executivo edita medida provis ria sobre mat ria relativa ao or amento 57 Verificar se o projeto de lei or ament ria acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito sobre as receitas e despesas decorrente de isen es anistias remiss es subs dios e benef cios de natureza financeira tribut ria e credit cia 58 Verificar se a lei or ament ria anual cont m dispositivo estranho previs o da receita e fixa o da despesa n o se incluindo na proibi o a autoriza o para abertura de cr ditos suplementares e contrata o de opera es de cr dito ainda que por antecipa o de receita nos termos da lei 59 Verificar se as emendas ao projeto de lei do or amento anual ou aos projetos que o modifiquem s o compat veis com o PPA e com a LDO 60 Verifica se a proposta de or amento da seguridade social elaborada de fo
93. execu o Os autos do precat rio indicar o se o cr dito a ser pago tem ou n o natureza aliment cia conforme ser explicitado abaixo Uma vez estando expedido o precat rio pelo juiz de primeiro grau os atos subsequentes praticados pelo Presidente do Tribunal alusivos ao processamento e pagamento dos precat rios judiciais configuram se como mera atividade administrativa do Poder Judici rio 4 Entrega do Precat rio e sua Inclus o para Pagamento Da Verifica o da Inclus o do Precat rio no Or amento Expedido o precat rio tal ordem de pagamento dever ser entregue no caso do exemplo dado ao Estado da Bahia atrav s da sua Secretaria da Fazenda Estadual para a inclus o do valor devido na proposta da Lei Or ament ria Anual do exerc cio seguinte evidente que se a senten a tiver sido proferida contra o Munic pio de Salvador a Secretaria da Fazenda Municipal que ser oficiada Justamente para viabilizar a inclus o da ordem de pagamento no exerc cio or ament rio seguinte que o precat rio dever ser entregue Secretaria Fazend ria competente mediante protocolo at o dia 1 de julho do ano de sua expedi o Uma vez recebido o precat rio tamb m caber Fazenda P blica devedora inclu lo na ordem cronol gica de pagamento Para cumprir a atividade do Sistema de Controle Interno do Munic pio o rg o competente dever verificar se o precat rio recebido na Secretaria Fazend ria
94. executadas de forma planejada e transparente de modo a prevenir riscos e desvios capazes de afetar o equil brio das contas p blicas assegurando o cumprimento da Lei de Licita es e da Lei de Responsabilidade Fiscal e devem ser objeto de controle sob os aspectos da legalidade efici ncia efic cia economicidade e efetividade Nessa perspectiva cabe ao gestor p blico submeter se s leis e a procedimentos t cnicos adequados para garantir a melhor qualidade com o menor custo na execu o de qualquer obra em benef cio da comunidade As obras p blicas podem ser executadas diretamente utilizando se de m o de obra do pr prio quadro de servidores da Prefeitura bem como de materiais comprados pela administra o execu o direta ou pela contrata o de empresas para a realiza o apenas dos servi os de engenharia ou mediante presta o de servi os de engenharia com fornecimento de materiais necess rios obra execu o indireta 2 Procedimentos gerais para o controle da execu o de obras p blicas 2 1 Planejamento Nessa etapa deve se identificar as necessidades da sociedade visando decidir qual obra mais significativa e de maior relev ncia para o conjunto da popula o se pavimenta o constru o de escolas reurbaniza o de pra as abastecimento de gua posto de sa de dentre outras Ap s a tomada de decis o da obra a ser executada dever ser elaborado o projeto b sico por profissi
95. fechados das propostas comerciais caso os licitantes n o preencham os par metros fixados em Edital e v Verificar a compatibilidade entre as propostas de pre os apresentadas pelos licitantes e os pre os praticados no mercado inexequ vel ou sobrepre o sendo fundamental que a verifica o seja com base nas diretrizes legais relativas a pre os unit rios e pre o global 4 1 3 Execu o Conclu da a fase licitat ria e sendo selecionada a melhor proposta para a administra o ocorrer a contrata o da empresa vencedora do certame com a assinatura do Contrato que permitir a execu o do mesmo e sua finaliza o com a emiss o do Termo de Recebimento Definitivo A seguir enumeram se as principais atividades a serem realizadas e ou examinadas pela administra o envolvendo a execu o do contrato de forma legal em observ ncia as pr ticas recomend veis pela legisla o e Verificar se o inicio da execu o das obras foi precedido da emiss o Ordem de Servi o O S devendo se observar a exist ncia dos seguintes documentos para a sua autoriza o Exist ncia da Anota o de Responsabilidade T cnica ART Licen a ambiental de instala o junto ao rg o ambiental competente nos caso previstos em lei Ordem da Administra o autorizando o in cio dos servi os Alvar de constru o junto rg o competente e alvar de demoli o quando necess rio Aprova o do Projeto de P
96. financeiro Al m disto a LRF estabelece como devem ser divididos em cada esfera governamental os ndices percentuais de despesas m ximos com pessoal b na esfera municipal c 6 para o Legislativo inclu do o Tribunal de Contas do Munic pio quando houver d 54 para o Executivo A LRF trata ainda do controle da despesa total com pessoal estabelecendo que nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da despesa com pessoal e n o apresente estimativa do impacto or ament rio financeiro no exerc cio em que deva entrar em vigor e nos dois subseq entes e a declara o do ordenador da despesa de que o aumento tem adequa o or ament ria e financeira com a lei or ament ria anual compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes or ament rias que n o obede a s regras para cria o de despesa obrigat ria de car ter continuado ou ainda que n o atenda ao limite legal de comprometimento aplicado s despesas com pessoal inativo Tamb m nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da despesa com pessoal expedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do respectivo Poder ou rg o A verifica o do cumprimento dos limites da despesa com pessoal ser realizada ao final de cada quadrimestre e se a despesa total com pessoal exceder a 95 do limite s o vedados ao Poder ou rg o que houver incorrido no excesso concess o de vantagem aumento
97. fins adequados acrescenta ainda que o controle pode ser tamb m orientador quando tem por finalidade determinar o conte do da conduta alheia escolhendo os fins que o terceiro realizar e o modo pelo qual se desenvolver Hely Lopes Meirelles nos prop e um conceito mais org nico de controle quando estabelece controle em tema de Administra o P blica a faculdade de orienta o e corre o que um Poder rg o ou autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro Para Maria Sylvia Zanella Di Pietro o controle da atividade administrativa pode ser definido como MIOLA Tribunal de Contas controle para a cidadania Revista do Tribunal de Contas do Rio Grande do Sul p 204 15 JUSTEN FILHO Curso de direito administrativo p 732 n Apud JUSTEN FILHO Curso de direito administrativo p 732 17 MEIRELLES Direto administrativo brasileiro p 659 o controle de fiscaliza o e corre o que sobre ela a administra o exercem os rg os dos Poderes Judici rio Legislativo e Executivo com o objetivo de garantir a conformidade de sua atua o com os princ pios que lhe s o impostos pelo ordenamento jur dico Evandro Martins Guerra conjuga de maneira clara os entendimentos anteriormente citados destacando que Em s ntese controle da Administra o P blica a possibilidade de verifica o inspe o exame pela pr pria Administra o por outros Poderes ou por qualquer
98. inclusive por antecipa o de receita e despesas de que trata o inciso Il do art 4 da LRF Il indica o das medidas corretivas adotadas ou a adotar se ultrapassado qualquer dos limites IIl demonstrativos no ltimo quadrimestre a do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro b da inscri o em Restos a Pagar das despesas 1 liquidadas 2 empenhadas e n o liquidadas inscritas por atenderem a uma das condi es do inciso Il do art 41 da LRF 3 empenhadas e n o liquidadas inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa 4 n o inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados e Verificar se Relat rio de Gest o Fiscal publicado at trinta dias ap s o encerramento do per odo a que corresponder com amplo acesso ao p blico inclusive por meio eletr nico e Verificar se os Relat rios de Gest o Fiscal s o elaborados de forma padronizada segundo modelos que poder o ser atualizados pelo conselho de que trata o art 67 da LRF Da Fiscaliza o da Gest o Fiscal Procedimentos de alerta quando os limites estiverem em vias de serem ultrapassados e Verificar a regularidade na execu o das fiscaliza es a cargo do Poder Legislativo diretamente ou com o aux lio dos Tribunais de Contas e do sistema de controle interno de cada Poder e do Minist rio P blico quanto ao cumprimento das normas da Lei Complementar
99. incorporam ao vencimento ou ao provento para qualquer efeito O art 18 8 1 da Lei Complementar n 101 00 define Outras Despesas de Pessoal decorrentes de contratos de terceiriza o como sendo os valores das outras despesas de pessoal dos ltimos doze meses inclu do o m s de refer ncia relativas m o de obra constante dos contratos de terceiriza o que esteja empregada em atividades fim da institui o ou seja atividades inerentes a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos e sal rios do quadro de pessoal classific veis no grupo de natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais elemento de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de contratos de terceiriza o exclu das em ambos os casos as que n o caracterizem rela o direta de emprego A LRF n o faz refer ncia a toda esp cie de terceiriza o mas apenas quela que se relaciona substitui o de servidor ou empregado p blico Assim n o s o consideradas no bojo das despesas com pessoal as terceiriza es que se destinem execu o indireta de atividades que simultaneamente a sejam acess rias instrumentais ou complementares aos assuntos que constituem rea de compet ncia legal do rg o ou entidade atividades meio na forma de regulamento tais como conserva o limpeza seguran a vigil ncia transportes inform tica quando esta n o for atividade fim do rg o ou
100. informa es e documentos da institui o organizados de acordo com os requisitos normativos para atender as diversas exig ncias dos rg os de fiscaliza o Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica 13 TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA REFER NCIAS BRASIL Controladoria Geral da Uni o Manual de Controle Interno Um Guia para Implementa o e Operacionaliza o de Unidades de Controle Interno Municipais Bras lia 2007 Dispon vel em http Awww cgu gov br Publicacoes BRASIL Presid ncia da Rep blica Constitui o da Rep blica Federativa do Brasil de 1988 Dispon vel em http www planalto gov br BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei Complementar da Bahia n 006 91 Dispon vel em http Awww jusbrasil com br legislacao 70113 lei complementar 006 91 bahia ba BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei Complementar n 101 de 4 de Maio de 2000 Dispon vel em http www planalto gov br BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei Complementar n 131 de 27 de Maio de 2009 Dispon vel em http www planalto gov br BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei no 4 320 de 17 de Mar o de 1964 Dispon vel em http www planalto gov br BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei no 8 666 de 21 de Junho de 1993 Dispon vel em http www planalto gov br CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL A Organiza o do Sistema de Controle
101. m dia mensal de cada uma das esp cies de receitas verificadas em tr s exerc cios anteriores m dia hist rica e Testar a aplica o do ndice oficial de varia o de pre os m dia anteriormente calculada e Verificar se na estimativa dos valores de cada receita foi considerada a tend ncia da economia local do Estado e da Uni o bem como as varia es nos ndices tribut rios promovidas pelo legislativo e Verificar se na elabora o da proposta or ament ria foram adequadamente aplicados os ndices dos procedimentos anteriores e Verificar se a proposta or ament ria foi encaminhada ao Poder Legislativo em observ ncia ao prazo estabelecido na LDO e Confirmar se ap s aprova o do or amento os valores s o lan ados no sistema observando a sua classifica o e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA VI 2 No Lan amento e Testar os registros para confirmar a ocorr ncia do fato gerador origin rio da receita e Analisar a fidedignidade do sistema de Identifica o do contribuinte bem como o posterior ao lan amento e Avaliar os registros cont beis efetuados do lan amento da receita e Testar as emiss es dos boletos de cobran a banc ria e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA VI 3 No ingresso da receita e Verificar a consist ncia do sistema de identifica o da receita em or ament ria ou extra or
102. melhores resultados para o empreendimento sem frustrar o car ter competitivo para a sua execu o o informa es que possibilitem o estudo e a dedu o de m todos construtivos instala es provis rias e condi es organizacionais para a obra sem frustrar o car ter competitivo para a sua execu o o Subs dios para montagem do plano de licita o e gest o da obra compreendendo a sua programa o a estrat gia de suprimentos as normas de fiscaliza o e outros dados necess rios em cada caso o Or amento detalhado do custo global da obra fundamentado em quantitativos de servi os e fornecimentos propriamente avaliados Verificar se o projeto b sico est devidamente autorizado pela autoridade competente Verificar a exist ncia de projeto executivo da obra Verificar se nos projetos b sicos e nos projetos executivos de obras e servi os s o considerados principalmente os seguintes requisitos o seguran a o funcionalidade e adequa o ao interesse p blico economia na execu o conserva o e opera o o possibilidade de emprego de m o de obra materiais tecnologia e mat rias primas existentes no local para execu o conserva o e opera o o facilidade na execu o conserva o e opera o sem preju zo da durabilidade da obra ou do servi o o ado o das normas t cnicas de sa de e de seguran a do trabalho adequadas e impacto ambiental Verificar a exist ncia de agente p b
103. mica Observa o importante A receita obtida fruto das aplica es financeiras dever ser investida na mesma finalidade do conv nio 84 do art 116 da L ei 8 666 98 Verificar o termo de concess o sobre os recursos recebidos serem gastos no mesmo exerc cio financeiro Havendo sobra de recursos na execu o financeira verificar se o mesmo foi recolhido conta corrente do Munic pio at o ltimo dia til do ano promovendo a respectiva presta o de contas Verificar se a Presta o de Contas do recurso foi encaminhada Secretaria pertinente no prazo estipulado na concess o do recurso v Verificar se a presta o foi acompanhada dos seguintes documentos Of cio de encaminhamento da Presta o de Contas assinado pelo a Dirigente da Institui o Il Original do extrato banc rio da conta espec fica mantida pela entidade beneficiada no qual est evidenciado o ingresso e a sa da dos recursos Ill Original dos comprovantes da despesa nota fiscal ou recibo acompanhado de declara o firmada por dirigente da entidade beneficiada certificando que o material foi recebido e ou o servi o foi prestado IV Demonstrativo financeiro de aplica o dos recursos V Comprovante da devolu o da aplica o da parcela dos recursos porventura n o aplicados no exerc cio VI Relat rio firmado por dirigente da entidade beneficiada acerca do cumprimento dos objetivos previstos quando da aplica o da tot
104. n 101 2000 a obrigatoriedade da assinatura do respons vel pelo rg o de controle no relat rio de 4 gest o fiscal do ente controlado vinculando o assim ao cumprimento moral e detalhado de todas as normas relativas s finan as p blicas Nesse passo sendo obrigat ria tamb m a assinatura dos relat rios pelo chefe de cada Poder a Lei de Responsabilidade Fiscal coloca o respons vel pelo controle como respons vel solid rio das obriga es e informa es prestadas no documento de gest o fiscal A Lei n 101 2000 por delega o repassa aos sistemas de controle interno de cada Poder a verifica o e fiscaliza o das normas de responsabilidade e gest o fiscal por ela previstas mormente no tocante a ao cumprimento das metas estampadas na Lei de Diretrizes Or ament rias b aos limites e condi es para que seja vi vel assumir obriga es de opera o de cr dito e inscri es em restos a pagar c fiscaliza o do limite de gastos totais referentes a despesa com pessoal e provid ncias de controle deste limite d verifica o das medidas adotadas para restabelecer os montantes da d vida consolidada e mobili ria aos respectivos limites e controle das restri es constitucionais e legais de gest o fiscal no tocante aos recursos advindos da aliena o de ativos e f o controle do cumprimento dos gastos totais dos legislativos municipais Nota se portanto que os pressupostos de ordem jur d
105. n 101 2000 com nfase no que se refere a v atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes or ament rias v limites e condi es para realiza o de opera es de cr dito e inscri o em Restos a Pagar v medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo limite nos termos dos aris 22 e 23 v provid ncias tomadas conforme o disposto no art 31 para recondu o dos montantes das d vidas consolidada e mobili ria aos respectivos limites v destina o de recursos obtidos com a aliena o de ativos tendo em vista as restri es constitucionais e as desta Lei Complementar cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais quando houver Verificar se houve por parte dos Tribunais de Contas os alertas aos Poderes ou rg os referidos no art 20 da LRF quando constatarem 5 a possibilidade de ocorr ncia das situa es previstas no inciso Il do art 4 e no art 9 da LRF 6 que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou 90 noventa por cento do limite 7 que os montantes das d vidas consolidada e mobili ria das opera es de cr dito e da concess o de garantia se encontram acima de 90 noventa por cento dos respectivos limites 8 que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite definido em lei 9 fatos que comprometam os custos ou os resultados dos programas ou ind cios de irregularidades na g
106. ncia do poder privativo do Munic pio caso espec fico de instituir e cobrar tributos 2 Receita de Contribui es Entrada de recursos decorrentes da arrecada o de contribui es sociais contribui es de interven o no dom nio econ mico e de contribui es de interesse das categorias profissionais ou econ micas 3 Receita Patrimonial S o as decorrentes de ganhos com investimentos do resultado positivo da diferen a entre o valor da aliena o de um bem do ativo permanente e o seu valor atual j corrigido da explora o de bens permanentes a exemplo de alugu is 4 Receita Agropecu ria Decorrem da explora o de atividades agr colas pecu rias de beneficiamento e de transforma o destes produtos como exmplo a venda de animais 5 Receita Industrial S o as oriundas de atividades na ind stria de transforma o de explora o mineral e de petr leo da constru o civil etc 6 Receita de Servi os Prov m da presta o de servi os prestados diretamente pelo Poder P blico em diversas reas a exemplo comunica o transporte sa de etc 7 Transfer ncias Correntes Recursos recebidos de outro s ente s ou entidade s com a exig ncia nica de que sejam aplicados em despesas correntes 9 Outras Receitas Correntes recursos advindos de outras origens que n o das anteriormente definidas Outras Receitas Correntes Intra Or ament
107. ncias do Imposto sobre a Renda e sobre Produtos Industrializados 02 Transfer ncia do Imposto Territorial Rural 03 Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional 11 Contribui o de Interven o no Dom nio Econ mico Combust veis 12 Recursos Destinados Manuten o e Desenvolvimento do Ensino 13 Contribui o do Sal rio Educa o 14 Recursos Vinculados 15 Contribui o para os Programas Especiais Pin e Proterra 16 Recursos de Outorga de Direitos de Uso de Recursos H dricos 18 Contribui es sobre Concursos de Progn sticos 19 Imposto sobre Opera es Financeiras Ouro 20 Contribui es sobre a Arrecada o dos Fundos de Investimentos Regionais 23 Contribui o para o Custeio das Pens es Militares 27 Custas Judiciais 29 Recursos de Concess es e Permiss es 30 Contribui o para o Desenvolvimento da Ind stria Cinematogr fica Nacional 31 Selos de Controle e Lojas Francas 32 Juros de Mora da Receita Administrada pela SRF MF 33 Recursos do Programa de Administra o Patrimonial Imobili rio 34 Compensa es Financeiras pela Utiliza o de Recursos H dricos 35 Cota Parte do Adicional ao Frete para Renova o da Marinha Mercante 39 Aliena o de Bens Apreendidos 40 Contribui es para os Programas PIS PASEP 41 Compensa es Financeiras pela Explora o de Recursos Minerais 42 Compensa es Financeiras pela Explora o de Petr leo ou G s Na
108. nio l quido Varia es Patrimoniais Diminutivas quando diminuem o patrim nio l quido As varia es qualitativas alteram a composi o dos elementos patrimoniais sem afetar o patrim nio l quido determinando modifica es apenas na composi o espec fica dos elementos patrimoniais Correspondem materializa o dos fen menos permutativos patrimoniais Existem varia es que simultaneamente alteram a composi o qualitativa e a express o quantitativa dos elementos patrimoniais e s o conhecidas como varia es mistas ou compostas Refer ncias e base legal e Portaria da STNn 751 2009 e Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Volume V e Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico Volume IV 2 Apresenta o das Principais Telas do SIGA
109. no Anexo de Metas Fiscais se os Poderes Executivo e Legislativo e o Minist rio P blico promovem por ato pr prio e nos montantes necess rios nos trinta dias subsequentes limita o de empenho e movimenta o financeira segundo os crit rios fixados pela lei de diretrizes or ament rias Observar se o Super vit D ficit Financeiro do Exerc cio apurado na Demonstra o das Disponibilidades por Fonte de Recursos corresponde diferen a entre os totais do Ativo e Passivo Financeiro do Balan o Patrimonial Observar se a irregularidade foi causada por registros envolvendo contas do Ativo ou Passivo Financeiro sem o devido reflexo nas contas de controle da Disponibilidade por Fonte de Recursos ou pela afeta o dessas contas no lan amento ou baixa de Ativos e Passivos N o Financeiros contas Patrimoniais Observar que quando o registro envolver o Ativo e o Passivo Financeiro sem a altera o da posi o financeira a Disponibilidade por Fonte de Recursos dever permanecer inalterada Na ocorr ncia de desequil brios apurar se s o decorrentes de contas inexistentes na f rmula do Demonstrativo Identificar poss veis saldos invertidos nas contas cont beis que movimentam a entrada e sa da de recursos financeiros ou valores que correspondam diferen a Verificar o desempenho da arrecada o em rela o previs o com destaque para as provid ncias adotadas no mbito da fiscaliza o das receitas e do combate
110. no SIGA informa es sobre Concurso P blico Apurar se no ato da posse o servidor apresentou declara o de bens e valores que constituem seu patrim nio e declara o quanto ao exerc cio ou n o de outro cargo emprego ou fun o p blica Verificar se para a posse o servidor foi submetido a pr via inspe o m dica oficial uma vez que s poder ser empossado aquele que for julgado apto f sica e mentalmente para o exerc cio do cargo Verificar no caso de provimento por readapta o se a investidura do servidor foi em cargo de atribui o e responsabilidade compat veis com a limita o que tenha sofrido em sua capacidade f sica ou mental apurada em inspe o m dica Obs 1 Se julgado incapaz para o servi o p blico o readaptado devera ser aposentado 2 A readapta o ser efetivada em cargo de atribui es afins respeitada a habilita o exigida n vel de escolaridade e equival ncia de vencimentos e na hip tese de inexist ncia de cargo vago o servidor exercer suas atribui es como excedente at a ocorr ncia de vaga Verificar no caso de provimento por revers o se a mesma se deu para o mesmo cargo ou no cargo resultante de sua transforma o Obs 1 Revers o o retorno atividade de servidor aposentado por invalidez quando por junta m dica oficial forem declarados insubsistentes os motivos da aposentadoria 2 No caso do cargo encontrar se provido o servidor dever exercer suas
111. no registro da d vida ativa i N mero do processo administrativo ou do auto de infra o e Verificar se constam da inscri o em d vida ativa o s nome s do s devedor es ou co respons velfeis bem como indica o do s seu s respectivo s domic lio s ou resid ncia s e Verificar se constam da inscri o de D vida Ativa a Montante da d vida b Metodologia de c lculo dos juros de mora da atualiza o monet ria e da multa c Origem do cr dito d Data de inscri o e N mero do processo administrativo que originou o cr dito f Indica o do livro e da folha onde se encontra inscrita a d vida e Verificar se foram agregados ao montante da d vida ativa os valores correspondentes a a Atualiza o monet ria b Juros de mora d Mutta e Demais obriga es incorpor veis ao valor da obriga o e Verificar se o contribuinte foi devidamente comunicado da inscri o do seu d bito em d vida ativa e Verificar se foi emitida a Certid o de D vida Ativa CDA no caso da n o regulariza o do d bito pelo contribuinte no prazo estabelecido e Verificar se da Certid o de D vida Ativa constam a Nome do devedor e do co respons vel se for o caso b Indica o dos domic lios ou endere os residenciais do devedor e do co respons vel c Valor original da d vida d Valor da atualiza o monet ria e Valor dos juros e de outros encargos previstos em lei f Orig
112. nos processos decis rios da Administra o tanto em defesa de direitos individuais participa o uti singulus como em nome de interesses gerais da coletividade participa o uti civiles Resta consignada portanto a necessidade de democratiza o das atividades do Estado que deve ser efetivada com a participa o do pr prio cidad o na forma o da vontade diretiva do Estado Assim buscar se identidade entre o desiderato do gestor e dos particulares entre sujeito e objeto do poder tendo por finalidade ltima prover as condi es para o pleno e livre desenvolvimento das capacidades humanas essenciais de todos os membros da sociedade A processualiza o da atividade administrativa sob o aspecto da seguran a jur dica e da efetividade da influ ncia do administrado foi marcante conforme constata Egon Bockmann Moreira Na medida em que o cidad o possa verdadeiramente influenciar a forma o da decis o administrativa isso tende a gerar uma decis o quase consensual ou mesmo consensual que possui maiores chances de ser espontaneamente cumprida O dever de obedi ncia transforma se em espont nea aceita o em concord ncia devido 2 CANOTILHO Direito constitucional e teoria da constitui o p 365 BINENBOJM Uma teoria do direito administrativo direitos fundamentais democracia e constitucionaliza o p 77 2 Para tal poder se utilizar de v rios mecanismos de participa
113. o Obter uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado na data do encerramento do exerc cio Somar e conferir o saldo com o raz o Selecionar alguns bens adquiridos no exerc cio e inspecionar a documenta o comprobat ria aprova es limites de autoridade Verificar a exist ncia de imobiliza es em andamento observando a regularidade de aplica o dos recursos o plano do projeto aprova o contrato de constru o or amento real x or ado etc Verificar se houve ganho ou perda contabilizados decorrente da incorpora o desses investimentos e em que rubrica foram contabilizados Verificar a exist ncia de receitas decorrente da aliena o dos ativos e a rubrica em que foi contabilizado Conferir o valor do endividamento do Munic pio e verificar se este se encontra no limite Verificar se no c lculo da d vida p blica consolidada ou fundada foi apurado sem duplicidade das obriga es financeiras do ente da Federa o assumidas em virtude de leis contratos conv nios ou tratados e da realiza o de opera es de cr dito para amortiza o em prazo superior a doze meses Apurar o montante da d vida p blica mobili ria e verificar se esta se encontra no limite legal Identificar e conferir o valor de todas as opera es de cr ditos existentes compromisso financeiro assumido em raz o de m tuo abertura de cr dito emiss o e aceite de t tulo aquisi o financiada de bens recebimento a
114. o Universidade Federal da Bahia e Universidade Cat lica de Salvador lecionando as disciplinas Metodologia do Ensino Superior Teoria e Processo de Ensino Gest o e Din mica do Processo Pedag gico Gest o e Din mica de Grupos O Indiv duo e as Organiza es Contempor neas professora pesquisadora do Programa de Gest o e Pol tica da Seguran a P blica N cleo de P s Gradua o em Administra o da Universidade Federal da Bahia e coordenadora de projetos institucionais com foco em Gest o do Conhecimento Organiza o de Aprendizagem Gest o de Pessoas e Pedagogia Organizacional Possui livro e artigos publicados N VEA MARIA FRAGA ROCHA Doutora em Educa o Universidade Aut noma de Barcelona Espanha Mestre em Educa o UFBA Licenciada em Pedagogia CEUB Avaliadora ad hoc Curso Pedagogia e outros Cursos a Dist ncia INEP Profa do Curso de Mestrado em Desenvolvimento Humano e Gest o Organizacional da Funda o Visconde de Cairu Possui artigos e livros publicados sobre Desenvolvimento Humano e Sustentabilidade niveafragarocha Ogmail com DATA DIA HORARI CONTEUDO ESTRATEGIA RECURSOS o REFER NCIAS Quinta feira Abordagem introdut ria do Curso Atividade vivencial de 1 CHIAROTINO Z lia o acolhimento e integra o Ramossi Psicologia e 8 00 as Conhecimento e intelig ncia Caramelos Epistemologia Gen tica 12 00 aspectos conceituais e a Exposi o interativa de AA Pr
115. o de procedimento licitat rio e se se decorrente de ilegalidade foi por of cio ou por provoca o de terceiros e mediante parecer escrito e devidamente fundamentado Verificar se no caso de anula o do procedimento licitat rio o correspondente contrato tamb m foi anulado e conforme o caso se foi indenizado o contratado por servi os j executados e lhe foi assegurado o direito ampla defesa Verificar se a licita o na modalidade concurso precedida de regulamento pr prio a ser obtido pelos interessados no local indicado no edital e se este regulamento indica o a qualifica o exigida dos participantes o Il as diretrizes e a forma de apresenta o do trabalho o Ill as condi es de realiza o do concurso e os pr mios a serem concedidos Verificar se o bem a ser leiloado previamente avaliado pela Administra o para fixa o do pre o m nimo de arremata o Verificar se os bens arrematados s o pagos vista ou no percentual estabelecido no edital n o inferior a 5 cinco por cento e se ap s a assinatura da respectiva ata lavrada no local do leil o s o imediatamente entregues ao arrematante o qual se obrigar ao pagamento do restante no prazo estipulado no edital de convoca o sob pena de perder em favor da Administra o o valor j recolhido Verificar se o edital de leil o amplamente divulgado principalmente no munic pio em que se vai realizar Verificar em caso de
116. o de que faz parte e principalmente uma norma que permita o acompanhamento constante do sistema de controle e sua independ ncia frente determina o de irregularidades encontradas no decorrer de sua atividade 2 INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Guia para normas de controle interno Revista do Tribunal de Contas do Distrito Federal p 68 69 Menciona tamb m a necessidade de estipula o de normas detalhadas de controle com as quais os objetivos deste sistema seriam alcan ados como por exemplo a cria o de uma estrutura normativa referente documenta o analisada pelos rg os de controle interno tanto no aspecto material no sentido de estabelecer documentos sobre os quais dever o controle exercer r gida fiscaliza o quanto no aspecto procedimental possibilitando a disponibilidade e o registro de todas as informa es necess rias ao controle e o estabelecimento de crit rios de segrega o de fun es ou seja deveres e responsabilidades bem delimitadas a todos os envolvidos nas fun es controladas De todo o exposto denota se que para o sistema de controle interno de um ente funcionar necess rio que se estabele a e se mantenha uma estrutura eficaz com regras bem definidas de controle e um quadro de pessoal comprometido e imparcial A atividade de controle passar dessa forma a representar um instrumento gerencial usado para proporcionar razo vel
117. o engendra esp cie Consoante a disposi o contida no artigo 74 da Constitui o da Rep blica e a consequente interpreta o da extens o de sua aplica o a todos os entes da federa o decorrente da norma do artigo 75 da mesma Lei podem se aventar os principais objetivos do sistema de controle interno Para a realiza o destes objetivos a International Organization of Supreme Audit Institutions INTOSAI preocupou se em estabelecer um marco de normas gerais minimamente exigidas e que seriam aplicadas a todos os n veis de governo para cria o de um sistema controle interno apropriado O estabelecimento de uma norma geral que se preocupe com a seguran a do sistema de controle ou seja a formata o jur dica no sentido de que as estruturas de controle interno devem oferecer uma razo vel seguran a de que os objetivos institucionais estampados na norma ser o cumpridos A fixa o de uma regra geral de coopera o entre os envolvidos no controle no sentido de que todos da cadeia de controle adotem atitudes positivas e de coopera o na efetiva o do controle interno A estipula o de uma norma que privilegie como conditio sine qua non crit rios de moralidade e compet ncia para fazer parte integrante do quadro de controle interno regramento dos objetivos buscados pelo sistema de controle interno que devem ser identificados e razo veis no contexto geral dos objetivos da institui
118. o no conceito do povo na medida em que sinceramente fortalece na administra o p blica os meios de controle e de fiscaliza o Em tais circunst ncias n o est se auto limitando mas simplesmente cercando se dos instrumentos que o protejam da tend ncia quase incontida de alguns de serem excessivamente magn nimos com o dinheiro do povo 34 INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Guia para normas de controle interno Revista do Tribunal de Contas do Distrito Federal p 67 3 AN DRADE Z O controle interno de rg os municipais p 12 3 PACINI O sistema de controle Revista do Tribunal de Contas da Uni o p 127 87 PACINI O sistema de controle Revista do Tribunal de Contas da Uni o p 127 128 E conclui o mesmo autor que os rg os de controle interno portanto n o t m em vista punir mas antes de tudo prevenir proteger e acautelar O sistema de controle interno pois possibilita a manuten o de um procedimento c lere e atualizado de informa es gerenciais que torna eficiente e segura a tomada de decis es e proporciona maior tranquilidade ao Gestor P blico em rela o aos atos praticados por seus subordinados Nesse sentido a instrumentalidade do sistema de controle interno nele considerados os rg os de controle interno que o integram tem o cond o de entre outros impedir que sejam realizadas opera es em desacordo com os planos estabelecidos pel
119. o quantitativo atualizado referente a servidores efetivos disposi o cedidos comissionados contratados temporariamente aposentados pensionistas e empregados contratados sob o regime celetista v Verificar se os prontu rios dos servidores cont m registros atualizados de sua vida funcional como admiss es remunera es lota es cargos ocupados fun es exercidas dispensas transfer ncias licen as f rias realiza o de cursos de capacita o e treinamento adicionais gratifica es etc y Constatar a realiza o de recadastramento peri dico de servidores inativos e pensionistas v Verificar a exist ncia de controles de frequ ncias arquivos e prontu rios atualizados e organizados v Verificar a exist ncia de segrega o das fun es de cadastro e de folha de pagamento Provimento v Examinar as modalidades de provimento existentes na Prefeitura Exemplos a nomea o b promo o c readapta o d revers o ejaproveitamento reintegra o g recondu o h contrata o por tempo determinado para atender necessidade tempor ria de excepcional interesse p blico Y Examinar para cada tipo de provimento identificado os termos autorizativos e a compet ncia da autoridade respons vel para faz lo Em caso de provimento por nomea o verificar se a mesma se deu em car ter efetivo situa o que exige aprova o pr via em concurso p blico ou em cargo em comiss o Registrar
120. obrigados a posterior devolu o n o se constituindo em receita p blica Or ament rios s o aqueles arrecadados em decorr ncia de lei espec fica e que pertencem de fato e de direito ao Estado n o geram contrapartida no passivo e est o comprometidas com o funcionamento da m quina p blica Il Princ pios fundamentais que norteiam a receita or ament ria A receita p blica or ament ria est fundamentada nos princ pios consagrados na Constitui o Federal CF 88 e na Lei 4 320 64 elencados na sequ ncia e Unidade e Universalidade e Anualidade ou Periodicidade e Exclusividade e Equil brio e Legalidade e Publicidade e Especifica o ou Especializa o e e N o Afeta o da Receita Desses princ pios destacamos aqueles diretamente correlacionados com a receita or ament ria visto que todos eles est o inclu dos no m dulo correspondente a Or amento P blico Legalidade Cabe ao gestor p blico executar ou deixar de fazer exclusivamente o que esteja previsto em lei Ou seja em termos de receita e despesa o administrador p blico somente pode realizar o que est autorizado pela LOA Da a raz o de o artigo 165 da CF prever a elabora o por iniciativa do poder executivo do Plano Plurianual PPA Lei de Diretrizes Or ament rias LDO e Lei Or ament ria Anual LOA Publicidade Princ pio previsto no artigo 37 da CF com reda o dada pela EC n 19 de 1998 segundo o qual o
121. ou dele teria compet ncia diferenciada por m na concep o de colabora o e intersetorializa o em que existe uma divis o com vistas descentraliza o de compet ncia e manuten o da independ ncia do rg o a Divis o de Controle ter as mesmas atribui es de controle do Departamento conformando estas duas estruturas em regime de colabora o o sistema de Controle Interno do Munic pio A responsabilidade pelo controle tamb m compartilhada ou seja cada rg o respons vel pelo lan amento das informa es de gest o cont bil or ament ria fiscal operacional e patrimonial dentro de sua esfera de compet ncia cabendo ao sistema central unificar essas informa es e caso necess rio determinar sua corre o ou complementa o Da a import ncia da atua o intersetorial dentro da mesma esfera de governo ou estrutura de poder pois se afasta a concep o vertical de compet ncia onde cada rg o tem sua fun o bem delimitada e n o a divide com nenhum outro estando subordinado a uns e sendo superior a outros e adota se uma postura de descentraliza o de compet ncia horizontaliza o em que todos os rg os integrantes da atividade administrativa de controle possuem atribui es comuns com vistas plenitude do sistema A intersetorializa o pois instrumento necess rio ao estabelecimento de um sistema de controle interno razo vel e eficiente pois apenas com a deli
122. passam por interesses e negocia es entre atores sociais Ademais o planejamento estabelece um di logo entre o presente e o passado resultando na defini o de limites e espa os para a constru o do futuro bem como orientando e tra ando o percurso para a transforma o da realidade Com efeito o processo de planejamento se materializa e ganha corpo inicialmente com a elabora o de um Plano carro chefe desencadeador da constru o de outros instrumentos governamentais legais de planejamento e execu o o Plano Plurianual PPA a Lei de Diretrizes Or ament rias LDO e a Lei Or ament ria Anual LOA PPA o instrumento de planejamento estrat gico das a es do governo para um per odo de quatro anos Compromete se com o desenvolvimento sustent vel e com a evolu o das estruturas de gerenciamento dos rg os da administra o p blica visando expressar com clareza os resultados pretendidos pelo governante que o institucionaliza O seu acompanhamento e avalia o torna poss vel a verifica o da efetividade na consecu o de seus programas e a revis o dos objetivos e metas definidos no planejamento inicial que porventura se mostrem necess rios LDO o instrumento de planejamento em que s o estabelecidos os par metros necess rios aloca o dos recursos no or amento anual de forma a garantir a realiza o das metas e objetivos contemplados no PPA Trata se portanto de instrumento que funciona co
123. princ pios acima indicados destacamos aqueles ainda n o mencionados nos m dulos correspondentes a Despesa e a Receita Or amento Bruto Estabelece que todas as receitas bem como todas as despesas contidas no or amento devem estar indicadas pelos seus valores totais sem quaisquer dedu es Discrimina o ou Especializa o Este princ pio or ament rio orienta que as receitas e despesas devam ser apresentadas de forma discriminadas e detalhadas de modo a possibilitar a identifica o precisa da sua origem e aplica o Esta forma de apresenta o facilita o controle a ser exercido pelo poder legislativo pelo Tribunal de Contas e pela sociedade Clareza Recomenda que o or amento deva ser apresentado em linguagem mais simples e compreens vel tanto que poss vel de modo a propiciar que todos que acessem os dados or ament rios possam compreend lo Ou seja o or amento n o deve ser uma caixa preta recheada de termos extremamente t cnicos e burocr ticos Programa o Mais atual dentre todos os princ pios apresentados tem como fim auxiliar a administra o ao promover elo entre as fun es de ger ncia e de planejamento Assim sendo o or amento deve indicar n o apenas os recursos financeiros necess rios sua execu o mas tamb m as metas a serem alcan adas com o uso destes recursos Ademais prev que o or amento deva ser realizado de modo a n o comprometer a administra o ao longo d
124. programa o para outra 81 Verificar o cumprimento dos prazos para publica o dos relat rios da Lei Complementar n 101 00 a exemplo dos Relat rios Resumidos de Execu o Or ament ria e Relat rio de Gest o Fiscal 82 Verificar se o Poder Executivo publica at trinta dias ap s o encerramento de cada bimestre relat rio resumido da execu o or ament ria 83 Verificar se a lei or ament ria anual cont m obrigatoriamente e especificado por rg o de cada Poder o quadro de pessoal a ser adotado no exerc cio destacando as necessidades de admiss o bem como a previs o total de gastos com propaganda promo o e divulga o das a es do Estado 84 Verificar se o or amento fiscal incluindo todas as receitas e despesas referente aos Poderes do Estado seus fundos rg os da administra o direta autarquias funda es institu das e mantidas pelo Poder P blico e o or amento de investimento das empresas em que o Estado direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social com direito a voto est o compatibilizados com o PPA 85 Confirmar a exist ncia de lei municipal dispondo sobre o exerc cio financeiro a vig ncia os prazos a elabora o e organiza o do plano plurianual da lei de diretrizes or ament rias e da lei or ament ria anual 86 Confirmar a exist ncia de norma espec fica sobre gest o financeira e patrimonial da administra o direta e indireta bem como condi es pa
125. projetando se a receita corrente l quida de acordo com os crit rios estabelecidos no 6 do mesmo artigo Sendo que o disposto neste art 7 n o se aplica s opera es de concess o de garantias e de antecipa o de receita or ament ria cujos limites s o definidos pelos arts 9 e 10 respectivamente A j citada Resolu o exclui dos limites as opera es de cr dito contratadas pelos Estados e pelos Munic pios com a Uni o organismos multilaterais de cr dito ou institui es oficiais federais de cr dito ou de fomento com a finalidade de financiar projetos de investimento para a melhoria da administra o das receitas e da gest o fiscal financeira e patrimonial no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal Il Esp cies de Opera es de Cr dito As opera es de cr dito dos Entes p blicos podem ser Lei n 4 320 de 1964 e Lei Complementar n 101 2000 de curto prazo de at 12 meses que integram a d vida flutuante como as opera es de ARO e de m dio ou longo prazo acima de 12 meses as quais comp em a d vida fundada ou d vida consolidada A opera o de cr dito de curto prazo enquadrada nos limites e condi es estabelecidos pelo Senado Federal a opera o por Antecipa o de Receitas Or ament rias conhecida como opera o de ARO destinada a atender eventuais insufici ncias de caixa durante o exerc cio financeiro A opera o de longo prazo destina se a cobri
126. que o controle n o se submete ao arb trio ou sujei es externas do Gestor P blico controlado estrutura aut noma e independente na realiza o e efetiva o de suas atividades em prol da boa e moral administra o 2 3 1 1 3 A normatiza o ison mica dos procedimentos A normatiza o ison mica dos procedimentos de controle interno imp e o enfrentamento de duas situa es distintas quais sejam a normatiza o geral de 1 controle e o tratamento normativo ison mico espec fico para cada rg o que o comp e N o gera dificuldades a afirma o de que um sistema de controle interno eficiente deve estar amparado por uma legisla o s lida que o permita atuar de forma transparente e que determine todo o contexto do ente controlado 110 MEDAUAR Direito administrativo moderno 10 ed p 375 111 N o se est a falar aqui em tratamento ison mico no momento da execu o ou da ado o de metodologias de controle mas sim no estabelecimento de crit rios normativos espec ficos que permitam no caso concreto verificar quais documenta es compor o a presta o de contas em uma fiscaliza o de obras p blicas por exemplo A legisla o geral no sistema de controle interno dispor sobre toda sua estrutura o objetiva e subjetiva delineando os principais pontos de controle as compet ncias do rg o central de controle e as atribui es dos n cleos descentralizados de controle com vistas i
127. que os custos dos insumos s o coerentes com os de mercado e que os coeficientes de produtividade s o compat veis com a execu o do objeto do contrato condi es estas necessariamente especificadas no ato convocat rio da licita o Verificar no caso de desclassifica o de todas as propostas n o enquadradas nos itens anteriores se a Comiss o fixa aos licitantes prazo de 8 oito dias teis para a apresenta o de outras propostas Verificar se nas licita es de menor pre o para obras e servi os de engenharia considerada como proposta manifestamente inexequ vel aquela cujo valor seja inferior a 70 setenta por cento a da m dia aritm tica dos valores das propostas superiores a 50 cinquenta por cento do valor or ado pela administra o o gt b do valor or ado pela administra o Verificar se requerida garantia adicional nas licita es de menor pre o para obras e servi os de engenharia cujo valor seja inferior a 80 oitenta por cento a da m dia aritm tica dos valores das propostas superiores a 50 cinquenta por cento do valor or ado pela administra o o b do valor or ado pela administra o Verificar a ocorr ncia de revoga o de procedimento licitat rio e se o mesmo se deu por raz es de interesse p blico decorrente de fato superveniente devidamente comprovado pertinente e suficiente para justificar tal conduta Verificar poss vel ocorr ncia de anula
128. reajuste ou adequa o de remunera o a qualquer t tulo salvo os derivados de senten a judicial ou de determina o legal ou contratual ressalvada a revis o da remunera o em data base lt S cria o de cargo emprego ou fun o lt S altera o de estrutura de carreira que implique aumento de despesa v provimento de cargo p blico admiss o ou contrata o de pessoal a qualquer t tulo ressalvada a reposi o decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educa o sa de e seguran a contrata o de hora extra salvo no caso de convoca o extraordin ria do Congresso Nacional e as situa es previstas na lei de diretrizes or ament rias Caso a despesa total com pessoal ultrapasse os limites definidos na LRF sem preju zo das medidas previstas acima o percentual excedente ter de ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes sendo pelo menos um ter o no primeiro adotando se entre outras as provid ncias e redu o das despesas com cargos em comiss o e de confian a em pelo menos 20 extin o ou redu o de sal rio e redu o da carga hor ria este ltimo facultativo e exonera o de servidores est veis Caso n o se alcance a redu o da despesa no prazo estabelecido e enquanto perdurar o excesso o ente n o poder e receber transfer ncias volunt rias e obter garantia direta ou indireta de outro ente e contratar opera es de cr
129. receita na gest o do executivo Note se ainda que a Constitui o da Rep blica n o faz alus o a que o controle seja exercido somente pelas Casas Legislativas restando ainda a seus membros a legitimidade para exercer o controle de forma individual ou por comiss es previamente designadas para esta finalidade Com rela o ao poder de controle do Congresso Nacional em suma vale destacar os seguintes deveres poderes estabelecidos no artigo 71 da Constitui o Federal a apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Rep blica mediante parecer pr vio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento inciso b julgar as contas dos administradores e demais respons veis por dinheiros bens e valores p blicos da administra o direta e indireta inclu das as funda es e sociedades institu das e mantidas pelo Poder P blico federal e as contas daqueles que derem causa a perda extravio ou outra irregularidade de que resulte preju zo ao er rio p blico inciso ll c apreciar para fins de registro a legalidade dos atos de admiss o de pessoal a qualquer t tulo na administra o direta e indireta inclu das as funda es institu das e mantidas pelo Poder P blico excetuadas as nomea es para cargo de provimento em comiss o bem como a das concess es de aposentadorias reformas e pens es ressalvadas as melhorias posteriores que n o alterem o fundamento legal do ato concess
130. rela o a outras cl usulas conveniais b sicas o Ill quando o executor deixar de adotar as medidas saneadoras apontadas pelo part cipe repassador dos recursos ou por integrantes do respectivo sistema de controle interno Verificar se os saldos de conv nio enquanto n o utilizados s o aplicados em cadernetas de poupan a de institui o financeira oficial se a previs o de seu uso for igual ou superior a um m s ou em fundo de aplica o financeira de curto prazo ou opera o de mercado aberto lastreada em t tulos da d vida p blica quando a utiliza o dos mesmos ocorrer em prazos menores que um m s Verificar se as receitas financeiras auferidas do investimento de saldos n o aplicados s o computadas a cr dito do conv nio e aplicadas no objeto de sua finalidade e se constam em demonstrativo integrante das presta es de contas do ajuste Verificar se quando da conclus o den ncia rescis o ou extin o do conv nio acordo ou ajuste os saldos financeiros remanescentes inclusive os provenientes das receitas obtidas das aplica es financeiras realizadas s o devolvidos entidade ou rg o repassador dos recursos no prazo improrrog vel de 30 trinta dias do evento Verificar no caso de Preg o Eletr nico se realizada cota o de pre os com no m nimo tr s empresas dentre as fornecedoras do objeto a ser adquirido cujo formul rio a ser distribu do dentre os fornecedores cont m a
131. rias Receitas arrecadadas por autarquias funda es p blicas rg os fundos empresas estatais mantidas pelo Estado e outras entidades integrantes dos or amentos fiscal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de bens e servi os recebimentos de tributos dentre outras opera es que tenham como fato gerador despesas destas entidades Receitas de Capital 1 Opera es de Cr dito S o os ingressos provenientes da coloca o de t tulos p blicos ou da contrata o de empr stimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas 2 Aliena o de Bens S o receitas oriundas da aliena o de bens do ativo permanente que ocorre mediante autoriza o legislativa 3 Amortiza o de Empr stimos Prov m do recebimento de empr stimos ou financiamentos anteriormente concedidos a entes p blicos ou a particulares mediante contrato ou emiss o de t tulo 4 Transfer ncias de Capital Recursos recebidos de outros rg os ou entidades destinadas a serem aplicadas em despesas de capital 5 Outras Receitas de Capital ingressos de capital n o classificados dentre os anteriormente definidos Receitas de Capital Intra Or ament rias Receitas arrecadadas por autarquias funda es p blicas rg os fundos empresas estatais mantidas pelo Estado e outras entidades integrantes dos or amentos fiscal e da seguridade social decorrentes do constitui o de d vidas amortiza o
132. s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA HI 3 Da LDO 34 Verificar se o envio do projeto da lei de diretrizes or ament rias c mara legislativa foi de iniciativa do prefeito 35 Verificar se a elabora o da LDO ocorre u no prazo legal 36 Verificar se o encaminhamento da LDO C mara legislativa ocorre u dentro do prazo 37 Verificar se a aprova o da LDO se deu no prazo legalmente institu do 38 Verificar se na Lei de Diretrizes Or ament rias LDO est o compreendidas as metas e prioridades da Administra o P blica incluindo despesas de capital para o exerc cio financeiro subsequente 39 Verificar se a LOA cont m em anexo demonstrativo da compatibilidade da programa o dos or amentos com os objetivos e metas constantes do Anexo das Metas Fiscais 40 Verificar se a LOA cont m mat ria relativa institui o de reserva de conting ncia cuja forma de utiliza o e montante definido com base na receita corrente l quida ser o estabelecidos na lei de diretrizes or ament rias destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos 41 Verificar se a LOA e a Lei que instituir cr dito adicional destaca o refinanciamento da d vida p blica separadamente 42 Verificar se a LOA consigna cr dito com finalidade imprecisa ou com dota o ilimitada 43 Verificar se o projeto de lei or ament ria anual elaborado de form
133. s entidades de administraci n directa e indirecta la ejerce el Congreso Nacional mediante el control externo y por el sistema de control interno de cada poder El control interno de los poderes Legislativo Ejecutivo y Judicial se mantiene integrado con la finalidad de avalar el cumplimiento de las metas la ejecuci n de los programas de gobierno y l s leyes brasile as comprueba la legalidad y avala los resultados de la gesti n econ mica financiera y patrimonial tambi n ejerce el control de l s operaciones de cr dito deudas e garant as y preserva los derechos y obligaciones de Brasil grifo nosso Ante o exposto n o parece razo vel o crit rio de aceita o de um controle comum a dois poderes distintos por dois motivos fundamentais a A nova concep o do princ pio da hierarquia pressuposto para uma rela o intersetorial do sistema de controle interno n o pode fugir aos limites do ente governamental ou do poder onde exercida sob pena de inefic cia do controle uma vez que s h hierarquia entre rg os direta ou indiretamente vinculados e b a no o de horizontaliza o do controle n o deve ser aplicada entre esferas de governo e poderes distintos sob pena de inconstitucionalidade latente em face da viola o do princ pio da separa o de poderes O primeiro motivo exposto parece l gico ora se n o existe subordina o direta ou indireta entre rg os integrantes
134. se m o da qualidade Efetividade a medi o do impacto ou do efeito da atua o p blica em uma comunidade decorrente de um programa de governo IV Lei de Responsabilidade Fiscal O advento da Lei de Responsabilidade Fiscal Lei Complementar n 101 2000 cujo princ pio norteador a responsabilidade na gest o fiscal refor ou a import ncia do planejamento ao estabelecer como um de seus principais postulados a a o planejada e transparente na administra o p blica A o planejada que nada mais que o estabelecimento de planos previamente tra ados PPA LDO e LOA buscando refor ar o papel da atividade de planejamento e sua vincula o execu o do gasto p blico A transpar ncia por sua vez ser alcan ada por meio do conhecimento e da participa o popular assim como atrav s da ampla publicidade que deve cercar os atos e fatos ligados gest o p blica arrecada o de receitas e realiza o de despesas Para a consecu o da transpar ncia diversos mecanismos foram institu dos pela LRF dentre eles podemos citar a participa o popular na discuss o e elabora o dos planos e or amentos j citados b a disponibilidade das contas dos administradores para consulta e aprecia o dos cidad os e institui es da sociedade e c a divulga o de relat rios peri dicos de gest o fiscal e de execu o or ament ria A Lei de Responsabilidade Fiscal trouxe para os entes federati
135. se reduzir as quest es culturais e resist ncias comportamentais que dificultem o entendimento do controle como atividade colaborativa Enfatize se aqui que ao controle deve ser dada autonomia para fiscalizar e atuar pois este atua em favor da organiza o e n o contra ela Atua o uniforme preciso prever regras equivalentes no que diz respeito s normas gerais e normas espec ficas para diferentes situa es tais como educa o sa de obras dentre outras garantindo uma atua o uniforme do sistema de controle sobre todos os processos e rg os p blicos Moralidade e compet ncia O respons vel pelo sistema de controle deve ser escolhido com base em requisitos de moralidade compet ncia t cnica e independ ncia a fim de assegurar a realiza o do servi o de forma profissional Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA Controle pr vio concomitante e a posteriori O controle deve incorporar modalidades de controle pr vio concomitante e a posteriori de modo a proporcionar maior efici ncia gest o p blica antes durante e ap s a consolida o dos atos administrativos Controle de processos e de resultados O controle deve ser de processos e de resultados permitindo atender aos requisitos legais e ainda ao princ pio da efici ncia compat veis com as prescri es gerenciais A ES DO TCM BA NA IMPLEME
136. solicitar ao Tribunal pronunciamento conclusivo sobre a mat ria no prazo de trinta dias 82 Entendendo o Tribunal irregular a despesa a Comiss o se julgar que o gasto possa causar dano irrepar vel ou grave les o economia p blica propor ao Congresso Nacional sua susta o Art 73 O Tribunal de Contas da Uni o integrado por nove Ministros tem sede no Distrito Federal quadro pr prio de pessoal e jurisdi o em todo o territ rio nacional exercendo no que couber as atribui es previstas no art 96 Art 74 Os Poderes Legislativo Executivo e Judici rio manterro de forma integrada sistema de controle interno com a finalidade de avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual a execu o dos programas de governo e dos or amentos da Uni o Il comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto a efic cia e efici ncia da gest o or ament ria financeira e patrimonial nos rg os e entidades da administra o federal bem como da aplica o de recursos p blicos por entidades de direito privado IIl exercer o controle das opera es de cr dito avais e garantias bem como dos direitos e haveres da Uni o IV apoiar o controle externo no exerc cio de sua miss o institucional 12 Os respons veis pelo controle interno ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade dela dar o ci ncia ao Tribunal de Contas da Uni o sob pena de responsabilidade solid ria
137. trinta dias ap s o encerramento de cada bimestre e se composto de balan o or ament rio que especificar por categoria econ mica as a receitas por fonte informando as realizadas e a realizar bem como a previs o atualizada b despesas por grupo de natureza discriminando a dota o para o exerc cio a despesa liquidada e o saldo demonstrativos da execu o das a receitas por categoria econ mica e fonte especificando a previs o inicial a previs o atualizada para o exerc cio a receita realizada no bimestre a realizada no exerc cio e a previs o a realizar b despesas por categoria econ mica e grupo de natureza da despesa discriminando dota o inicial dota o para o exerc cio despesas empenhada e liquidada no bimestre e no exerc cio c despesas por fun o e sub fun o Verificar se os valores referentes ao refinanciamento da d vida mobili ria foram computados nas receitas de opera es de cr dito e nas despesas com amortiza o da d vida Verificar se o Relat rio Resumido foi acompanhado dos demonstrativos relativos a a apura o da receita corrente l quida na forma definida no inciso IV do art 2 da LRF sua evolu o assim como a previs o de seu desempenho at o final do exerc cio b receitas e despesas previdenci rias a que se refere o inciso IV do art 50 da LRF c resultados nominal e prim rio d despesas com juros na forma do inci
138. vel em lt http citadini com br atuacao 2001 tcepe0011 htm gt Acesso em 01 dez 2006 Muito embora a delimita o de sistema enfatizada pelo autor possa parecer gen rica adapta se ao que se prop e delimitar neste estudo ou seja traduz a id ia de coordena o e articula o com vistas realiza o de um interesse definido neste caso o interesse p blico t cnicas articuladas a partir de um rg o central de coordena o orientada para o desempenho das atribui es de controle interno indicados na Constitui o e normatizados em cada n vel de governo Dessa forma unindo os posicionamentos mencionados nota se que o sistema de controle interno versado no artigo 70 da Constitui o da Rep blica pois o conjunto de rg os descentralizados de controle interligados por mecanismos espec ficos de comunica o e vinculados a uma unidade central de controle com vistas fiscaliza o e a avalia o da execu o or ament ria cont bil financeira patrimonial e operacional da entidade controlada no que tange principalmente legalidade e efici ncia de seus atos O sistema de controle interno formado por v rios subsistemas unidades descentralizadas de controle que devem agir de forma harmoniosa multidisciplinar integrada e sob a gide de uma norma comum que lhes confira seguran a jur dica N o se confunde sistema de controle interno com sistema or ament rio ou de planej
139. via autoriza o legislativa 74 Verificar a ocorr ncia de concess o ou utiliza o de crit rios ilimitados na execu o da LOA 75 Verificar a utiliza o em qualquer hip tese de recursos da previd ncia e sem autoriza o legislativa espec fica de recursos do or amento fiscal para suprir necessidades ou cobrir d ficit de empresas funda es e fundos ressalvado apenas quando se tratar do pagamento de sal rios dos servidores 76 Verificar a cria o de fundo de qualquer natureza sem pr via autoriza o legislativa 77 Verificar a ocorr ncia de vincula o da receita de imposto a rg o fundo ou despesa que n o os autorizados pela Constitui o Federal 78 Verificar se os cr ditos especiais e extraordin rios s o utilizados na vig ncia do exerc cio financeiro em que s o autorizados exceto se o ato de autoriza o for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerc cio caso em que reabertos nos limites de seus saldos ser o incorporados ao or amento do exerc cio financeiro subsequente 79 Verificar se a abertura de cr ditos extraordin rios s o destinados a atender a despesas imprevis veis e urgentes como as decorrentes de guerras como o interna ou calamidade p blica observado o disposto na Constitui o Federal 80 Verificar a exist ncia de autoriza o legislativa para abertura de cr ditos adicionais transposi o transfer ncia e remanejamento de recursos de uma categoria de
140. voz de mando sea quien fuere el que manda y mucho menos si no es una autoridad electiva Ahora se intenta conseguir una sociedad cada vez m s participativa Los esquemas cl sicos de democracia representativa no se rechazan pero se postulan como insuficientes hay que crear nuevas y adicionarles normas de participaci n del pueblo en el poder de modo que su influencia en l no se limite a la elecci n de candidatos electorales A crise da democracia representativa estabelece a necessidade da busca de mecanismos para que se consiga extrair a vontade e a participa o popular dos atos da Administra o P blica Jos Joaquim Gomes Canotilho aclara que democratizar a GORDILLO Tratado de Derecho Administrativo p ii 13 14 democracia atrav s da participa o significa em termos gerais intensificar a otimiza o das participa es dos homens nos processos de decis o A situa o pela qual passa o direito administrativo moderno fielmente relatada por Gustavo Binenbojm De outra banda assume papel cada vez mais proeminente no direito administrativo moderno a discuss o sobre novas formas de legitima o da a o administrativa Uma das vertentes desenvolvidas nesta linha a da constitucionaliza o Uma outra baseada na democratiza o do exerc cio da atividade administrativa n o diretamente vinculada lei Tal democratiza o marcada pela abertura e fomento participa o dos administrados
141. 0 e Compras e outros servi os acima de R 650 000 00 e Tomada de pre os 65 Obras e servi os de engenharia acima de R 150 000 00 at 1 500 000 00 66 Compras e outros servi os acima de R 80 000 00 at R 650 000 00 e Convite 3 Obras e servi os de engenharia acima de R 15 000 00 at R 150 000 00 4 Compras e outros servi os acima de R 8 000 00 at 80 000 00 e Preg o Sem limite de valores Tipos de Licita o Como j visto anteriormente modalidade compreende o procedimento licitat rio a ser utilizado para a aquisi o de bens ou servi os J tipo de licita o significa o crit rio de julgamento a ser aplicado na escolha da proposta mais vantajosa para a Administra o P blica Segundo a Lei 8 666 93 constituem tipos de licita o Menor Pre o Quando o crit rio de sele o da proposta mais vantajosa para a Administra o determinar que ser vencedor o licitante que apresentar a proposta de acordo com as especifica es do edital ou convite e ofertar o menor pre o Melhor T cnica Quando o crit rio de sele o da proposta mais vantajosa para a Administra o est baseado na dimens o t cnica e exclusivamente utilizado para servi os de natureza predominantemente intelectual em especial na elabora o de projetos c lculos fiscaliza o supervis o e gerenciamento e de engenharia consultiva em geral e em particular para a elabora o de estudos t cnicos preliminares e
142. 20 2005 que foram inclu dos alguns procedimentos m nimos de auditoria distribu dos entre as reas de Execu o Or ament ria e Financeira Sistema de Pessoal Bens Patrimoniais Bens em Almoxarifado Ve culos e Combust veis Licita es Contratos e etc Obras P blicas inclusive Reformas Opera es de Cr dito Limites de Endividamento Adiantamentos Doa es Subven es Aux lios e Contribui es D vida Ativa Despesa P blica Receita observ ncia dos Limites Constitucionais Gest o Governamental Precat rios Quadro 3 Dispositivos sobre servidores na Resolu o 1120 05 x legisla o Federal CGU RESOLU O TCM n 1120 2005 CGU Respons vel solid rio sujeito s san es previstas Idem previsto no artigo 74 CF As atividades inerentes ao controle interno ser o exercidas por servidores municipais ocupantes de cargos p blicos do quadro permanente do rg o ou entidade n o sendo pass veis de delega o por se tratar de atividades pr prias do Munic pio O cargo de chefe da Controladoria provido obedecidas as mesmas regras de provimento dos Ministros de Estado ou seja trata se de cargo ou fun o em comiss o Os demais cargos seguem a l gica normal de preenchimento de cargos do quadro permanente As atribui es s o privativas da carreira finan as e controle Tamb m verifica se na Resolu o TCM que as atividades inerentes
143. 201 de 24 de fevereiro de 1967 Disp e sobre responsabilidades dos Prefeitos e Vereadores e Lei 8 429 de 2 de junho de 1992 e altera es Lei da Improbidade Administrativa e Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal e Lei11 350 de 5 de outubro de 2006 e Lei 11 788 de 25 de setembro de 2008 Disp e sobre est gio de estudantes e Estatuto dos Servidores P blicos Municipais e Plano de Cargos e Sal rios e Resolu o 167 90 TCM e Resolu o 1120 05 TCM e Resolu o 1253 07 TCM 1 9 ADIANTAMENTO 1 Conceitos O Regime de Adiantamento RA pelas suas caracter sticas de aplica o definido como um processamento especial de despesa p blica or ament ria atrav s do qual se coloca numer rio disposi o de um servidor a fim de dar lhe condi es de realizar gastos que por sua natureza n o possam obedecer aos tr mites normais aos quais est o submetidas as despesas or ament rias Neste sentido e em estrita conson ncia com a legalidade este M dulo se prop e a colaborar com a Administra o no controle da execu o dessa modalidade de despesas Em sentido amplo o regime de adiantamento aplic vel aos casos de despesas expressamente definidas em Lei Municipal e consiste na entrega de numer rio a servidor sempre precedida de empenho na dota o pr pria para o fim de realizar despesas que n o possam subordinar se ao processo normal de aplica o de aco
144. 3 Obras por execu o direta A Constitui o Federal em seu art 37 XXI define como regra para a contrata o de obras p blicas a realiza o de processo de licita o p blica que assegure igualdade de condi es a todos os concorrentes Portanto a contrata o direta absoluta exce o referida regra A Lei Federal n 8 666 93 criou alternativas para auxiliar o administrador em determinadas situa es por meio da contrata o direta seja por dispensa seja por inexigibilidade diante da necessidade da preserva o do interesse p blico registrando no par grafo nico do art 26 algumas obriga es ao respons vel destacando as seguintes exig ncias constantes do processo que devem ser observadas e Caracteriza o da situa o emergencial ou calamitosa que justifique a dispensa quando for o caso e Raz o da escolha do fornecedor ou executante e e Justificativa do pre o e Situa es emergenciais n o autorizam administra o ao pagamento de valor sem estudo pr vio mesmo que sucinto no tocante aos pre os a serem pagos Neste sentido devem ser utilizadas as tabelas referenciais de rg os p blicos para confrontar com o or amento da empresa a ser contratada A op o pela contrata o direta deve ser avaliada com cautela a fim de evitar equ vocos e poss veis demandas administrativas e judiciais Desta forma o melhor caminho a realiza o de procedimento licitat rio execu
145. 82 Qualquer cidad o partido pol tico associa o ou sindicato parte leg tima para na forma da lei denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Uni o Art 75 As normas estabelecidas nesta se o aplicam se no que couber a organiza o composi o e fiscaliza o dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Munic pios Par grafo nico As Constitui es estaduais dispor o sobre os Tribunais de Contas respectivos que ser o integrados por sete Conselheiros estivesse institu do o Tribunal de Contas Municipal ou o Conselho de Contas estes fariam as vezes do Tribunal de Contas Estadual no aux lio C mara Municipal Saliente se a li o de Michel Temer que comentando o texto constitucional mais especificamente o artigo 31 da Constitui o da Rep blica conclui o constituinte prestigiou o parecer pr vio emitido pelo Tribunal sobre as contas que o prefeito deve prestar anualmente dizendo que a C mara Municipal somente poder rejeitar o teor do parecer por decis o de 2 3 de seus membros Isso n o ocorre no plano estadual e federal Ao que parece o constituinte pretende evitar com essa valora o poss veis aprova es ou desaprova es de contas que possam ter como m vel raz es meramente emocionais derivadas de lit gios ou de s lida amizade entre vereadores e prefeitos Indubitavelmente verifica se nos M
146. ADO DA BAHIA PROJETO DE FORTALECIMENTO DO CONTROLE INTERNO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO MUNICIPAL COLABORA O Francisco Carlos da Cruz Silva Analista da CGU na Bahia REVIS O Ant nio Dourado Coordenador de Apoio aos Munic pios 1 EDI O 1000 EXEMPLARES TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA APRESENTA O Esta Cartilha tem por finalidade disponibilizar informa es b sicas sobre o Sistema de Controle Interno Municipal envolvendo aspectos conceituais legais e operacionais de modo a orientar de forma simples e objetiva as equipes e profissionais que labutam quotidianamente com esta atividade nas administra es p blicas municipais do estado da Bahia Vale salientar que este trabalho representa mais um esfor o deste Tribunal direcionado para o fortalecimento do sistema de controle interno municipal atividade prevista na Constitui o Federal e indispens vel para coadjuvar as a es de controle externo desenvolvidas por esta Corte de Contas 04 Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA O QUE CONTROLE INTERNO O controle da Administra o P blica o poder de fiscaliza o e corre o que exercido pelos rg os dos poderes Judici rio Legislativo e Executivo com o objetivo de garantir a conformidade de sua atua o com os princ pios que lhes s o impostos pelo ordenamento jur
147. CM de Conceberem o conhecimento e a intelig ncia na perspectiva din mica e as implica es das suas modalidades no processo de gest o em sala de aula Constru rem conhecimentos sobre a pr tica pedag gica identificando as suas dimens es e princ pios que fundamentam a aprendizagem colaborativa Dimensionarem a necessidade da compet ncia t cnico pedag gica do instrutor e a import ncia da humaniza o das rela es interpessoais no processo de constru o de conhecimento dos alunos Planejarem uma situa o de pr tica pedag gica fundamentada nos referenciais constru dos durante o curso sobre a organiza o e din mica do processo de ensino 3 EIXOS TEM TICOS Os eixos tem ticos foram propostos a partir das quest es b sicas do curso que por sua vez ser o geradoras de reflex o possibilitando a constru o coletiva das respectivas respostas gt Como o conhecimento e a intelig ncia s o concebidos na perspectiva din mica e quais as suas implica es no processo de gest o em sala de aula e Conhecimento e intelig ncia concep es e a perspectiva din mica e Componentes dicot micos conhecimento expl cito e conhecimento t cito e as modalidades da intelig ncia e Implica es na gest o em sala de aula gt O que pr tica pedag gica quais os princ pios e a import ncia das suas dimens es na aprendizagem colaborativa e Pr tica pedag gica conceitua o princ
148. Cr dito Extraordin rio Cr dito Complementar funciona como refor o de dota o para despesas j previstas no or amento Pode ocorrer mediante projeto de lei de iniciativa do chefe do Poder Executivo ao legislativo ou mediante decreto Em qualquer das situa es a abertura desta esp cie de altera o or ament ria somente pode ocorrer se houver exist ncia pr via de recurso Cr dito Especial a altera o verificada na LOA ap s o in cio da sua execu o que cria despesas n o previstas mediante projeto de lei espec fica do chefe do Poder Executivo ao legislativo contendo as devidas justificativas Cr dito Extraordin rio a altera o feita na lei or ament ria com o objetivo de se realizar despesas para atender a situa es urgentes e imprevis veis Por sua caracter stica de urg ncia aberto por decreto do chefe do Poder Executivo sem conter a indica o pr via da fonte de recursos para posteriormente serem feitos os ajustes necess rios na LOA O or amento p blico est fundamentado nos princ pios consagrados na Constitui o Federal CF 88 e na Lei 4 320 64 os quais elencamos na sequ ncia e Unidade e Universalidade e Or amento Bruto e Discrimina o ou Especializa o e Clareza e Programa o e Anualidade ou Periodicidade e Exclusividade e Equil brio e Legalidade e Publicidade e Especifica o ou Especializa o e e N o Afeta o da Receita Dos
149. DES Maria Luciene Cartaxo Sistema de controle interno Dispon vel em lt http citadini com br atuacao 2001 tcepe0011 htm gt Acesso em 01 dez 2006 FERREIRA FILHO Manoel Gon alves Estado de Direito e Constitui o 2 ed S o Paulo Saraiva 1999 FERREIRA Pinto Coment rios Constitui o brasileira S o Paulo Saraiva 1989 v 1 FIGUEIREDO L cia Valle Controle da administra o p blica S o Paulo Revista dos Tribunais 1991 FIGUEIREDO L cia Valle Curso de direito administrativo 5 ed S o Paulo Malheiros 2001 FREITAS Juarez A interpreta o sistem tica do direito 3 ed S o Paulo Malheiros 2002 FREITAS Juarez O controle dos atos administrativos e os princ pios fundamentais 8 ed S o Paulo Malheiros 2004 GABARDO Emerson Efici ncia e legitimidade do Estado Barueri Manole 2003 GABARDO Emerson Princ pio constitucional da efici ncia administrativa Barueri Manole 2002 GARC A DE ENTERR A Eduardo FERN NDEZ Tom z Ram n Curso de derecho administrativo 4 ed Madrid Civitas 1995 v 2 GARELLI Franco Verbete controle social In BOBBIO Norberto MATETUCCI Nicola PASQUINO Gianfranco Dicion rio de pol tica 12 ed Bras lia Ed UNB 1999 v 1 GIANNINI Massimo Severo Derecho Administrativo Tradu o de Luis Ortega Madrid Minist rio para las Administraciones Publicas 1991 v 1 GIDDENS Anthony Para al m da esquerda e da direita S o Pa
150. Dispensa de Licita o se o H justificativa atestada pela autoridade competente o A justificativa publicada no prazo legal o As justificativas est o amparadas pela legisla o pertinente Verificar no caso de Preg o Eletr nico se realizada cota o de pre os com no m nimo tr s empresas dentre as fornecedoras do objeto a ser adquirido cujo formul rio a ser distribu do dentre os fornecedores cont m a n mero do item o gt b descri o do objeto a ser adquirido o c quantidade o d Valor unit rio o gt e valor global da proposta o f Prazo de validade da proposta o gt g informa o da condi o dos pre os com frete ou livre de frete com impostos ou livre de tributos Verificar se as dispensas de licita o eventualmente ocorridas se enquadram dentre os crit rios estabelecidos no artigo 24 da Lei n 8 666 93 Verificar se os casos de dispensas de licita o e de inexigibilidades s o comunicados tempestivamente autoridade competente para suas ratifica es e publica es na forma do artigo 26 da Lei n 8 66 93 e Verificar se o processo de dispensa de licita o de inexigibilidade ou de retardamento instru do no que couber com os seguintes elementos o caracteriza o da situa o emergencial ou calamitosa que justifique a dispensa quando for o caso o Il raz o da escolha do fornecedor ou executante o Ill justificativa do pre o o IV documento
151. Executivo e Judici rio manter o de forma integrada sistema de controle interno a fim de avaliar o cumprimento das metas previstas no PPA a execu o dos programas de governo e dos or amentos comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto efic cia e efici ncia da gest o or ament ria financeira e patrimonial nos rg os e entidades da administra o bem como da aplica o de recursos p blicos por entidade de direito privado exercer controle das opera es de cr dito avais e garantias bem como dos direitos e haveres apoiar o controle externo em sua miss o institucional VII 3 Controle Social a modalidade de controle externo cujo agente controlador o pr prio cidad o ou a sociedade civil organizada Sem d vida que o controle exercido por esses atores ser sempre o melhor agente de controle da gest o p blica por se tratar de a o direta da democracia participativa Esta participa o ativa do cidad o individual ou coletivamente caracteriza se pela presen a em audi ncias p blicas em conselhos gestores de educa o da sa de e na fiscaliza o e acompanhamento das transfer ncias financeiras recebidas pelos demais entes estatais A Constitui o Federal previu essa forma de controle conforme trechos abaixo LXXIII qualquer cidad o parte leg tima para propor a o popular que vise a anular ato lesivo ao patrim nio p blico ou de entidade de que o Estad
152. Fonte Secretaria do Tesouro Nacional III Instru o para a realiza o de Opera es de Cr dito Conforme o MIP orienta que inicialmente o Estado o Distrito Federal ou o Munic pio deve entrar em contato com a institui o financeira ag ncia de fomento ou outras institui es de cr dito a fim de negociar as condi es da opera o pretendida observando os limites e condi es previstos na legisla o em vigor Definidas as condi es da opera o a institui o financeira escolhida adotar as provid ncias cab veis relativas ao regulamento do cr dito ao setor p blico Resolu o n 2 827 2001 e altera es estabelecido pelo Conselho Monet rio Nacional CMN e operacionalizado pelo Banco Central do Brasil BACEN na qualidade de entidade executiva do CMN Essas provid ncias n o ser o necess rias quando a opera o de cr dito n o envolver institui o integrante do Sistema Financeiro Nacional o caso de uma opera o de cr dito externo ou interno cujo credor n o seja uma institui o financeira institui o n o financeira Atendidas todas as condi es relativas ao regulamento do cr dito ao setor p blico os documentos necess rios an lise do pleito ser o encaminhados por interm dio da pr pria institui o financeira autorizada a operar pelo Banco Central STN No caso de opera es de cr dito interno com entidades n o integrantes do Sistema Financeiro Nacional institui es
153. Funda o Escola de Administra o da UFBA sA FER ESCOLA DE ADMINISTRA O O UFBA PROJETO DE FORTALECIMENTO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO RELAT RIO DE PROGRESSO N 03 Cliente TCM BAHIA Salvador 2 de dezembro de 2010 2 1 2 2 2 3 2 4 2 5 SUM RIO 1 Apresenta o 2 Atividades Desenvolvidas Proposta de Capacita o T cnico Pedag gica Folder das Oficinas de Capacita o dos Controladores Modelo do Banner Cartilha do Sistema de Controle Interno Municipal Manuais de Treinamento a Manual de Controle Interno Municipal Volume I b Manual de Controle Interno Municipal Volume TI 1 APRESENTA O Conforme estabelecido no Contrato 05 2010 PROMOEX celebrado entre o TCM BA e a Funda o Escola de Administra o da UFBA FEA estamos submetendo aprecia o desse rg o o Relat rio de Progresso N 3 contendo informa es pertinentes s FASES III e parcialmente IV da Montagem do Programa de Treinamento em Sistema de Controle Interno Municipal Com a valida o deste Produto ser poss vel estabelecer o cronograma de execu o das Oficinas de Capacita o devendo merecer especial aten o a primeira Oficina a qual destina se ao treinamento dos instrutores do TCM que ficar o respons veis pela condu o das Oficinas dos Controladores Internos em diversos pontos do estado da Bahia Por ltimo recomenda se que o modelo do folder apresentado no corpo deste relat
154. GTU9T YBalg 33 109 STU9T Se U9T IIX OINPoW U9T Se UbT odouly UT se UZT 1X OInpoW UZI se GTUOT Yea1g 33409 GTUOT Se 40T IX onpow 40T Se 480 via oLuvno X oInpow UBT Se GTU9T yea1g 33409 GTU9T Se U9T XI oInpow U9T Se UpT o owly UbT Se UZT HA onpow UZI SE STUOT yea1g 33409 GTUOT SE YOT MA OINPoW 0T S USO Yia ouIIIHIL IA OMpoW UBT SR GT49T yea1g 33409 STU9T Se U9T IA OINpoW U9T Se UT o owly UvT SR UZI A oInpow UZI SE STUOT YBaJg 334409 STUOT Se YOT AM ojnpow 40T se 480 Yia OANNIIS II OINPoW U8T SE GTU9T yea1g 994109 GTU9T Se 49T HH ONpoWw 491 se UpI o owjy ytT Se UZT IL OINpoW UZI se STUOL YBaJg 334409 STUOI Se 40T Lonpow 40T S 480 YOLNYLSNI 3AQYAIAILY OIH yYOH YIA OXIINIYd OV VNVIDO Ud ojejuos 6bhb STTLE LO suojaja JQ AOS PQ LUDNJQUUBO soIdjoIuNIN soe BIDUGISISSY ap PUOpeU9p1009 T3AYSNOdSIU 3dINDI E apJe gyuewu g1ay 2 x s e PPUNSOS OP XXX E XXXX XX XX OV VZITVaS 30 Odojyad seJou Op VINVHOH V9NVO E PAJBJOQB 0D wogezipualde ep ojapou ou enbojus wo sejuediojued so eus serouguadxa a sozu wp yuoo ap oqwga opepijeo ep soodenyIs op soossnosip SPOLIDA Seg sjaJd seg isodxa wo oyjegel ep BUIDLO 9P OJ2uHO OU ope no x g1 s ojusueuian O Y1901000 13W eiyeg ep soidioruny sop sou1a u SeJopejoquos omy O9NaNA
155. Isso exatamente ocorre por falta de adequado cumprimento dos ordenamentos e refor a a necessidade de implementa o dos sistemas de controle interno A pesquisa demonstrou tamb m que mesmo o controle interno sendo exig ncia legal parece existir desconhecimento da utilidade do controle Esse fato dificulta sua efetiva implanta o principalmente pelos poderes Executivo e Legislativo dos munic pios de pequeno porte De forma geral entre as raz es para a aus ncia de Sistemas de Controle Interno eficazes lista se a falta de iniciativa do administrador falta de planejamento adequado falta de estrutura organizacional atualizada aus ncia de controle nas unidades administrativas falta de recursos humanos conluio de agentes remunera o n o condizente com as responsabilidades aus ncia de procedimentos e rotinas resist ncia s mudan as por parte dos servidores Dentro dessa perspectiva vamos fazer um esfor o de investiga o para a realidade baiana sistematizando e discutindo por blocos os principais problemas e situa es relacionadas s dificuldades de implementa o dos sistemas de controle interno municipal Nessa linha ser o apontados os poss veis caminhos que possam contribuir para se definir estrat gias de atua o Flexibilidade estrutura m nima e atua o de forma sist mica Em primeiro lugar deve se ter em mente que a flexibilidade fundamental para absorver as diferen as existentes entre os dive
156. M na Bahia que vai na mesma linha Regras gerais de estrutura o atendem aos Artigos 70 a 74 da Constitui o Federal As Unidades da Controle Interno devem ser criadas por lei municipal Idem esse requisito vale para qualquer unidade dentro da Administra o p blica Unidade espec fica como rg o Central do Sistema Mesma concep o no mbito federal Possibilidade de exist ncia de rg os setoriais os quais se reportar o ao rg o Central a Contabilidade as Supervis es e Diretorias das Secretarias Municipais e os rg os das entidades da administra o indireta Na Uni o funcionava assim at 1999 agora h rg os setoriais somente na Casa Civil e Militar nos demais Minist rios h apenas Assessores de controle interno Nos rg os da Administra o indireta h n cleos de submetidos a controle supervis o do rg os Central As estruturas criadas devem ser condizentes com o porte e a complexidade do respectivo Poder N o h defini o espec fica sobre o porte das Unidades de Controle mas a base para tal defini o o senso comum que v lido para tamb m para a Uni o A unidade de Controle Interno deve ser diretamente subordinada ao Prefeito ou C mara vedada a Presidente de subordina o hier rquica da Unidade de No caso da CGU rg o de aux lio direto do Presidente da Rep blica Controle Interno a outro q
157. NETO Curso de direito administrativo parte introdut ria parte geral e parte especial 14 ed p 566 Note se que a atividade de suspens o e de confirma o servem tanto para corrigir o ato ilegal quanto o ileg timo 120 d que a atua o modificat ria tem por escopo modificar o ato discricion rio sem que para tanto seja necess rio desconstitu lo introduzindo lhes altera es em seu m rito e que a atua o suspensiva visa retirar temporariamente a exequibilidade de um ato ou seja suspend lo por prazo determinado em raz o de uma atua o acautelat ria da Administra o P blica quando necessitar reexaminar a legitimidade m rito ou legalidade do ato controlado f que a atua o confirmat ria por sua vez reafirma a legalidade de um ato sobre o qual pendia suspeita de ilegalidade ou ainda legitima a prola o do ato discricion rio reafirmando seus crit rios de conveni ncia oportunidade e conforma o ao interesse p blico que se pretende atingir A verifica o f tica das modalidades de controle elencadas acima algumas vezes tem sua operacionaliza o por meio das formas de atua o do sistema de controle interno ou por elas s o resguardadas e neste sentido Evandro Martins Guerra resume algumas dessas formas de manifesta o concreta Diversas s o as formas de controle interno catalogadas pela doutrina cada uma contendo aspectos relevantes espec ficos em cada rea de atua o
158. NTA O DE SISTEMAS DE CONTROLES INTERNOS NOS MUNIC PIOS Para disciplinar a implementa o de rg os de controle interno nos munic pios da Bahia o Tribunal de Contas dos Munic pios da Bahia editou e publicou a Resolu o 1 120 2005 que trata de orienta es sobre os principais aspectos do sistema de controle interno nos Poderes Executivo e Legislativo municipais do Estado Al m disso o TCM est desenvolvendo uma s rie de outras a es que envolvem a produ o de normas e procedimentos sistemas informatizados semin rios de mobiliza o e treinamentos que visam a sensibilizar os dirigentes municipais sobre a import ncia e necessidade Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica 11 TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA de implementa o do controle interno para melhoria permanente da gest o p blica no atendimento das demandas da sociedade A Resolu o 1 120 2005 disp e sobre a cria o a implementa o e a manuten o de Sistemas de Controle Interno nos Poderes Executivo e Legislativo municipais Para tanto aborda aspectos do sistema de controle interno a serem observados pelos gestores do executivo e legislativo municipais quais sejam Planejamentoe Gest o Governamental Execu o Or ament ria e Financeira Sistema de Pessoal Bens Patrimoniais Bensem Almoxarifado e Ve culos e Combust veis Licita es Contratos e Conv nios
159. Os controles externos e internos da administra o p blica p 90 2 DI PIETRO Direito administrativo 18 ed p 636 O controle deve atuar tamb m na avalia o de resultados no que diz respeito efic cia e efici ncia da gest o financeira or ament ria e patrimonial da Administra o P blica direta ou indireta assim como na verifica o da efic cia e efici ncia da aplica o de recursos por entidades de direito privado quando aqueles s o oriundos de ente p blico 1 2 2 Uma nova interpreta o do controle da Administra o P blica Partindo da interpreta o constitucional de que o Estado deve caminhar no sentido da realiza o dos direitos fundamentais seja pela a o positiva negativa abste sta ou restritiva de seus rg os passamos an lise do novo enfoque do controle da Administra o P blica que imp e ao Estado o dever de respeitar n o s o texto normativo mas sim o de realizar o interesse p blico Diante da referida responsabilidade do Estado necess rio faz se a ado o de sistemas que d em condi es ao Administrador do conhecimento da vontade e da real necessidade da coletividade A nova responsabilidade estatal consequentemente remonta necessidade de uma re interpreta o da id ia de controle da Administra o P blica que vem sendo alarmada por August n Gordillo para quem Ya no basta el imperio de la autoridad de quien ejerce ocasionalmente el poder ya no satisface la
160. Presidente da C mara no caso do legislativo Assim entende se que o problema n o seja o de encontrar modelos de controles adequados mas o de estabelecer estrat gias para implementar e fazer funcionar as estruturas de controle de forma satisfat ria tomando por base uma an lise minuciosa dos problemas enfrentados pelos munic pios Para isso muito importante identificar e entender os problemas e assim explorar as possibilidades de supera o PRINCIPAIS PROBLEMAS E POSSIBILIDADES A avalia o da legisla o sobre a mat ria e as normas e orienta es incluindo se a Resolu o n 1120 2005 levam nos a concluir que o fato de os controles internos municipais na Bahia n o estarem evoluindo a contento n o significa que seja necessariamente uma quest o de modelo ou estrutura Tamb m corroboram nesse sentido o resultado de entrevistas em amostra representativa de munic pios de pequeno m dio e grande porte na Bahia que apontam diversos problemas entre os quais a aus ncia de segrega o de fun es a falta de independ ncia e o ambiente cultural como barreiras ao bom funcionamento dos sistemas de controle internos FEA 2010 20108 Em recente trabalho de pesquisa elaborada com munic pios do Paran SOUZA 2008 aponta se que mesmo estando a Administra o P blica legalmente obrigada a manter sistemas de Controle Interno ainda h significativa reprova o das contas municipais pelo TCM daquele estado
161. RCASSONE Guy et al Transformaciones del Derecho P blico Buenos Aires Ciudad Argentina 1994 CASSESE Sabino La arena publica nuevos paradigmas para el Estado In CASSESE Sabino La crisis del Estado Buenos Aires Abeledo Perrot 2003 CASTRO Carlos Roberto Siqueira A Constitui o aberta e os direitos fundamentais ensaios sobre o constitucionalismo p s moderno e comunit rio Rio de Janeiro Forense 2005 CASTRO Rodrigo Pironti Aguirre de Processo administrativo e controle da atividade regulat ria Belo Horizonte F rum 2005 CHIAVENATO Idalberto Introdu o teoria geral da administra o 4 ed S o Paulo McGraw Hill 1993 CITADINI Roque Ant nio O controle externo da administra o p blica S o Paulo Max Limonad 1995 COMPARATO F bio Konder A afirma o hist rica dos direitos humanos 2 ed S o Paulo Saraiva 2001 COMPARATO Fabio Konder Ensaio sobre o ju zo de constitucionalidade de pol ticas p blicas Revista Interesse P blico Porto Alegre n 16 out dez 2002 CORREIA Antonio Carlos O controle interno Dispon vel em lt http homeshopping com br goucor controle htm gt Acesso em 03 nov 2006 COSTALDELLO Angela Cassia Coord Servi o p blico direitos fundamentais formas organizacionais e cidadania Curitiba Juru 2005 COSTALDELLO Angela Cassia Entidades privadas que recebem recursos p blicos necessidade de licitar Informativo de Licita es e Contr
162. SENTA O O TCM BA rg o constitucional independente e aut nomo em aux lio ao controle externo a cargo das C maras Municipais o qual respons vel pela fiscaliza o cont bil financeira operacional e patrimonial dos 417 munic pios baianos bem como pela avalia o dos seus respectivos programas de governo consignados em or amentos p blicos Em 2008 o universo de unidades gestoras fiscalizadas pelo TCM BA totalizou 956 jurisdicionados sendo 417 Prefeituras 417 C maras e 122 entidades municipais descentralizadas com movimenta es financeiras anuais de mais de R 13 7 bilh es O expressivo volume de recursos fiscalizados pelo TCM BA envolvendo grande quantidade de a es municipais executadas por organiza es p blicas e privadas num modelo complexo de gest o demonstra o esfor o do rg o e a sua responsabilidade para desempenhar as suas fun es de controle e fiscaliza o dos recursos p blicos contribuindo para o aperfei oamento da gest o municipal e garantindo a adequada aplica o do dinheiro p blico em benef cio da sociedade Para o melhor cumprimento de sua miss o constitucional o TCM BA vem investindo na moderniza o do seu aparelho administrativo e t cnico operacional tendo firmado em setembro de 2005 contrato de financiamento com os organismos co gestores do PROMOEX dando assim in cio ao seu programa de desenvolvimento organizacional O PROMOEX tem por finalidade prec pua promover at
163. SUPREME AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Normas de auditoria Revista do Tribunal de Contas da Uni o Bras lia v 22 1991 INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Guia para normas de controle interno Tradu o de Helo sa Garcia Vidal Pinto Revista do Tribunal de Contas do Distrito Federal Bras lia v 19 1993 JUSTEN FILHO Mar al Curso de direito administrativo S o Paulo Saraiva 2005 JUSTEN FILHO Mar al O direito das ag ncias reguladoras independentes S o Paulo Dial tica 2002 KELSEN Hans A democracia S o Paulo Martins Fontes 2005 KELSEN Hans Teoria pura do direito Tradu o de Jo o Batista Machado 5 ed Coimbra Arm nio Amado 1979 KLOSS Eduardo Soto Derecho Administrativo Santiago Jur dica de Chile 1996 LAUBADERE Andr de Direito p blico econ mico Tradu o de Maria Tereza Costa Coimbra Almedina 1985 LIMA Ruy Cirne Princ pios de direito administrativo brasileiro 3 ed Porto Alegre Sulina 1954 LONG M WEIL P BRAIBANT G Les Grands Arr ts de la Jurisprudence Administrative 4 ed Paris Sirey 1965 M RQUEZ Daniel Funci n Jur dica de control de la administraci n p blica Universidade Nacional Aut noma de M xico 2005 MASUCCI Alfonso Transformazione dell amministrazione e moduli convenzionali il contratto di diritto pubblico Napoli Jovene 1988 MEDAUAR Odete Controle da administra o p blica S o Paulo R
164. X e XII quando se estabeleceu o sistema feudal Com o poder do Estado fragmentado em pequenas unidades territoriais com pouca ou em muitos casos quase nenhuma organiza o administrativa deixou se de lado o interesse pelas contas do feudo at mesmo porque a administra o das terras s interessava ao senhor feudal estando os vassalos afastados das quest es gerenciais do feudo O modelo absolutista em decorr ncia da experi ncia do modelo feudal instaurou se sobre a id ia da centraliza o do poder nas m os do governante o soberano concentrava todos os poderes e era insubmisso a qualquer controle Ainda no Estado absolutista voltaram a aparecer estruturas similares aos tribunais de contas Em 1661 o Imp rio Austr aco criou sua corte de contas em 1714 a Pr ssia e em 1767 a Espanha FERREIRA Coment rios Constitui o brasileira p 56 Eram os respons veis pela prepara o dos extratos das contribui es tribut rias e o posterior encaminhamento para o contribuinte Eram os que tinham a responsabilidade da compila o das contas das opera es geradoras de receitas ou despesas registros dos atos e fatos aziendais contagem monet ria abastecimento financeiro transfer ncia dos tributos e pagamentos das despesas nos escrit rios administrativos das prov ncias E PIRES NOGUEIRA Controle da administra o p blica e tend ncias a luz do Estado Democr tico de Direito F rum Adminis
165. XIV do art 48 da Constitui o acompanhado da demonstra o de sua adequa o aos limites fixados para a d vida consolidada da Uni o Estas propostas tamb m poder o ser apresentadas em termos de d vida l quida evidenciando a forma e a metodologia de sua apura o As propostas anteriormente citadas devem conter B demonstra o de que os limites e condi es guardam coer ncia com as normas estabelecidas nesta Lei Complementar e com os objetivos da pol tica fiscal x estimativas do impacto da aplica o dos limites a cada uma das tr s esferas de governo 5 raz es de eventual proposi o de limites diferenciados por esfera de governo e metodologia de apura o dos resultados prim rio e nominal Vale ressaltar que os limites dever o ser fixados em percentual da receita corrente l quida para cada esfera de governo e aplicados igualmente a todos os entes da Federa o que a integrem constituindo para cada um deles limites m ximos Como tamb m que para fins de verifica o do atendimento do limite a apura o do montante da d vida consolidada ser efetuada ao final de cada quadrimestre O 6 do art 30 da Lei Complementar n 101 200 disp e que sempre que alterados os fundamentos das propostas em raz o de instabilidade econ mica ou altera es nas pol ticas monet ria ou cambial o Presidente da Rep blica poder encaminhar ao Senado Federal ou ao Congresso Nacional solicita o de revis o do
166. a Belo Horizonte F rum 2005 OLIVEIRA Gustavo Henrique Justino de O contrato de gest o na administra o p blica brasileira 2005 Tese Doutorado Universidade de S o Paulo S o Paulo 2005 OTERO Paulo Legalidade e administra o p blica o sentido da vincula o administrativa juridicidade Coimbra Almedina 2003 PACINI M rio O sistema de controle Revista do Tribunal de Contas da Uni o Bras lia edi o comemorativa 25 anos 1995 PAGLIARINI Mauro Fernandes Apontamentos de direito financeiro e finan as aplicadas S o Paulo Sugest es Liter rias 1970 PAREJO ALFONSO Luciano La efic cia principio de la actuaci n de la administraci n In PAREJO ALFONSO Luciano Eficacia y administraci n tres estudios Madrid INAP 1995 p 89 152 PEREIRA Luis Carlos Bresser Da administra o p blica burocr tica gerencial Revista do Servi o P blico Bras lia ano 47 v 120 n 1 jan abr 1996 PEREIRA Luiz Carlos Bresser et al Pol tica y Gesti n P blica Buenos Aires Caracas Fondo de Cultura Econ mica CLAD 2004 Colet nea PEREIRA Luiz Carlos Bresser Da administra o p blica burocr tica gerencial In PEREIRA Luiz Carlos Bresser SPINK Peter Kevin Org Reforma do estado e Administra o P blica gerencial Rio de Janeiro Funda o Get lio Vargas 1998 PEREIRA Luiz Carlos Bresser Da administra o p blica burocr tica gerencial In BIDERMAN Ciro ARVATE
167. a Revista do Tribunal de Contas do Rio Grande do Sul Porto Alegre v 14 n 25 1996 MODESTO Paulo Notas para um debate sobre o princ pio da efici ncia Revista de Servi o P blico Bras lia ano 51 n 2 p 107 119 abr jun 2000 MORAES Alexandre de Direito constitucional administrativo S o Paulo Atlas 2002 MORAES Alexandre de Direito constitucional 10 ed S o Paulo Atlas 2001 MORAES Alexandre de Reforma administrativa emenda constitucional n 19 98 4 ed S o Paulo Atlas 2001 MOREIRA NETO Diogo de Figueiredo Coordena o gerencial na administra o p blica administra o publica e autonomia gerencial contrato de gest o organiza es sociais a gest o associada de servi os p blicos cons rcios e conv nios de coopera o Revista de Direito Administrativo n 214 p 35 53 out dez 1998 MOREIRA NETO Diogo de Figueiredo Curso de direito administrativo 13 ed Rio de Janeiro Forense 2003 MOREIRA NETO Diogo de Figueiredo Curso de direito administrativo parte introdut ria parte geral e parte especial 14 ed Rio de Janeiro Forense 2006 MOREIRA NETO Diogo de Figueiredo Muta es do direito administrativo 2 ed Rio de Janeiro Renovar 2001 MOREIRA Egon Bockmann Processo administrativo princ pios constitucionais e a lei 9 784 1999 S o Paulo Malheiros 2003 MOREIRA Jo o Batista Gomes Direito administrativo da rigidez autorit ria a flexibilidade democr tic
168. a Tem dura o de 04 quatro anos e elaborado no primeiro ano de mandato de um governo e vigora nos tr s ltimos anos desse governo at o primeiro ano da gest o seguinte quando ent o recome a o ciclo da elabora o vota o e execu o de novo PPA Esse procedimento visa a assegurar a continuidade das pol ticas p blicas e das a es governamentais quando da troca dos mandat rios No caso dos munic pios os atuais PPA s correspondem ao per odo de 2010 a 2013 Segundo o Instituto de Estudos S cio Econ micos INESC os principais objetivos do Plano Plurianual s o e Organizar em programas as a es e os projetos que resultem em bens e servi os para atender s demandas da sociedade e Estabelecer a rela o entre os programas a serem desenvolvidos e a orienta o estrat gica de governo e Integrar a es desenvolvidas pela Uni o pelo estado e pelo munic pio e Estabelecer quando necess rio a regionaliza o de metas e gastos governamentais e Orientar a aloca o de recursos nos or amentos anuais de forma compat vel com as metas e receitas e Dar transpar ncia aplica o dos recursos p blicos A Lei de Diretrizes Or ament rias LDO compreende as metas e prioridades da administra o p blica incluindo as despesas de capital para o exerc cio financeiro subsequente orienta a elabora o da lei or ament ria anual disp e sobre as altera es na legisla o tribut ria e estabelec
169. a a Constitui o da Rep blica de 1967 incluiu entre as atribui es do sistema de controle interno a de criar condi es indispens veis para efic cia do controle externo e para assegurar regularidade realiza o da receita e da despesa art 72 inciso estabelecendo a necessidade de haver integra o entre o controle externo e o controle interno com o que se pretendeu evitar o gigantismo do controle externo a multiplica o indevida de esfor os e procedimentos com a eleva o de custos operacionais Prevalecem as racionaliza es administrativas e as economias processuais Na Exposi o de Motivos do anteprojeto de reforma da Lei Org nica do Tribunal de Contas da Uni o de 1967 constou que a concep o do Controle Interno cuja manuten o de responsabilidade da pr pria Administra o visava a criar oportunidade de desobrigar o Tribunal de Contas de encargos que s aparentemente lhe davam autoridade para exercer o controle da Administra o P blica mas que em verdade tem sido meramente simb lico servindo t o s para burocratizar o servi o p blico aumentar o curso de uma massa infind vel de pap is que entrava e interfere na pr tica de atos para cujo exerc cio a Constitui o confere compet ncia s autoridades administrativas Inclusive desde os Estudos da Reforma Administrativa de 1967 o pr prio Governo j solicitara realce especial para dentre outros os seguintes pri
170. a Or ament ria N o Efetiva n o altera a situa o l quida patrimonial no momento do seu reconhecimento constituindo fato cont bil permutativo Neste caso al m da receita or ament ria registra se concomitantemente conta de varia o passiva para anular o efeito dessa receita sobre o patrim nio l quido da entidade Para efeito de codifica o da receita as classifica es que interessam s o IV 3 Receita segundo a natureza A classifiaca o segundo a natureza tem como prop sito identificar a receita conforme o fato que lhe lhe deu origem e de indicar a que esp cie de despesa se correlaciona no or amento Al m de facilitar a identifica o da receita tamb m facilita as an lises econ mico financeiras da execu o do or amento bem como o controle dos ingressos de recursos Com base nestas classifica es a receita est codificada da maneira seguinte A B C D EF GH Categoria Origem Esp cie Rubrica Al nea Subal nea Categoria Econ mica 1 Receita Corrente 2 Receita de Capital B Origem Receitas Correntes 1 Receita Tribut ria 2 Receita de Contribui es 3 Receita Patrimonial 4 Receita Agropecu ria 5 Receita Industrial 6 Receita de Servi os 7 Transfer ncias Correntes 9 Outras Receitas Correntes Outras Receitas Correntes Intra Or ament rias Receitas de Capital 1 Opera es de Cr dito 2 Aliena o de Bens 3 Amor
171. a alguma irregularidade 41 Observar se a data da Nota Fiscal posterior do empenho 42 Verificar se o Atesto posto na Nota Fiscal Recibo pela entrega do bem ou pela presta o do servi o datada e assinada inclusive com identifica o do nome e cadastro do respons vel 43 Observar se devolvida uma via da NF com o Atesto ao fornecedor 44 Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA V 5 LIQUIDA O 45 Verificar se a despesa foi empenhada previamente 46 Verificar se s o confirmados os dados contidos na Nota Fiscal com os do Empenho quanto origem e ao objeto do pagamento import ncia a pagar e quem deve faz lo 47 Verificar se a data de vencimento Nota Fiscal est no prazo 48 Observar se a Nota Fiscal est com carimbo de atesto devidamente datado assinado e com identifica o do respons vel 49 Verificar se a data do Atesto na Nota fiscal posterior do Empenho 50 Verificar em caso de despesa extra or ament ria do tipo Restos a Pagar se a mesma estava processada e caso negativo proceder a liquida o aplicando os mesmos procedimentos que a despesa or ament ria 51 Observar se s o efetuadas as reten es de Imposto Sobre Servi os Imposto de Renda Pessoa Jur dica Pessoa F sica Contribui es Sociais obrigat rias por lei 52 Verificar se liquidada a despesa e se o processo regular 53 Verificar se s o efetua
172. a compat vel com o plano plurianual com a lei de diretrizes or ament rias 44 Verificar se a LDO cont m orienta o para a elabora o da lei or ament ria anual 45 Verificar se a LDO disp e sobre as altera es na legisla o tribut ria eventualmente ocorridas 46 Verificar se o projeto de lei de diretrizes or ament rias cont m Anexo de Metas Fiscais estabelecendo metas anuais em valores correntes e constantes relativas a receitas despesas resultados nominal e prim rio e montante da d vida p blica para o exerc cio a que se referirem e para os dois seguintes 47 Verificar se a LDO conte Anexo de Riscos Fiscais para avalia o dos passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas p blicas informando as provid ncias a serem tomadas caso se concretizem 48 Verificar a ocorr ncia de emendas ao projeto de lei de diretrizes or ament rias incompat veis com o PPA 49 Verificar se o chefe do poder executivo edita medida provis ria sobre mat ria relativa s diretrizes or ament rias 50 Verificar se ocorreu concess o de qualquer vantagem ou aumento de remunera o a cria o de cargos empregos e fun es ou altera o de estrutura de carreiras bem como a admiss o ou contrata o de pessoal a qualquer t tulo pelos rg os e entidades da administra o direta ou indireta inclusive funda es institu das e mantidas pelo poder p blico e se esta concess o possui autoriza o
173. a de controle est estritamente vinculada de poder Pode se dizer que o controle fun o inerente ao poder A necessidade de se controlar o poder como j dito anteriormente decorre em ltima an lise do seu mau uso Controlar o poder impor limites aos governantes orientar a melhor utiliza o dos recursos dispon veis de forma organizada e ponderada No Estado moderno o controle assume importante papel na gest o da coisa p blica Note se que para todas as atividades da administra o est previsto um controle seja ele pontual quando se estabelecem controles para certa atividade seja em abstrato quando a atividade n o fora prevista e se controla de maneira gen rica O controle assume t o importante papel que chegou a ser classificado respeitados os excessos como princ pio dogma nsito e inato da atividade estatal como leciona Cezar Miola Do ponto de vista sem ntico nenhuma grande dificuldade capaz de trazer esta express o Por m n o interessa limitar o exame a uma e Segundo a li o de Dalmo de Abreu Dallari tr s grandes momentos pol tico sociais foram essenciais para a transposi o do Estado Democr tico do papel para a realidade foram eles a Revolu o Inglesa 1689 a Revolu o Americana 1776 e a Revolu o Francesa 1789 DALLARI Elementos de teoria geral do estado p 147 se VILA A A tica e os poderes das entidades fiscalizadoras superiores Revista do Tribuna
174. a efici ncia do controle Nesse sentido relacionam se algumas condi es e garantias b sicas para o pleno exerc cio das atividades de controle pelo respons vel pelo sistema de controle interno Posicionamento adequado na organiza o Autonomia gerencial e respaldo da Alta Administra o Livre acesso a informa es documentos e depend ncias da organiza o Liberdade para programar e executar os trabalhos Liberdade para relatar os resultados dos trabalhos sem interfer ncias Julgamento imparcial e sem tendenciosidade independ ncia mental em rela o ao controlado Por fim devem ser dadas condi es e garantias ao respons vel pelo sistema de no ltimo ano do mandato do Gestor P blico ou Presidente do rg o exercer com independ ncia e autonomia sua fun o ficando vinculado a ela quando poss vel ao menos at a presta o de contas do ente controlado sob o qual det m responsabilidade solid ria 2 3 1 3 Modalidades de atua o do sistema de controle interno 8 Corroborando com o entendimento supra veja se a norma do artigo 52 inciso XII da Constitui o da Rep blica In meras poderiam ser as modalidades de atua o do sistema de controle interno por m basicamente e de forma did tica ele atua em duas frentes bem delimitadas quais sejam a fiscalizat ria e a corretiva A atividade de fiscaliza o consiste em examinar e reexaminar os atos praticados com vistas
175. a estrutura central de controle interno e evitar atos que violem disposi es normativas prefixadas possibilitar uma racionaliza o na aplica o dos recursos p blicos ante a perspectiva or ament ria geral do ente disponibilizar ao administrador p blico um fluxo de informa es capaz de proporcionar um planejamento adequado e razo vel das atividades a serem desenvolvidas e por via de consegiu ncia oferecer elementos atualizados para a formula o da proposta or ament ria proporcionar ao gestor tranquilidade em sua administra o em virtude da constante verifica o dos atos e opera es desenvolvidas pela estrutura central e pelos rg os descentralizados de controle dotar a decis o administrativa de maior seguran a uma vez que em posse de informa es corretas e atualizadas restar ao gestor estabelecer a prioridade e atuar eficientemente na promo o da pol tica p blica estabelecida 38 PACINI O sistema de controle Revista do Tribunal de Contas da Uni o p 128 O sistema de controle interno al m de se constituir num excelente mecanismo gerencial e de transpar ncia na atua o administrativa tamb m configura importante instrumento de efetiva o da cidadania pois dificulta a ado o de pr ticas clientelistas e vincula o gestor presta o de contas constante popula o 2 2 Pressupostos de implanta o do sistema de controle interno A implanta o do sistema de
176. a integrada pelos tr s poderes Executivo Legislativo e Judici rio com vistas a avaliar a execu o dos programas de governo e dos or amentos da Uni o e o efetivo cumprimento das metas estabelecidas no Plano Plurianual controlar as opera es de cr dito avais e garantias bem como direitos e haveres da uni o atestar a legalidade e promover a avalia o dos resultados no que diz respeito efic cia e efici ncia da gest o or ament ria financeira e patrimonial nos rg os e entidades da Administra o P blica Federal atestar da mesma forma a legalidade e promover a avalia o dos resultados no que diz respeito efic cia e efici ncia da gest o or ament ria financeira e patrimonial aplica o dos recursos p blicos por entidades de direito privado auxiliar o controle externo no exerc cio de sua fun o 2 A parte final do artigo 31 da Constitui o remete express o na forma da Lei Neste sentido abre se o questionamento sobre qual Lei seria esta qual fez men o o texto constitucional se lei ordin ria ou lei org nica Neste sentido Guerra aduz tratando se de mat ria de fiscaliza o atividade t pica do Estado dever estar prevista na Lei maior do Munic pio GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 258 Data v nia n o parece ser este o melhor entendimento uma vez que a Lei Org nica do Munic pio estabelece crit
177. a pela fiscaliza o bem como pela comprova o do recolhimento dos devidos tributos e da implementa o das demais condi es exigidas no edital Assim sendo o gestor dever antes de efetuar o pagamento verificar se a fiscaliza o conferiu e atestou a medi o faturada Paralelamente execu o da obra a administra o dever verificar se a contratada mant m no canteiro de obras o livro para registro Di rio de Obras de todas as etapas referentes constru o bem como de todos os fatos que venham a interferir no andamento da mesma Dever examinar tamb m o preenchimento e a assinatura das folhas do referido di rio diariamente pelo preposto da administra o fiscal e pelo construtor respons vel engenheiro e ou arquiteto Saliente se que todos os documentos relativos s obras ou servi os dever o ser arquivados pela administra o visando facilitar as atividades de fiscaliza o bem como s do Tribunal de Contas quando no exerc cio de sua compet ncia constitucional A pasta de documentos dever conter dentre outros instrumento contratual especifica es de materiais projetos e suas altera es planilhas or ament rias propostas de pre os instrumentos convocat rios ordem de servi o anota es de responsabilidade t cnicas boletins de medi o faturas notas fiscais termos aditivos comprovante de recolhimento de tributos termos de recebimentos provis rios e definitivos
178. a receita tribut ria e das transfer ncias efetivamente realizadas no exerc cio anterior Verificar se houve altera o do subs dio no curso da legislatura ressalvada a revis o geral anual a todos os servidores quando prevista na lei de fixa o dos subs dios Verificar a ocorr ncia de realiza o de despesas ou assun o de obriga es diretas que excedam os cr ditos or ament rios e adicionais Verificar se houve abertura de cr ditos suplementares ou especiais sem pr via autoriza o legislativa e sem a indica o dos recursos correspondentes Verificar a exist ncia de transposi o remanejamento ou transfer ncias de recursos de uma categoria de programa o para outra ou de um rg o para outro e se estas decorrem de autoriza o legislativa Verificar a ocorr ncia de autoriza es legislativas para abertura de cr ditos adicionais ilimitados Verificar a ocorr ncia de Institui es de fundos de qualquer natureza e se decorreram de pr via autoriza o legislativa Verificar se ocorreu n o empenhamento e n o recolhimento das cotas de contribui o patronal institui o de previd ncia Verificar a origem e aplica o de recursos decorrentes da aliena o de ativos Preparar um papel de trabalho que contenha detalhes sobre a movimenta o das contas de custo e deprecia o saldo no in cio do exerc cio aquisi es baixas transfer ncias saldo no fim do exerc cio Conferir os saldos com o raz
179. a tratativa da evolu o do Estado e seus modelos de gest o p blica as inova es jur dicas na concep o de Administra o P blica mormente em rela o intersetorialidade e horizontaliza o das rela es internas a evolu o dos controles do Estado e a estrutura o do sistema de controle interno resta ainda a fundamenta o da tend ncia deste sistema face o princ pio da efici ncia Tal considera o essencial para a conclus o promissora da perspectiva do sistema de controle interno 121 GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 279 282 2 4 Sistema de controle interno novo enfoque e o princ pio da efici ncia Preliminarmente note se que os temas da Administra o P blica Gerencial do Controle de resultados e do princ pio da efici ncia possuem no presente estudo rela o direta e inequ voca Procura se com esta proposta despertar a relev ncia do entendimento de que o direito administrativo sofreu altera es consider veis nos ltimos anos mormente com a Reforma do Estado e que o ponto alto dessas transforma es foi uma nova concep o de controle fulcrado na gest o gerencial e no princ pio da efici ncia Para que se trace uma no o detalhada de todo esse contexto veja se o que versava o Plano Diretor da Reforma do Aparelho do Estado 1995 122 123 A reforma do aparelho do Estado passa a ser orientada predominantemente pel
180. abilidade o patrim nio e que a finalidade cont bil a administra o do mesmo O patrim nio pode ser compreendido pela sua situa o est tica pela sua situa o din mica e pela sua representa o quantitativa e qualitativa De acordo com essa teoria as contas s o classificadas em i Contas patrimoniais representam a situa o est tica ou seja o patrim nio os elementos ativos e passivos que s o os bens direitos obriga es com terceiros e o patrim nio l quido ii Contas de resultado representam a situa o din mica e as varia es patrimoniais ou seja as contas que alteram o patrim nio l quido e demonstram o resultado do exerc cio A estrutura conceitual do plano de contas ser baseada na teoria patrimonialista visando a evidencia o dos elementos patrimoniais a compreens o da composi o patrimonial e a demonstra o de todos os bens direitos e obriga es da entidade Na Contabilidade Aplicada ao Setor P blico as contas cont beis s o classificadas segundo a natureza das informa es que evidenciam Contas com Informa es de Natureza Patrimonial representadas pelas contas que integram o Ativo Passivo Patrim nio L quido Varia es Patrimoniais Diminutivas VPD e Varia es Patrimoniais Aumentativas VPA Contas com Informa es de Natureza Or ament ria representadas pelas contas que registram aprova o e execu o do planejamento e or amento inclusive Restos a Pagar C
181. ada do citado relat rio bem como da nota de empenho que autorizou o adiantamento e do extrato banc rio da conta do rg o ou entidade que concedeu o adiantamento 3 Refer ncias e Base Legal SILVA Lino Martins da Contabilidade Governamental um enfoque administrativo 7 ed S o Paulo Atlas 2004 SLOMSKI Valmor Manual de contabilidade p blica um enfoque na contabilidade municipal S o Paulo Atlas 2001 v Lei Federal n 4 320 64 Lei Complementar n 00611991 Lei Org nica do TCM BA v Resolu o n 1 120 2005 Tribunal de Contas dos Munic pios TCM Ba v Resolu o n 1 197 2006 Tribunal de Contas dos Munic pios TCM Ba v Manual da Despesa Nacional aprovado pela Portaria Conjunta STN SOF n 3 de 2008 lt S 1 10 OBRAS P BLICAS E REFORMAS 1 Conceitos Segundo defini o constante na Lei 8 666 93 Obra toda constru o reforma fabrica o recupera o ou amplia o feita pela administra o p blica e pode ser realizada atrav s de execu o direta ou indireta Como se observa a Lei citada n o distingue edifica o de pr dios da sua manuten o e recupera o Ou seja todas estas denomina es est o enquadradas como obra sendo que demoli o configura se pela mesma norma como uma esp cie de servi o Obras p blicas e reformas representam a parte mais vis vel e tang vel da gest o publica e envolvem elevados volumes de recursos Por isto devem ser
182. ado de Auditoria SIGA 11 4 Invent rio e Verificar se s o feitos invent rios peri dicos pelos servidores lotados no almoxarifado eVerificar se s o elaborados relat rios decorrentes destes invent rios e Observar que tratamento dado s conclus es contidas nestes relat rios e Verificar se nomeada comiss o especial para efetuar o invent rio para a presta o de contas e Verificar se quando do invent rio os bens do Almoxarifado s o avaliados pelo pre o m dio ponderado das compras conforme determina a Lei Federal n 4 320 64 e Examinar os relat rios de invent rio de responsabilidade da comiss o de invent rio verificando a exist ncia de registros de irregularidades e Observar se o relat rio de invent rio possui n vel de detalhamento dos itens inventariados com especifica o valor unit rio e total e se est devidamente assinado pelo Prefeito Municipal Secret rio da Administra o e Encarregado do Patrim nio Resolu o TCM n 1060 05 e Verificar no caso de diverg ncia entre os registros cont beis e a contagem f sica as medidas adotadas para regulariza o e Observar se dentre as medidas consta a apura o de responsabilidade no caso de haver ind cios de irregularidades e Verificar se a contabilidade efetua registros de ajustes com vistas a corrigir poss veis falhas ou omiss es e Verificar se ajustes autom ticos s o precedidos de autoriza o concedida por servidor compe
183. ados de interesse p blico e Tenhaa sua presta o de contas anterior aprovada e N o esteja respondendo a processo administrativo disciplinar e N o esteja sujeita a qualquer san o da Administra o ou TCM Verificar se a libera o dos recursos foi realizada mediante dep sito banc rio em conta corrente da Institui o aberta ou existente em institui o financeira oficial Banco do Brasil ou Caixa Econ mica Federal com a finalidade espec fica para movimenta o dos recursos do conv nio Verificar se foi cumprida a proibi o de movimentar recursos diversos na conta do conv nio Verificar se houve aplica o do recurso no prazo pactuado para gastar a parcela do recurso recebido e prestar contas Verificar a utiliza o do recurso que fica vinculada finalidade para a qual foi solicitada classifica o or ament ria da despesa Assim recursos de subven o social s poder o ser gastos com custeio e recursos oriundos de aux lio com despesas de capital Verificar as Notas Fiscais entregue pelo fornecedor emitida em nome da Institui o devendo observar ainda as seguintes informa es e aspectos A express o Nota Fiscal impressa o seu respectivo n mero serial e a sua data de validade para emiss o Il O nome da Empresa Raz o Social e os Cadastros de CNPJ Inscri o Estadual e ou Inscri o Municipal IIl Endere o completo IV O nome da gr fica que imprimi
184. ais Anota es S o as listas de verifica es dos requisitos legais ou contratuais datas e outras condi es porventura existentes no cumprimento das obriga es administrativas pactuadas Dupla verifica o consiste na repeti o da atividade do controle preferencialmente executado por agente diverso quele da fiscaliza o inicial Visa detec o de erros ou desvios e a imediata corre o dos mesmos Controle pr vio Evita se dessa forma a finaliza o que contenha erro ou desvio possibilitando seu saneamento Segrega o de tarefas Visa consecu o das atividades espec ficas de cada agente ou setor Acesso restrito Associa se geralmente salvaguarda de bens e valores pelos agentes p blicos competentes para tal restringindo o conhecimento e a atua o de outros servidores alheios s fun es Supervis o verificar o devido cumprimento das fun es e deveres estabelecidos para cada agente Auditoria interna servi o interno da Administra o voltado verifica o e avalia o dos sistemas e procedimentos adotados buscando minimizar os erros ou desvios cometidos na ger ncia da coisa p blica Nota se portanto que as modalidades de atua o do sistema de controle interno reafirmam seu car ter pr vio concomitante e posterior e evidenciam a necessidade de se estabelecerem crit rios r gidos de controle em prol da efici ncia administrativa Ultrapassada
185. aixa dos regimes de previd ncia social em t tulos estaduais ou municipais a es e outros pap is de empresas controladas e conceder empr stimos aos segurados e ao Poder P blico LRF art 43 8 2 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII Inscrever em Restos a Pagar despesa que n o tenha sido previamente empenhada ou que exceda o limite estabelecido na lei LRF art 42 e art 55 inciso III al nea b Deten o de seis meses a dois anos Lei n 10 028 2000 art 20 inciso XVI N o cumprir at 2002 o limite de Despesa com Servi os de Terceiros do exerc cio em refer ncia que n o poder ser superior em percentual da Receita Corrente L quida a despesa verificada no exerc cio de 1999 LRF art 72 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII IV Procedimentos recomendados para o sistema de controle interno No exame da receita Verificar se a metodologia adotada na previs o arrecada o e ren ncia de receita est coerente com as normas t cnicas e legais considerando os efeitos das altera es da legisla o da varia o do ndice de pre os do crescimento econ mico ou de qualquer outro fator relevante e se s o acompanhadas de demonstrativo de sua evolu o nos ltimos tr s anos da proje o para os dois seguintes quele a que se referem e da metodologia de c lculo e premissas utilizadas J4 Verificar se ca
186. alidade dos recursos repassados ou do final do exerc cio financeiro VII Tratando se de repasse de recurso de aux lio visando execu o de obras de amplia o ou reforma de instala es a presta o de contas dever ser acrescida da seguinte documenta o Or amento e cronograma f sico financeiro II Projeto e especifica es t cnicas Ill Relat rio de execu o do servi o ou obra ou da situa o em que se encontra v Verificar se o rg o concedente avaliou a presta o de contas observando se toda a documenta o foi apresentada e se o objeto foi cumprido Constatar a exist ncia de parecer parcial do rg o de controle interno sobre a regularidade da presta o de contas da entidade beneficiada dando ci ncia uma via do relat rio ao rg o concedente para que proceda se for o caso novo pedido de parcela Na contabiliza o v Verificar o procedimento adotado pela contabilidade quanto ao arquivamento do processo de presta o e contas o envio ao TCM respeitando aos prazos e legisla o vigente incluindo os documentos exigidos para a devida formaliza o do processo III Refer ncias e base Legal CARVALHO Deusvaldo Or amento e Contabilidade P blica S o Paulo Elsevier Campus 2007 DI PIETRO Maria Sylvia Zanella Parcerias na Administra o P blica concess o permiss o franquia terceiriza o e outras formas 32 ed S o Paulo Atlas 1999 JUND S rgio Admini
187. alizado das d vidas p blicas interna e externa e da rela o atualizada mensalmente dos entes que tenham ultrapassado os limites das d vidas consolidadas e mobili rias art 32 4 e art 31 4 de forma a garantir acesso p blico s informa es relativas a encargos e saldos atualizados Para os efeitos da Lei Complementar n 101 2000 foram adotadas as seguintes defini es receita corrente l quida somat rio das receitas tribut rias de contribui es patrimoniais industriais agropecu rias de servi os transfer ncias correntes e outras receitas tamb m correntes deduzidos e na Uni o os valores transferidos aos Estados e Munic pios por determina o constitucional ou legal e as contribui es para a previd ncia social do empregador incidentes sobre presta o de servi o de terceiros e a contribui o previd ncia feita pelo trabalhador e tamb m as contribui es para o PIS Programa de Integra o Social e nos Estados as parcelas entregues aos Munic pios por determina o constitucional e na Uni o nos Estados e nos Munic pios a contribui o dos servidores para o custeio do seu sistema de previd ncia e assist ncia social e as receitas provenientes da compensa o financeira entre diferentes sistemas de previd ncia A respeito da receita corrente l quida ela ser apurada somando se as receitas arrecadadas no m s em refer ncia e nos onze anteriores exclu das as duplicida
188. alizado das d vidas p blicas interna e externa conforme previsto nos arts 31 e 32 da Lei Complementar n 101 de 2000 Nas Opera es de antecipa o de receita or ament ria e venda de t tulos p blicos Verificar se foi realizada abertura de cr dito junto institui o financeira vencedora em processo competitivo eletr nico promovido pelo Banco Central do Brasil para as opera es de antecipa o de receita or ament ria dos Munic pios Verificar se todas as vendas de t tulos da d vida p blica por seus emissores foi efetuada em leil es p blicos eletr nicos realizados pelo Banco Central do Brasil ou por entidade auto reguladora autorizada pela Comiss o de Valores Mobili rios CVM Verificar se ap s a realiza o do leil o eletr nico o Banco Central do Brasil Encaminhou as informa es relevantes sobre os mesmos sempre que poss vel por meio eletr nico s institui es financeiras ao Minist rio da Fazenda ao Senado Federal ao Poder Legislativo do Munic pio conforme o caso e ao Tribunal de Contas competente V Refer ncias e base Legal Constitui o Federal Constitui o do Estado da Bahia Lei federal n 4 320 de 17 de mar o de 1964 Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal Resolu o n 43 2001 Senado Federal Disp e sobre as opera es de cr ditos interno e externo dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios inclusive
189. alizam fun es delegadas e descentralizadas de um rg o central com objetivo nico de conformar a atua o administrativa Nesse sentido a hierarquia funcional adota novas formas de relacionamento interno uma vez que todos os rg os descentralizados respons veis pela atividade que lhes foi delegada ocupam posi o de igualdade hier rquica no exerc cio de sua fun o administrativa Nota se pois uma tend ncia horizontaliza o das rela es internas de um poder ou ente governamental A horizontaliza o representa uma id ia de colabora o de relacionamento interno razo vel e igualit rio de rg os diferentes mas que agregam entre si uma caracter stica de realizar a atividade que lhes foi atribu da de forma independente com vistas realiza o de um interesse comum N o se est a dizer com isso que a formata o atual do princ pio da hierarquia atinja entes governamentais ou poderes distintos mas sim que a formata o das rela es entre rg os de uma mesma esfera de governo e dentro de um mesmo poder deixou de ser vertical e passou a conformar a no o de horizontaliza o divis o de compet ncia colabora o Para ficar mais clara a no o de intersetorializa o veja se a sistem tica de controle interno O controle interno idealizado pela Constitui o da Rep blica e pela legisla o infraconstitucional espec fica induz como visto no o de sistema de contro
190. alor de tais execu es Vide o que reza o par grafo 3 do artigo 100 da Constitui o Federal Art 100 32 O disposto no caput deste artigo relativamente expedi o de precat rios n o se aplica aos pagamentos de obriga es definidas em leis como de pequeno valor que as Fazendas referidas devam fazer em virtude de senten a judicial transitada em julgado Atualmente no mbito federal por for a do art 3 da Lei Federal n 10 259 2001 as condena es correspondentes a at 60 sal rios m nimos dispensam a Uni o da submiss o expedi o de precat rios Em tais casos s o expedidas RPV s ou seja as requisi es de pequeno valor Para as Fazendas P blicas dos Estados e do Distrito Federal o limite m ximo a ser observado de 40 sal rios m nimos para dispensarem a emiss o de precat rios No caso dos Munic pios a condena o m xima que n o se sujeita ao regime dos precat rios corresponde ao valor de at 30 sal rios m nimos vide par grafo 12 do artigo 97 dos Atos das Disposi es Constitucionais Transit rias Neste sentido dentro das atividades do Sistema de Controle Interno Municipal afigura se importante verificar se o valor do precat rio expedido igual ou inferior a 30 sal rios m nimos para que tal precat rio possa ser convertido em RPV se for o caso possibilitando o cumprimento da obriga o determinada no t tulo judicial sem a sujei o desnecess ria ao regime dos precat rio
191. alquer quest o contratual salvo o disposto no 60 do art 32 da Lei n 8 666 95 Verificar se quando da execu o total do objeto contratado e do t rmino da vig ncia do Termo contratual a garantia corrigida monetariamente e devolvida ao credor Verificar e avaliar o tratamento dado s garantias depositadas quando ocorrida inadimpl ncia contratual por parte do contratado Verificar as medidas adotadas pela administra o no caso de inadimplir ao estabelecido em contrato z Verificar se a vig ncia dos contratos limitada aos seus respectivos cr ditos or ament rios e se as prorroga es est o em conformidade com a legisla o Verificar se nas prorroga es dos prazos de in cio de etapas de execu o de conclus o e de entrega mantido o equil brio financeiro e se decorrem de o altera o do projeto ou especifica es pela Administra o o Il superveni ncia de fato excepcional ou imprevis vel estranho vontade das partes que altere fundamentalmente as condi es de execu o do contrato o Ill interrup o da execu o do contrato ou diminui o do ritmo de trabalho por ordem e no interesse da Administra o o IV aumento das quantidades inicialmente previstas no contrato nos limites permitidos por esta Lei o V impedimento de execu o do contrato por fato ou ato de terceiro reconhecido pela Administra o em documento contempor neo sua ocorr ncia o
192. am estabelecidos at 30 dias ap s a publica o da LOA 67 Verificar se 30 dias ap s o final de cada quadrimestre os poderes executivo e legislativo divulgam relat rio de gest o fiscal comparando a despesa com pessoal e o montante da d vida com os limites previstos na legisla o 68 Verificar se ap s o encerramento do exerc cio financeiro os poderes executivo e legislativo individualmente elaboram os balan os e os demonstrativos cont beis gerais 69 Verificar a ocorr ncia de realiza o de despesas ou a assun o de obriga es diretas que excedam os cr ditos or ament rios ou adicionais 70 Verificar a ocorr ncia de realiza o de opera es de cr dito que excedam o montante das despesas de capital ressalvadas as autorizadas mediante cr ditos suplementares ou especiais com finalidade precisa aprovadas pela Assembleia Legislativa por maioria absoluta 71 Verificar a ocorr ncia de concess o de aval ou garantias para opera es de cr dito realizadas por empresas ou entidades n o controladas pelo Estado salvo caso de aprova o espec fica pela Assembleia Legislativa 72 Verificar a ocorr ncia de abertura de cr dito suplementar ou especial sem pr via autoriza o legislativa e sem indica o dos recursos correspondentes 73 Verificar a ocorr ncia de transposi o de remanejamento ou de transfer ncia de recursos de uma categoria de programa o para a outra ou de um rg o para outro sem pr
193. am produzir modifica es no patrim nio da entidade do setor p blico bem como aqueles com fun es espec ficas de controle subsidiando a administra o com informa es tais como i Altera es potenciais nos elementos patrimoniais e il Acordos garantias e responsabilidades Os subsistemas cont beis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de informa es de modo a subsidiar a administra o p blica sobre a O desempenho da unidade cont bil no cumprimento da sua miss o b A avalia o dos resultados obtidos na execu o dos programas de trabalho com rela o economicidade efici ncia efic cia e efetividade c A avalia o das metas estabelecidas pelo planejamento e d A avalia o dos riscos e das conting ncias O conhecimento do conceito do sistema cont bil e de seus subsistemas apesar de essencialmente te rico facilita o pleno entendimento da estrutura e funcionamento do PCASP 6 COMPOSI O DO PATRIM NIO P BLICO Patrim nio P blico o conjunto de direitos e bens tang veis ou intang veis onerados ou n o adquiridos formados produzidos recebidos mantidos ou utilizados pelas entidades do setor p blico que seja portador ou represente um fluxo de benef cios presente ou futuro inerente presta o de servi os p blicos ou explora o econ mica por entidades do setor p blico e suas obriga es O patrim nio p blico comp e se dos seguintes t tulos
194. ament ria e Testar as identifica es das categorias econ micas do recurso ingressado em se tratando de receita or ament ria e Testar a classifica o da receita segundo a sua categoria econ mica em Receita Corrente ou Receita de capital e Verificar a consist ncia da classifica o da Receita Corrente segundo a sua origem em Receita Tribut ria Receita de Contribui es Receita Patrimonial Receita Agropecu ria Receita Industrial Receita de Servi os Transfer ncias Correntes Outras Receitas Correntes ou em Outras Receitas Correntes Intra Or ament rias e Verificar a consist ncia da classifica o da Receita de Capital segundo a sua origem em Opera es de Cr dito Aliena o de Bens Amortiza o de Empr stimos Transfer ncias de Capital Outras Receitas de Capital ou em Outras Receitas de Capital Intra Or ament rias e Verificar a consist ncia da classifica o da receita segundo a sua esp cie e Verificar a consist ncia da classifica o da receita segundo a sua rubrica e Verificar a consist ncia da classifica o da receita segundo a sua al nea e Verificar a consist ncia da classifica o da receita segundo a sua sub al nea se for necess rio e Testar o enquadramento da receita ap s classifica o no quadro Inclus es de Naturezas de Receitas Anexo V do Manual de Receita Nacional e Testar os registros da receita or ament ria ap s completa classifica o bem como do c d
195. amento da Seguridade Social Cofins ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS e ao Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS e quando couber na forma regulamentada pelo Minist rio da Previd ncia e Assist ncia Social o cumprimento da Lei n 9 717 de 27 de novembro de 1998 IX cronogramas de disp ndio com as d vidas interna e externa e com a opera o a ser realizada X rela o de todas as d vidas com seus valores atualizados inclusive daqueles vencidos e n o pagos assinada pelo chefe do Poder Executivo e pelo Secret rio de Governo respons vel pela administra o financeira XI balancetes mensais consolidados assinados pelo chefe do Poder Executivo e pelo Secret rio de Governo respons vel pela administra o financeira para fins de c lculo dos limites de que trata esta Resolu o XII comprova o do encaminhamento das contas ao Poder Executivo da Uni o para fins da consolida o de que trata o caput do art 51 da Lei Complementar n 101 de 2000 XIII comprova o das publica es a que se referem os arts 52 e 55 8 2 da Lei Complementar n 101 de 2000 XIV lei or ament ria do exerc cio em curso XV Lei de Diretrizes Or ament rias do exerc cio em curso Verificar de os processos relativos s opera es de cr dito ao amparo das Resolu es n 47 de 2000 e n 17 de 2001 ambas do Senado Federal foram instru dos apenas com os documentos especificados nos incisos I
196. amento e execu o financeira uma vez que a no o desse sistema abrange essas no es e mais do que isso outras referentes ao complexo de gest o p blica aventado no artigo 70 da Constitui o da Rep blica Da a no o de multidisciplinaridade e complexidade do sistema de controle Nesse sentido veja se li o de Evandro Martins Guerra quando aduz Enfim podemos dizer que a Lei Maior de 1988 ao prescrever a cria o e manuten o obrigat ria de um sistema integrado de controle interno quis alcan ar de forma ampla toda a organiza o de ger ncia p blica n o se limitando aos tradicionais controles financeiro e administrativo Buscou se pois a implementa o de um sistema que englobasse o conjunto integrado de todos os controles fossem financeiros gerenciais administrativos e operacionais E continua VIEIRA O controle interno nas c maras municipais segundo a lei de responsabilidade fiscal Dispon vel em lt http federativo bndes gov br f estudo htm gt Acesso em 06 jun 2006 p 2 a multidisciplinaridade diz respeito necessidade do sistema de controle conformar dentro de um nico sistema controles de legalidade e t cnicos sobre procedimentos cont beis financeiros or ament rios etc 83 GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 273 Em outras palavras trata se de um complexo de procedimentos administrativos constitucionalmente previsto de natureza fi
197. an a aval ou outra garantia de contratos em geral ou de outras obriga es legais oportuno ressaltar que a maioria dos cr ditos fazend rios pode ser inscrita como D vida Ativa exigindo se para tanto que ela se enquadre na seguinte situa o o cr dito decorra do esgotamento do prazo estabelecido em lei para a realiza o da correspondente receita ou decorra de decis o final em processo administrativo ou judicial Il Inscri o quita o baixa e caracter sticas da D vida Ativa Contabilmente o registro de valores em D vida Ativa representa um fato permutativo do ativo decorrente de valor n o recebido no prazo de vencimento enquanto o seu cancelamento provoca um fato modificativo e consequente redu o na situa o l quida patrimonial classificada como varia o patrimonial passiva independente da execu o or ament ria ou varia o passiva extra or ament ria Em vista da imprecis o da realiza o integral do montante da d vida inscrita prudente a contabiliza o de Provis o para Ajuste a valor Recuper vel como conta redutora dos cr ditos cuja estimativa deve ser feita de forma criteriosa Conforme art 2 83 da Lei de Execu o Fiscal a inscri o da D vida Ativa se constitui no ato de controle administrativo da legalidade e dever ser feita pelo rg o competente para apurar a liquidez e certeza do cr dito e suspender a prescri o para todos os efeitos de direito por 180 dias
198. andato do chefe do Poder Executivo exceto para capitaliza o de Fundos de Previd ncia ou para amortiza o extraordin ria de d vidas com a Uni o b dar em garantia ou captar recursos a t tulo de adiantamento ou antecipa o cujas obriga es contratuais respectivas ultrapassem o mandato do chefe do Poder Executivo Considerando as condi es para a realiza o de opera es de cr dito o empr stimo ou financiamento a que se refere o inciso Il do 2 do art 6 da multi citada Resolu o se concedido por institui o financeira controlada pelo ente da Federa o ter seu valor deduzido das despesas de capital As opera es de antecipa o de receitas or ament rias n o ser o computadas para os fins deste artigo desde que liquidadas no mesmo exerc cio em que forem contratadas A Resolu o n 43 2001 para efeito do disposto no seu art 6 entende por opera o de cr dito realizada em um exerc cio o montante de libera o contratualmente previsto para o mesmo exerc cio Como tamb m que nas opera es de cr dito com libera o prevista para mais de um exerc cio financeiro O limite computado a cada ano levar em considera o apenas a parcela a ser nele liberada O limite de que trata o inciso do art 7 da Resolu o n 43 2001 para o caso de opera es de cr dito com libera o prevista para mais de um exerc cio ser calculado levando em considera o o cronograma anual de ingresso
199. ao Controle Interno devem sejam exercidas por servidores ocupantes de cargos do quadro permanente Esse dispositivo n o implica necessariamente que o provimento seja sempre por concurso p blico j que o atributo de permanente diz respeito aos cargos e assim n o devem ser tempor rios Na CGU o cargo de chefe da Controladoria provido obedecidas as mesmas regras de provimento dos Ministros de Estado ou seja trata se de cargo ou fun o em comiss o Al m disso fora os cargos ou fun es em comiss o os demais servidores do Controle Interno devem ser providos por meio de concurso p blico para a carreira que det m as atribui es de finan as e controle Para os munic pios entretanto pode se encontrar na literatura os que defendem o ingresso para o cargo chefe do rg o de Controle Interno unicamente por concurso Do ponto de vista te rico h diversos argumentos contra e a favor a essa diretiva Apesar disso n o se pode dissociar do fato de que qualquer argumento em prol do concurso para o chefe do rg o poderia ser aplicado tamb m a todos demais cargos p blicos Ou seja no extremo todos deveriam ingressar no servi o p blico por meio de concurso para se garantir atributos de independ ncia autonomia e manter os requisitos de continuidade necess rios aos trabalhos na rea p blica Como essa uma posi o te rica tem se que observar outros condicionantes e ainda considerar que o estabelecimento
200. aproximar de uma vis o mais real do problema que vem ocorrendo nos munic pios importante ter como base n o s os aspectos objetivos tais como legisla o e teoria importante tamb m utilizar a percep o e o senso comum para chegar a conclus o que o quadro atual de fato n o tem se consubstanciado em resultados animadores Ao contr rio os resultados demonstram que ainda falta muito em termos objetivos quando se trata de controle interno nos munic pios A implementa o da Resolu o n 1120 2005 se operou de maneira muito diversa em cada um dos munic pios e em praticamente todos os casos n o resultou no estabelecimento de um sistema de controle que possa de alguma forma resguardar adequadamente o patrim nio p blico dar suporte ao Prefeito e ou ao Tribunal de Contas no exerc cio de sua miss o institucional As situa es mais cr ticas podem ser verificadas nos casos onde n o houve o estabelecimento de nenhuma estrutura de controle a estrutura insuficiente h a aus ncia de procedimentos ou n o h independ ncia e segrega o de fun es comprometendo o exerc cio da atividade Nesse ltimo caso ressalte se as situa es onde apesar de haver estruturas montadas para o controle interno este n o funciona corretamente e atua muito mais numa face que se aproxima de uma secretaria executiva assessoria ou procuradoria jur dica operando de forma reativa e n o proativa desvirtuando todo o sentido t cni
201. ar de maneira uniforme e sistematizada o registro cont bil de atos e fatos no setor p blico proporcionando flexibilidade no gerenciamento e consolida o dos dados atendendo assim s necessidades de informa es dos que atuam na rea p blica O PCASP a estrutura prim ria para gerar os demonstrativos cont beis inclusive os demonstrativos do Relat rio Resumido de Execu o Or ament ria e do Relat rio de Gest o Fiscal e aqueles necess rios gera o de informa es ao p blico incluindo os organismos internacionais Essa estrutura contempla a rela o de contas cont beis com suas fun es atributos lan amentos padr es nomenclatura e explica es gerais de uso 3 1 DIRETRIZES A globaliza o econ mica a evolu o tecnol gica e sist mica a demanda por informa es gerenciais e a complexidade das transa es no setor p blico exigem que os instrumentos cont beis utilizados pela gest o p blica sejam eficientes eficazes e tempestivos A contabilidade aplicada ao setor p blico deve submeter se a mudan as conceituais em virtude do novo modelo de gest o p blica face ao objetivo de aproxima o conceitual com a contabilidade patrimonial Este objetivo encontra se nos esfor os de organismos internacionais a exemplo da IFAC International Federation of Accountants que estabelece padr es internacionais de contabilidade para o setor p blico por meio das IPSAS International Public Sector Accounting Sta
202. ar mas tamb m de aplicar as san es previstas pelo inadimplemento da obriga o 2 2 Arrecada o a fase na qual o contribuinte se dirige aos rg os autorizados para efetuar a quita o da sua obriga o perante o fisco 2 3 Recolhimento Se constitui na etapa em que os recursos dispon veis nos agentes arrecadadores s o transferidos para o Caixa Unico do Er rio P blico em obedi ncia ao Princ pio da Unidade de Caixa 3 Controle e Avalia o Esta fase compreende diversas a es administrativas da Fazenda com vistas fiscaliza o do cumprimento das obriga es dos contribuintes bem como an lise do desempenho da arrecada o e medidas adotadas com o fim de garantir que os ingressos ocorram como previsto em lei e na programa o ou superem a previs o Fases e Est gios da Receita Or amentaria Metologia Controle e Avalia o Previs o Caixa Bancos Classifica o VI Procedimentos para a execu o controle e avalia o da receita or ament ria A seguir listamos os principais procedimentos a serem observados para execu o do receita or ament ria de forma eficiente e com regularidade Destacamos que a finalidade deste manual n o o de indicar o como mas o qu fazer na gest o da receita Afinal a gest o e os m todos nela utilizados devem sempre ser de iniciativa e responsabilidade do gestor VI 1 No Planejamento e Verificar se calculada a
203. ar regular o processo de execu o de despesa p blica or ament ria V 1 Procedimentos iniciais e Verificar a exist ncia de motiva o da compra e Verificar se o pedido de aquisi o do bem ou servi o formalizado em formul rio espec fico e Verificar se a requisi o remetida ao respons vel pela autoriza o dos procedimentos de compra V 2 Licita o 4 Verificar se dado conhecimento formal comiss o de licita o 5 Verificar se no processo de aquisi o caracterizada a esp cie do bem servi o e estimado o seu valor enquadrando o se for o caso no tipo de licita o cab vel em conformidade com a Lei n 8 666 98 6 Observar se a despesa requerida n o est sendo objeto de fracionamento para evitar o processo licitat rio adequado fracionamento de despesas 7 Verificar se a despesa a ser executada classificada or amentariamente se feita consulta sobre a exist ncia de dota o para a mesma 8 Verificar se solicitado parecer da procuradoria ou assessoria jur dica sobre o enquadramento da despesa no caso de d vida 9 Verificar se o processo licitat rio iniciado com a publica o do correspondente Edital 10 Verificar as rotinas de desenvolvimento do processo licitat rio 11 Verificar se a licita o se d em processo regular e em conformidade com a legisla o correlata 12 Verificar se os prazos forma respeitados 13 Verificar se foi dada oportunidade a
204. ar se a ren ncia de receita acompanhada de medida de compensa o por meio do aumento de receita proveniente da eleva o de al quotas amplia o da base de c lculo majora o ou cria o de tributo ou contribui o somente ocorre ap s implementados estes aumentos Verificar se a ren ncia trata se de anistia remiss o subs dio cr dito presumido concess o de isen o em car ter n o geral altera o de al quota ou modifica o de base de c lculo que implique redu o discriminada de tributos ou contribui es e outros benef cios que correspondam a tratamento diferenciado Verificar se a ren ncia decorrente de cancelamento de d bito direito e se o montante cancelado inferior ao dos respectivos custos de cobran a Verificar se o c lculo da Receita Corrente L quida segue a equa o seguinte Receitas tribut rias de contribui es patrimoniais industriais agropecu rias de servi os transfer ncias correntes e outras receitas correntes Contribui o dos servidores para o custeio do seu sistema de previd ncia e assist ncia social Receitas provenientes da compensa o financeira pela contagem rec proca do tempo de contribui o na administra o p blica e na atividade privada rural e urbana No exame das despesas com pessoal Verificar o c lculo da despesa total de pessoal a partir da confer ncia do somat rio dos gastos do munic pio com os ativos os inativos e o
205. ar se constam no documento oficial na requisi o e ou na presta o de contas dados do ve culo Verificar se o processo de comprova o de despesas com di rias est sendo realizado com a juntada de todos os documentos exigidos inclusive bilhetes de passagens comprovante de embarque nota fiscal de hospedagem c pia xerox de certificado de participa o em evento etc Observar se no caso de concess o de di rias internacionais houve autoriza o formal da autoridade respons vel para o servidor se ausentar do pa s Em caso de viagens efetivamente n o realizadas apurar se as di rias foram devolvidas mediante termo de presta o de contas Ajudas de Custo v Verificar o pagamento de ajudas de custo e sua compatibilidade normativa e legal y Examinar a efetiva condi o que permitiu a concess o da ajuda de custo os documentos de comprova o e a necessidade para o seu pagamento 5 Seguridade Social v Verificar o cadastramento das aposentadorias no sistema de pessoal de acordo com os processos existentes Y Comprovar a legalidade e legitimidade da concess o de aposentadorias e pens es Y Observar a motiva o da aposentadoria se por invalidez se por tempo de servi o ou volunt ria confrontando com a documenta o comprobat ria v Apurar se as certid es de tempo de servi o constantes do processo est o compat veis com a modalidade de aposentadoria volunt ria inclusive com a percep o de pr
206. ar se na lei do plano plurianual est o estabelecidos de forma regionalizada diretrizes objetivos e metas da administra o p blica para as despesas de capital e outras dela decorrentes e para as relativas aos programas de dura o continuada 25 Verificar se os planos e programas estaduais regionais e setoriais s o elaborados em conson ncia com o plano plurianual e submetidos aprova o pelo poder legislativo 26 Verificar a ocorr ncia de investimento cuja execu o ultrapasse um exerc cio financeiro e que tenha sido iniciado sem pr via inclus o no plano plurianual ou sem lei que autorize a inclus o 27 Verificar se foi feito investimento cuja execu o ultrapasse um exerc cio financeiro sem pr via inclus o no plano plurianual ou sem lei que a autorize 28 Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual a execu o dos programas de governo e dos or amentos 29 Verificar se os programas de governo inscritos no PPA t m a indica o dos indicadores de me tas f sicas e financeiras 30 Avaliar se as metas f sicas e financeiras contidas no PPA s o estabelecidas a partir de estudos de avalia o de situa es constatadas e necessidades da comunidade local 31 Verificar se os programas de governo inscritos no PPA t m a indica o dos indicadores de economicidade efici ncia efic cia e efetividade 32 Verificar se os indicadores retro mencionados s o acompanhados 33 Verificar se
207. ara movimenta o dos recursos e Declara o de que n o emprega menor e C pia da Lei Municipal reconhecendo a Entidade como de Utilidade P blica e Declara o de inscri o no Conselho Municipal de Assist ncia Social CMAS para entidades sem fins lucrativos que prestam servi os sociais nas reas da educa o sa de cultura e assist ncia social conforme art 9 da Lei Federal n 8 742 93 LOAS 16 Verificar a an lise do rg o concedente quanto conveni ncia da celebra o do conv nio ou repasse de recursos e a viabilidade de execu o do disposto no Plano de Trabalho 17 Verificar se foi aprovado Plano de Trabalho que contemple os itens a seguir 10 11 12 18 14 Realiza o de despesas a t tulo de taxa de administra o de ger ncia ou similar Pagamento a qualquer t tulo a servidor ou empregado p blico integrante de quadro de pessoal de rg o ou entidade p blica da Administra o Direta ou Indireta por servi os de consultoria ou assist ncia t cnica Utiliza o dos recursos em finalidade diversa da estabelecida no respectivo instrumento ainda que em car ter de emerg ncia Realiza o de despesa em data anterior ou posterior a vig ncia Atribui o de vig ncia ou efeitos financeiros retroativos 15 Realiza o de despesa com multas juros e corre o monet ria referentes a pagamento ou recolhimentos fora dos prazos 16 Realiza o de despe
208. art 20 da LRF J4 Verificar se no final de cada quadrimestre realizada a verifica o do cumprimento dos limites de Despesas com Pessoal estabelecidos pela LRF principalmente quanto ao limite de 60 da RCL sendo 6 seis por cento para o Legislativo inclu do o Tribunal de Contas do Munic pio quando houver e 54 cinquenta e quatro por cento para o Executivo No caso da despesa total com pessoal ter excedido a 95 noventa e cinco por cento do limite 95 de 54 da RCL para o Executivo e 95 de 6 da RCL para o Legislativo verificar a ocorr ncia das seguintes proibi es 4 concess o de vantagem aumento reajuste ou adequa o de remunera o a qualquer t tulo salvo os derivados de senten a judicial ou de determina o legal ou contratual ressalvada a revis o prevista no inciso X do art 37 da Constitui o 5 cria o de cargo emprego ou fun o 6 altera o de estrutura de carreira que implique aumento de despesa 7 provimento de cargo p blico admiss o ou contrata o de pessoal a qualquer t tulo ressalvada a reposi o decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educa o sa de e seguran a 8 contrata o de hora extra salvo no caso do disposto no inciso Il do 8 6 do art 57 da Constitui o e as situa es previstas na lei de diretrizes or ament rias Tendo a despesa total com pessoal excedido aos limites de 54 da RCL Executivo e 6 da RCL Leg
209. art stico mediante a institui o de pr mios ou remunera o aos vencedores conforme crit rios constantes de edital publicado na imprensa oficial com anteced ncia m nima de 45 quarenta e cinco dias e Leil o Modalidade realizada entre quaisquer interessados para a venda de bens m veis inserv veis para a Administra o ou de produtos legalmente apreendidos ou penhorados ou para a aliena o de bens im veis a quem oferecer o maior lance igual ou superior ao valor da avalia o e Preg o Modalidade realizada em que a disputa pelo fornecimento de bens ou servi os comuns feita em uma nica sess o p blica atrav s de propostas escritas e lances verbais ou por meio da utiliza o da tecnologia da informa o Pode ser presencial Decreto 3 555 de 2000 ou na forma eletr nica Decreto 5 450 de 2005 ambos no mbito da Uni o Este procedimento licitat rio vem sendo empregado exclusivamente segundo a legisla o vigente para a aquisi o de bens e servi os comuns usuais habituais Enquadramento da Modalidade de Licita o A administra o p blica somente far o enquadramento do procedimento licitat rio dentre as modalidades de licita o acima arroladas ap s realizar mediante pesquisa pr via no mercado estimativa do pre o m dio do bem ou servi o a ser contratado Limites fixados para sele o da modalidade e Concorr ncia e Obrase servi os de engenharia acima de R 1 500 000 0
210. as encontrados em munic pios baianos para tentar estabelecer par metros que possam servir de base para a implementa o efetiva dos sistemas de controle municipais Em face dos excelentes resultados demonstrados e reconhecidos publicamente desde a cria o da Controladoria Geral da Uni o CGU utilizou se alguns aspectos da formata o desse rg o federal de controle interno como base de compara o em termos de legisla o e diretrizes gerais para avalia o da situa o na Bahia O CONTROLE INTERNO NO BRASIL E NOS MUNIC PIOS O controle do Estado em sentido amplo se d de v rias formas dentre as quais pode se destacar o controle do pr prio poder do Estado por meio do sistema de freios e contrapesos concebido originalmente por Montesquieu e consubstanciado no nosso ordenamento jur dico pela separa o dos poderes e independ ncia dos mesmos prevista no art 2 da Constitui o Federal de 1988 No sistema federativo brasileiro espera se que isso ocorra tamb m no n vel municipal Destaque se a a atua o das c maras municipais por meio dos vereadores para exercer o que se chama de controle externo Este controle por m n o se confunde com os controles internos que s o previstos na Constitui o Federal e s o sempre importantes em qualquer organiza o Existem diversos dispositivos constitucionais que t m o objetivo de controle das a es do Estado e dos gestores p blicos quando exercem suas atr
211. as fases as quais podem ser apresentadas na forma que se segue 1 Planejamento 2 Execu o 3 Controle e avalia o 1 Planejamento Fase da previs o da arrecada o da receita que ir constar da Lei Or ament ria Anual LOA e que desenvolvida atrav s de metodologias consoante a LRF dentre as quais se destaca a s rie hist rica mensal trimestral semestral e ou anual Ou seja faz se o acompanhamento do comportamento da arrecada o em exerc cios anteriores para ent o se estabelecer o valor que ir constar da LOA considerando inclusive os ndices oficias de varia o de pre os da economia Nesta etapa tamb m deve ser considerada n o apenas a m dia hist rica mas tamb m a tend ncia do Produto Interno Bruto da economia nacional estadual e local para efeito da estimativa da receita Outra vertente a ser observada a varia o se ocorrer dos ndices tribut rios promovida pelo Poder Legislativo 2 Execu o Segundo a Lei 4 320 1964 a receita se executa em tr s est gios distintos Lan amento Arrecada o e Recolhimento 2 1 Lan amento De acordo com o C digo Tribut rio Nacional art 142 a fase da receita na qual a Fazenda P blica tomando conhecimento da ocorr ncia do fato gerador reconhece a obriga o do contribuinte e o valor da receita devida para posteriormente registr la contabilmente para futura cobran a Nesta fase o Estado adquire o direito n o apenas de cobr
212. ato convocat rio ou ao termo que dispensou ou considerou a licita o inexig vel e proposta do contratado v A legisla o aplic vel execu o do contrato e especialmente aos casos omissos YA obriga o do contratado de manter as obriga es assumidas e as condi es de habilita o e qualifica o exigidas na licita o durante toda a execu o do contrato v O foro competente para solu o de diverg ncias entre as partes contratantes Termo de Aditamento O termo de aditamento ou comumente denominado de termo aditivo instrumento utilizado para alterar os contratos administrativos ou similares cuja modifica o seja autorizada em lei Pode ser usado para efetuar acr scimos ou supress es no objeto prorroga es al m de outras modifica es admitidas em lei que possam ser caracterizadas como altera es do contrato 3 CONV NIOS Conceito De uma maneira geral conv nios s o ajustes firmados entre entidades p blicas de qualquer esp cie ou entre estas e entidades da iniciativa privada havendo interesse comum dos part cipes visando realiza o de um trabalho conjunto Segundo o Decreto Federal 6 170 2007 conv nio acordo ajuste ou qualquer outro instrumento que discipline a transfer ncia de recursos financeiros de dota es consignadas nos Or amentos Fiscal e da Seguridade Social da Uni o e tenha como part cipe de um lado rg o ou entidade da administra o p blica f
213. atos DOUTRINA PARECER Curitiba n 82 dez 2000 DALLARI Dalmo de Abreu Elementos de teoria geral do estado 22 ed S o Paulo Saraiva 2001 DELEUZE Gilles Controle e devir e post scriptum sobre as sociedades de controle In Conversa es S o Paulo Ed 34 1992 DI PIETRO Maria Silvia Zanella Discricionariedade administrativa na Constitui o de 1988 S o Paulo Atlas 1991 DI PIETRO Maria Sylvia Zanella Direito administrativo 15 ed S o Paulo Atlas 2003 DI PIETRO Maria Sylvia Zanella Direito administrativo 18 ed S o Paulo Atlas 2005 DI PIETRO Maria Sylvia Zanella Parcerias na administra o p blica concess o permiss o franquia terceiriza o e outras formas 4 ed S o Paulo Atlas 2002 DI RIO DO SENADO FEDERAL Bras lia 02 dez 1997 DROMI Roberto Derecho Administrativo 10 ed Buenos Aires Madrid Ciudad Argentina 2004 DROMI Roberto Instituciones de Derecho Administrativo Buenos Aires Astrea 1983 DROMI Roberto Modernizaci n del control P blico F rum Administrativo Direito P blico Belo Horizonte ano 5 n 58 p 6511 6525 dez 2005 ESTORNINHO Maria Jo o R guiem pelo contrato administrativo Coimbra Almedina 1990 FAGUNDES Seabra Controle dos atos administrativos 4 ed Rio de Janeiro Forense 2002 FERNANDES Jorge Ulisses Jacoby Tribunais de Contas do Brasil jurisdi o e compet ncia 2 ed Belo Horizonte F rum 2005 FERNAN
214. atribui es como excedente at a ocorr ncia de vaga Verificar no caso de provimento por reintegra o se o cargo ocupado foi efetivamente o anterior ou no cargo resultante de sua transforma o Obs 1 A demiss o pode ser invalidada por decis o administrativa ou judicial 2 No caso de o cargo ter sido extinto o servidor ficar em disponibilidade 3 Encontrando se provido o cargo o seu eventual ocupante ser reconduzido ao cargo de origem sem direito a indeniza o ou aproveitamento em outro cargo ou ainda posto em disponibilidade Verificar no caso de provimento por recondu o se o servidor era est vel e se o cargo a ser ocupado foi o anterior Obs 1 A recondu o s poder ocorrer por inabilita o em est gio probat rio relativo a outro cargo ou reintegra o do anterior ocupante do cargo 2 Encontrando se provido o cargo de origem o servidor ser aproveitado em outro com atribui es e vencimentos compat veis Efetivar o acompanhamento de contratos de servidores por tempo determinado analisando sua legalidade e visando a observ ncia das obriga es contratuais neles contidas v Verificar para os casos de contrata o por tempo determinado para atender a necessidade tempor ria de excepcional interesse p blico se ocorreram pelo menos uma das seguintes situa es assist ncia a situa es de calamidade p blica combate a surtos end micos realiza o de recenseamentos e outras si
215. belecer limites globais e condi es para o montante da d vida mobili ria dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios Verificar se integram a proposta de limites globais 8 demonstra o de que os limites e condi es guardam coer ncia com as normas estabelecidas nesta Lei Complementar e com os objetivos da pol tica fiscal 9 estimativas do impacto da aplica o dos limites a cada uma das tr s esferas de governo 10 raz es de eventual proposi o de limites diferenciados por esfera de governo 11 metodologia de apura o dos resultados prim rio e nominal Verificar se os limites globais foram fixados em percentual da receita corrente l quida para cada esfera de governo e aplicados igualmente a todos os entes da Federa o que a integrem constituindo para cada um deles limites m ximos Verificar se feita apura o do montante da d vida consolidada ao final de cada quadrimestre Verificar se os precat rios judiciais n o pagos durante a execu o do or amento em que houverem sido inclu dos integram a d vida consolidada para fins de aplica o dos limites Constatar e analisar a publica o e a divulga o dos Relat rios Resumidos de Execu o Or ament ria dos Relat rios de Gest o Fiscal e das leis que integram o processo or ament rio municipal Plano Plurianual Lei de Diretrizes Or ament rias e Lei Or ament ria Anual Verificar se o Relat rio resumido foi publicado at
216. bem registrado em fichas ou livros ou sistema informatizado de invent rio nos quais constem data de aquisi o descri o do bem valor de aquisi o n mero do processo e identifica o do respons vel pelo seu registro e Verificar se o respons vel pela guarda e conserva o assina o correspondente Termo de Responsabilidade no qual constar descri o detalhada do bem com o m ximo de informa es tais como quantidade n de tombamento marca cor material de fabrica o e demais informa es necess rias sua melhor caracteriza o e identifica o e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 1 1 3 Incorpora o de bens recebidos por Doa o Conceito Difere do recebimento e incorpora o relativos a bens comprados apenas por n o ocorrer registros na execu o or ament ria e financeira visto o fato ser extra or ament rio Procedimentos para a incorpora o de bens recebidos por doa o e Verificar se no caso de recebimento e incorpora o de bens patrimoniais m veis por meio de doa o o setor respons vel formaliza e autua o devido processo nele constando a descri o do bem recebido o documento fiscal Laudo de Vistoria por servidor ou comiss o especialmente designada para avalia o das condi es de uso do bem autoriza o de recebimento do Prefeito ou Secret rio de Finan as termo de doa o e comprova o da publica o do refe
217. bro de 2005 TCM BA Decreto Lei n 1 755 79 Decreto n 93 872 86 Manual de Receita Nacional publicado conjuntamente pelo Minist rio da Fazenda e Secretaria do Tesouro Nacional atrav s da Portaria Conjunta STN SOF n2 3 de 2008 Portaria n 42 de 14 de abril de 1999 Minist rio do Or amento e Gest o 1 4 DESPESA P BLICA l Conceitos Conforme a Resolu o do Conselho Federal de Contabilidade n 1 121 de 28 de mar o de 2008 despesas s o decr scimos nos benef cios econ micos durante o per odo cont bil sob a forma de sa da de recursos ou redu o de ativos ou incremento em passivos que resultem em decr scimo do patrim nio l quido e que n o sejam provenientes de distribui o aos propriet rios da entidade Assim sendo de modo geral podemos concluir que despesa sob o aspecto patrimonial a aplica o de recursos em determinado per odo e ocorre mediante a sa da de recursos financeiros ou pela diminui o do ativo ou ainda pelo aumento do passivo promovendo a redu o no patrim nio l quido n o se confundindo com despesa or ament ria visto que a simples ocorr ncia deste ltimo pode ou n o alterar o patrim nio l quido No mbito da administra o p blica despesa or ament ria consiste na aplica o dos recursos arrecadados consoante autoriza o prevista na Lei Or ament ria Anual LOA ou de acordo com os cr ditos adicionais de cada esfera de governo Pode alt
218. c cia pr estabelecidos Controle de resultados tem a finalidade de avaliar se as a es governamentais atingiram os resultados s cio econ micos estabelecidos previamente nos indicadores de efetividade H que se enfatizar a obrigatoriedade dos dirigentes p blicos prestarem contas de seus atos a um rg o de controle interno externo ao parlamento ou pr pria sociedade al m de dar publicidade destes atos e de realizar a gest o da melhor maneira alcan ando os melhores resultados poss veis lll Crit rios utilizados para avalia o da gest o p blica O estabelecimento dos crit rios de avalia o etapa de suma import ncia pois a partir de sua determina o que se torna poss vel medir a gest o partindo do padr o estabelecido que se pode aferir e consequentemente confirmar a realiza o ou a varia o sobre os atos e fatos que se esperavam fossem executados Os crit rios mais utilizados est o definidos a seguir Efici ncia a maximiza o dos resultados na obten o de um bem ou na presta o de um servi o com o m nimo poss vel de recursos no menor tempo mantendo se no entanto a qualidade desejada Efic cia o grau de cumprimento dos objetivos e metas fixados nos programas e planos de a o Economicidade a obten o de produtos adequados em quantidade e qualidade ao menor custo poss vel considerando se as condi es de aquisi o sem no entanto abrir
219. c cio o m nimo exigido 2 Verificar se os recursos destinados Sa de est o sendo utilizados corretamente Verificar se as receitas provenientes de aliena o de bens est o sendo utilizadas apenas para financiamento de despesas de capital Verificar no ltimo ano de mandato do gestor orienta es normativas internas vedando a possibilidade de aumento da despesa com pessoal nos ltimos seis meses Verificar se houve registro de dados no SIGA Avalia o das medidas de transpar ncia na gest o Verificar se foi criada p gina eletr nica da prefeitura na internet para divulga o dos atos e fatos de relev ncia administrativa e de interesse dos cidad os Verificar se foram publicados bimestralmente inclusive por meios eletr nicos e de f cil acesso em linguagem simples e objetiva os Relat rios Resumidos da Execu o Or ament ria RREO Verificar se foram publicados quadrimestralmente nos prazos de 30 de maio 30 de setembro e 30 de janeiro do exerc cio subseq ente inclusive por meios eletr nicos e de f cil acesso em linguagem simples e objetiva os Relat rios de Gest o Fiscal Verificar se est o sendo realizadas as reuni es da Audi ncia P blica nos finais dos meses de maio setembro e fevereiro 2 Verificar se est o sendo demonstrados nas audi ncias p blicas o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre Verificar se as a es e provid ncias cab veis por vent
220. ca brasileira p 284 OLIVEIRA O contrato de gest o na administra o p blica brasileira p 284 285 144 145 146 147 148 cumpre papel importante na evolu o organizacional da sociedade inovando e agregando conceitos antes desconhecidos ou ao menos impensados Administra o P blica Em s ntese o modelo gerencial no Brasil n o tem o cond o de sobrepor se ou de certa maneira excluir ao modelo burocr tico ao contr rio muito embora j seja aplicado em v rios cen rios desse novo contexto de gest o administrativa tem ainda um car ter residual experimental constituindo se numa proje o da Administra o P blica Sinaliza o modelo gerencial pois para uma evolu o no modelo de gest o dominante incluindo t cnicas e metodologias que agregam e s o fundamentais para a efici ncia na gest o da coisa p blica Odete Medauar com vistas a uma proposta de harmoniza o desses modelos e exalta o do controle da efici ncia ressalta que a redu o da responsabilidade e a 150 rigidez da hierarquia administrativa s o desfavor veis ao controle e prop e o que chama de controle de gest o que de maneira ampla traduz exatamente o que este estudo convencionou chamar sistema de controle interno dificilmente se atingir o ponto de aboli o total do controle hier rquico no aspecto de legalidade ou de m rito embora se devam buscar novas t cnicas de gest o e em decorr nc
221. cada licita o elaborada a correspondente Ata da Sess o P blica da Licita o e se foram publicados o Resultado de Julgamento das Propostas bem como a homologa o da licita o Verificar se no caso de empate entre duas ou mais propostas a comiss o decide dando prefer ncia aos bens e servi os o a produzidos ou prestados por empresas brasileiras de capital nacional o b produzidos no Pa s o c produzidos ou prestados por empresas brasileiras o d produzidos ou prestados por empresas que invistam em pesquisa e no desenvolvimento de tecnologia no Pa s Verificar se no caso de persistir o empate referenciado no item anterior a classifica o decidida por sorteio em ato p blico ap s convoca o de todos os licitantes ser o Verificar os crit rios de classifica o utilizados pela Comiss o para as licita es do tipo menor pre o Identificar o tipo de licita o utilizado pela Comiss o em se tratando de contrata o de bens e servi os de inform tica e Verificar se o enquadramento pela Comiss o das licita es realizadas pelos tipos melhor t cnica e t cnica e pre o se d de modo regular e Verificar se nas licita es do tipo melhor t cnica s o adotados os seguintes procedimentos claramente explicitado no instrumento convocat rio o qual fixar o pre o m ximo que a Administra o se prop e a pagar o abertura dos envelopes contendo a
222. casos concretos com a maior adequa o poss vel a suas caracter sticas idiossincr ticas motivando responsavelmente as suas op es raz o pela qual se multiplicam no Direito Administrativo as hip teses de atua o administrativa que n o ficaram integralmente definidas na norma legal mas que abrem um leque de escolhas de oportunidade de conveni ncia e de densidade de conte do para chegar sua aplica o administrativa concreta Quanto consequ ncia dos controles em destaque para Diogo de Figueiredo Moreira Neto os controles de legitimidade e legalidade distinguem se pelo fato de o controle de legalidade ser fundamentalmente corretivo enquanto que o controle de legitimidade pode ser de fiscaliza o revoga o ou de substitui o O controle de Legalidade tem por escopo principalmente a anula o de um ato que se apresente em desconformidade com a lei ou nas palavras de Diogo de Figueiredo Moreira Neto esteja em desconformidade com a express o legislada do interesse p blico Seu vi s meramente corretivo e poder ter uma fun o de convalidador nos casos em que se autoriza a convalida o do ato administrativo J o controle de legitimidade pode apresentar um vi s de fiscaliza o revoga o ou de substitui o Na li o de Diogo de Figueiredo Moreira Neto pela fiscaliza o exerce se o controle para detectar poss vel desconformidade da a o administrativa com o interesse p
223. ci n de la descentralizaci n y la adopci n de nuevos mecanismos de responsabilidad como la gesti n por objetivos la competencia administrada y un mayor control social Ainda a esse respeito aduz Maria Luciene Cartaxo Fernandes Em qualquer organiza o o processo gerencial comp e se das fun es planejamento execu o dire o e controle A fun o administrativa de controle tem por objetivo comparar os resultados produzidos pelas organiza es e avali los em rela o ao que foi planejado devendo os desvios serem apurados e as medidas corretivas recomendadas Para as organiza es que integram a administra o p blica n o diferente sendo esta atividade desenvolvida atrav s do sistema de controle interno grifo nosso Neste contexto o sistema de controle interno da Administra o P blica torna se fundamental para a evolu o do controle estatal uma vez que possibilita ao administrador adequar o ato prolatado ou revelar sua legitimidade no atendimento do interesse p blico PEREIRA et al Pol tica y Gesti n P blica di FERNANDES M Sistema de controle interno Dispon vel em lt http citadini com br atuacao 2001 tcepe0011 htm gt Acesso em 01 dez 2006 2 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DA ADMINISTRA O P BLICA NOVO ENFOQUE E PERSPECTIVAS GERENCIAIS O sistema de controle interno da Administra o P blica prop e uma enorme gama de orienta es normativas e t cnicas voltadas verifica
224. ci rio por seus rg os de administra o sobre o seu pessoal e os atos administrativos que pratiquem Para o American Institute of Certified Accountants AICPA controle interno O plano da organiza o todos os m todos e medidas coordenadas adotados pela empresa para salvaguardar seus ativos verificar a adequa o e confiabilidade de seus dados cont beis promover a efici ncia operacional e estimular o respeito e obedi ncia s pol ticas administrativas fixadas pela gest o Neste prisma o controle interno tem por objetivo ao recair sobre todos os atos e procedimentos administrativos do ente controlado assegurar a execu o segura da atua o administrativa pautada em princ pios e regras t cnicas e de direito com vistas realiza o prec pua do interesse p blico A orienta o interpretada da International Organization of Supreme Audit Institutions INTOSAI prop e que a fun o do controle interno seria a de prevenir erros por exemplo segregando fun es e requisitos para autoriza es detectar erros por exemplo estabelecendo padr es de produ o para detectar varia es nos resultados finais corrigir erros que tenham sido detectados por exemplo cobrando um pagamento BORG ES CAMPOS Implementa o estudo e avalia o dos controles internos Apostila MEIRELLES Direito municipal brasileiro 1990 p 572 7 ROCHA A fun o controle na administra o p blica
225. cidad o da efetiva corre o na conduta gerencial de um Poder rg o ou autoridade no escopo de garantir atua o conforme aos modelos desejados anteriormente planejados gerando uma aferi o sistem tica Trata se na verdade de poder dever j que uma vez determinado em lei n o poder ser renunciado ou postergado sob pena de responsabiliza o por omiss o do agente infrator 1 2 1 Finalidade do controle da Administra o A finalidade do controle da Administra o P blica em sentido amplo de verificar se o gestor aplica os recursos que lhes s o repassados de maneira respons vel eficiente e moral Para Maria Sylvia Zanella Di Pietro A finalidade do controle a de assegurar que a Administra o atue em conson ncia com os princ pios que lhe s o impostos pelo ordenamento jur dico como os da legalidade moralidade finalidade p blica publicidade motiva o impessoalidade em determinadas circunst ncias abrange tamb m o controle chamado de m rito e que diz respeito aos aspectos discricion rios da atua o administrativa Contudo o controle n o se restringe apenas s aplica es de recursos ele tem enfoque tamb m sobre a gest o da coisa p blica sob os mais variados aspectos v g se o gestor est acompanhando as metas previstas no plano plurianual na Lei de Diretrizes Or ament rias e na Lei Or ament ria Anual DI PIETRO Direito administrativo 18 ed p 637 1 GUERRA
226. cnica or ament ria inclusive habitual se fazer a distin o entre as palavras CR DITO e RECURSOS Reserva se o termo CR DITO para designar o lado or ament rio e RECURSOS para o lado financeiro O CR DITO or ament rio dota o ou autoriza o de gasto ou sua descentraliza o e RECURSO financeiro portanto dinheiro ou saldo de disponibilidade banc ria Todo o processo or ament rio tem sua obrigatoriedade estabelecida na Constitui o Federal que determina a necessidade do planejamento das a es de governo por meio dos seguintes instrumentos e Plano Plurianual PPA e Lei de Diretrizes Or ament rias LDO e e Lei Or ament ria Anual LOA Os objetivos do PPA da LDO e da LOA buscam integrar as atividades de planejamento e or amento objetivando assegurar o sucesso da a o governamental nos munic pios caso espec fico A elabora o aprova o execu o e fiscaliza o do or amento constituem mat ria de responsabilidade de cada um dos entes federativos brasileiros previsto no artigo 165 da atual Carta Magna O Plano Plurianual PPA o instrumento de planejamento de m dio prazo do Governo que tem como finalidade segundo o 1 do artigo 165 da Constitui o Federal estabelecer de forma regionalizada as diretrizes objetivos e metas da Administra o P blica para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de dura o continuad
227. co do controle interno Outra quest o importante que n o se pode esquecer tamb m a dimens o cultural do problema Em organiza es que nunca tiveram um sistema de controle estabelecido o aparecimento de algu m ou um rg o com essa fun o torna se um grande inc modo provocando resist ncias inclusive nos n veis de decis o inviabilizando a efetiva o dos procedimentos e qualquer tipo de resultado RESOLU O 1120 2005 VERSUS CONTROLE INTERNO FEDERAL Para iniciar o caminho na busca de solu es vamos tentar avaliar o quanto j foi normatizado pelo TCM da Bahia do ponto de vista estrutural e procedimental por meio da Resolu o n 1120 2005 Numa perspectiva comparada no que diz respeito ao modelo para implementa o com base na Resolu o n 1120 2005 do Tribunal de Contas dos Munic pios na Bahia procurou se estabelecer uma quadro de compara o com a situa o federal da Controladoria Geral da Uni o CGU de acordo com a legisla o federal considerada aqui como refer ncia de controle interno no setor p blico brasileiro Assim elaborou se o quadro comparativo abaixo no que diz respeito estrutura do rg o Quadro 1 Compara o entre Estrutura Prevista na Resolu o 1120 05 x legisla o Federal CGU RESOLU O TCM n 1120 2005 CGU Regras gerais de estrutura o atendem aos Artigos da Constitui o Federal e a Lei Complementar da Bahia n 006 91 Lei Org nica do TC
228. competente 10 Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA III 2 Do PPA 11 Verificar se o envio do projeto da lei do Plano Plurianual c mara legislativa foi de iniciativa do prefeito 12 Verificar a exist ncia de Plano Plurianual PPA aprovado pelo poder legislativo 13 Verificar se a elabora o do projeto do PPA ocorreu no prazo legal 14 Verificar se o encaminhamento do PPA C mara legislativa ocorreu dentro do prazo 15 Verificar se a aprova o do PPA se deu at a data legalmente estabelecida 16 Verificar se o chefe do poder executivo edita medida provis ria sobre mat ria relativa ao PPA 17 Verificar se o PPA executado plenamente 18 Identificar a causa do PPA n o estar sendo cumprido se for o caso 19 Verificar se a execu o dos programas de governo inscritos no PPA s o avaliados e monitorados peri dica e rotineiramente 20 Verificar se o Poder Executivo divulga relat rio de avalia o da execu o do Plano Plurianual 21 Verificar se s o analisadas as causas e consequ ncias da n o execu o ou execu o parcial do PPA para o p blico alvo se for o caso 22 Verificar se s o adotadas medidas com vistas corre o de rumos do PPA no caso de irregularidades constatadas 23 Verificar se a execu o do PPA est programada para ocorrer at o final do primeiro exerc cio financeiro do mandato do prefeito 24 Verific
229. concess o de garantias seus limites e condi es de autoriza o e d outras provid ncias Resolu o CMN 2 827 2001 Contingenciamento do Cr dito ao Setor P blico Consolida e redefine as regras para o contingenciamento do cr dito ao setor p blico Manual para instru o de Pleitos Opera es de Cr ditos de Estado e Munic pios Maio 2010 1 13 LIMITES DE ENDIVIDAMENTO Conceitos Segundo o Banco Mundial 2001 a administra o da d vida p blica o processo de estabelecimento e execu o de uma estrat gia de gerenciamento da d vida do governo com o intuito de levantar os recursos necess rios para seu financiamento perseguir seus objetivos de custo e risco e alcan ar outros objetivos tra ados tais como o desenvolvimento e a manuten o de um mercado l quido e eficiente de t tulos p blicos Conforme o Decreto Federal n 93 872 86 art 115 a d vida fundada pode ser a contratual os valores originados de obriga es financeiras assumidas em virtude de contratos tratados ou instrumentos cong neres b mobili ria os valores originados de obriga es financeiras assumidas em virtude da emiss o de t tulos p blicos Neste ltimo caso a pr pria LRF art 29 apresenta o conceito de d vida mobili ria como a d vida representada por t tulos emitidos pela Uni o nesse caso incluindo o Banco Central pelos estados pelo Distrito Federal e pelos munic pios A d vida funda
230. conclui Podemos sustentar em face dos meios constitucionais postos disposi o dos administrados e notadamente do disposto no artigo 31 83 da CF que a fiscaliza o da conduta dos governantes que antes era um privil gio do Poder Legislativo na atualidade se estendeu ao pr prio cidad o e em especial ao contribuinte que hoje em dia tem um direito subjetivo ao governo honesto A moralidade p blica e a probidade administrativa dos agentes do poder s o um direito do povo da a raz o por que o controle de legalidade da administra o foi ampliado at o mais simples cidad o CF artigo 58 LXXIII Mas nem por isso descabe C mara fiscalizar controlar e reprimir os atos do Executivo na medida e pela forma que a Constitui o da Rep blica e a lei org nica do Munic pio lhe asseguram Tratando se de um controle pol tico s alcan a os agentes pol ticos e n o os servidores sujeitos ao controle hier rquico do Executivo Em seu artigo 73 a Constitui o da Rep blica acrescenta como ente respons vel pela fiscaliza o cont bil financeira e or ament ria o Tribunal de Contas e regulamenta suas atribui es mais adiante no artigo 96 Os tr s poderes pelo teor do artigo 74 ficam obrigados a manter de forma integrada um sistema de controle interno com a finalidade de a avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual a execu o dos programas de governo e dos or amentos da Uni o i
231. controle interno e a obrigatoriedade de sua observ ncia obedecem a determinados pressupostos de ordem jur dica que acabam por vincular a cria o de um complexo de controle que permita a fiscaliza o constante do arcabou o que envolve desde a arrecada o at a destina o dos recursos p blicos O conjunto de normas orientadoras da necessidade de ado o de sistemas de controle interno constitui pressuposto essencial para a formata o de mecanismos de controle interligados que possibilitem uma maior seguran a e efici ncia na gest o da coisa p blica N o bastasse a exig ncia legal de cria o de um sistema de controle interno pelos entes p blicos e privados gestores de recursos p blicos a conforma o desse sistema tamb m consubstanciada por decis es e orienta es dos Tribunais de Contas Controladoria Geral da Uni o e outros entes fiscalizadores da gest o p blica o que por certo estabelece um pressuposto inter setorial no o colaborativa de implanta o do sistema S o portanto pressupostos de implanta o do sistema de controle interno os aspectos jur dicos e fundamentos legais desse sistema e a sua integra o com entes respons veis pelo controle por meio de uma rela o de colabora o mormente em rela o s determina es dos Tribunais de Contas 2 2 1 Aspectos jur dicos e fundamentos legais do sistema de controle interno O tema do controle em sentido amplo recorrente nos e
232. cr dito para os efeitos da citada Resolu o constitu da por compromissos assumidos com credores situados no Pa s ou no exterior em raz o de m tuo abertura de cr dito emiss o e aceite de t tulo aquisi o financiada de bens recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servi os arrendamento mercantil e outras opera es assemelhadas inclusive com o uso de derivativos financeiros N o devemos tamb m esquecer que s o equiparadas s opera es de cr dito as seguintes atividades v recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder P blico detenha direta ou indiretamente a maioria do capital social com direito a voto salvo lucros e dividendos v assun o direta de compromisso confiss o de d vida ou opera o assemelhada com fornecedor de bens mercadorias ou servi os mediante emiss o aceite ou aval de t tulos de cr dito v assun o de obriga o sem autoriza o or ament ria com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servi os Considerando que a an lise das propostas de opera es de cr dito ser realizada tomando se por base a receita corrente l quida de at 2 dois meses anteriores ao m s de apresenta o do pleito ou da documenta o completa conforme o caso torna ser necess rio relembrarmos que entende se por receita corrente l quida o somat rio das receitas tribut rias de contribui es patrimoniais industriais agropecu
233. da Secretaria do Tesouro Nacional Resolu o n 1 120 de 21 de dezembro de 2005 TCM BA Manual de Despesa Nacional publicado conjuntamente pelo Minist rio da Fazenda e Secretaria do Tesouro Nacional atrav s da Portaria Conjunta STN SOF n 3 de 2008 e Portaria n 42 de 14 de abril de 1999 Minist rio do Or amento e Gest o 1 5 LICITA ES CONTRATOS E CONV NIOS 1 Conceitos A Licita o o procedimento administrativo atrav s do qual a Administra o P blica seleciona a proposta mais vantajosa para o contrato de seu interesse devendo ser processada e julgada em estrita conformidade com os princ pios b sicos da legalidade da isonomia da impessoalidade da moralidade da publicidade da probidade administrativa da vincula o ao instrumento convocat rio do julgamento objetivo e dos que lhes s o correlatos S o princ pios b sicos norteadores dos procedimentos licitat rios os seguintes Legalidade Vincula o s normas legais S pode ser feito aquilo que a Lei estabelece Isonomia Igualdade de condi es e oportunidades na disputa entre os licitantes Impessoalidade Na Administra o as a es do agente p blico devem buscar a satisfa o do interesse coletivo Supremacia do interesse coletivo Moralidade e Probidade Administrativa O procedimento licitat rio deve ser realizado na conformidade de padr es ticos com probidade administrativa Publicidade
234. da Uni o mediante conv nios e contratos de repasse e d outras provid ncias Lei Estadual n 9 433 2005 1 6 BENS PATRIMONIAIS I Conceitos Patrim nio P blico pode ser definido como sendo o conjunto de bens e direitos tang veis ou intang veis onerados ou n o adquiridos formados ou mantidos com recursos p blicos integrantes do patrim nio de qualquer entidade p blica ou de uso comum que seja portador ou represente um fluxo de benef cios futuros inerentes presta o de servi os p blicos Segundo o C digo Civil brasileiro os bens p blicos que n o est o sujeitos a usucapi o est o subdivididos em bens de uso comum do povo bens de uso especial e bens dominicais e o seu uso pela sociedade pode ser de forma onerosa ou gratuita conforme disposi o legal De uso comum do povo s o os bens acess veis a todos os cidad os e destinados ao uso direto e imediato da coletividade a exemplo dos rios mares pra as etc S o inalien veis De uso especial s o os destinados ao uso da administra o e ao servi o p blico para presta o de servi os coletividade sempre dependente de a o de servidor p blico respons vel Ex Hospitais postos de sa de bibliotecas etc Assim como os bens de uso comum do povo tamb m s o inalien veis enquanto conservarem a sua qualifica o na forma que a lei determinar Dominicais s o os bens incorpor veis ao patrim nio da Administra o P blica e
235. da alguma falha ou irregularidade S o algumas destas regras que permitem a reg ncia do sistema de controle e o implemento efetivo de seus instrumentos pormenoriza o de todas as compet ncias do ente controlado detalhando as in meras atribui es cont beis fiscais operacionais or ament rias e patrimoniais por meio de a fluxograma completo e check list da organiza o estrutural da institui o com suas respectivas compet ncias e atividades b a delimita o de atribui es de cada rg o respons vel pelo controle e sua colabora o com o rg o central c levantamento e planejamento dos gastos com pessoal da equipe t cnica de controle e a disponibilidade de recursos d determina o da independ ncia de cada rg o controle interno e seu relacionamento com o rg o central do sistema Estudo do potencial de risco da Institui o ou seja verifica o do grau de vulnerabilidade da Administra o no que diz respeito ao desperd cio e malversa o do recurso p blico Nesta an lise ao m nimo tr s aspectos devem ser considerados a o contexto local do controle ou seja o ambiente em que o controle est inserido e influ ncias ambientais no resultado almejado b risco da atividade considerado aquele risco decorrente de desperd cios fraudes ou irregularidades e o estudo do impacto desta perda inerente atividade de controle c verifica o pr via dos co
236. da economia capitalista Belo Horizonte Imprensa Oficial 1949 ANDRADE Z R O controle interno de rg os municipais Florian polis Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina 1989 ARAG O Cec lia Vescovi de Burocracia efici ncia e modelos de gest o p blica um ensaio Revista do Servi o P blico Bras lia ano 48 n 3 p 105 133 set dez 1997 ARENDT Hannah A condi o humana 10 ed Rio de Janeiro Forense Universit ria 2000 BACELLAR FILHO Romeu Felipe Direito administrativo S o Paulo Saraiva 2005 BACELLAR FILHO Romeu Felipe Processo administrativo disciplinar 2 ed S o Paulo Max Limonad 2003 BARBOSA Evanir Lenhardt Controle interno da administra o p blica instrumento de controle e de gerenciamento Dispon vel em lt http www tce rs gov br artigos pdf contr interno adm publ pdf gt Acesso em 15 dez 2006 BINENBOJM Gustavo Uma teoria do direito administrativo direitos fundamentais democracia e constitucionaliza o Rio de Janeiro Renovar 2006 BITTENCOURT Marcus Vinicius Corr a Manual de direito administrativo Belo Horizonte F rum 2005 BLANCHET Luiz Alberto Concess o de servi os p blicos 2 ed Curitiba Juru 1999 BLANCHET Luiz Alberto Curso de direito administrativo Curitiba Juru 1998 BOBBIO Norberto et al Dicion rio de pol tica Tradu o de Carmen Varriale et al 8 ed Bras lia Ed Universidade de Bras lia 1995 v 2 BOBBIO N
237. da ou consolidada pode ser externa ou interna e segundo a LRF est sujeita a regras e limites conforme definido pelo Senado Federal As melhores pr ticas internacionais estabelecem que a compet ncia para contrair e emitir novos instrumentos de d vida investir e realizar transa es em nome do governo deve estar claramente definida por meio de legisla o Uma legisla o bem definida importante para eliminar a exist ncia de m ltiplos emissores e estabelecer responsabilidades No Brasil a legisla o da pol tica de endividamento est definida atrav s de cinco instrumentos principalmente 11 a Constitui o Federal do Brasil que estabelece as diretrizes gerais para a d vida p blica 12 a LRF que define normas de finan as p blicas voltadas para a responsabilidade na gest o fiscal bem como diversos limites para a DPF 13 a Lei n 10 179 de 2001 que disp e sobre os t tulos da d vida p blica de responsabilidade do Tesouro 14 a Lei de Diretrizes Or ament rias LDO 15 a Lei Or ament ria Anual LOA A Lei de Responsabilidade Fiscal atribuiu ao Minist rio da Fazenda por interm dio da Secretaria do Tesouro Nacional a verifica o do cumprimento dos limites e condi es relativos realiza o de opera es de cr dito de cada ente da Federa o inclusive das empresas controladas direta ou indiretamente art 32 A mesma Lei determina a cria o de registro eletr nico centralizado e atu
238. das etapas ou fases programadas o Vil seo ajuste compreender obra ou servi o de engenharia comprova o de que os recursos pr prios para complementar a execu o do objeto est o devidamente assegurados salvo se o custo total do empreendimento recair sobre a entidade ou rg o descentralizador e Verificar se a Administra o d conhecimento C mara Legislativa a respeito dos conv nios firmados Verificar se as parcelas dos conv nios s o repassadas em conformidade com o plano de aplica o Verificar se as presta es de contas parciais e final se d o no prazo acordado Verificar se s o retidas as parcelas dos conv nios at o saneamento de irregularidades constatadas pela administra o nos casos seguintes o quando n o tiver havido comprova o da boa e regular aplica o da parcela anteriormente recebida na forma da legisla o aplic vel inclusive mediante procedimentos de fiscaliza o local realizados periodicamente pela entidade ou rg o descentralizador dos recursos ou pelo rg o competente do sistema de controle interno da Administra o P blica o Il quando verificado desvio de finalidade na aplica o dos recursos atrasos n o justificados no cumprimento das etapas ou fases programadas pr ticas atentat rias aos princ pios fundamentais de Administra o P blica nas contrata es e demais atos praticados na execu o do conv nio ou o inadimplemento do executor com
239. de 17 de mar o de 1964 Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elabora o e controle dos or amentos e balan os da Uni o dos Estados dos Munic pios e do Distrito Federal Lei Federal n 8 666 de 21 de junho de 1993 Regulamenta o art 37 inciso XXI da Constitui o Federal institui normas para licita es e contratos da Administra o P blica e d outras provid ncias Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 institui o C digo Civil Brasileiro Lei Federal n 4 717 65 de 29 de junho de 1965 regula a a o popular Resolu o TCM n 1 120 05 de 21 de dezembro de 2005 Disp e sobre a cria o a implementa o e a manuten o de Sistemas de Controle Interno nos Poderes Executivo e Legislativo municipais e d outras provid ncias 1 7 BENS EM ALMOXARIFADO Il Conceitos Material de consumo todo item artigo ou pe a que por sua utiliza o tenha sua identidade f sica ou caracter stica alterada ou exaurida tempo de dura o limitada a dois anos e que possua uma das seguintes especificidades ser perec vel fr gil transform vel possibilidade de ser incorporado a outro ou ser descart vel ap s o uso Almoxarifado a denomina o dada unidade respons vel por receber armazenar registrar ressuprir controlar e distribuir todo o material de consumo a ser utilizado pelo rg o municipal O Almoxarifado deve ser instalado em local de f cil acesso e seguro com
240. de crit rios fechados exigem uma certa reflex o para n o inviabilizar na pr tica o preenchimento do cargo de Controlador Apesar da pol mica que a forma de ingresso do cargo de controlador pode gerar faz se aqui uma observa o de que n o h d vida que a equipe de trabalho da Controladoria tenha que ter seu ingresso por concurso p blico como prescrito na constitui o para os cargos p blicos efetivos Observa se finalmente que de tudo que faz parte da Resolu o n 1120 2005 do ponto de vista de diretrizes e de compet ncias n o h muito o que se propor efetivamente para modelo de controle municipal na Bahia Isso acontece porque as orienta es nela contidas aliadas a todas as demais normas brasileiras e internacionais relacionadas ao tema tornam o dito modelo para os munic pios baianos automaticamente definido Ou seja a Unidade de Controle Interno municipal ser criada por lei atendendo s regras gerais ao quanto fixado na Constitui o Federal no artigo 74 e tamb m na Lei Complementar da Bahia n 06 91 que disp e sobre a Lei Org nica do Tribunal de Contas dos Munic pios Unidade espec fica como rg o Central do sistema eventualmente compostas por meio de rg os setoriais nas secretarias municipais e entidades da administra o indireta que se reportar o ao rg o Central e ainda com estruturas condizentes com o porte e a complexidade do respectivo Poder diretamente subordinadas ao Prefeito ou
241. de empr stimos e financiamentos ou aliena o de componentes do ativo permanente que tenham como fato gerador despesas destas entidades IV 3 3 Esp cie A esp cie constitui um detalhamento da Origem descrevendo os itens ex Taxas Imposto sobre a Renda etc adotada pela Secretaria de Or amento Federal e pela Secretaria do Tesouro Nacional IV 3 4 Rubrica D maior detalhamento esp cie agregando receitas semelhantes de modo a que seja identificada a origem dos recursos financeiros IV 3 5 Al nea Identifica a receita a partir do seu ingresso denominando a IV 3 6 Subal nea Tamb m identifica e denomina a receita representando o n vel mais detalhado cuja aplica o somente se d em caso de necessidade IV 4 Modelos de classifica o da Receita P blica Ex 1 1 1 2 04 01 1 Receita Corrente categoria econ mica 1 Receita Tribut ria Origem 1 Impostos Esp cie 2 Imposto sobre o Patrim nio e a Renda Rubrica 04 imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Al nea 01 Pessoas F sicas Subal nea Ex 2 4 2 1 09 99 2 Receita de Capital categoria econ mica 4 Transfer ncias de Capital Origem 2 Transfer ncias Intergovernamentais Esp cie 1 Transfer ncias da Uni o Rubrica 09 Outras Transfer ncias da Uni o Al nea 99 Demais Transfer ncias financeiras da Uni o Subal nea IV 4 Classifica o da receita quanto a
242. de prevalecer por decis o de dois ter os dos membros da C mara Municipal 83 As contas dos Munic pios ficar o durante sessenta dias anualmente disposi o de qualquer contribuinte para exame e aprecia o o qual poder questionar lhes a legitimidade nos termos da lei 84 vedada a cria o de Tribunais Conselhos ou rg os de Contas Municipais Art 49 da compet ncia exclusiva do Congresso Nacional V sustar os atos normativos do Poder Executivo que exorbitem do poder regulamentar ou dos limites de delega o legislativa IX julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Rep blica e apreciar os relat rios sobre a execu o dos planos de governo X fiscalizar e controlar diretamente ou por qualquer de suas Casas os atos do Poder Executivo inclu dos os da administra o indireta Art 50 A C mara dos Deputados e o Senado Federal ou qualquer de suas Comiss es poderro convocar Ministro de Estado ou quaisquer titulares de rg os diretamente subordinados a Presid ncia da Rep blica para prestarem pessoalmente informa es sobre assunto previamente determinado importando crime de responsabilidade a aus ncia sem justifica o adequada A Constitui o da Rep blica quando trata da organiza o do Estado no cap tulo que trata das atribui es dos Munic pios artigo 31 estabelece que a fiscaliza o dos Munic pios ser exercida por seu Poder Legislativo que o far mediante cont
243. dentidade do Controle Interno A identidade do sistema de controle interno extremamente importante pois na legisla o gen rica que se determinar se este controle ter caracter sticas de meio ou de resultado se seguir uma forma burocr tica ou gerencial do agir administrativo se dar nfase a crit rios cont beis financeiros patrimoniais or ament rios ou operacionais dentre outros tamb m na norma geral de controle que ser o estabelecidas as caracter sticas do controlador ou ente respons vel pelo controle geral e suas caracter sticas como servidor p blico eventuais condi es ou restri es ao exerc cio de sua fun o dentre outros Por m a normatiza o espec fica do sistema de controle interno que determinar seu sucesso dentro do ente controlado Explica se N o se pode olvidar que as caracter sticas dos rg os integrantes da Administra o P blica possuem caracter sticas e peculiaridades consideravelmente distintas Da mesma forma n o se imagina que uma norma gen rica de controle seja capaz de regular todo plexo de atribui es de determinado rg o neste ponto que a regulamenta o espec fica do sistema de controle interno dentro do rg o facilitar ou n o a atividade de controle Veja se a seguinte situa o hipot tica Seguindo ainda com o exemplo de uma Prefeitura imagine se que seu sistema de Controle Interno adotou uma regra geral que versava
244. des d vida p blica consolidada ou fundada montante total apurado sem duplicidade das obriga es financeiras do ente da Federa o assumidas em virtude de leis contratos conv nios ou tratados e da realiza o de opera es de cr dito para amortiza o em prazo superior a doze meses incluindo a relativa emiss o de t tulos de responsabilidade do Banco Central do Brasil e as opera es de cr dito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do or amento d vida p blica imobili ria d vida p blica representada por t tulos emitidos pela Uni o inclusive os do Banco Central do Brasil Estados e Munic pios opera o de cr dito compromisso financeiro assumido em raz o de m tuo abertura de cr dito emiss o e aceite de t tulo aquisi o financiada de bens recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servi os arrendamento mercantil e outras opera es assemelhadas inclusive com o uso de derivativos financeiros concess o de garantia compromisso de adimpl ncia de obriga o financeira ou contratual assumida por ente da Federa o ou entidade a ele vinculada refinanciamento da d vida mobili ria emiss o de t tulos para pagamento do principal acrescido da atualiza o monet ria sendo que o refinanciamento do principal da d vida mobili ria n o exceder ao t rmino de cada exerc cio financeiro o montante do final do exerc cio anterior somado
245. desse postulado que deve a Administra o P blica conferir tratamento compat vel com a situa o de cada administrado dentro do Estado CASTRO Processo administrativo e controle da atividade regulat ria p 52 Neste sentido veja se o esc lio dado pelo prof Luiz Alberto Blanchet Isonomia pois n o mera igualdade aritm tica mas equil brio ou proporcionalidade entre os atributos juridicamente relevantes do particular e o tratamento a que a Administra o est obrigada a Ihe dispensar BLANCHET Curso de direito administrativo p 38 secretarias suas 4 Coordenadorias e sua autarquia municipal Para n o estender a discuss o pois o exemplo se presta a demonstrar a instiga o proposta pergunta se poss vel e razo vel estabelecer um controle nico central que seja respons vel por toda Prefeitura e sua Administra o Indireta A resposta para o questionamento tende at a ser positiva no que diz respeito possibilidade pois n o incorreria em nenhum tipo de ilegalidade ou irregularidade a Administra o que resolvesse criar um sistema central e nico de controle Por m n o parece razo vel a ado o desta forma de controle A falta de razoabilidade na ado o deste sistema simples A Prefeitura uma entidade com uma distribui o de compet ncias gigantesca entre seus rg os e dona de uma complexidade mpar em especificidades de mat rias tratadas por suas Secretarias Nesse sen
246. dica qualifica o t cnica qualifica o econ mico financeira regularidade fiscal Verificar se o original do edital foi datado rubricado em todas as folhas e assinado pela autoridade que o expedir e se permanecendo no processo de licita o Verificar a exist ncia de c pias integrais ou resumidas do original do edital para sua divulga o e fornecimento aos interessados Verificar se no edital se encontram anexados o Projeto b sico e ou executivo com todas as suas partes desenhos especifica es e outros complementos o Demonstrativo do or amento estimado em planilhas de quantitativos e custos unit rios o Or amento estimado em planilhas de quantitativos e pre os unit rios o Minuta do contrato a ser firmado entre a Administra o e o licitante vencedor o Especifica es complementares e as normas de execu o pertinentes licita o Identificar a ocorr ncia de descumprimento pela Administra o das normas e condi es do edital Identificar as impugna es feitas por licitantes durante o processo de licita o e analisar as delibera es da comiss o de licita o a respeito Verificar se nas concorr ncias de mbito internacional o edital ajustado s diretrizes da pol tica monet ria e do com rcio exterior e atende s exig ncias dos rg os competentes Verificar o tratamento dado ao licitante brasileiro quando for permitido ao licitante estrangeiro co
247. dministre dinheiros bens e valores p blicos ou pelos quais a Uni o responda ou que em nome desta assuma obriga es de natureza pecuni ria Reda o dada pela Emenda Constitucional n 19 de 1998 Para os munic pios a determina o da atribui o do sistema de controle interno previsto na Constitui o Federal no artigo 31 Art 31 A fiscaliza o do Munic pio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal mediante controle externo e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal na forma da lei As compet ncias dos sistemas de controle interno dos Poderes Legislativo Executivo e Judici rio abrangem um amplo leque de reas e objetivos e sua finalidade delineada pelo artigo 74 da Constitui o Federal Art 74 Os Poderes Legislativo Executivo e Judici rio manter o de forma integrada sistema de controle interno com a finalidade de avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual a execu o dos programas de governo e dos or amentos da Uni o Il comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto efic cia e efici ncia da gest o or ament ria financeira e patrimonial nos rg os e entidades da administra o federal bem como da aplica o de recursos p blicos por entidades de direito privado Ill exercer o controle das opera es de cr dito avais e garantias bem como dos direitos e haveres da Uni o IV apoiar o contr
248. do e a ser paga de uma nica vez ex Aquisi o de pe a para reposi o aquisi o de material de consumo etc Empenho por estimativa feito para despesa de valor incerto e que geralmente rotineira como gua energia telefone etc Empenho global se aplica para despesa de valor certo e a ser paga em parcelas a exemplo de aluguel de im vel Liquida o o procedimento realizado sob a supervis o e responsabilidade do ordenador de despesas para verificar o direito adquirido pelo credor ou seja que a despesa foi regularmente empenhada e que a entrega do bem ou servi o foi realizada de maneira satisfat ria tendo por base os t tulos e os documentos comprobat rios da despesa Essa verifica o tem por fim apurar a a origem e o objeto do que se deve pagar b a import ncia exata a pagar e c a quem se deve pagar a import ncia para extinguir a obriga o Pagamento a ltima fase da despesa p blica quando se efetiva o pagamento ao ente respons vel pela presta o do servi o ou fornecimento do bem recebendo a devida quita o Caracteriza se pela emiss o do cheque ou ordem banc ria em favor do credor facultado o emprego de suprimento de fundos em casos excepcionais O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado ap s sua regular liquida o V Procedimentos para a realiza o de despesa or ament ria Os passos listados a seguir representam requisitos m nimos para que se possa consider
249. do sido recuperado o bem nem apurada a responsabilidade pela ocorr ncia a comiss o de sindic ncia emite parecer final conclusivo que dever ser encaminhado juntamente com o termo de transfer ncia para o setor de patrim nio para procedimento da baixa e Verificar se no caso de ser identificado o respons vel e constatada a ocorr ncia de preju zo material para o Munic pio o titular respons vel pela abertura da sindic ncia tomar provid ncias para recupera o do valor do bem objeto do roubo furto ou extravio tomando por base a conclus o da sindic ncia ou do inqu rito administrativo e o valor de mercado aproximado considerando o estado de conserva o do bem no momento do ocorrido e Testar se a indeniza o de bens m veis extraviados ou danificados se d pela reposi o de um bem de qualidade e estado semelhante ao do bem extraviado ou pelo ressarcimento Administra o do valor de mercado do bem observado o estado de conserva o quando do seu extravio ou dano e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 1 1 6 Invent rio Conceito Consiste na realiza o de levantamento e identifica o de bens patrimoniais visando comprova o de sua exist ncia f sica constituindo se em procedimento de controle e preserva o do patrim nio p blico municipal Procedimentos para a realiza o de invent rio e Verificar se a autoridade municipal respons vel Pref
250. dos os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA V 6 PAGAMENTO 54 Verificar se o processo de despesa encaminhado ao ordenador da despesa para autoriza o do pagamento 55 Verificar se foi emitida nota de autoriza o de pagamento contendo todos os dados necess rios sua realiza o indicando o nome do credor endere o total das despesas descontos valor l quido a pagar n mero de empenho esp cie data demonstra o do saldo local data forma de pagamento cheque cr dito em conta etc e nome do respons vel 56 Verificar se o processo de pagamento cont m todos os documentos que habilitem ao pagamento quais sejam a c pia do contrato ou documento que o substitua b Nota de Empenho devidamente formalizada c Certid o negativa de d bito expedida pelo INSS d Certid o negativa de d bito expedida pela Receita Federal e Comprovante de pagamento dos sal rios do pessoal vinculado ao contrato relativo ao m s anterior fatura f Comprovante de concess o do aux lio transporte e aux lio alimenta o conforme o caso g Relat rios de avalia o sobre o bem entregue ou o servi o prestado h Relat rio de medi o em se tratando de servi o i Nota fiscal recibo fatura conforme o caso em original j Guia de recolhimento de tributos conforme o caso 57 Verificar no caso de despesa extra or ament ria do tipo Restos a Pagar se a mesma estava devidamente inscrita 58 Ob
251. dos servi os foi executado 4 1 8 Responsabilidade da Contratada O art 71 da Lei n 8 666 93 preceitua que o contratado respons vel pelos encargos trabalhistas e previdenci rios fiscais e comerciais resultantes da execu o do contrato Em rela o aos encargos previdenci rios resultantes da execu o do contrato o mencionado artigo em seu par grafo 2 fixa que a Administra o P blica responde solidariamente com o contratado nos termos do art 31 da Lei n 8 212 91 No que se refere aos encargos trabalhistas o Tribunal Superior do Trabalho decidiu pela responsabiliza o subsidi ria conforme o inciso IV do Enunciado n 331 TST a seguir exposto O inadimplemento das obriga es trabalhistas por parte do empregador implica na responsabilidade subsidi ria do tomador de servi os quanto aquelas obriga es inclusive quanto aos rg os da administra o direta das autarquias das funda es p blicas das empresas p blicas e das sociedades de economia mista desde que hajam participado da rela o processual e constem tamb m do t tulo executivo judicial Assim sendo para que a Administra o seja resguardada de futuras responsabiliza es dever exigir do contratado j no texto do Edital de Convoca o que sejam apresentados no decorrer da obra quando do pagamento das medi es legitimamente autorizadas todos os documentos comprobat rios do recolhimento daqueles encargos 5 P
252. e Nesse contexto o processo de avalia o um instrumento gerencial que se integra ao conjunto de ferramentas do novo modelo de gest o p blica Mais que controlar custos assegurar a conformidade legal de procedimentos ou medir a capacidade de implementa o do governo avaliar significa nesse caso comparar o esfor o realizado com a demanda e a satisfa o do benefici rio adequando crescentemente os programas expectativa da sociedade O processo de avalia o realizado de forma participativa e transparente proporciona al m disso a amplia o do conhecimento dos programas fortalecendo a sua capacidade de promover e articular a obten o de resultados A an lise deve contemplar a contribui o da concep o do programa avaliando se os componentes do programa objetivo indicadores a es metas produtos e servi os s o consistentes entre si e adequados para atender demanda ou resolver o problema que lhe deu origem Na avalia o da execu o busca se verificar se houve alcance dos resultados planejados bem como a adequa o e sufici ncia dos recursos alocados a pertin ncia e efic cia da estrat gia de implementa o assim como os reflexos do gerenciamento e da estrutura organizacional sobre o desempenho do programa ou projeto IX Procedimentos Avalia o da fase de planejamento o Verificar se houve por parte do Poder Municipal ado o de medidas objetivando promover a participa o das
253. e as e a contrata o de servi os de manuten o s o realizadas pelo setor de compras de acordo com as normas legais e mediante solicita o por escrito do respons vel pelo controle da frota e autoriza o da autoridade competente justificando a necessidade da despesa e Verificar se efetuado o controle do custo operacional por ve culo descriminando a despesa m dia mensal em reparos e manuten o com o objetivo de subsidiar a avalia o da rela o do custo benef cio em o auto permanecer em opera o eVerificar se a renova o da frota de ve culos efetivada periodicamente em raz o dos custos decorrentes do uso prolongado desgaste prematuro e manuten o onerosa decorrentes de estudos e comprova es da rela o custo x benef cios e Verificar se s o feitos os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA II 5 Guarda e conserva o e Verificar se ap s a utiliza o e ao encerrar do expediente o ve culo recolhido garagem oficial e Verificar se h justificativa autoriza o da autoridade competente e controle di rio dos ve culos que por necessidade do servi o necessitam pernoitar fora da garagem oficial da entidade municipal e Observar se as garagens s o inspecionadas periodicamente com a finalidade de verificar as condi es de seguran a quanto a vigil ncia extintores fechaduras trancas cadeados e demais itens necess rios emitindo relat rio por escrito sobre a situa
254. e capital exclu dos neste ltimo caso aqueles provenientes de aumento de participa o acion ria e tenha no exerc cio corrente autoriza o or ament ria para recebimento de recursos financeiros com id ntica finalidade e d vida p blica consolidada montante total apurado sem duplicidade das obriga es financeiras inclusive as decorrentes de emiss o de t tulos do Estado do Distrito Federal ou do Munic pio assumidas em virtude de leis contratos conv nios ou tratados e da realiza o de opera es de cr dito para amortiza o em prazo superior a 12 doze meses dos precat rios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e n o pagos durante a execu o do or amento em que houverem sido inclu dos e das opera es de cr dito que embora de prazo inferior a 12 doze meses tenham constado como receitas no or amento e d vida p blica mobili ria d vida p blica representada por t tulos emitidos pelos Estados pelo Distrito Federal ou pelos Munic pios e d vida consolidada l quida d vida consolidada deduzidas as disponibilidades de caixa as aplica es financeiras e os demais haveres financeiros Vale ressaltar que a d vida p blica consolidada n o inclui as obriga es existentes entre as administra es diretas dos Estados do Distrito Federal ou dos Munic pios e seus respectivos fundos autarquias funda es e empresas estatais dependentes ou entre estes J4 Opera es de
255. e a legitimidade do ato em comento oportunidade em que se verificar se a conduta do agente encontra respaldo na vontade pol tica dominante na sociedade porque nem todas as express es pol ticas do interesse p blico se positivam juridicamente e dessa maneira o controle n o pode ficar restrito a legalidade do ato administrativo A roupagem atribu da ao controle legalidade por Diogo de Figueiredo Moreira Neto inova naquilo que entendemos por discricionariedade administrativa na medida em que vinculamos a decis o do administrador a uma densifica o de sua decis o O que significa dizer que j n o basta que o gestor fa a a op o por pelo menos dois caminhos cab veis perante cada caso em concreto fazendo a op o que mais condiz com a vontade da lei O legislador dever busca uma atua o legitima em conson ncia com as necessidades e condi es conjunturais devendo para tanto a Administra o 4 MOREIRA NETO Curso de direito administrativo parte introdut ria parte geral e parte especial 14 ed p 559 4 MOREIRA NETO Curso de direito administrativo parte introdut ria parte geral e parte especial 14 ed p 405 MOREIRA NETO Curso de direito administrativo parte introdut ria parte geral e parte especial 14 ed p 561 7 MELLO Curso de direito administrativo p 831 desenvolver an lises e aperfei oar padr es de gest o para aplicar as prescri es abstratas dessas normas aos
256. e a pol tica de aplica o das ag ncias financeiras oficiais de fomento na forma estabelecida no 2 do artigo 165 da Constitui o Federal Tem como principal finalidade orientar a elabora o dos or amentos fiscal e da seguridade social e de investimentos do Poder P blico incluindo no caso dos munic pios os poderes Executivo e Legislativo bem como as empresas e autarquias Sua finalidade interligar a Lei Or ament ria Anual LOA com o Plano Plurianual de modo a proporcionar o atingimento das diretrizes objetivos e metas da administra o p blica anteriormente planejadas O seu projeto de lei apresentado na c mara legislativa n o poder ser rejeitado sendo portanto obrigat ria a sua aprova o A sess o plen ria de vota o da LDO somente ser encerrada ap s aprova o da Lei como prev a Constitui o Federal A Lei Or ament ria Anual LOA compreende a estimativa de todas as receitas e a fixa o de todos os gastos do munic pio estado ou da uni o para o exerc cio seguinte englobando os or amentos fiscal da seguridade social e de investimento das estatais de acordo com a estrutura administrativa do ente elaborada por iniciativa do chefe do poder executivo consoante o princ pio da unidade cuja proposta a ser enviada ao legislativo para aprova o est sujeita a emendas deste poder devendo na fase da sua elabora o contar com a participa o da comunidade A seguridade social
257. e col gios Opera es especiais s o despesas que n o contribuem para a manuten o expans o ou aperfei oamento das a es de Governo das quais n o resulta um produto e n o gera contrapresta o direta em bens ou servi os Como exemplo podemos citar Amortiza o e encargos aquisi o de t tulos pagamento de senten as judiciais fundos de participa o opera es de financiamento ressarcimentos indeniza es pagamento de inativos etc Meta f sica a quantidade de produto a ser ofertado de forma regionalizada por a o num determinado per odo e institu da para cada ano Il Gest o P blica Segundo a eminente professora Maria Sylvia Zanella Di Pietro o conceito de gest o ou administra o p blica compreende dois sentidos Em sentido objetivo material ou funcional pode ser definido como a atividade concreta e imediata que o Estado desenvolve sob regime jur dico de direito p blico para a consecu o dos interesses coletivos Em sentido subjetivo formal ou org nico pode se definir como sendo o conjunto de rg os e de pessoas jur dicas aos quais a lei atribui o exerc cio da fun o administrativa do Estado Portanto pode se concluir que administra o p blica em sentido objetivo a atividade administrativa executada pelo Estado por seus rg os e agentes com base em sua fun o administrativa Em outras palavras trata se da gest o dos interesses p blicos por meio de presta o d
258. e controle interno e caso positivo se possui estrutura de pessoal e de material que possibilitem desenvolver satisfatoriamente suas atribui es e compet ncias Verificar se as recomenda es contidas nos relat rios da unidade de controle interno est o sendo implementadas no mbito da entidade municipal s Verificar o n vel de implementa o dos resultados das auditorias e inspe es dos rg os de controle externo TCU CGU TCE TCM na administra o municipal Verificar se a ouvidoria est implantada e caso positivo se possui estrutura de pessoal e de material que possibilitem desenvolver satisfatoriamente suas atribui es e compet ncias Verificar se os casos de den ncias reclama es e queixas recebidas pela ouvidoria s o analisadas e apuradas a fim de buscar solu es imediatas quando cab veis Verificar a exist ncia de sistemas corporativos informatizados integrados adequados e de f cil utiliza o Verificar se os servidores foram treinados para operacionalizar adequadamente os sistemas em opera o Verificar se h programa o anual de treinamento e capacita o dos servidores municipais e se esses programas est o sendo regularmente executados Verificar se os treinamentos previstos na programa o s o voltados para atendimento das necessidades da administra o Verificar se h pol ticas p blicas voltadas para a conserva o do meio ambiente mediante campanha
259. e de natureza pol tica e atentat ria soberania nacional e ordem p blica e contr ria Constitui o e s leis brasileiras e que implique compensa o autom tica de d bitos e cr ditos No exame dos pleitos para a realiza o de opera es de cr dito a Verificar se os Munic pios encaminharam ao Minist rio da Fazenda os pedidos de autoriza o para a realiza o das opera es de cr dito de que trata esta Resolu o acompanhados de proposta da institui o financeira instru dos com pedido do chefe do Poder Executivo acompanhado de pareceres t cnicos e jur dicos demonstrando a rela o custo benef cio o interesse econ mico e social da opera o e o cumprimento dos limites e condi es estabelecidos pela Resolu o n 43 2001 Il autoriza o legislativa para a realiza o da opera o IIl comprova o da inclus o no or amento dos recursos provenientes da opera o pleiteada exceto no caso de opera es por antecipa o de receita or ament ria IV certid o expedida pelo Tribunal de Contas competente atestando a em rela o s contas do ltimo exerc cio analisado o cumprimento do disposto no 2 do art 12 no art 23 no art 33 no art 37 no art 52 no 2 do art 55 e no art 70 todos da Lei Complementar n 101 de 2000 b em rela o s contas dos exerc cios ainda n o analisados e quando pertinente do exerc cio em curso o cumprimento das
260. e dentro do ente controlado Por estrutura objetiva entende se o conjunto de fatores organizacionais e f sicos materiais os quais integram a formata o do sistema de controle interno e dele s o parte indissoci vel pois de nada adianta legisla o de procedimento sem uma estrutura l gica que a subsidie neste contexto que se coloca a import ncia de tr s diferentes temas no que atine estrutura o f sica do controle no rg o controlado a descentraliza o de n cleos de controle interno a independ ncia estrutural dentro da estrutura global do ente e a normatiza o ison mica dos procedimentos 2 3 1 1 1 A descentraliza o em n cleos de controle interno O primeiro tema fundamental para a concep o de sistema de controle interno uma vez que condi o sine qua non para a exist ncia deste sistema Ora um sistema pressup e como visto a ordena o estrutural em v rias facetas sejam detentoras de compet ncia diferenciadas de atribui es que se acumulam de plexos funcionais comuns dentre outras possibilidades de forma o do sistema Relativamente ao controle interno o sistema idealizado tendo em vista a intersetorializa o do controle e a rela o de hierarquia horizontalizada segue uma id ia de descentraliza o Explica se O grande n mero de processos e procedimentos dentro de uma entidade da Administra o P blica Indireta Sociedade de Economia Mista por e
261. e dos documentos que as instru rem o Atas relat rios e delibera es da Comiss o Julgadora o Pareceres t cnicos ou jur dicos emitidos sobre a licita o dispensa ou inexigibilidade o Atos de adjudica o do objeto da licita o e da sua homologa o o Recursos eventualmente apresentados pelos licitantes e respectivas manifesta es e decis es o Despacho de anula o ou de revoga o da licita o quando for o caso fundamentado circunstanciadamente o Termo de contrato ou instrumento equivalente conforme o caso o Outros comprovantes de publica es o Demais documentos relativos licita o Verificar se o edital cont m cl usulas ou condi es que possibilitem restringir ou frustrar o car ter competitivo do processo licitat rio tais como o prefer ncia de marcas ou de caracter sticas exclusivas sem similaridade o refer ncia ou distin es em raz o da naturalidade sede ou domic lio o distin o entre empresas brasileiras e estrangeiras o obriga o do licitante de obter recursos o obriga o de fornecer materiais ou servi os sem previs o de quantidade ou em desacordo com o previsto o criar ou combinar modalidade de licita o o limitar no tempo poca ou local a comprova o de atividade o exigir valores m nimos de faturamentos anteriores e ndice de rentabilidade ou lucratividade o contrato com vig ncia indeterminada o outras situa es que possam inibir ou re
262. e gest o fiscal de que trata os artigos 54 subsequente aojo dia 05 do TCM BA n e 55 encerramento do segundo m s 1065 2005 quadrimestre subsequente ao encerramento do quadrimestre Se optante pela semestralidade at o dia 05 do segundo m s subsequente ao encerramento do semestre Enquadrar se no limite da Despesa com Pessoal para quem o extrapolou At 2 dois exerc cios com redu o de pelo menos 50 at o final do 10 exerc cio At 02 exerc cios redu o de pelo menos 50 at o final do 1 exerc cio dois com Art 70 da LRF Fonte Manual LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL Orienta es Gerais 2000 TCE PE ajustado aos Munic pios do Estado da Bahia Lei Complementar n 101 2000 III Procedimentos t cnicos recomendados para o sistema de controle interno III 1 Do controle dos registros cont beis 7 Verificar a exist ncia atualiza o e adequa o dos registros dos Livros ou Fichas de Controle Or ament rio do Di rio do Raz o do Caixa dos Boletins de Tesouraria e dos Livros da D vida Ativa com as normas constantes da Lei n 4 320 64 e legisla o pertinente 8 Verificar se a guarda dos Livros est sendo feita nos arquivos do rg o ou entidade j que vedada sua perman ncia em escrit rios de contabilidade 9 Verificar se os Livros informatizados est o devidamente impressos encadernados e assinados pela autoridade
263. e nova o refinanciamento ou posterga o de d vida contra da anteriormente LRF art 35 Deten o de tr s meses a tr s anos perda do cargo e inabilita o para a fun o por cinco anos Lei n 10 028 2000 art 4 inciso XVI N o liquidar integralmente as Opera es de Cr dito por Antecipa o de Receita Or ament ria inclusive os respectivos juros e demais encargos at o encerramento do exerc cio financeiro especificamente at o dia 10 de dezembro de cada ano LRF art 38 inciso II Deten o de tr s meses a tr s anos perda do cargo e inabilita o para a fun o por cinco anos Lei n 10 028 2000 art 4 inciso XVI Receita de Opera es de Cr dito em montante superior ao das despesas de capital no projeto da lei or ament ria LRF art 12 82 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII Aplicar Disponibilidade de Caixa em desacordo com a lei LRF art 43 88 1 e 29 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII N o depositar em conta separada das demais disponibilidades de cada ente as Disponibilidades de Caixa dos regimes de previd ncia social e n o aplic Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII las nas condi es de mercado com observ ncia dos limites e condi es de prote o e prud ncia financeira LRF art 43 8 10 Aplicar Disponibilidade de C
264. e os autores est na denomina o das esp cies de modo que optamos para a continuidade do desenvolvimento do presente estudo em adotar a classifica o mais usual O controle quando visto sob a tica do rg o que o exerce pode ser a Administrativo quando emana da pr pria Administra o sobre sua atividade por sua iniciativa ou por provoca o externa o chamado poder de autotutela que permite Administra o rever seus atos quando ilegais inoportunos e inconvenientes b Legislativo aquele exercido pelos representantes do povo cuja legitimidade resta tanto para os eleitos intuitu personae quanto para as O tema de controle interno ser objeto de cap tulo espec fico casas que comp em Senado C mara dos Deputados Assembl ia Legislativa e C mara de Vereadores e c Judicial quando exercido exclusivamente pelo Poder Judici rio a quem cabe a an lise principalmente da legalidade dos atos administrativos Quanto localiza o do controle verifica se a exist ncia do controle interno e do controle externo O primeiro aquele realizado pela pr pria Administra o e inerente a cada um dos rg os e entidade dos Poderes Executivo Legislativo e Judici rio no exerc cio de suas atividades administrativas o segundo aquele realizado por rg o estranho Administra o por quem n o pertence Administra o que emanou o ato controlado v g o controle do Executivo pelo Judic
265. e se por m que o controle interno pode ser meio para efetiva o da den ncia caso alguns dos legitimados anteriormente elencados resolvam por bem fazer a den ncia perante o pr prio rg o de controle administrativo interna corporis Neste aspecto n o gera d vida como outrora poderia se imaginar mormente com as determina es da Lei n 4 320 64 a obrigatoriedade da ado o pelos tr s poderes Executivo Legislativo e Judici rio de um sistema integrado de controle interno O controle interno deve ser implantado como decorr ncia de uma interpreta o sistem tica do texto constitucional no Poder Executivo tanto em sua administra o direta como na indireta no Poder Legislativo no Poder Judici rio e ainda no Minist rio P blico e Tribunais de Contas todos no mbito Federal Estadual e Municipal Perpassada a an lise constitucional do sistema de controle interno com a edi o da Lei de Responsabilidade Fiscal Lei Complementar n 101 de 04 de maio de 2000 que se preocupou em estabelecer regras voltadas responsabilidade na gest o fiscal mormente no que tange legalidade e transpar ncia no trato das finan as p blicas o sistema de controle interno restou fortalecido 93 Z m nps 3 Tratar se adiante especificamente do tema da separa o dos poderes e suas implica es no sistema de controle interno Uma das principais inova es trazidas pela Lei Complementar
266. e servi os p blicos a administra o da coisa p blica J no sentido subjetivo o conjunto de agentes rg os e entidades designados para executar atividades administrativas J4 Assim gest o ou administra o p blica em sentido material administrar os interesses da coletividade e em sentido formal o conjunto de entidades rg os e agentes que executam a fun o administrativa do Estado As entidades p blicas governamentais enfrentam na atualidade grandes desafios por conta das crescentes demandas das popula es nas diversas reas em que o poder p blico deve atuar seja no campo social educa o sa de habita o seguran a ou seja em infra estrutura transportes energia etc Os gestores p blicos em fun o disso e dos constantes desmandos e casos de corrup o envolvendo entidades p blicas nas diversas esferas de governo est o obrigados a promover mudan as estruturais na forma de administrar controlar e de prestar contas da aplica o dos recursos p blicos Sistemas tradicionais utilizados na mensura o e avalia o da gest o p blica n o d o o suporte necess rio para se atingir uma eficiente eficaz e econ mica administra o dos recursos p blicos nem auxiliam tampouco os gestores no processo de tomada de decis es que proporcione respostas r pidas oportunas e adequadas frente a um cen rio em constante mudan a No contexto contempor neo da administra o p blica o
267. ecessidade de regulamentar no n vel de detalhamento adequado a cada realidade espec fica viabilizando o quanto regulamentado por meio da Resolu o n 1120 2005 do TCM da Bahia Dificuldade de acompanhamento O acompanhamento do funcionamento dos sistemas de controle interno muito importante para garantir os seus preceitos Por m a constata o de que muitas administra es municipais n o est o com sistema de controle interno implantado e funcionando adequadamente decorre de muitos elementos de evid ncia que em sua maioria s o consubstanciados pelos altos n veis de irregularidades identificadas nas gest es municipais e constata es espec ficas do pr prio Tribunal de Contas Nesse aspecto h que se observar com bastante aten o os aspectos de planejamento e acompanhamento presentes no artigo 78 da Lei Complementar da Bahia n 06 91 que determina atividades de programa o e envio sistem tico de relat rios ao TCM por partes dos rg os integrantes do sistema de controle interno municipal Isso n o se refere apenas ao Relat rio de Gest o Fiscal como se pode deduzir nos dispositivos transcritos abaixo Art 78 No apoio ao controle externo os rg os integrantes do sistema de controle interno dever o exercer dentre outras as seguintes atividades l organizar e executar por iniciativa pr pria ou por solicita o do Tribunal de Contas dos Munic pios programa o trimestral de auditoria con
268. ederal direta ou indireta e de outro lado rg o ou entidade da administra o p blica estadual distrital ou municipal direta ou indireta ou ainda entidades privadas sem fins lucrativos visando a execu o de programa de governo envolvendo a realiza o de projeto atividade servi o aquisi o de bens ou evento de interesse rec proco em regime de m tua coopera o Part cipes Diferentemente do contrato administrativo em que os seus signat rios s o denominados de partes os conv nios s o firmados por part cipes assim classificados Proponente part cipe que prop e o ajuste sugerindo seus principais objetivos e apresentando Plano de Trabalho a ser aceito pelo outro s part cipe s Concedente rg o da administra o p blica federal direta ou indireta respons vel pela transfer ncia dos recursos financeiros ou pela descentraliza o dos cr ditos or ament rios destinados execu o do objeto do conv nio Convenente rg o ou entidade da administra o p blica direta ou indireta de qualquer esfera de governo bem como entidade privada sem fins lucrativos com o qual a administra o federal pactua a execu o de programa projeto atividade ou evento mediante a celebra o de conv nio Interveniente da administra o p blica direta ou indireta de qualquer esfera de governo ou entidade privada que participa do conv nio para manifestar consentimento ou assumir obri
269. egada em atividade fim da institui o ou seja inerente a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos e sal rios do quadro de pessoal classific veis no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais elemento de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de contratos de terceiriza o exclu das em ambos os casos as que n o caracterizem rela o direta de emprego O conceito de despesa com pessoal n o depende da natureza do v nculo empregat cio Assim as despesas com servidores independentemente do regime de trabalho a que estejam submetidos integram a despesa total com pessoal e comp em o c lculo do limite de gasto com pessoal Assim consideram se inclu dos tanto servidores efetivos como cargos em comiss o celetistas empregados p blicos e agentes pol ticos Esse tamb m o caso dos agentes comunit rios de sa de e dos agentes de combate s endemias quer tenham sido contratos por meio de processo seletivo p blico ou n o grifos acrescidos Vale ressaltar que o conceito de despesa bruta com pessoal tem car ter exemplificativo e inclui quaisquer esp cies remunerat rias inclusive vantagens pessoais de qualquer natureza atribu das a ativos inativos e pensionistas al m de outras despesas de pessoal decorrentes de contratos de terceiriza o O conceito de despesa bruta com pessoal inclui tamb m despesas de natureza previdenci ria tais como encargos sociais
270. eita De acordo com os princ pios da compet ncia e da oportunidade a receita deve ser reconhecida no instante da sua efetiva entrada nos cofres do Er rio regime de caixa inc Il art 50 da LRF Deste modo a receita prevista para um determinado exerc cio mas arrecadada em outro seguinte deve ser contabilizada como sendo deste ltimo Estes princ pios t m como finalidade padronizar definir dar publicidade uniformizar tornar transparente e legal o processo da arrecada o e aplica o dos recursos p blicos permitindo aos respons veis uma execu o or ament ria eficiente eficaz e econ mica IV Classifica o da receita or ament ria Conforme o Manual de Receita da Secretaria do Tesouro Nacional aprovado pela Portaria conjunta n STN SOF n 3 de 14 de outubro de 2008 a receita or ament ria pode ser classificada IV 1 Quanto s entidades destinat rias do or amento em Receita Or ament ria P blica aquela executada diretamente por entidades p blicas Receita Or ament ria Privada aquela executada mediante transfer ncia por entidades privadas previsto na lei or ament ria e aprovada por ato de conselho superior ou outros procedimentos internos para sua consecu o IV 2 Quanto ao impacto na situa o l quida patrimonial Receita Or ament ria Efetiva aumenta a situa o l quida patrimonial quando do seu reconhecimento constituindo fato cont bil modificativo aumentativo Receit
271. eita mediante dep sito em conta corrente do servidor respons vel aberta para este fim em institui o banc ria da rede oficial ou quando o valor for pouco expressivo conforme definido em lei atrav s de cheque nominal O processo de entrega do numer rio dever identificar a o dispositivo legal que deu suporte b o nome cargo ou fun o do servidor respons vel c o valor do adiantamento d a finalidade e a classifica o or ament ria da despesa f o prazo de aplica o g o prazo da presta o de contas O recurso concedido dever ser aplicado em prazo n o superior a noventa dias corridos contados do recebimento do numer rio pelo servidor respeitado o limite do exerc cio financeiro A comprova o da aplica o dar se atrav s do encaminhamento da presta o de contas ao controle interno do Munic pio no prazo m ximo de 30 trinta dias contados do t rmino do prazo de aplica o ou quando for o caso do encerramento do exerc cio O pagamento das despesas ser efetuado mediante cheque nominativo sacado contra a conta corrente do servidor respons vel ou em caso de manifesta impossibilidade em esp cie devidamente justificado no processo de comprova o O controle da concess o aplica o e presta o de contas de Adiantamento s o de responsabilidade da gest o or ament ria e financeira bem como do controle interno da entidade No que se refere ao controle da referida despesa
272. eitas e despesas efetuadas Estabelece se ent o a distin o entre os Contos de Lisboa e os Contos Del Rei Os primeiros tinham por fun o tomar e verificar as despesas e receitas de todos os almoxarifados do pa s os segundos os da Casa Real como visto o in cio da transforma o do Estado patrimonialista onde a fazenda p blica e a fazenda do pr ncipe se confundiam para o burocr tico PIRES NOGUEIRA Controle da administra o p blica e tend ncias a luz do Estado Democr tico de Direito F rum Administrativo Direito p blico p 3652 FERNANDES Tribunais de Contas do Brasil jurisdi o e compet ncia p 32 1 FERNANDES Tribunais de Contas do Brasil jurisdi o e compet ncia p 33 A referida transforma o pode ser constatada com maior relev ncia pr tica com o surgimento do Estado Democr tico vez que se concretizou de forma mais ampla e clara que os bens e as receitas do Estado deixaram de ser vistos como pertences do soberano para ser encarados como propriedade de toda a coletividade com direito ao seu usufruto no atendimento de necessidades fundamentais Hodiernamente n o basta que os bens e as receitas do Estado sejam controlados e colocados frui o de toda coletividade mas principalmente que sejam os interesses de toda coletividade atendidos de maneira eficiente e satisfat ria 1 2 Conceito e finalidade do controle da Administra o P blica A id i
273. eito ou Secret rio de Administra o por ocasi o do encerramento do exerc cio promove a realiza o do invent rio geral dos bens patrimoniais m veis e Verificar se a autoridade municipal constitui Comiss o de Invent rio de Bens Patrimoniais que dever ser formada por pelo menos 03 tr s servidores efetivos n o lotados na Se o de Patrim nio sendo 01 um deles designado como presidente da comiss o e Verificar se as unidades que tiverem bens patrimoniais m veis sob sua guarda e responsabilidade por ocasi o da realiza o do invent rio geral disponibilizam um servidor para acompanhar a comiss o quando da inspe o na se o a que perten a colaborando na identifica o e localiza o do bem e Verificar se ap s a conclus o do invent rio Geral emitido relat rio detalhado dos bens por localiza o com a especifica o do valor e Verificar se o Invent rio Anal tico de Bens Patrimoniais contempla os bens incorporados e a incorporar e se este encaminhado anualmente Contabilidade at 30 trinta dias corridos ap s o encerramento do exerc cio eVerificar se ap s o recebimento dos invent rios anal ticos a Contabilidade procede ao confronto dos valores apurados no invent rio com os registros cont beis e Verificar se havendo diverg ncias entre os registros cont beis e o invent rio a Contabilidade providencia solucionar poss veis falhas ou omiss es procedendo ao ajuste necess ri
274. el em princ pio n o pode ser condenado b a liberdade de gest o n o est fora da a o do controle que deve guiar se tamb m pelo princ pio da razoabilidade devendo voltar situa o em concreto para que n o tome postura alheia realidade do gestor na poca c mesmo quando se trata de parecer encomendado pela Administra o P blica os rg os de controle procedem ao exame da tese sustentada em respeito possibilidade de interpreta es divergentes Por outro lado os rg os de controle n o est o obrigados a acolher a tese mesmo que subscrita por nomes de express o d o Tribunal de Contas da Uni o tem por regra n o penalizar o agente quando adota em quest o ainda n o definida em sua jurisprud ncia tese juridicamente razo vel Diante das raz es consignadas pelo Tribunal de Contas da Uni o podemos vislumbrar melhor a id ia que nos traz o princ pio da ader ncia a diretrizes e normas atividade de controle n o deve bastar an lise nica e literal da Lei Seria ingenuidade acreditar que o Administrador pauta sua conduta unicamente naquilo que o texto legislativo disp e FERNANDES Tribunais de Contas do Brasil jurisdi o e compet ncia p 46 S o de reconhecida influ ncia as diretrizes sejam mediante diretrizes emanadas de pareceres internos da Administra o sejam mediante Instru es Normativas dos Minist rios ou ainda orienta es das Cortes de Contas que d o vida
275. em e natureza da d vida 9 Fundamento legal que suporta a inscri o e cobran a h Data e n mero de inscri o no registro da d vida ativa i N mero do processo administrativo ou do auto de infra o e Verificar se a Certid o de D vida Ativa foi encaminhada Procuradoria do Munic pio para abertura do processo de execu o fiscal e Verificar se existe controle para constatar ocorr ncia de aliena o ou onera o de bens ou rendas ou seu come o por sujeito passivo em d bito para com a Fazenda P blica por cr dito tribut rio regularmente inscrito como d vida ativa em fase de execu o e Verificar se existe norma municipal espec fica estabelecendo o rg o ou unidade administrativa competente para apurar e inscrever a D vida Ativa e Verificar se a inscri o da D vida Ativa realizada por autoridade e reparti o administrativa competente e Verificar se a inscri o ocorre depois de esgotado o prazo fixado para pagamento pela lei ou por decis o final proferida em processo regular e Verificar se a Certid o de D vida Ativa autenticada pela autoridade competente e Verificar se a certid o negativa requerida pelo contribuinte fornecida dentro de 10 dez dias da data da entrada do requerimento na reparti o e Testar se as certid es s o expedidas nos termos em que tenham sido requeridas e Verificar se s o emitidas certid es negativas nos caos seguintes cumulativos ou n o a
276. ema informatizado pr prio que padronize e re na as informa es de planejamento execu o e divulga o de resultados de trabalhos dos rg os de controle municipais e permita o fluxo cont nuo dessas informa es parece o requisito necess rio para garantir o adequado acompanhamento pelo Tribunal de Contas e assim propiciar meios para a implementa o e fortalecimentos dos sistemas de controle interno municipais CONSIDERA ES FINAIS Numa an lise preliminar pode se entender que o fortalecimento dos sistemas de controle internos municipais poderia ser apenas uma quest o de defini o do modelo adequado para a estrutura do rg o Por m diante de tudo que foi exposto entende se que a defini o de qualquer modelo para implanta o de controladorias municipais na Bahia n o pode ser chamado efetivamente de modelo porque a estrutura j est definida pela pr pria legisla o vigente incluindo a Resolu o n 1120 2005 Assim h que se perceber que o problema n o de fato de estrutura mas ocorre devido a outros condicionantes que limitam a implementa o e estrutura o dos mecanismos de controle interno no n vel municipal Diante disso o que se precisa nesse caso propor caminhos para ultrapassar os principais desafios que possam ser identificados na implanta o dos sistemas de controle interno no n vel municipal Dentro dessa linha deve se desenvolver a solu o atuando fortemente nas dificuldades ide
277. enta a transfer ncia de recursos p blicos para o setor privado com a seguinte reda o A destina o de recursos para direta ou indiretamente cobrir necessidades de pessoas f sicas ou d ficits de pessoas jur dicas dever ser autorizada por lei espec fica atender s condi es estabelecidas na lei de diretrizes or ament rias e estar prevista no or amento ou em seus cr ditos adicionais 2 Compreende se inclu da a concess o de empr stimos financiamentos e refinanciamentos inclusive as respectivas prorroga es e a composi o de d vidas a concess o de subven es e a participa o em constitui o ou aumento de capital As subven es conforme ensinamento de Celso Ant nio Bandeira de Melo s o aux lios visando a fomentar atividades de institui es p blicas ou privadas ou seja det m natureza de atividade administrativa inerente ao Poder Executivo fugindo por conseguinte das atribui es do legislativo que tem como fun es administrativas unicamente a opera o do pr prio Poder e n o subvencionar terceiros Transfer ncias Volunt rias Conforme a Lei Complementar n 101 2000 a responsabilidade na gest o fiscal pressup e a o planejada e transparente em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equil brio das contas p blicas mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedi ncia a limites e condi es no que tange
278. entidade copeiragem recep o reprografia telecomunica es e manuten o de pr dios equipamentos e instala es b n o sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas por plano de cargos do quadro de pessoal do rg o ou entidade salvo expressa disposi o legal em contr rio ou seja relativas a cargo ou categoria extintos total ou parcialmente c n o caracterizem rela o direta de emprego como por exemplo estagi rios O regime de presta o de servi o de limpeza urbana deve ser definido pela legisla o local atendidas as determina es constitucionais e legais Se o regime de presta o de servi o for direto as despesas de pessoal correspondentes dever o ser registradas nas linhas Pessoal Ativo ou Pessoal Inativo e Pensionistas conforme o caso Se o ente indevidamente realizar contrato de presta o de servi os para substituir a execu o direta fica caracterizada a terceiriza o que substitui servidor ou empregado p blico e a despesa com pessoal deve ser registrada na linha Outras Despesas de Pessoal decorrentes de contratos de terceiriza o 1 do art 18 da LRF Se o regime de presta o de servi o for de concess o ou permiss o a concession ria ou permission ria arcar com as despesas com pessoal que n o integrar o a despesa com pessoal do ente Observe se que as despesas com empresas de consultoria devem ser em geral classificadas no grupo de natureza da despesa Outras D
279. entos para o recebimento e incorpora o de bens m veis e Testar a sistem tica de entrega do bem ao setor de patrim nio pelo fornecedor e Verificar se no instante da entrega do bem o respons vel pelo setor de patrim nio comunica ao setor requisitante que comparecer ao local para junto com o setor de patrim nio atestar a integridade qualidade quantidade e especificidade do bem recebido e Verificar se o bem entregue acompanhado da Nota Fiscal de compra que dever receber carimbo do respons vel pelo setor de patrim nio atestando o seu recebimento e Verificar se uma via da Nota Fiscal ou c pia fica com o setor de patrim nio e Verificar se o bem incorporado ao patrim nio da entidade municipal em sistema informatizado apropriado se houver recebendo numera o sequencial de registro patrimonial para identifica o e invent rio e Testar se o tombamento identifica o do bem atrav s de coloca o de plaqueta de f cil visualiza o e se feito mediante grava o fixa o de plaqueta ou etiqueta apropriada ou no caso de material bibliogr fico mediante carimbo e Verificar se o setor de patrim nio ap e na Nota Fiscal NF de compra o n mero do tombo dado ao bem e procede ao arquivamento da via ou c pia da NF em ordem cronol gica e Verificar se o setor de patrim nio envia a Nota Fiscal ao setor respons vel para dar prosseguimento ao processo de pagamento da despesa e Verificar se o
280. erar o patrim nio l quido da entidade no instante da sua ocorr ncia Despesa Or ament ria Efetiva a quase totalidade das Despesas Correntes ou n o Despesa Or ament ria n o Efetiva a quase totalidade das Despesas de Capital Por sua vez a despesa extra or ament ria se constitui de movimenta es compensat rias verificadas no Ativo ou no Passivo e de pagamentos de Restos a Pagar independentes de autoriza o legislativa para a sua ocorr ncia Exemplos devolu o de garantias contratuais recolhimento de tributos e obriga es sociais retidos pagamento de sal rio fam lia pagamentos de Restos a Pagar etc A despesa p blica or ament ria est fundamentada nos princ pios consagrados na Constitui o Federal CF 88 ou na Lei 4 320 64 os quais elencamos na sequ ncia e Unidade e Universalidade e Anualidade ou Periodicidade e Exclusividade e Equil brio e Legalidade e Publicidade e Especifica o ou Especializa o e e N o Afeta o da Receita Dos princ pios acima indicados destacamos aqueles diretamente correlacionados com a despesa or ament ria visto que todos eles est o presentes no m dulo correspondente a Or amento P blico Universalidade Todas as despesas dever o estar contidas pelos seus totais na LOA artigos 3 4 e 6 da Lei n 4 320 1964 Equil brio O total das despesas autorizadas para determinado exerc cio financeiro n o poder exceder ao total da
281. ercorrido de modo a permitir ao setor de transporte programar a sa da do auto bem como avaliar as condi es de manuten o pr via para a viagem eVerificar se no caso de n o haver ve culos suficientes em disponibilidade para atender a todos os deslocamentos requeridos s o adotados crit rios de atendimento para os servi os priorit rios minimizando os preju zos administra o municipal e Verificar se diante da impossibilidade de atendimento imediato da solicita o em fun o da n o disponibilidade de ve culos e ou motorista o setor de transporte informa ao requisitante a data e ou hor rio em que o ve culo poder ser utilizado e Observar se no caso de atendimento em poca posterior solicitada atualizada a requisi o e Verificar se na hip tese de impossibilidade de atendimento do servi o na data hor rio previstos a solicita o cancelada e Verificar se s o feitos os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 1 2 Abastecimento de Combust vel e Verificar se os abastecimentos de combust vel na sede do munic pio est o sendo efetuados mediante autoriza o em formul rio ou talon rio assinado pelo respons vel pela unidade administrativa ou por cart es de abastecimentos e guias de controle adotadas e Verificar se os fornecedores foram contratados ap s regular processo licitat rio e Verificar se quando o ve culo estiver em viagem o abastecimento comprovado por
282. erno federal O controlador geral reconhece que os n veis de corrup o ainda s o altos no pa s mas ressalta a melhoria na gest o e na utiliza o dos recursos p blicos RIO DE JANEIRO Prefeitura O combate corrup o na Am rica Latina 2 parte do levantamento junto a entidades de controle da corrup o em 10 pa ses da Am rica Latina Prestando Contas Controladoria Geral do Rio de Janeiro ano 14 n 71 p 3 4 set out 2006 Como visto as formas de controle da Administra o est o intimamente ligadas evolu o da sociedade e por conseguinte do Estado pelo que se faz imperiosa uma an lise cuidadosa de todo arcabou o do controle da Administra o Neste sentido Luiz Carlos Bresser Pereira aproxima a id ia de evolu o do Estado e de seus modelos de gest o administrativa e resume La reforma de la administraci n p blica que tuvo lugar en el siglo XIX y dio nacimiento a la burocracia moderna procur resolver una cuesti n si los pol ticos non son veraces c mo controlar entonces a los bur cratas La respuesta fue clara la ley una supervisi n cerrada y una auditoria acertada ser an las claves de la buena administraci n Sin embargo un siglo m s tarde ineficacia de esta estrategia y el afianzamiento de la democracia condujeron a los pa ses desarrollados a encarar nuevos procesos de reforma en la gesti n p blica Los cambios que comienzan a producirse en la d cada de 1980 se orientan en direc
283. es e a do efetivo pagamento o IV os prazos de in cio de etapas de execu o de conclus o de entrega de observa o e de recebimento definitivo conforme o caso o V o cr dito pelo qual correr a despesa com a indica o da classifica o funcional program tica e da categoria econ mica o VI as garantias oferecidas para assegurar sua plena execu o quando exigidas o Vil os direitos e as responsabilidades das partes as penalidades cab veis e os valores das multas o Vill os casos de rescis o o IX o reconhecimento dos direitos da Administra o em caso de rescis o administrativa prevista no art 77 desta Lei o X as condi es de importa o a data e a taxa de c mbio para convers o quando for o caso o XI a vincula o ao edital de licita o ou ao termo que a dispensou ou a inexigiu ao convite e proposta do licitante vencedor o XI a legisla o aplic vel execu o do contrato e especialmente aos casos omissos o XIII a obriga o do contratado de manter durante toda a execu o do contrato em compatibilidade com as obriga es por ele assumidas todas as condi es de habilita o e qualifica o exigidas na licita o Verificar se nos contratos celebrados pela Administra o P blica com pessoas f sicas ou jur dicas inclusive aquelas domiciliadas no estrangeiro constam cl usula declarat ria do foro da sede da Administra o para dirimir qu
284. es que sem justificativa n o comparecerem ao chamamento do Legislativo ao crime de responsabilidade A respeito da fiscaliza o e controle das C maras sobre os atos do executivo leciona Manuel Andreozzi que a faculdade de fiscaliza o e controle das C maras sobre o ato do Executivo n o uma faculdade interior ou adjacente a editar leis pelo contr rio fundamental e necess ria para a pr pria elabora o das leis a fim de que o legislativo conhe a como funcionam os outros rg os sobretudo o Executivo em rela o ao qual exerce amplo controle N o se pode dizer que estas fun es essenciais que s o consegu ncia da natureza mesma das C maras Legislativas sejam faculdades incidentais e acess rias A nosso ju zo s o faculdades fundamentais transcendentais e de ampl ssima proje o A fun o fiscalizadora do Congresso Nacional mediante controle externo e pelo sistema de controle interno de cada poder foi ampliada pela Constitui o de 1988 e passou a exigir que a fiscaliza o ocorresse tamb m sobre a legalidade a 38 AN DREOZZI Manuel Faculdades impl citas de investigaci n legislativa y privilegios parlamentarios p 12 apud MEIRELLES Direito municipal brasileiro p 608 legitimidade e a economicidade das contas p blicas Atribuiu ainda a Constitui o da Rep blica a responsabilidade ao Congresso pela verifica o da aplica o das subven es e o impacto das ren ncias de
285. espa o f sico e estrutura funcional adequados para os diversos tipos de materiais armazenados e locais separados e adaptados para a recep o e expedi o de materiais bem como para o atendimento de usu rios Os materiais devem estar protegidos contra intemp ries sinistros e outras for as f sicas da natureza e o Almoxarifado deve dispor de equipamentos de combate e preven o a inc ndios periodicamente vistoriados em quantidade suficiente e localizados em locais estrat gicos de forma a facilitar a sua utiliza o r pida e precisa em casos de emerg ncia Somente os servidores lotados no Almoxarifado devem estar autorizados a transitar pelas depend ncias internas como forma de assegurar que pessoas estranhas ao setor n o tenham contato com o sistema de registro e controle e nem com os materiais sob guarda e conserva o no local recomend vel que os respons veis pela guarda e controle dos bens do Almoxarifado prestem fian a ou possuam seguro de fidelidade Esta medida tem por finalidade assegurar maior controle na guarda e conserva o dos bens estocados II Procedimentos para o controle de materiais de consumo em almoxarifado Objetivo estabelecer rotinas e procedimentos para aquisi o recebimento classifica o contabiliza o movimenta o guarda e invent rio dos bens em almoxarifado sob a responsabilidade da Entidade P blica Municipal II 1 Registro dos itens crit rios de determina o e co
286. espesas Correntes no elemento de despesa 35 Servi os de Consultorias portanto n o integrantes das despesas com pessoal No entanto deve se atentar para poss veis equ vocos referentes contrata o de empresas de consultoria que contratam pessoal em substitui o a servidor ou empregado p blico Nesses casos tal despesa compreender a despesa bruta com pessoal e ser regularmente registrada no elemento de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceiriza o Diante da especifica o dos elementos de despesas do ente p blico n o se pode olvidar que os disp ndios listados no art 19 1 da Lei de Responsabilidade Fiscal n o ser o computados no c lculo do limite de gastos estabelecido no caput desse artigo Portanto n o s o contabilizadas as despesas realizadas a com indeniza es por demiss o e com programas de incentivos demiss o volunt ria b em decorr ncia de decis o judicial de compet ncia de per odo anterior ao da apura o da despesa total com pessoal c com inativos considerando se tamb m pensionistas ainda que por interm dio de fundo espec fico custeadas com recursos vinculados ou seja provenientes da arrecada o de contribui es dos segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade inclusive o produto da aliena o de bens direitos e ativos bem como a compensa o entre os regimes de previd nc
287. ess rias sua compreens o e utiliza o pr tica pelo agente p blico Afinal os precat rios dever o ser objeto de acompanhamento e controle espec fico por parte do rg o respons vel pelo Sistema de Controle Interno Municipal consoante determina o art 11 inciso XVII da Resolu o 1120 2005 Al m disto o art 12 da mesma Resolu o 1120 2005 elenca no inciso XVII as seguintes atividades do Sistema de Controle Interno Municipal que dever o ser desempenhadas pelo rg o respons vel para o pleno exerc cio de sua compet ncia a verificar a inclus o do precat rio no or amento b verificar a contabiliza o do precat rio c verificar o acompanhamento da ordem cronol gica dos pagamentos dos precat rios O correto desempenho de tais atividades de controle pelo agente p blico exige que ele detenha conhecimento sobre a mat ria o que evidencia a import ncia do estudo do tema 3 Como s o expedidos os Precat rios Os precat rios pressup em a exist ncia de um processo de execu o por quantia certa movido contra a Fazenda P blica Vale dizer em toda execu o por quantia certa proposta contra o Er rio P blico exce o dos casos de Requisi o de Pequeno Valor RPV que ser o tratados abaixo dever ser observada a sistem tica dos precat rios para pagamento do valor devido ao credor Na grande maioria dos casos as execu es propostas contra a Fazenda P blica est o respaldadas n
288. ess rias para a perfeita caracteriza o dos servi os a serem executados e Verificar se os dados de cada obra e respectivos contratos s o registrados no SIGA 6 Refer ncias e base legal Constitui o Federal de 1988 Lei Federal n 4 320 64 Lei Federal n 8 666 983 Lei Federal n 6 496 77 Lei Federal n 8 212 91 Resolu o n 361 do Conselho Federal de Engenharia Arquitetura e Agronomia CONFEA Instru o Normativa n 2 2008 da Secretaria de Log stica e Tecnologia da Informa o do Minist rio do Planejamento Or amento e Gest o Enunciado n 331 do Tribunal Superior do Trabalho TST 1 11 VE CULOS E COMBUST VEIS Conceitos Ve culos Oficiais s o aqueles de propriedade do munic pio ou locados com o fim de atender a servi os da administra o p blica em uso pelos rg os e entidades da Administra o Municipal Usu rio o servidor ou contratado no desempenho de atividades que efetue deslocamentos em ve culo oficial ou terceirizado comprovadamente em objeto de servi o Motorista o profissional habilitado servidor do rg o municipal com a atribui o de conduzir ve culo oficial em uso exclusivo em servi o Il Procedimentos recomendados para o sistema de controle interno Os procedimentos a seguir descritos t m como finalidade estabelecer rotinas e disciplinar as atividades correlacionadas com o uso de ve culos oficiais a serem observadas pelos respon
289. esse comum para entidades p blicas ou privadas Subven es Sociais S o as destinadas a institui es p blicas ou privadas de car ter assistencial ou cultural representando uma coopera o suplementar para manuten o dessas institui es E somente institui o cujas condi es de funcionamento forem julgadas satisfat rias pelos rg os oficiais de fiscaliza o ser o concedidas subven es Segundo Jund 2008 as subven es sociais devem ser aplicadas na presta o de servi os essenciais de assist ncia social m dica e educacional somente em condi es de exce o pois a regra que ente governamental execute diretamente os referidos servi os Para Carvalho 2007 subven o social a transfer ncia que independe de lei espec fica a institui es p blicas ou privadas de car ter assistencial ou cultural sem finalidade lucrativa com o objetivo de cobrir despesas de custeio Considerando a legisla o vigente sobre a mat ria de suma import ncia relacionar algumas defini es que facilitar o o entendimento para a realiza o dos procedimentos de auditoria utilizados no efetivo controle do desempenho destas atividades financeiras Assim vejamos J4 Concess o de recursos a transfer ncia volunt ria de recursos por parte da Administra o P blica Entidade p blica ou privada para realiza o de atividade projeto ou programa de interesse m tuo Transfer ncia Volunt r
290. est o or ament ria Verificar a emiss o de alertas nas hip teses de a d vida consolidada do munic pio encontrar se pr xima dos limites fixados na Resolu o n 40 do Senado Federal Analisar as medidas adotadas quando ultrapassados os limites de endividamento Verificar as medidas adotadas com vistas a fazer retornarem os gastos aos limites estabelecidos e Verificar o cumprimento das proibi es legais se ultrapassados os limites e Verificar na hip tese da d vida consolidada ter ultrapassado o respectivo limite ao final de um quadrimestre se foi reconduzida ao limite at o t rmino dos tr s subsequentes reduzindo o excedente em pelo menos 25 vinte e cinco por cento no primeiro e Considerando a hip tese contida no procedimento anterior verificar se enquanto perdurou o excesso ocorreu Realiza o de opera o de cr dito interna ou externa inclusive por antecipa o de receita ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da d vida mobili ria resultado prim rio necess rio recondu o da d vida ao limite promovendo entre outras medidas limita o de empenho na forma do art 9 da LRF e Verificar se no prazo para retorno da d vida ao limite e enquanto perdurar o excesso se s o recebidas transfer ncias volunt rias da Uni o ou do Estado Tratamento legal a ser dado aos precat rios e Identificar precat rios pagos e pendentes de pagamentos se for o caso e S
291. estes est o compat veis com as condi es legais e normativas necess rias ao recebimento tais como Y Tempo de servi o periculosidade atividades penosas insalubridade servi os extraordin rios adicional noturno adicional de f rias e horas extras Benef cios y Avaliar a legalidade efici ncia e efic cia da aplica o dos benef cios assistenciais tais como aux lio alimenta o aux lio transporte e assist ncia pr escolar programa de alimenta o do trabalhador 4 Di rias e Ajudas de Custo Di rias Examinar a exist ncia de normas e procedimentos para a concess o e comprova o de di rias Registrar no SIGA as regras estabelecidas para concess o de di rias Verificar se o benefici rio das di rias servidor da Prefeitura em efetivo exerc cio Examinar se o valor da di ria concedida foi calculado em conformidade com o cargo e tabela fixada em dispositivo legal Verificar se no documento de requisi o de di rias consta o objetivo da viagem data de sa da e de retorno per odo de afastamento destino servi o a ser executado ou evento em que o servidor dever participar meio de transporte Observar se o servidor quando do seu regresso deve apresentar relat rio de viagem e em caso afirmativo se este procedimento est sendo cumprido inclusive em obedi ncia ao prazo legal Em caso de utiliza o de transporte terrestre sendo o ve culo da Prefeitura ou locado a terceiros examin
292. evista dos Tribunais 1993 MEDAUAR Odete Direito administrativo em evolu o S o Paulo Revista dos Tribunais 1992 MEDAUAR Odete Direito administrativo moderno 10 ed S o Paulo Revista dos Tribunais 2006 MEDAUAR Odete Direito administrativo moderno 7 ed S o Paulo Revista dos Tribunais 2003 MEDAUAR Odete Direito administrativo moderno 8 ed S o Paulo Revista dos Tribunais 2004 MEDAUAR Odete Nova crise do servi o p blico In GRAU Eros Roberto CUNHA S rgio S rvulo da Coord Estudos de direito constitucional em homenagem a Jos Afonso da Silva S o Paulo Malheiros 2003 MEDAUAR Odete O direito administrativo em evolu o 2 ed S o Paulo Revista dos Tribunais 2003 MEIRELLES Hely Lopes Direito administrativo brasileiro 31 ed S o Paulo Malheiros 2005 MEIRELLES Hely Lopes Direito municipal brasileiro 14 ed Malheiros S o Paulo 2006 MEIRELLES Hely Lopes Direto administrativo brasileiro S o Paulo Malheiros 1990 MELLO Celso Ant nio Bandeira de Curso de direito administrativo 15 ed S o Paulo Malheiros 2003 MINIST RIO DA ADMINISTRA O E REFORMA DO ESTADO MARE Quest es sobre a reforma administrativa resposta consulta formulada pela comiss o especial da c mara dos deputados em subs dio ao parecer da PEC n 173 A 95 Cadernos MARE da Reforma do Estado Bras lia n 10 1998 MIOLA Cezar Tribunal de Contas controle para a cidadani
293. evistos como 1 quadro de pessoal trata se de condi o fundamental implementa o do sistema de controle interno devendo estar previsto para todos os n veis profissionais 2 pol ticas organizacionais devem ser espec ficas e estar definidas expressamente isto atrav s de publica o pr pria al m de amplamente divulgadas Devem estar em conformidade com as normas aplic veis sendo periodicamente revisadas e remanejadas quando for o caso 3 normas de procedimento de qualidade e avalia o amplamente divulgadas em toda Administra o 4 manual de procedimentos deve ser elaborado de forma simples contendo informa es acerca das a es mais econ micas e eficientes estabelecendo o momento de revis o das tarefas realizada por agentes que n o tenham participado da execu o original 5 rotinas internas devem ser compostas de formul rios internos e externos instru es para o preenchimento e distribui o dos formul rios sistema de autoriza o de transa es e opera es chancela do respons vel em todos os procedimentos evidenciando se a execu o dentre outros 6 relat rios internos desenvolvidos a partir da defini o de compet ncia de cada setor ou agente e confeccionados de maneira simples clara e tempestiva 7 responsabilidade deve ser definida de forma expressa relativamente a cada agente ou setor e conhecida via manuais internos 8 integra o do sistema por trata
294. foi devidamente inclu do para pagamento na Lei Or ament ria Anual do exerc cio seguinte art 12 VXII a da Resolu o 1120 2005 O pagamento propriamente dito dever ser feito at 31 de dezembro ou seja at o ltimo dia do exerc cio financeiro no qual o precat rio foi inclu do Assim se o precat rio for inscrito at 1 de julho de 2010 dever ser pago at o dia 31 de dezembro de 2011 como determina o art 100 par grafo 5 da Constitui o Federal Art 100 5 obrigat ria a inclus o no or amento das entidades de direito p blico de verba necess ria ao pagamento de seus d bitos oriundos de senten as transitadas em julgado constantes de precat rios judici rios apresentados at 1 de julho fazendo se o pagamento at o final do exerc cio seguinte quando ter o seus valores atualizados monetariamente Na hip tese de o precat rio vir a ser expedido e entregue ap s 1 de julho n o haver tempo h bil para inclu lo no or amento do ano imediatamente seguinte o que for ar o credor a aguardar a inclus o do seu cr dito no or amento do ano posterior O rg o respons vel pelo Sistema de Controle Interno Municipal dever ent o verificar se os precat rios que foram entregues ap s 1 de julho foram inclu dos para pagamento na pr xima Lei Or ament ria importante registrar que uma vez feita a dota o or ament ria destinada ao pagamento do precat rio tais valores de
295. fonte de origem As classifica es apresentadas nos itens IV e IV 2 s o doutrin rias enquanto a classifica o segundo a natureza item IV 3 de ordem f tica e regulamentada por norma espec fica e objetiva vincular a receita ao fato que a gerou Tamb m regulamentada a classifica o por fonte tem por prop sito atrelar a receita despesa na qual ser aplicada podendo ser vinculada desde o or amento ou destinada livremente ap s a sua ocorr ncia Seu c digo formado por tr s d gitos que a seguir apresentamos Grupo de Fonte de Recursos 1 Recursos do Tesouro Exerc cio Corrente 2 Recursos de Outras Fontes Exerc cio Corrente 3 Recursos do Tesouro Exerc cios Anteriores 6 Recursos de Outras Fontes Exerc cios Anteriores 9 Recursos Condicionados BC Especifica o das Fontes de Recursos 00 Recursos Ordin rios sem vincula o a rg o ou programa o livre para aplica o 01 Receitas de Impostos e Transfer ncias de Impostos educa o Recursos oriundos da arrecada o de impostos municipais e transfer ncias de impostos do Estado e Uni o aos Munic pios destinados educa o 02 Receitas de Impostos e Transfer ncias de Impostos sa de Recursos oriundos da arrecada o de impostos municipais e transfer ncias de impostos do Estado e Uni o aos Munic pios destinados sa de 03 Contribui o dos Servidores para Regime Pr
296. ga es em nome pr prio Requisitos Para a formaliza o de um Conv nio deve se cumprir dois requisitos indispens veis consagrados no artigo 116 da Lei de Licita es gt Primeiro Pr via aprova o de um Plano de Trabalho proposto pela organiza o interessada contendo no m nimo as seguintes informa es l identifica o do objeto a ser executado Il metas a serem atingidas IIl etapas ou fases de execu o IV plano de aplica o dos recursos financeiros V cronograma de desembolso VI previs o de in cio e fim da execu o do objeto bem assim da conclus o das etapas ou fases programadas VII se o ajuste compreender obra ou servi o de engenharia comprova o de que os recursos pr prios para complementar a execu o do objeto est o devidamente assegurados salvo se o custo total do empreendimento recair sobre a entidade ou rg o descentralizador gt Segundo Assinado o conv nio a entidade ou rg o repassador dar ci ncia do mesmo Assembleia Legislativa ou C mara Municipal respectiva Distin o entre Conv nio e Contrato O Decreto Federal n 93 872 86 estabelece no artigo 48 a distin o entre esses dois instrumentos administrativos da seguinte forma Art 48 Os servi os de interesse rec proco dos rg os e entidades da Administra o Federal e de outras entidades p blicas ou organiza es particulares poder o ser executados sob o regime de m
297. galidade almejada da atua o administrativa Assim resta claro que o controle interno parte integrante do sistema de controle interno que comporta minimamente al m dos rg os de controle interno uma estrutura central orientadora das regras de controle e outras estruturas necess rias ao complexo de controle de um ente INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Guia para normas de controle interno Revista do Tribunal de Contas do Distrito Federal p 70 7 INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Guia para normas de controle interno Revista do Tribunal de Contas do Distrito Federal p 70 77 INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Guia para normas de controle interno Revista do Tribunal de Contas do Distrito Federal p 69 78 Note se que deflui da pr pria interpreta o dos objetivos propostos pela INTOSAI a atividade executiva programada e harm nica do controle interno em face do sistema de controle interno devendo o primeiro fazer vistas as normas estabelecidas pela estrutura central do sistema Neste sentido veja se VIEIRA O controle interno nas c maras municipais segundo a lei de responsabilidade fiscal Dispon vel em lt http federativo bndes gov br f estudo htm gt Acesso em 06 jun 2006 p 2 o sistema de controle interno g nero do qual o controle interno representado pelo respectivo rg o de controle que
298. hamento e ou avalia o a comiss o de fiscaliza o e acompanhamento conclui pela regularidade da presta o do servi o 33 Verificar a rotina de recebimento de certos servi os cuja execu o se d em parcelas e se os mesmos s o realizados de acordo com o previsto no cronograma f sico e financeiro 34 Verificar nesse ltimo caso se o relat rio de medi o de responsabilidade da comiss o de acompanhamento e fiscaliza o do contrato conclui que a parcela do servi o est de acordo com o cronograma f sico e financeiro 35 Verificar se a execu o do contrato acompanhada m s a m s em planilha e se cont m indica o do valor inicial do desembolso no exerc cio e do desembolso acumulado 36 Constatar se as meta f sica da presta o do servi o medida m s a m s com indica o em planilha da meta inicial o quantitativo realizado no exerc cio e a quantidade acumulada bem como o percentual de meta executada em raz o da meta contratada 37 Verificar no caso de bem patrimonial ou de consumo se as especifica es t cnicas caracter sticas cor modelo e quantidade correspondem ao estabelecido em acordo 38 Verificar se a Nota Fiscal retrata no campo da discrimina o exatamente o bem entregue ou servi o prestado 39 Verificar se foi apresentado o termo de garantia do bem ou servi o se for o caso 40 Verificar se feita glosa total ou parcial do valor da despesa no caso de constad
299. har e codificar contas Expedir instru es sobre a utiliza o do Plano de Contas compreendendo os procedimentos cont beis pertinentes e Promover as altera es e ajustes necess rios atualiza o do Plano de Contas observada sua estrutura b sica incluindo os Lan amentos T picos do Setor P blico 3 4 CAMPO DE APLICA O O campo de aplica o do Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico abrange todas as entidades governamentais exceto as estatais independentes cuja utiliza o facultativa O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federa o seus fundos rg os autarquias inclusive especiais e funda es institu das e mantidas pelo Poder P blico bem como pelas empresas estatais dependentes As entidades abrangidas pelo campo de aplica o devem observar as normas e as t cnicas pr prias da Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Entende se por empresa estatal dependente conforme disposto no art 2 inciso IIl da LRF a empresa controlada que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal de custeio em geral ou de capital exclu dos no ltimo caso aqueles provenientes de aumento de participa o acion ria 4 SISTEMA CONT BIL O sistema cont bil a estrutura de informa es para identifica o mensura o avalia o registro controle e evidencia o dos atos e dos fatos da gest o do patrim nio p blico com o ob
300. hos do sistema considerando o tamanho dos munic pios e a desnecessidade de criar estruturas diferenciadas para essas fun es intrinsecamente ligadas ao controle e igualmente importantes em qualquer organiza o p blica Assim estabelecidas as diferen as pontuais a estrutura prevista na Resolu o n2 1120 2005 do TCM na Bahia muito similar ao quanto previsto no mbito federal O mesmo n o verificado entretanto no que diz respeito compara o dando o desconto pelas diferen as dos entes para as compet ncias institucionais do rg o Observa se que a Resolu o disciplinou a compet ncia de normatizar sistematizar e padronizar os procedimentos operacionais dos rg os municipais o que n o encontra similaridade no plano federal Quadro 2 Compet ncias Previstas da Resolu o 1120 05 x legisla o Federal CGU RESOLU O TCM n 1120 2005 CGU Regras gerais atendendo CF Idem n o poderia ser diferente Compet ncia adicional de normatizar sistematizar e padronizar os procedimentos operacionais dos rg os municipais N o cabe a CGU fazer isso Verificar a consist ncia dos dados contidos no Relat rio de Gest o Fiscal conforme estabelecido pelo art 54 da Lei Complementar n 101 A CGU tamb m verifica o Relat rio de Gest o Fiscal preparado pela STN da Rep blica Do ponto de vista dos procedimentos verifica se na Resolu o n 11
301. i rio e pelo Legislativo e o controle pelos Tribunais de Contas O controle externo pode ainda ser exercido pelo pr prio particular que pode e deve provocar o procedimento de controle n o apenas na defesa de seus pr prios interesses mas na defesa dos interesses da coletividade chamado controle social ou popular Quanto ao momento em que se efetiva o controle ele pode ser i pr vio quando realizado antes do surgimento do ato e tem como principais aspectos as fun es autorizativas e orientadoras ii concomitante quando o controle se faz em todas as etapas do nascimento do ato administrativo sua principal caracter stica o car ter orientador e iii posterior quando o controle se faz ap s a emana o do ato o controle posterior pode ainda ter o cond o corretivo ou punitivo dependendo do Caso O controle se observada a extens o de sua an lise poder ser de legalidade ou de m rito O controle de legalidade que pode ser exercido indistintamente do ponto de vista do controle interno pelos tr s poderes quando no exerc cio de suas atividades administrativas tem como objetivo verificar a conforma o dos atos administrativos com a lei J o controle de m rito aquele que visa comprova o da efici ncia do resultado da conveni ncia ou oportunidade do ato controlado e por isso precipuamente este controle de atribui o exclusiva da Administra o que MEIRELLES Direito administrativo
302. ia Segundo a LRF a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federa o a t tulo de coopera o aux lio ou assist ncia financeira que n o decorra de determina o constitucional ou legal ou que sejam destinados ao Sistema nico de Sa de Fonte or ament ria de recurso das transfer ncias volunt rias subven o social aux lio contribui o ou outras fontes Subven o social S o transfer ncias de recursos destinados a cobrir despesas de custeio manuten o de entidades governamentais e de entidades civis sem fins lucrativos reconhecidas de utilidade p blica por lei municipal conveniadas com o Munic pio cuja finalidade a presta o de servi os sociais nas reas de educa o sa de cultura e assist ncia social consideradas de interesse p blico pela Administra o P blica Aux lio S o transfer ncias de recursos destinados a cobrir despesas de capital investimentos ou invers es financeiras de entidades civis sem fins lucrativos reconhecidas como de utilidade p blica por lei municipal conveniadas com o Munic pio Contribui o Transfer ncia de recursos com a finalidade de cobrir despesas corrente ou de capital concedida em virtude de lei destinada pessoa de direito p blico ou privado sem fins lucrativos e sem exig ncia de contrapresta o direta em bens ou servi os Outras fontes Nada impede que outros recursos com denomina es or ament rias diversas
303. ia aportes para cobertura de d ficit atuarial n o definido por al quotas de contribui o e o super vit financeiro Quadro Infra es previstas na Lei de Responsabilidade e suas penalidades Infra o San o Penalidade Deixar de apresentar e publicar o Relat rio de Gest o Fiscal no prazo e com o detalhamento previsto na lei LRF artigos 54 e 55 Lei n 10 028 2000 art 5 inciso I Multa de 30 dos vencimentos anuais Lei n 10 028 2000 art 5 inciso I e 8 1 Proibi o de receber transfer ncias volunt rias e contratar opera es de cr dito exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da d vida mobili ria LRF art 51 8 20 Ultrapassar o limite de Despesa Total com Pessoal em cada per odo de apura o LRF art 19 e 20 Cassa o do mandato Decreto Lei n 201 art 4 inciso VII Expedir ato que provoque aumento da Despesa com Pessoal em desacordo com a lei LRF art 21 Nulidade do ato LRF art 21 Reclus o de um a quatro anos Lei n 10 028 2000 art 2 Expedir ato que provoque aumento da Despesa com Pessoal nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do respectivo Poder ou rg o LRF art 21 Nulidade do ato LRF art 21 nico Reclus o de um a quatro anos Lei n 10 028 2000 art 2 Deixar de adotar as medidas previstas na LRF quando a Despesa Total com Pessoal do respectivo Poder ou
304. ia novas t cnicas de controle de que exemplo o controle de gest o Evidente que um controle t o abrangente como o de gest o que recai sobre um conjunto de atividades desenvolvidas para o atingimento de um objetivo absorve o de legalidade e o de m rito e tem a vantagem segundo se depreende do acompanhamento simult neo da atua o com medidas corretivas a cada passo impedindo a dispers o e o mau uso dos recursos alocados por outro lado quebra a rigidez da estrutura hierarquizada sem deixar no entanto de observar certo escalonamento pela exist ncia de um 14 Neste sentido vide ABRUCIO O impacto do modelo gerencial na administra o p blica Cadernos da ENAP p 41 MEDAUAR Controle da administra o p blica p 47 131 Frise se que esta pondera o refere se a tratativa do controle de gest o no mbito da Administra o P blica ou seja na rela o interna corporis da Administra o n o sendo considerados para fins deste estudo eventuais intera es externas ou influxos de qualquer outra esfera ou poder 150 agente controlador e de um chefe de projeto Necess rio se tornar tentar aplicar esta nova t cnica e estudar os resultados Nota se de todo o exposto que o princ pio da efici ncia administrativa n o pode ser entendido como um fim em si mesmo uma vez que deve conjugar todo o contexto normativo em que est inserido e os demais princ pios influentes em determinado caso O siste
305. iamente fixados em valores absolutos por Lei de iniciativa da C mara Municipal e estabelecidos em parcela nica vedando o acr scimo de gratifica o adicional abono pr mio verba de representa o ou quaisquer outras esp cies remunerat rias Verificar se a revis o geral anual aos subs dios do Prefeito Vice Prefeito e Secret rios Municipais ocorreu na mesma data e sem distin o de ndices dos que foram concedidos aos servidores p blicos municipais respeitando os limites referidos Examinar se ocorreu pagamento de 13 sal rio a Agentes Pol ticos Prefeito Vice Prefeito e Secret rios Municipais Apurar se existe pagamento continuado a pessoa f sica via RPA que possa caracterizar v nculo de emprego Observar se s o realizados os recolhimentos dos descontos consigna es encargos sociais e imposto de renda na fonte e cumprimento dos prazos legais Verificar se as contribui es de previd ncia social s o descontadas no percentual correto Observar se a legisla o de Imposto de Renda est sendo cumprida inclusive a aplica o dos ndices estabelecidos para seu recolhimento Examinar se est sendo pago o sal rio fam lia e se h comprovante para tal pagamento Avaliar se o FGTS est sendo recolhido no prazo legal e nos percentuais previstos em lei Verificar se os valores pagos a estagi rios e bolsistas est o de acordo com a legisla o pertinente e se h contrato ou conv nio respaldando
306. ibui es legais Esse controle abrange n o apenas os atos do poder executivo mas todos os atos dos tr s poderes quando exercendo atividades administrativas A finalidade do controle garantir que a administra o atue de acordo com os princ pios expl citos e impl citos na Constitui o Federal que s o legalidade moralidade finalidade p blica motiva o impessoalidade e efici ncia O controle da Administra o P blica o poder de fiscaliza o e corre o que exercido pelos rg os dos poderes Judici rio Legislativo e Executivo com o objetivo de garantir a conformidade de sua atua o com os princ pios que lhes s o impostos pelo ordenamento jur dico DI PIETRO 2005 O controle exercido pelos tribunais de contas chamado de externo enquanto o exercido pelo pr prio rg o chamado de interno O sistema de controle interno da Uni o previsto na Constitui o Federal no seu artigo 70 Art 70 A fiscaliza o cont bil financeira or ament ria operacional e patrimonial da Uni o e das entidades da administra o direta e indireta quanto legalidade legitimidade economicidade aplica o das subven es e ren ncia de receitas ser exercida pelo Congresso Nacional mediante controle externo e pelo sistema de controle interno de cada Poder Par grafo nico Prestar contas qualquer pessoa f sica ou jur dica p blica ou privada que utilize arrecade guarde gerencie ou a
307. ica ou seja a obrigatoriedade legal da implanta o do controle e os fundamentos desta implanta o s o de fundamental import ncia para o entendimento da necessidade e ado o imediata em todos os poderes e esferas de governo de um sistema de controle interno adequado Para al m disso por meio do pressuposto normativo que se estabelecem as regras de conduta na implanta o do sistema bem como sua formata o estrutural com vistas ao atingimento dos fundamentos legais que balizam o controle vide artigo 54 par grafo nico da Lei de Responsabilidade Fiscal gt vide artigo 54 da Lei de Responsabilidade Fiscal vide artigo 59 da Lei de Responsabilidade Fiscal 2 2 2 Intersetorializa o dos entes respons veis pelo controle interno Pressuposto relevante diz respeito ao tema da intersetorializa o do sistema de controle interno Nesse aspecto importante tra armos algumas no es do que se entende por intersetorializa o e como ela se opera dentro do sistema de controle interno Hodiernamente as rela es administrativas pressup em uma descentraliza o de atividades e a delega o de compet ncias a rg os integrantes de uma mesma esfera de governo ou de poder Cada rg o integrante da cadeia de atua o administrativa possui compet ncias e responsabilidades que lhe s o pr prias dentro de um contexto sistem tico preestabelecido N o existe portanto hierarquia entre rg os que re
308. icar se qualquer material somente liberado pelo almoxarifado ap s apresenta o do formul rio de requisi o de material preenchido sem rasuras com os campos em aberto cruzados com riscos de caneta e assinados pelo respons vel e Constatar se servidor do almoxarifado confere os dados contidos na requisi o inclusive a assinatura do solicitante e Observar se servidor lotado no Almoxarifado acessa o sistema informatizado de controle e confirma previamente a exist ncia e a quantidade dispon vel do material e Verificar se as requisi es ap s atendidas s o assinadas pelo servidor que transporta os itens e pelo servidor do almoxarifado respons vel pelo despacho al m de serem carimbadas certificando o atendimento e Observar no caso de atendimento parcial se os itens pendentes foram riscados ou o mais adequado se foi emitida outra requisi o ajustada em substitui o anterior e Verificar o tratamento dado para as requisi es n o atendidas e Testar se as sa das s o tempestivamente registradas no sistema de controle de estoque e Confirmar se as requisi es s o adequadamente arquivadas e Verificar na hip tese de n o atendimento ou atendimento parcial das requisi es as medidas adotadas pelo respons vel pelo almoxarifado e Verificar se o almoxarifado d conhecimento e em tempo adequado contabilidade sobre as baixas ocorridas e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integr
309. ida para a proposta t cnica e Verificar se nas licita es do tipo t cnica e pre o s o adotados adicionalmente ao item anterior os seguintes procedimentos claramente explicitados no instrumento convocat rio o ser feita a avalia o e a valoriza o das propostas de pre os de acordo com crit rios objetivos preestabelecidos no instrumento convocat rio o Il a classifica o dos proponentes far se de acordo com a m dia ponderada das valoriza es das propostas t cnicas e de pre o de acordo com os pesos preestabelecidos no instrumento convocat rio e Verificar se nas licita es para a execu o de obras e servi os quando for adotada a modalidade de execu o de empreitada por pre o global a Administra o fornece junto com o edital todos os elementos e informa es necess rios para que os licitantes possam elaborar suas propostas de pre os com total e completo conhecimento do objeto da licita o Identificar os casos de desclassifica o de licitante e se ocorreram conforme as situa es a seguir o l propostas que n o atendiam s exig ncias do ato convocat rio da licita o o Il propostas com pre os excessivos ou manifestamente inexequ veis II propostas com valor global superior ao limite estabelecido ou com pre os manifestamente inexequ veis assim considerados aqueles que n o venham a ter demonstrada sua viabilidade atrav s de documenta o que comprove
310. ignificativos dispusessem de equipe t cnica qualificada para realizar an lises laboratoriais nos produtos adquiridos O que significa dizer que o controle jamais deve ser deixado de lado no entanto deve o Administrador frente a cada situa o concreta valorar o custo e o benef cio auferido a cada atividade de controle deixando por vezes de realizar um controle mais rigoroso em alguns casos em que se verifique que o custo do controle ser incompat vel com seu or amento e tamb m com o custo da aquisi o realizada 1 3 4 Princ pio da qualifica o adequada A atividade de controle quando relacionada Administra o P blica compreende desde a compra de insumos para a merenda escolar at o controle das consultas m dicas e medicamentos entregues aos mun cipes passando pelas obras municipais e pela regular execu o de servi os cont nuos Sob a nova perspectiva de controle em que se avalia tamb m a efici ncia do gestor p blico na aplica o de seus recursos fixa se como importante arma a favor dos controles o controle por rea de conhecimento Para tanto os rg os de controle devem estar preparados com equipe t cnica multidisciplinar para a realiza o de uma fiscaliza o efetiva e n o uma fiscaliza o distante dos objetivos prec puos da Institui o Contudo o princ pio da qualifica o adequada de aplica o menos complicada em entes dotados de maiores recursos que poder o deslocar u
311. igo da sua destina o e Verificar se os recursos arrecadados pelos agentes autorizados foram transferidos integralmente para o caixa nico do poder p blico e Avaliar os registros da Receita Extra Or ament ria em contrapartida com a correspondente obriga o e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA VI 4 No Controle e Verificar se s o acompanhados pelo rg o arrecadador os ndices de realiza o da receita e Verificar se s o identificadas e analisadas as raz es pelas quais certos cr ditos n o se confirmaram e Avaliar o sistema de controle e programa o financeira da receita arrecadada e Verificar as ocorr ncias e acompanhar os ndices de restitui o de receitas adotando medidas corretivas quando constatados erros na fase de lan amentos e Observar se as restitui es foram adequadamente classificadas e Verificar se ocorreu ren ncia de receita e se a mesma se encontra consoante o C digo Tribut rio Nacional a LRF e o respectivo c digo tribut rio do munic pio quando existente e Verificar o sistema de identifica o e individualiza o do contribuinte inadimplente bem como o valor do correspondente d bito corrigido monetariamente e o encaminhamento dos dados para os rg os respons veis pela apura o da liquidez da d vida para posterior inscri o na D vida Ativa e Testar o modelo de acompanhamento dos ndices de liquidez da D vida At
312. imento da Lei de Responsabilidade Fiscal A referida Portaria estabelece a implementa o do seu conte do de forma facultativa a partir de 2010 e obrigat ria a partir de 2012 para Uni o Estados e Distrito Federal e 2013 para os Munic pios O TCM BA deliberou instituir a partir do exerc cio de 2011 o novo Plano de Contas aplicado ao Setor P blico tendo j instalado no SIGA um m dulo espec fico para se ocupar deste assunto Com efeito para facilitar a compreens o deste tema a ser explorado mediante a exposi o de telas j incorporadas ao SIGA apresentamos a seguir excertos importantes extra dos do Manual constante na Portaria n 751 a saber PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR P BLICO 2 EDI O 2 PLANO DE CONTAS 2 1 CONCEITO DE PLANO DE CONTAS a estrutura b sica da escritura o cont bil formada por um conjunto de contas previamente estabelecido que permite obter as informa es necess rias elabora o de relat rios gerenciais e demonstra es cont beis conforme as caracter sticas gerais da entidade possibilitando a padroniza o de procedimentos cont beis 2 2 OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender de maneira uniforme e sistematizada o registro cont bil dos atos e fatos praticados pela entidade Desta forma proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e consolida o dos dados e alcan a as necessidades de informa es dos usu
313. instru dos com a estimativa do impacto or ament rio financeiro no exerc cio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio al m do que o ato dever ser acompanhado de comprova o de que a despesa criada ou aumentada n o afetar as metas de resultados fiscais previstas no Anexo de Metas Fiscais devendo seus efeitos financeiros nos per odos seguintes serem compensados pelo aumento permanente de receita eleva o de al quotas amplia o da base de c lculo majora o ou cria o de tributo ou contribui o ou pela redu o permanente de despesa A necessidade de estimar o impacto or ament rio financeiro n o se aplica s despesas destinadas ao servi o da d vida nem ao reajustamento de remunera o de pessoal quando esta se tratar de revis o geral da remunera o dos servidores p blicos em determinada data base Al m disso considera se aumento de despesa a prorroga o daquela criada por prazo determinado A LRF entende como despesa total com pessoal o somat rio dos gastos do ente da Federa o com os ativos os inativos e os pensionistas relativos a cargos fun es ou empregos civis militares e de membros de Poder com quaisquer esp cies remunerat rias tais como vencimentos e vantagens fixas e vari veis subs dios proventos da aposentadoria reformas e pens es inclusive adicionais gratifica es horas extras e vantagens pessoais de qualquer
314. ipamentos e Material Permanente Despesa de Capital e comunica formalmente ao emitente da solicita o e Verificar se n o havendo previs o e disponibilidade or ament ria n o autorizada realiza o da despesa e se a solicita o arquivada e Verificar se havendo previs o or ament ria a unidade de finan as autoriza ao setor de compras a fazer pesquisa e cota o de pre os em no m nimo 03 tr s fornecedores de prefer ncia dentre cadastrados na entidade municipal e Verificar se conclu da a cota o e pesquisa de pre os o resultado da cota o enviado ao setor de licita es para que sejam adotados os procedimentos para realiza o do processo licitat rio e Verificar se ap s conclus o do processo de licita o o setor de compras autorizado a adquirir o bem com o licitante vencedor por instrumento indicado na Lei de Licita es e Contratos Lei n 8 666 93 e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 1 1 2 Recebimento e Incorpora o de bens adquiridos pela Administra o P blica Conceito Conjunto de atividades que objetivam o recebimento de bem pela administra o p blica verificando se a proced ncia do objeto entregue suas caracter sticas e quantidade para posteriormente serem realizados os registros cont bil e patrimonial Conclu dos estes procedimentos a despesa pode ser liquidada e posteriormente paga Procedim
315. iros ou reten es em nome deles quando a entidade do setor p blico for fiel deposit ria independentemente do prazo de exigibilidade Os demais passivos devem ser classificados como n o circulante O patrim nio l quido compreende o valor residual positivo entre o valor do Ativo e do Passivo Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo o resultado denominado passivo a descoberto No Patrim nio L quido deve ser evidenciado o resultado do per odo segregado dos resultados acumulados de per odos anteriores Integram o Patrim nio L quido patrim nio social capital social reservas de capital ajustes de avalia o patrimonial reservas de lucros a es ou cotas em tesouraria resultados acumulados e outros desdobramentos do saldo patrimonial 6 3 VARIA ES PATRIMONIAIS 6 3 1 CONCEITO E CLASSIFICA O Varia es patrimoniais s o transa es que promovem altera es nos elementos patrimoniais da entidade do setor p blico mesmo em car ter compensat rio afetando ou n o o seu resultado Assim todas as altera es ocorridas no patrim nio s o denominadas Varia es Patrimoniais e podem ser classificadas em Quantitativas Qualitativas As varia es quantitativas decorrem de transa es que aumentam ou diminuem o patrim nio l quido correspondendo aos fen menos modificativos patrimoniais e subdividindo se em Varia es Patrimoniais Aumentativas quando aumentam o patrim
316. is da institui o reflitam de forma confi vel a realidade dos fatos ocorridos 4 Melhorar a execu o de opera es e processos viabilizando maior efici ncia efic cia e efetividade nos resultados da gest o 5 Promover a ader ncia s normas jur dicas cont beis e administrativas 6 Avaliar se est o sendo atingidos os objetivos e metas dos programas e projetos e se os resultados previstos est o sendo alcan ados propiciando tamb m informa es para o processo de planejamento 06 Sistema de Controle Interno Municipal Cartilha de Orienta o B sica TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS DO ESTADO DA BAHIA QUAL A BASE LEGAL PARA ATUA O DO CONTROLE INTERNO MUNICIPAL A Constitui o Federal estabelece no artigo 31 para os munic pios o sistema de controle interno como transcrito a seguir Art 31 4 fiscaliza o do Munic pio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal mediante controle externo e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal na forma da lei Al m da Constitui o outras normas d o suporte atua o dos rg os de controle interno dentre as quais se destacam as seguintes e Lei4 320 64 Lei Complementar n 101 2000 Lei Complementar 131 2009 e Lei8 666 1993 Na Bahia h ainda outros diplomas legais que merecem refer ncia Lei Complementar n 06 91 Lei Org nica do TCM na Bahia Resolu o 1 120 2005
317. is de sa de com profiss es regulamentadas Por outro lado vale sublinhar que a gest o do sistema de pessoal na administra o municipal requer tratamento acurado e competente n o somente pela complexidade e diversidade de procedimentos inerentes mat ria como tamb m em raz o do elevado grau de materialidade que a despesa com pessoal representa no or amento p blico do munic pio podendo atingir o ndice de at sessenta por cento do valor total Trata se portanto de percentual elevado de comprometimento financeiro com parte expressiva das despesas de custeio podendo limitar a capacidade de investimentos do munic pio com a realiza o de obras e a oferta de servi os p blicos demandados por seus habitantes Para facilitar a verifica o dos atos praticados na rea de pessoal pelo Sistema de Controle Interno os procedimentos adiante sugeridos foram agrupados de acordo com os seguintes t picos 1 Cadastro provimento e movimenta o de servidores 2 Folha de Pagamento de Pessoal 3 Vantagens e Benef cios 4 Di rias e Ajudas de Custo 5 Seguridade Social 6 Programas de Desenvolvimento de Pessoal Procedimentos recomendados para o sistema de controle interno 1 Cadastro provimento e movimenta o de servidores Cadastro v Verificar a exist ncia de Plano de Cargos Carreiras e Sal rios examinando a sua base legal e o processo de gest o Lan ar dados no SIGA v Verificar se h cadastro de pessoal com
318. islativo verificar se o percentual excedente foi eliminado nos dois quadrimestres seguintes sendo pelo menos um ter o no primeiro e se foram adotadas as provid ncias previstas nos 88 3 e 4 do art 169 da Constitui o 8 3 Para o cumprimento dos limites estabelecidos com base neste artigo durante o prazo fixado na lei complementar referida no caput a Uni o os Estados o Distrito Federal e os Munic pios adotar o as seguintes provid ncias redu o em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comiss o e fun es de confian a o objetivo poder ser alcan ado tanto pela extin o de cargos e fun es quanto pela redu o dos valores a eles atribu dos II exonera o dos servidores n o est veis 8 4 Se as medidas adotadas com base no par grafo anterior n o forem suficientes para assegurar o cumprimento da determina o da lei complementar referida neste artigo o servidor est vel poder perder o cargo desde que ato normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional o rg o ou unidade administrativa objeto da redu o de pessoal No exame do equil brio entre receitas e despesas Verificar o equil brio entre a previs o or ament ria da receita e a dota o or ament ria da despesa Verificar na possibilidade de ao final de um bimestre que a realiza o da receita poder n o comportar o cumprimento das metas de resultado prim rio ou nominal estabelecidas
319. istra o n o exclui a responsabilidade civil da contratada pela solidez e seguran a da obra ou servi o Ap s o recebimento do objeto contratual de forma definitiva inicia se a fase relativa utiliza o do mesmo A administra o dever se cercar de todos os cuidados a fim de que as condi es previstas em projeto sejam seguidas evitando se desgaste prematuro da obra O gestor respons vel pelo gerenciamento desta fase dever solicitar da autoridade que contratou e fiscalizou a execu o do empreendimento a seguinte documenta o visando verificar examinar e arquivar Caderno de especifica es Documenta o as built como executado Condi es de opera es definidas em projeto e se GO IM air Licen as emitidas pelos rg os p blicos competentes habite se licen a ambiental etc Essa documenta o servir de refer ncia para as a es que dever o ser implementadas para assegurar a qualidade da obra sendo essencial para que o gestor possa ter subs dio para as interven es futuras a serem realizadas substitui o de materiais pequenas reformas ou at mesmo amplia es No caderno de especifica es est o descritos detalhadamente todas as marcas c digos e refer ncias dos materiais e servi os executados Na documenta o as built ser o demonstrados todos os detalhes executivos referentes estrutura e instala es na exata dimens o e localiza o em que cada um
320. ita atrav s de atestado fornecido pelo rg o de registro do com rcio do local em que se realizaria a licita o ou a obra ou o servi o pelo Sindicato Federa o ou Confedera o Patronal ou ainda pelas entidades equivalentes o Il para a contrata o de servi os t cnicos enumerados no art 13 da Lei n 8 666 93 de natureza singular com profissionais ou empresas de not ria especializa o vedada a inexigibilidade para servi os de publicidade e divulga o o Ill para contrata o de profissional de qualquer setor art stico diretamente ou atrav s de empres rio exclusivo desde que consagrado pela cr tica especializada ou pela opini o p blica e Verificar se as justificativas est o amparadas pela legisla o pertinente Procedimentos espec ficos para a modalidade Preg o Eletr nico e Verificar se o munic pio tem regulamentada a licita o na modalidade preg o na forma eletr nica e Verificar se a equipe de apoio integrada em sua maioria por servidores ocupantes de cargo efetivo ou emprego da administra o preferencialmente pertencentes ao quadro permanente do rg o ou entidade promotora do evento e Verificar se a fase preparat ria do preg o precedida do seguinte o a autoridade competente justificar a necessidade de contrata o e definir o objeto do certame as exig ncias de habilita o os crit rios de aceita o das propostas as san es por inadimplemento e a
321. ital conforme os crit rios definidos no art 32 8 3 da Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Verificar separadamente o exerc cio anterior e o exerc cio corrente tomando se por base 3 no exerc cio anterior as receitas de opera es de cr dito nele realizadas e as despesas de capital nele executadas 4 no exerc cio corrente as receitas de opera o de cr dito e as despesas de capital constantes da lei or ament ria e Verificar se foram computados como despesas de capital 8 o montante referente s despesas realizadas ou constantes da lei or ament ria conforme o caso em cumprimento da devolu o a que se refere o art 33 da Lei Complementar n 101 de 2000 9 as despesas realizadas e as previstas que representem empr stimo ou financiamento a contribuinte com o intuito de promover incentivo fiscal tendo por base tributo de compet ncia do ente da Federa o se resultar a diminui o direta ou indireta do nus deste 10 as despesas realizadas e as previstas que representem invers es financeiras na forma de participa o acion ria em empresas que n o sejam controladas direta ou indiretamente pelos entes da Federa o ou pela Uni o 3 Verificar se as opera es de cr dito interno e externo dos Estados do Distrito Federal dos Munic pios observar o os seguintes limites o montante global das opera es realizadas em um exerc cio financeiro que n o poder ser superior a 16
322. iva a partir dos recebimentos dos cr ditos e Verificar a exist ncia de documentos de arrecada o municipal a serem utilizados no processo de arrecada o e Verificar se a arrecada o concretizada atrav s de institui es regulamentadas junto ao Banco Central e Verificar se os recolhimentos s o feitos por institui o financeira p blica e Verificar a exist ncia de registros e relat rios banc rios e de Tesouraria tais como boletins de Tesouraria contas banc rias etc e Observar se feita a concilia o da Conta nica valendo se para tanto do extrato banc rio desta e dos informes dos agentes arrecadadores e Confirmar se existe cadastro de contribuintes e se o mesmo est atualizado im veis prestadores de servi os etc e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA VII Refer ncias e base Legal ANG LICO Jo o Contabilidade P blica 82 ed S o Paulo Atlas 1994 KOHAMA Helio Contabilidade P blica teoria e pr tica 92 ed S o Paulo Atlas 2003 Constitui o Federal Constitui o do Estado da Bahia Lei federal n 4 320 1 964 Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal Lei n 8 666 1993 Licita es e Contratos Lei n 11 494 07 Portaria n 448 de 13 de setembro de 2002 Coordenadoria Geral de Contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional Resolu o n2 1 120 de 21 de dezem
323. iza o de despesas No Brasil o or amento est estabelecido na Constitui o Federal vigente atrav s dos artigos 165 a 169 dos quais se pode deduzir que o or amento uma pe a nica integrada pelo Plano Plurianual PPA pela Lei de Diretrizes Or ament rias LDO e pela Lei Or ament ria Anual LOA Tamb m a Lei n 101 2000 intitulada Lei de Responsabilidade Fiscal aborda o tema de forma complementar fixando norma de finan as p blicas voltadas para a responsabilidade na gest o fiscal Outros procedimentos importantes est o previstos na Lei n 4 320 64 que estabelece normas gerais de direito financeiro para elabora o e controle dos or amentos e balan os A execu o or ament ria e financeira em linguagem figurativa s o faces de uma mesma moeda est o integradas uma na outra e s acontece de maneira simult nea Se houver dota o or ament ria e n o houver recurso a despesa n o poder se efetivar Em sentido inverso se houver disponibilidade financeira n o ser poss vel realizar qualquer gasto sem a devida consigna o de verba no or amento De maneira singela execu o or ament ria compreende a utiliza o dos cr ditos consignados no or amento ou na Lei Or ament ria Anual LOA Por seu turno a execu o financeira consiste na utiliza o dos recursos financeiros para execu o dos programas projetos e ou atividades das unidades or ament rias previstos no Or amento Na t
324. jetivo de orientar o processo de decis o a presta o de contas e a instrumentaliza o do controle social Esse sistema organizado em subsistemas de informa es que oferecem produtos diferentes em raz o das especificidades demandadas pelos usu rios e facilitam a extra o de informa es Conforme as NBCASP o sistema cont bil p blico estrutura se nos seguintes subsistemas a Subsistema de Informa es Or ament rias registra processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execu o or ament ria tais como i Or amento ii Programa o e execu o or ament ria iii Altera es or ament rias e iv Resultado or ament rio b Subsistema de Informa es Patrimoniais registra processa e evidencia os fatos financeiros e n o financeiros relacionados com as varia es do patrim nio p blico subsidiando a administra o com informa es tais como i Altera es nos elementos patrimoniais ii Resultado econ mico e iii Resultado nominal c Subsistema de Custos registra processa e evidencia os custos da gest o dos recursos e do patrim nio p blicos subsidiando a administra o com informa es tais como i Custos dos programas dos projetos e das atividades desenvolvidas ii Bom uso dos recursos p blicos e iii Custos das unidades cont beis d Subsistema de Compensa o registra processa e evidencia os atos de gest o cujos efeitos poss
325. l II IV e XIII da Resolu o n 43 2001 Verificar se os pedidos de autoriza o para a contrata o de opera es de cr dito por antecipa o de receita or ament ria pelos Munic pios foram instru dos com 5 documenta o prevista nos incisos Il IV a VIII e XI a XIII do art 21 6 solicita o da institui o financeira que tenha apresentado ao Munic pio proposta firme de opera o de cr dito contendo cronograma de reembolso montante prazo juros e garantias 7 documento assinado pelo chefe do Poder Executivo discriminando as condi es da opera o proposta pela institui o financeira e contendo declara o de concord ncia com as mesmas a Verificar se nos pedidos de autoriza o para a realiza o de opera es de cr dito interno ou externo de interesse dos Munic pios que envolvam aval ou garantia da Uni o constam e exposi o de motivos do Ministro da Fazenda da qual conste a classifica o da situa o financeira do Ppleiteante em conformidade com a norma do Minist rio da Fazenda que disp e sobre a capacidade de pagamento dos Munic pios e pareceres da Procuradoria Geral da Fazenda Nacional e da Secretaria do Tesouro Nacional do Minist rio da Fazenda em conformidade com os procedimentos estabelecidos pela legisla o que regula a mat ria e documenta o de que trata o art 21 da Resolu o n 43 2001 e no caso de opera es de cr dito destinadas ao financiamento de
326. l de Contas da Uni o p 21 FERNANDES Tribunais de Contas do Brasil jurisdi o e compet ncia p 29 mera quest o gramatical preciso que se compreenda o controle como princ pio como dogma nsito e inato da atividade estatal Mas ser o caso propriamente do controle do Estado no Estado ou dos agentes e dos atos que estes praticam nos exerc cios dos seus misteres governamentais Eduardo Lobo Botelho Gualazzi no concerto de sua valiosa obra considera Assim em conson ncia com a doutrina e o jus positum conceitua se controle como o princ pio administrativo material tutelar e auto tutelar de contrasteamento supervis o e gest o integral da Administra o por meio de sistema horizontal de coordena o central com o escopo de vigil ncia orienta o e corre o pr via e posterior de atos administrativos e de atos decis es e atividades materiais de administra o Regime Constitucional do Tribunal de Contas S o Paulo RT 1993 p 26 Para Mar al Justen Filho O controle um processo de redu o do poder entendida essa express o no sentido da imposi o da vontade e do interesse de um sujeito sobre outrem F bio Konder Comparato ensina que O voc bulo controle comporta dois sentidos diversos Pode se falar em controle fiscaliza o para indicar a tarefa de acompanhar e fiscalizar a conduta alheia verificando o cumprimento dos requisitos necess rios e a realiza o dos
327. l para a institucionaliza o do planejamento governamental as suas caracter sticas intr nsecas de natureza t cnica e pol tica por si s justificaram a sua ado o no mbito do Estado Isto porque as necessidades e demandas dos cidad os se mostram sempre crescentes e volumosas os recursos p blicos s o escassos o tempo do governante no exerc cio do cargo relativamente curto e o futuro apresenta elevado grau de incerteza Em face desse conjunto de vari veis independentes e complexas resta ao administrador p blico planejar e pautar a sua atua o recorrendo aos mais modernos instrumentos de planejamento para produzir um Plano de Governo capaz de absorver propostas de campanha e fixar prioridades sintonizadas com as expectativas da comunidade Segundo S rgio Buarque 1990 planejamento um processo ordenado e sistem tico de decis o que antecipa o futuro e define a es que viabilizam objetivos que se pretende alcan ar Deste ponto de vista o planejamento incorpora e combina uma dimens o pol tica e uma dimens o t cnica resultando num processo essencialmente t cnico e pol tico T cnico porque ordenado e sistem tico e porque deve utilizar t cnicas de organiza o sistematiza o e hierarquiza o da realidade e das vari veis do processo e um esfor o de produ o e organiza o de informa es sobre o objeto e os instrumentos de interven o Pol tico porque toda decis o e defini o de objetivos
328. l poder p blico el criterio formal subjetivo u org nico y el material objetivo o intr nseco En el primero el acto juridico adquiere la naturaleza del rgano del cual emana sin considerar sus notas distintivas as al rgano legislativo generar a actos legislativos el ejecutivo actos administrativos y el de jurisdici n actos jurisdiccionales En el segundo crit rio de classificaci n se realiza un an lisis del acto juridico para desentra ar sus notas essenciales asign ndole una classificaci n entre los actos administrativos legislativos o jurisdiccionales De lo que se concluye que l s funciones publicas despliegan su actividad frente a la ciudadan a apoy ndose en l s normas jur dicas y la exteriorizan por medio de actos de distinta naturaleza unos producen consecuencias jur dicas y otros de hecho El Estado planifica pragrama actividades construye carreteras trasnporta mercancias entre otras actividades Por outra parte expide leyes dicta sentencias emite rdenes o genera resoluciones administrativas lo que se traduce en uma mutaci n en el mundo del derecho Aqui tambi n podemos advertir uma de las diferencias entre el hecho y el acto juridico En la actualidad es evidente que las funciones p blicas se autoimplican los rganos ejecutivos legislativos o jurisdiccionales realizan actos materiales de administraci n legislaci n o jurisdici n que inciden o tienen consecuencias em otros entes p blicos
329. la o municipal vigente Verificar se foram tomadas provid ncias para inclus o no or amento Verificar a previs o para pagamento Analisar os processos Verificar a localiza o atual Vs Ss Verificar a situa o atual 8 Refer ncias e base Legal DI PIETRO Maria Sylvia Zanella Direito Administrativo S o Paulo Atlas 2010 DIDIER Jr Fredie CUNHA Leonardo Jos Carneiro BRAGA Paula Sarno OLIVEIRA Rafael Curso de Direito Processual Civil Execu o Vol 5 Bahia JusPodium 2010 MIRANDA Jorge AGRA Walber Moura BONAVIDES Paulo Coment rios Constitui o Federal de 1988 Rio de Janeiro Forense 2009 MORAES Alexandre de Direito Constitucional S o Paulo Atlas 2003 OLIVEIRA Ant nio Fl vio de Precat rios aspectos administrativos constitucionais financeiros e processuais 12 ed Belo Horizonte F rum 2007 PASCOAL Valdecir Fernandes Direito Financeiro e Controle Interno Rio de Janeiro Elsevier 2008 PISTICELLI Roberto Boccaccio e Outros Contabilidade P blica uma abordagem da Administra o Financeira P blica 72 edi o S o Paulo 2002 e Constitui o Federal e C digo de Processo Civil 1 17 D VIDA ATIVA Conceitos S o cr ditos de diversas naturezas a favor do Estado inscritos regularmente em t tulo pr prio de liquidez apurada por isto com razo vel possibilidade de se tornarem recursos financeiros decorrentes de obriga es dos cidad os para com o
330. la guarda de bens patrimoniais na pasta do movimento do m s no qual ocorreu a baixa d Coloca no processo o carimbo tombado e o envia para a Contabilidade para fins de escritura o cont bil da desincorpora o do bem e Verificar se o destino do bem definido pelo titular da Secretaria de Administra o podendo ser doa o aliena o recupera o ou descarte definitivo e Verificar se a doa o feita entidade filantr pica sem fins lucrativos e ou declarada de utilidade p blica quando caracterizada a finalidade e o uso de interesse social devidamente comprovada pelo postulante e mediante autoriza o do titular da pasta e Examinar se as aliena es de bens s o precedidas de autoriza o legal e Verificar se as aliena es s o realizadas atrav s de Leil o P blico Oficial eVerificar se na ocorr ncia de roubo furto ou extravio de bens o respons vel pela unidade onde ocorreu o furto ou extravio do bem comunica oficialmente ao setor de patrim nio e ao Secret rio ao qual estiver vinculado sobre a ocorr ncia do fato para as provid ncias cab veis e Verificar se lavrado boletim de ocorr ncia elaborado pelo respons vel da unidade onde se deu o furto ou extravio identificando o bem suas caracter sticas e valor de mercado e Verificar se o titular da Secretaria comunica ao Prefeito que constituir comiss o de sindic ncia interna para apura o dos fatos e Verificar se n o ten
331. lculada a re estimativa de receita por parte do Poder Legislativo Verificar se o montante previsto para as receitas de opera es de cr dito superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei or ament ria Vide ADIN 2 238 5 Verificar se o Poder Executivo colocou disposi o da C mara Legislativa e do Minist rio P blico no m nimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas or ament rias os estudos e as estimativas das receitas para o exerc cio subsequente inclusive da receita corrente l quida e as respectivas mem rias de c lculo Verificar se a concess o ou amplia o de incentivo ou benef cio de natureza tribut ria da qual decorra ren ncia de receita foi acompanhada de estimativa do impacto or ament rio financeiro no exerc cio em que deva iniciar sua vig ncia e nos dois seguintes atendendo ao disposto na lei de diretrizes or ament rias e a pelo menos uma das seguintes condi es 1 demonstra o pelo proponente de que a ren ncia foi considerada na estimativa de receita da lei or ament ria na forma do art 12 da LRF e de que n o afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo pr prio da lei de diretrizes or ament rias 2 se foi acompanhada de medidas de compensa o por meio do aumento de receita proveniente da eleva o de al quotas amplia o da base de c lculo majora o ou cria o de tributo ou contribui o Verific
332. le Interno Municipal IGAM CEBRAP 2003 e Lei Federal n 4 320 de 17 de mar o de 1964 Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elabora o e controle dos or amentos e balan os da Uni o dos Estados dos Munic pios e do Distrito Federal e Lei n 8 666 de 21 de junho de 1993 Regulamenta o art 37 inciso XXI da Constitui o Federal institui normas para licita es e contratos da Administra o P blica e d outras provid ncias e Resolu o TCM n 1 120 05 de 21 de dezembro de 2005 Disp e sobre a cria o a implementa o e a manuten o de Sistemas de Controle Interno nos Poderes Executivo e Legislativo municipais e d outras provid ncias 1 8 Gest o de Pessoal Conceitos O Estado para cumprimento de muitas de suas fun es conta com dois recursos estrat gicos imprescind veis ao seu funcionamento um sistema t cnico normativo com seus rituais procedimentos e m todos de trabalho e um corpo de servidores p blicos regido por legisla o espec fica encarregado de energizar e movimentar a m quina administrativa para presta o de servi os p blicos sociedade A administra o p blica express o viva e din mica do aparelho estatal tem a sua a o orientada por cinco princ pios fundamentais previstos no artigo 37 da Carta Magna a saber 1 Legalidade a administra o est pautada pela lei a qual limita e baliza a atua o do poder p blico exercido pelos administrad
333. le interno Tal sistema de controle pressup e a descentraliza o da atividade fiscalizat ria e a ordena o desta atividade por um n cleo comum que se convencionou chamar de unidade central de controle A descentraliza o dessa atividade de controle por sua vez entre os mais variados rg os integrantes de uma mesma estrutura de poder ou esfera de governo n o obriga necessariamente que este rg o esteja para o outro numa rela o estrutural hier rquica comum id ntica mas sim que detenha uma caracter stica comum qual seja a realiza o do controle interno que lhe compete Exemplificando imagine se que um determinado munic pio disp e em sua estrutura de dez Secretarias formadas por Departamentos e Divis es e uma Controladoria Geral respons vel por centralizar o sistema de controle interno A descentraliza o da atividade de controle foi operada pela Controladoria no sentido de viabilizar um rg o de controle em cada Secretaria que seguir um regramento comum e possuir as mesmas compet ncias fiscalizat rias Ocorre que em virtude da peculiaridade e tamanho de cada Secretaria duas delas em vez de possu rem Departamento de Controle acabaram por determinar a compet ncia fiscalizat ria a Divis es de Controle hierarquicamente diferenciadas na estrutura da Prefeitura Seguindo um crit rio normal de hierarquia poderia se pensar que a Divis o de Controle estaria subordinada a determinado Departamento
334. liar e julgar documentos e procedimentos relativos aos licitantes e s licita es A investidura dos membros das Comiss es permanentes n o exceder a 1 um ano vedada a recondu o da totalidade de seus membros para a mesma comiss o no per odo subsequente Modalidades de Licita o Segundo a Lei de Licita es modalidade de licita o a forma espec fica pela qual a licita o ser conduzida a partir de crit rios definidos em lei sendo que o principal fator de sele o da modalidade de licita o o valor estimado para contrata o exce o feita modalidade preg o esta sem limita o de valores S o modalidades de licita o e Concorr ncia Modalidade entre quaisquer interessados que na fase inicial de habilita o inicial comprovem possuir os requisitos m nimos de qualifica o exigidos no edital para execu o do objeto da licita o e Tomada de Pre os Modalidade realizada entre interessados devidamente cadastrados ou que atenderem a todas as condi es exigidas para cadastramento at o terceiro dia anterior data do recebimento das propostas observada a necess ria qualifica o e Convite Modalidade realizada entre interessados do ramo pertinente ao seu objeto de licita o cadastrados ou n o escolhidos e convidados em n mero m nimo de tr s pela Administra o e Concurso Modalidade realizada entre quaisquer interessados para escolha de trabalho t cnico cient fico ou
335. lico designado especialmente para a fiscaliza o supervis o ou gerenciamento de obras Verificar se o recebimento de obras se d provisoriamente pelo respons vel por seu acompanhamento e fiscaliza o mediante termo circunstanciado assinado pelas partes em at 15 quinze dias da comunica o escrita do contratado o definitivamente por servidor ou comiss o designada pela autoridade competente mediante termo circunstanciado assinado pelas partes ap s o decurso do prazo de observa o ou vistoria que comprove a adequa o do objeto aos termos contratuais observado o disposto no art 69 da Lei de Licita es e Contratos Verificar se os casos de dispensas do recebimento provis rio est o de acordo com o inc Il do art 74 da Lei n 8 666 93 Verificar se foi firmado contrato com a empresa executora bem como se o mesmo foi aditado em prazo e se este se encontra no limite legal Verificar se foi indicada a dota o por onde deve ocorrer a despesa Verificar se o contrato com a empresa executora foi aditado em valor e se os ndices se encontram dentro dos limites da lei Verificar a exist ncia de reajustamento de valores contratados e a sua consist ncia Verificar a ocorr ncia de atrasos no cronograma f sico e financeiro da obra e as medidas saneadoras adotadas pela Administra o bem como as san es aplicadas conforme o caso Verificar se os registros das obras servi os de engenharia executado e
336. lise evolutiva do Estado e nas formas de controle convidar a uma reflex o sobre os princ pios inerentes ao sistema de controle interno mormente o princ pio da efici ncia bem como um repensar sobre o exerc cio efetivo deste controle se de meio privilegiando os ditames burocr ticos de gest o administrativa se de resultado numa an lise final stica e gerencial ou se essas duas formas podem coexistir com vistas ao atingimento do interesse p blico a ser satisfeito 2 1 A distin o entre sistema de controle interno e o controle interno da Administra o P blica Preliminarmente ao estudo do sistema de controle interno e a perspectiva do controle no bojo da gest o administrativa burocr tico gerencial importante uma breve distin o sobre o complexo que envolve a no o de sistema de controle interno e o contraponto com a id ia de controle interno A import ncia da utiliza o de mecanismos de controle t o relevante que a INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions definiu o sistema controle interno como Todo sistema de controles financeiros e de qualquer outra natureza da entidade incluindo a estrutura organizacional os m todos os procedimentos e a auditoria interna estabelecidos pelos administradores segundo os objetivos da entidade que contribuem para que ela seja regularmente administrada de forma econ mica eficiente e eficaz garantindo assim a observ ncia das
337. ltados em conson ncia com o princ pio da efici ncia previsto na Constitui o Federal Esse comportamento torna a atua o do controle nulo em praticamente todos os seus objetivos e princ pios Se n o h segrega o entre as fun es de controlar e executar a despesa ent o n o h efetivamente o n vel de controle Ali s da observa o dos rg os de controle municipal na Bahia pela amostra efetuada FEA 2010 2010a verifica se que em sua grande maioria esse o problema fundamental O rg o de Controle ou o controlador torna se apenas um consultor dos demais rg os e passa a executar tarefas rotineiras para execu o centralizando praticamente todas as principais responsabilidades pela execu o da despesa Diante disso important ssimo ressaltar que resgatar esse princ pio de segrega o de fun es torna se requisito fundamental Essa preocupa o com a segrega o de fun es reside no fato de que quem executa pode n o estar necessariamente disposto a evidenciar as impropriedades e falhas porque estaria assim colocando os seus pr prios atos e dificuldades em evid ncia No que diz respeito base legal n o h especificamente lei que regulamente o princ pio da segrega o de fun es mas essa uma caracter stica essencial para o trabalho do controle A segrega o de fun es derivada do Princ pio da Moralidade Administrativa previsto no artigo 37 Constitui o Federal Importa
338. lvimento institucional ou de institui o dedicada recupera o social do preso Desde que a contratada detenha inquestion vel reputa o tico profissional e n o tenha fins lucrativos h Aquisi o de componentes ou pe as necess rias manuten o de equipamentos durante o per odo de garantia i Contrata o de associa o de portadores de defici ncia f sica j Contrata o de fornecimento ou suprimento de energia el trica k Celebra o de contratos de presta o de servi os com as organiza es sociais qualificadas no mbito das respectivas esferas de governo para atividades contempladas no contrato de gest o e Inexigibilidade de licita o A Lei desobriga a Administra o a realizar a licita o permitindo a contrata o direta em virtude da impossibilidade e inviabilidade da competi o Trata se de situa o em que h apenas um determinado objeto ou pessoa que atende s necessidades exigidas pela Administra o P blica Assim vejamos as situa es a Aquisi o de materiais equipamentos ou g neros que s possam ser fornecidos por produtor empresa ou representante comercial exclusivo vedada a prefer ncia de marca b Contrata o de servi os t cnicos de natureza singular com profissionais ou empresas de not ria especializa o vedada a inexigibilidade para servi os de publicidade e divulga o c Contrata o de profissional de qualquer setor art stico diretame
339. m nutricionista um advogado um contador um engenheiro um m dico um economista entre outros do seu quadro para que se juntem ao seu controle interno e dentro dele possam contribuir com seus conhecimentos t cnicos para um controle efetivo da Administra o Jorge Ulisses Jacoby Fernandes ensina que a efici ncia de um rg o de controle depende da qualidade dos seus recursos humanos Se nas outras reas esse fator importante no controle fundamental porque precisa sobretudo da dedica o e motiva o de seus agentes O pecado capital de um agente de controle depois da corrup o a omiss o e como se sabe ambos s o de dif cil verifica o Em entes desprovidos de recursos existem casos em que n o se encontra na estrutura da Administra o sequer um contador Nestes casos o controle dever ser estabelecido de modo a atender o m nimo necess rio para que se realize a atividade fiscalizat ria ou seja deve ao menos ser estabelecida uma forma de controle or ament rio da atua o administrativa Nesse sentido o m nimo vital no caso de um controle interno seria ter disposi o um contador com experi ncia em contabilidade p blica para que no m nimo haja um processo fiscalizat rio sobre a destina o do or amento e se respeite a Lei de Responsabilidade Fiscal 1 3 5 Princ pio da ader ncia a diretrizes e normas Por esse princ pio entende se que os atos da Administra o P blica jamais
340. m a especifica o necess ria ao controle cont bil do direito ou obriga o e h Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos de contratos conv nios acordos ajustes e outros instrumentos cong neres A estrutura do plano de contas influenciada pela teoria das contas que explica a representa o e a classifica o das contas cont beis As principais teorias s o a Teoria Personalista cada conta assume a configura o de uma pessoa no seu relacionamento com a entidade Dessa forma caixa bancos duplicatas a receber capital receitas e despesas representam pessoas com as quais a entidade mant m relacionamento De acordo com essa teoria as contas se classificam em i Agentes consignat rios pessoas encarregadas da guarda de valores representam os bens da empresa ii Correspondentes terceiros que mant m transa es com a empresa representam os direitos e obriga es iii Propriet rios donos e respons veis pela riqueza administrada representam as contas do patrim nio l quido e suas varia es inclusive despesas e receitas b Teoria Materialista as contas representam rela es materiais e se classificam em dois grandes grupos i Contas integrais representam bens direitos e obriga es exig veis ii Contas diferenciais representam as contas do patrim nio l quido e suas varia es inclusive as receitas e despesas c Teoria Patrimonialista entende que o objeto de estudo da cont
341. ma de controle interno deve pois considerar todo o conjunto em que foi emanado o ato Apenas dessa forma poder atestar seu alcance e por conseguinte determinar se atingiu ou n o seu ponto timo em outras palavras se foi ou n o eficiente Para al m disso a atividade da Administra o P blica n o pode ser controlada ou avaliada em raz o apenas de seus resultados pois em determinados momentos a an lise de cada etapa do desenvolvimento da a o administrativa demonstrar a melhor satisfa o do interesse p blico pretendido N o se est com esses argumentos a excluir a aprecia o do controle de legalidade ao contr rio o controle de legalidade e os crit rios que o envolvem devem ser permanentemente avaliados Isto pr prio de uma administra o ainda hierarquizada Por m privilegiar a efici ncia e o controle de resultados privilegiar o pr prio sistema constitucional uma vez que s o enaltecidos os princ pios do artigo 37 e do artigo 74 inciso Il da Constitui o da Rep blica N o h d vida da mesma forma que os demais dispositivos constitucionais como o controle da legalidade e a legalidade propriamente dita n o ser o recha ados pelo contr rio fazem parte do mesmo n cleo constitucional artigo 37 e 74 Il da Constitui o 12 MEDAUAR Controle da administra o p blica p 49 O que se busca nesse novo modelo de gest o p blica a coexist ncia harm nica entre o c
342. mais cr ditos alimentares ingressando em primeiro lugar na fila de pagamento dos precat rios preferenciais o que disp e o par grafo 2 do artigo 100 da Constitui o Federal Art 100 2 Os d bitos de natureza aliment cia cujos titulares tenham 60 sessenta anos de idade ou mais na data de expedi o do precat rio ou sejam portadores de doen a grave definidos na forma da lei ser o pagos com prefer ncia sobre todos os demais d bitos at o valor equivalente ao triplo do fixado em lei para os fins do disposto no 3 deste artigo admitido o fracionamento para essa finalidade sendo que o restante ser pago na ordem cronol gica de apresenta o do precat rio Como se infere do par grafo supra transcrito os precat rios alimentares detidos por idoso ou por portadores de doen as graves at o valor equivalente ao triplo do limite fixados em lei para as RPV s Requisi es de Pequeno Valor dever o ter prioridade de pagamento A Constitui o Federal tamb m permite que nestes casos o pagamento seja feito de modo fracionado O valor excedente ao fixado na pr pria Carta Magna poder ser pago na ordem cronol gica de apresenta o dos precat rios de natureza alimentar como estabelecido de forma clara no par grafo 2 do artigo 100 da Constitui o Federal Nos casos das Requisi es de Pequeno Valor RPV n o h necessidade de se observar o regime especial dos precat rios em raz o do baixo v
343. mbora estruturado objetivamente de forma a possibilitar uma atividade de controle c lere e independente ter dificuldades de implementa o e efetiva o dependendo da estrutura subjetiva ordenada Nesse sentido pois pretende se a sugest o de alguns requisitos estruturais subjetivos deste sistema mormente no que atine formata o legal da fun o de Controlador Geral ou respons vel central pelo sistema de controle e algumas premissas para seu exerc cio 2 3 1 2 1 A lei instituidora e a figura do controlador geral respons vel central do controle 112 r zis a Para fins deste estudo ser utilizada a express o controlador geral sempre que se desejar referir a figura do respons vel central do sistema de controle interno A Lei que instituir o sistema de controle interno necessariamente dever enfrentar as condi es necess rias para a ocupa o da fun o exercida pelo Controlador Geral A fun o de Controlador Geral deve ser exercida por servidor detentor de cargo efetivo na Administra o P blica uma vez que necessitam de determinadas garantias para o exerc cio de seu mister Nesse sentido veja se Importante ressaltar que essas prerrogativas que se concedem aos servidores estatut rios n o s o privil gios pessoais mas garantias necess rias ao adequado exerc cio de suas fun es estatais para evitar influ ncias indevidas e desvio de finalidade na atividade do servidor N o basta
344. meio de Nota ou Cupom Fiscal em nome da entidade municipal com respectivo CNPJ especificando a nome do condutor e ou usu rio b quantidade de litros do abastecimento c valor unit rio do litro de combust vel d valor total do abastecimento e n mero da placa do ve culo f quilometragem atual registrada no od metro eVerificar se h comprova o das despesas de combust veis e ou lubrificantes ap s o regresso de viagens pelo motorista e an lise dos gastos pelo respons vel pelo setor de transporte eVerificar se o setor de transporte executa o controle dos abastecimentos mensais de cada ve culo calculando a m dia de consumo de combust vel a fim de detectar se est o dentro dos par metros estabelecidos nos manuais de manuten o e Constatar se est sendo elaborada pelo setor de transporte a consolida o mensal de uso da frota e de m dia e consumo de combust vel de cada ve culo eVerificar que medidas s o adotadas pela administra o quando constatado consumo e m dia de consumo elevados e Verificar por meio dos relat rios de controle mapas de utiliza o e inspe es f sicas se os ve culos oficiais est o sendo utilizados exclusivamente em servi os da entidade municipal e Verificar no caso de constata o de desvios no uso da frota oficial quais medidas s o adotadas com vistas a apurar responsabilidades e Verificar se s o feitos os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA
345. ment ria ser pr via concomitante e subsequente Art 78 Al m da presta o ou tomada de contas anual quando institu da em lei ou por fim de gest o poder haver a qualquer tempo levantamento presta o ou tomada de contas de todos os respons veis por bens ou valores p blicos Art 79 Ao rg o incumbido da elabora o da proposta or ament ria ou a outro indicado na legisla o caber o controle estabelecido no inciso Ill do artigo 75 Par grafo nico Esse controle far se quando for o caso em termos de unidades de medida previamente estabelecidos para cada atividade Art 80 Compete aos servi os de contabilidade ou rg os equivalentes verificar a exata observ ncia dos limites das cotas trimestrais atribu das a cada unidade or ament ria dentro do sistema que for institu do para esse fim A lei de licita es LEI 8666 1993 tamb m prev a exist ncia do sistema de controle interno artigo 113 e 116 par grafo 3 inciso e Il Inclusive chama se a aten o para o dispositivo previsto na Se o que trata do Processo e do Procedimento Judicial no artigo 102 Art 113 O controle das despesas decorrentes dos contratos e demais instrumentos regidos por esta Lei ser feito pelo Tribunal de Contas competente na forma da legisla o pertinente ficando os rg os interessados da Administra o respons veis pela demonstra o da legalidade e regularidade da despesa e execu
346. mita o de compet ncia e responsabilidade compartilhada de cada rg o respons vel pelo controle que se atingir a plenitude do controle e a legitima o da atua o administrativa 2 2 3 O princ pio da separa o dos poderes e o sistema integrado de controle interno Quest o extremamente relevante diz respeito formata o do sistema de controle interno no que tange ao princ pio da separa o dos poderes O princ pio da separa o dos poderes est inserido no texto constitucional de 1988 no art 60 8 4 Ill que reza que n o ser objeto de delibera o proposta de emenda constitucional tendente a abolir a separa o dos poderes E Art 60 A Constitui o poder ser emendada mediante proposta 4 N o ser objeto de delibera o a proposta de emenda tendente a abolir l a forma federativa de Estado Il o voto direto secreto universal e peri dico IIl a separa o dos Poderes grifo nosso IV os direitos e garantias individuais grifo nosso Mas o que exatamente quer significar a express o separa o de poderes mormente para fins de verifica o no sistema de controle interno A no o desse princ pio de que para o exerc cio das fun es de cada poder n o haver inger ncia de outro poder vale dizer no Estado Democr tico de Direito os Poderes constitu dos pelo Estado ter o independ ncia e autonomia em rela o ao seu mister e aos outro
347. mo elo entre o PPA e os or amentos anuais compatibilizando as diretrizes do plano estimativa das disponibilidades financeiras para determinado exerc cio LOA o instrumento de gerenciamento or ament rio e financeiro da administra o p blica cuja principal finalidade garantir o equil brio entre receitas e despesas p blicas Como forma de atender o princ pio da universalidade e da unidade or ament ria a LOA integra o Or amento Fiscal o Or amento da Seguridade Social e o Or amento de Investimentos das Empresas que o poder p blico controle Il Or amento Programa Como evolu o dos instrumentos para elaborar e realizar o or amento o conceito e a ideia do or amento programa est o associados express o financeira do processo de planejamento Assim o or amento deve considerar os objetivos que o Governo pretende alcan ar durante um determinado per odo de tempo alocando recursos por programas se constituindo em uma pe a de planejamento indo al m de um simples documento financeiro As a es dos governos s o ordenadas sob a forma de programas permitindo maior visibilidade aos resultados e benef cios gerados para a sociedade garantindo objetividade e transpar ncia aplica o dos recursos p blicos Associados s a es que comp em o programa est o bens ou servi os que resultam da sua execu o quantificados por metas geralmente em n meros a ser atingidos em determinado per odo de tempo
348. mo p blico ou d vida p blica comp e o elenco regular de receitas p blicas Ao lado da receita tribut ria a receita credit cia vem suprindo com regularidade as necessidades financeiras do Estado A Constitui o Federal possibilitou ao Estado efetuar opera es de cr dito em geral sob as mais diversas modalidades e ao mesmo tempo permitiu que a lei or ament ria anual de cada entidade pol tica previsse a contrata o de opera es de cr dito por antecipa o de receitas 8 8 do art 165 E mais para assegurar o exerc cio dessa faculdade excepcionou a proibi o de vincular as receitas de impostos a rg os fundos ou despesas permitindo expressamente a presta o de garantia na contrata o dessas opera es de cr dito art 167 IV da CF Os Munic pios por n o disporem de institui o oficial para coloca o de seus t tulos p blicos no mercado como acontece com a Uni o que conta com o Banco Central para realizar essa tarefa costumam recorrer com frequ ncia opera o de cr dito por antecipa o de receitas tribut rias conhecida pela sigla ARO dando em garantia dessa opera o s institui es financeiras as parcelas do ICMS que lhes pertencem na forma do art 158 IV da Carta Pol tica Essa modalidade de cr dito p blico pode ser classificada como aquela que a doutrina denomina de d vida p blica flutuante destinada a atender s insufici ncias moment neas de caixa N o se trata
349. n mero do item b descri o do objeto a ser adquirido c quantidade d Valor unit rio e valor global da proposta f Prazo de validade da proposta 9 informa o da condi o dos pre os com frete ou livre de frete com impostos ou livre de tributos Verificar se as dispensas de licita o eventualmente ocorridas se enquadram dentre os crit rios estabelecidos no artigo 24 da Lei n 8 666 98 Verificar se os casos de dispensas de licita o e de inexigibilidades s o comunicados tempestivamente autoridade competente para suas ratifica es e publica es na forma do artigo 26 da Lei n 8 66 93 Verificar se o processo de dispensa de licita o de inexigibilidade ou de retardamento instru do no que couber com os seguintes elementos o l caracteriza o da situa o emergencial ou calamitosa que justifique a dispensa quando for o caso Il raz o da escolha do fornecedor ou executante IIl justificativa do pre o IV documento de aprova o dos projetos de pesquisa aos quais os bens ser o alocados Verificar se a contrata o por inexigibilidade de licita o decorreu de inviabilidade de competi o principalmente nos casos seguintes o l para aquisi o de materiais equipamentos ou g neros que s possam ser fornecidos por produtor empresa ou representante comercial exclusivo vedada a prefer ncia de marca devendo a comprova o de exclusividade ser fe
350. n o financeiras os pleitos poder o ser protocolados diretamente na STN pelo respectivo Ente Os Entes que j acompanham a observ ncia de seus rg os quanto aos dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal n o ter o dificuldades para a instru o do processo recomend vel que seja delegada atribui o a uma unidade administrativa do Ente para efetuar esse acompanhamento de forma permanente IV Procedimentos recomendados para o controle das Opera es de Cr dito Na identifica o de Opera es de Cr dito V Identificar as Opera es de Cr dito realizadas v Verificar se houve alguma infra o quanto as situa es que a Resolu o 43 2001 veda e constatar se houve o cancelamento ou amortiza o total do d bito pois as d vidas ser o consideradas vencidas para efeito do c mputo dos limites dos arts 6 e 7 da citada Resolu o e a entidade mutu ria ficar impedida de realizar opera o Verificar se ocorreu qualquer receita proveniente da antecipa o de receitas de royalties pois a mesma ser exclusiva para capitaliza o de Fundos de Previd ncia ou para amortiza o extraordin ria de d vidas com a Uni o Na an lise dos limites e condi es para a realiza o de opera es de cr dito gt Verificar o cumprimento do que se refere o inciso Ill do art 167 da Constitui o Federal que dever ser comprovado mediante apura o das opera es de cr dito e das despesas de cap
351. na Anticorrup o OA implantada em 1999 e dividida em duas dire es Investiga es e Planifica o de Pol ticas de Transpar ncia O organismo encarregado e pode investigar qualquer reparti o do governo federal autarquias e institui es que tenham no Estado a principal fonte de recursos financeiros Para Abel Ortiz de Rozas titular da OA o pa s possui um dos melhores sistemas de controle patrimonial do continente de funcion rio do Executivo Em 2005 a oficina iniciou 850 investiga es das quais 115 foram encaminhadas Justi a Atualmente interv m como denunciante em 75 causas Rozas reconhece no entanto que a lentid o da Justi a para emitir senten as definidas um dos pontos pendentes frente aos cidad os No caso do Equador a Controladoria Geral em conjunto com o Minist rio P blico For a P blica e Comiss o de Controle C vico da Corrup o respons vel por a es anticorrup es e de controle externo fiscaliza o e auditorias A dire o jur dica da institui o admite que o n mero de investiga es poderia ser mais representativo se a classe pol tica intensificasse o combate por meio da conscientiza o nacional Em 2004 foi firmado conv nio entre a Controladoria Geral e o Sim se pode programa sem fins lucrativos apoiado pela ag ncia Internacional para o Desenvolvimento O projeto tem como meta combater a corrup o e a impunidade bem como agenciar programas para melhorar as condi
352. na corporis da Administra o P blica correspondendo a modo de avalia o interna dos servidores Em quarto lugar o princ pio da efici ncia dirige se ao controle de metas administrativas preestabelecidas em normas legais e ou regulamentares e contratuais Significa dever de desenvolver verificar e fiscalizar a atividade administrativa exercitada pela Administra o examinando a de modo mais preciso e vinculado as disposi es normativas pertinentes Tanto mais exatas as obriga es daquele que exerce a atividade mais vi vel ser o controle da efici ncia em seu desempenho Este o ponto em que o princ pio da efici ncia mais se assemelha vis o econ mico administrativa privada a rela o entre os objetivos predefinidos e aqueles alcan ados Pode analisar tamb m a atividade desempenhada seus custos e eventualmente a parcela de MOREIRA NETO Coordena o gerencial na administra o p blica administra o publica e autonomia gerencial contrato de gest o organiza es sociais a gest o associada de servi os p blicos cons rcios e conv nios de coopera o Revista de Direito Administrativo p 49 xito atingido Tudo depender da situa o f tica seu conte do e limites Assim com esta delimita o muito embora o princ pio da efici ncia e a no o de efici ncia administrativa tenham um conceito poliss mico ou seja compat vel com v rias estruturas e aplicados a in meras rela es e
353. nal imp e at mesmo como forma de efetiva o do texto constitucional ao respons vel pelo controle interno que ao tomar conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade na gest o administrativa informe a ao Tribunal de Contas da Uni o nos casos dos entes do Governo Federal e GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 262 por interpreta o l gica aos Tribunais de Contas dos Estados ou Munic pios onde exercida a jurisdi o A n o observ ncia da disposi o constitucional acarreta ao respons vel pelo controle interno a responsabilidade solid ria com o gestor da coisa p blica ou seja aquele controlador que n o se manifestar ao se deparar com irregularidades ou ilegalidades na gest o ir responder solidariamente com o respons vel pelo ato Adhemar Ghisi destaca do ponto de vista pr tico tr s pontos fundamentais da coopera o entre os dois controles 1 redu o do escopo dos trabalhos do controle externo como decorr ncia da verifica o da efetividade dos exames levados a termo pelo controle interno 2 fornecimento por parte do controle interno de informa es vitais para o melhor conhecimento dos setores a serem auditados Por esse motivo uma das fun es do controle externo aferir o grau de confiabilidade dos trabalhos realizados pelo controle interno 3 elimina o da duplicidade de esfor os da medida do poss vel Destaca se des
354. nalidades Meta Parcela quantific vel do objeto Concedente Prefeitura Municipal Entidade estatal respons vel pela transfer ncia dos recursos financeiros ou pela descentraliza o dos cr ditos or ament rios destinados execu o do objeto do conv nio Convenente Proponente Entidade com a qual a administra o municipal estadual ou federal pactua a execu o de programa projeto atividade ou evento mediante a celebra o de conv nio II Procedimentos recomendados para o sistema de controle interno Na concess o dos recursos 8 Verificar se a Entidade proponente do recurso encaminhou a seguinte documenta o e O projeto e o plano de trabalho devidamente assinado pelo Presidente da Entidade e C pia do Estatuto devidamente registrado CNPJ e Ata de Elei o e Posse da Diret ria da Entidade e C pia de identidade e CPF do Presidente e Certid es de regularidade com o fisco federal estadual e municipal FGTS e INSS e Atestados que comprovem o funcionamento da entidade por mais um ano emitidos por tr s autoridade s municipal is a exemplo de Juiz Promotor de Justi a Delegado de Pol cia Prefeito Presidente da C mara de Vereadores Secret rios Municipais Vereadores entre outros de acordo com o disposto na LDO e Comprova o de abertura ou de exist ncia de conta corrente em Institui o Financeira Oficial Banco do Brasil ou Caixa Econ mica Federal com a finalidade espec fica p
355. nanceira cont bil e or ament ria exercido por rg o posicionado dentro da pr pria estrutura da Administra o indissoci vel desta impondo ao Gestor P blico a necess ria visualiza o de todos seus atos administrativos com boa margem de seguran a de acordo com as peculiaridades de cada rg o ou entidade com fincas de preven o identifica o e r pida corre o de irregularidades ou ilegalidades capaz de garantir o cumprimento dos planos metas e or amentos preconcebidos O controle interno por sua vez parte integrante do sistema de controle interno tem pois atua o t cnica limitada ante a gama de procedimentos poss veis dentro desse sistema Constitui pois uma responsabilidade do administrador da coisa p blica e deriva do dever poder que a Administra o det m de rever seus pr prios atos e a conduta de seus agentes Reflete a especializa o do controle administrativo ou executivo donde o poder de fiscaliza o exercido pela pr pria Administra o P blica sobre seus atos decorrente do poder de auto tutela administrativa conforme reconhece o Poder Judici rio quando preconiza na S mula n 473 do Supremo Tribunal Federal verbis A Administra o P blica pode anular os seus pr prios atos quando eivados de v cios que o tornem ilegais porque deles n o se originam direitos ou revog los por motivo de conveni ncia e oportunidade respeitados os direitos adquiridos e ressalvada em
356. natureza bem como encargos sociais e contribui es recolhidas pelo ente s entidades de previd ncia al m dos valores dos contratos de terceiriza o de m o de obra que se referem substitui o de servidores e empregados p blicos os quais ser o contabilizados como Outras Despesas de Pessoal A despesa total com pessoal apurada somando se a realizada no m s em refer ncia com as dos onze imediatamente anteriores adotando se o regime de compet ncia Os limites da despesa total com pessoal s o em percentual da receita corrente l quida Uni o 50 Estados 60 Munic pios 60 Na verifica o desses limites n o ser o computadas as despesas e de indeniza o por demiss o de servidores ou empregados e relativas a incentivos demiss o volunt ria e derivadas da convoca o extraordin ria do Congresso Nacional e decorrentes de decis o judicial e da compet ncia de per odo anterior ao da apura o e com pessoal do Distrito Federal e dos Estados do Amap e Roraima custeadas com recursos transferidos pela Uni o e com inativos ainda que por interm dio de fundo espec fico custeadas por recursos provenientes o da arrecada o de contribui es dos segurados o da compensa o financeira entre diferentes sistemas de previd ncia o demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade inclusive o produto da aliena o de bens direitos e ativos bem como seu super vit
357. nc pios supress o dos controles meramente formais ou cujo custo seja superior ao risco assim como quaisquer centraliza es de car ter normativo que correspondam mera formalidade burocr tica ou a est reis preocupa es de padroniza o ou uniformidade cria o de um sistema de efetivo controle dos disp ndios p blicos e de responsabilidade de seus agentes compreendendo entre outras medidas a organiza o da Contabilidade a disciplina dos Relat rios Financeiros a Auditoria e a Inspe o Administrativa A despeito de a evolu o legislativa consolidar a id ia de controle interno esse n o possui estrutura definida pela norma jur dica O que existe uma rela o de atribui es do controle interno e n o uma forma exata de organiza o do controle Para Evandro Martins Guerra BARBOSA Controle interno da administra o p blica instrumento de controle e de gerenciamento Dispon vel em lt http www tce rs gov br artigos pdf contr interno adm publ pdf gt Acesso em 15 dez 2006 o constituinte origin rio de 1988 embora tenha real ado e fundamentado a sua exist ncia n o propiciou elementos para a confec o de um molde brasileira apenas deixou assentadas as finalidades do controle interno O controle interno relaciona se no sentido de coopera o com o controle externo Pode se dizer pois que ele um bra o do controle externo no seio da Administra o P blica
358. nceira com a lei or ament ria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes or ament rias e 17 Considera se obrigat ria de car ter continuado a despesa corrente derivada de lei medida provis ria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obriga o legal de sua execu o por um per odo superior a dois exerc cios da LRF e o disposto no inciso XIII do art 37 vedada a vincula o ou equipara o de quaisquer esp cies remunerat rias para o efeito de remunera o de pessoal do servi o p blico e no 8 1 do art 169 A concess o de qualquer vantagem ou aumento de remunera o a cria o de cargos empregos e fun es ou altera o de estrutura de carreiras bem como a admiss o ou contrata o de pessoal a qualquer t tulo pelos rg os e entidades da administra o direta ou indireta inclusive funda es institu das e mantidas pelo poder p blico s poder o ser feitas se houver pr via dota o or ament ria suficiente para atender s proje es de despesa de pessoal e aos acr scimos dela decorrentes Il se houver autoriza o espec fica na lei de diretrizes or ament rias ressalvadas as empresas p blicas e as sociedades de economia mista da Constitui o b ao limite legal de comprometimento aplicado s despesas com pessoal inativo c aos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do respectivo Poder ou rg o referido no
359. nciso b comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto efic cia e efici ncia da gest o or ament ria financeira e patrimonial nos 3 MEIRELLES Direito municipal brasileiro p 610 rg os e entidades da administra o federal bem como da aplica o de recursos p blicos por entidades de direito privado inciso Il c exercer o controle das opera es de cr dito avais e garantias bem como dos direitos e haveres da Uni o inciso Ill apoiar o controle externo no exerc cio de sua miss o institucional inciso IV O referido artigo acena com a responsabilidade solid ria pelo ato ou fato delituoso que tomarem conhecimento os respons veis pelo controle interno devendo t o logo tomem conhecimento comunicar o ocorrido ao Tribunal de Contas da Uni o dos Estados e dos Munic pios par grafo 1 do artigo 74 combinado dom o artigo 75 Novamente a Constitui o da Rep blica consagra o princ pio da participa o social no controle do governo garantindo legitimidade ativa a qualquer cidad o partido pol tico associa o ou sindicato para denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Uni o dos Estados e dos Munic pios 82 do artigo 74 combinado com o artigo 75 1 5 Classifica o do controle Da doutrina sobre controle da Administra o podemos destacar de forma un ssona que o controle o g nero do qual se verificam as mais variadas esp cies A diverg ncia entr
360. ndards Assim faz se necess rio um Plano de Contas padronizado para a Federa o com metodologia estrutura conceitos e funcionalidades que o tornem vers til e abrangente permitindo ao pa s obter informa es or ament rias financeiras e patrimoniais consolidadas por esfera governamental As diretrizes do PCASP s o Padroniza o dos registros cont beis das entidades do setor p blico de todas as esferas de governo envolvendo a administra o direta e indireta inclusive fundos autarquias ag ncias reguladoras e empresas estatais dependentes de todas as esferas de governo Harmoniza o dos procedimentos cont beis com os princ pios e normas de contabilidade sempre observando a legisla o vigente Ado o de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas contemplando as contas patrimoniais de atos potenciais de resultado e de planejamento e execu o or ament ria al m daquelas com fun es prec puas de controle Flexibilidade para que os entes detalhem conforme suas necessidades os n veis inferiores das contas a partir do n vel seguinte ao padronizado Controle do patrim nio e dos atos de gest o que possam afet lo assim como do or amento p blico demonstrando a situa o econ mico financeira da entidade Distin o de institutos com conceitos e regimes pr prios em classes ou grupos como no caso de patrim nio e or amento mantendo se seus relacionamentos dent
361. nder a uma necessidade da sociedade a Extra Or ament ria uma devolu o que faz o Poder P blico em decorr ncia de ingressos anteriores a exemplo de garantias contratuais retidas e posteriormente devolvidas III Classifica o da Despesa Or ament ria A despesa or ament ria est assim classificada Hl 1 Classifica o Institucional Esta forma de classificar a despesa permite a aloca o de recursos or ament rios segundo os n veis hier rquicos da estrutura organizacional do Poder em dois n veis Org o Or ament rio e Unidade Or ament ria rg o Or ament rio a unidade qual a lei or ament ria contempla com recursos A execu o do or amento pode ser realizada pelo Org o ou atrav s de descentraliza o para unidades gestoras ou unidades or ament rias Unidade Or ament ria o agrupamento de servi os subordinados ao mesmo rg o ou reparti o a que ser o consignadas dota es pr prias art 14 da Lei n 4 320 64 sendo respons vel pela realiza o das a es Esta classifica o est estruturada atrav s de 05 algarismos sendo os dois primeiros referentes ao rg o e os tr s ltimos Unidade Exemplo Cc DDD rg o Or ament rio Unidade Or ament ria Ex CC 11 Secretaria da Eprefeitura de Shangril SEC BA DDD 001 Gabinete do Secret rio GASEC Gestora lll 2 Classifica o Funcional O objetivo dessa fo
362. ndo as principais obriga es dos Munic pios perante a Lei de Responsabilidade Fiscal bem como os respectivos prazos para seu cumprimento e o correspondente embasamento legal OBRIGA O PRAZO PERIODICIDADE MUNIC PIOS ACIMA DE 50 000 HAB MUNIC PIOS ABAIXO DE 50 000 HAB ART 63 DA LRF BASE LEGAL Elaborar e encaminhar PPA 1 ano do mandato at 4 meses antes do encerramento do 1 ano do mandato at 4 meses antes do encerramento do Art 165 18 Art 166 da CF Art 35 S 20 do isen es anistias remiss es subs dios benef cios financeiros tribut rios e credit cios medidas de compensa o 1 exerc cio 1 exerc cio ADCT e Art 124 financeiro financeiro 1 I CE Elaborar Anexo de Metas Fiscais e Anexo Anual LDO Anual Art 40 1 e de Riscos Fiscais junto com a LDO 30 Elaborar Demonstrativo de Anual LDO Anual Art 50 da LRF Compatibilidade da Programa o do e Art 35 20 do Or amento com as metas fiscais ADCT da CF 40 definidas Juntamente com a LOA elaborar Anual Anual Art 5 Il da Demonstrativo regionalizado do efeito LRF e Art 165 sobre as receitas e despesas de 6 da CF Estabelecer o cronograma mensal de desembolso At 30 dias ap s a publica o do At 30 dias ap s a publica o do Art 80 caput da LRF or amento or amento Verificar se a reali
363. ndo o sistema de controle interno J o Volume II trata de aspectos conceituais legais e operacionais visando a orientar de forma simples e objetiva as equipes e profissionais que labutam quotidianamente com esta atividade nas administra es p blicas municipais do estado da Bahia Vale salientar que este trabalho representa mais um esfor o deste Tribunal direcionado para o fortalecimento do sistema de controle interno municipal atividade prevista na Constitui o Federal e indispens vel para coadjuvar as a es de controle externo desenvolvidas por esta Corte de Contas Estou certo de que o trabalho agora apresentado e os que a ele vir o se somar dar o efetividade nossa vis o de futuro do TCM da Bahia ser uma institui o de excel ncia no servi o que presta aos cidad os baianos no controle das contas p blicas municipais Salvador dezembro de 2010 Cons FRANCISCO DE SOUZA ANDRADE NETO PRESIDENTE EVOLU O E FUNDAMENTOS DO CONTROLE DA ADMINISTRA O P BLICA Rodrigo Pironti Aguirre de Castro 1 1 A evolu o do Estado e a necessidade do estabelecimento de controles da Administra o P blica Partindo da constata o de Charles de Secondat conhecido como o Bar o de Montesquieu esposada em sua cl ssica obra O esp rito das Leis de que todo o homem que tem em m os o poder sempre levado a abusar dele e assim ir n2 seguindo at que encontre algum limite a id ia de controle tem evolu
364. nfrentadas pelos rg os de controle interno criados por for a da legisla o na tarefa de conseguir recursos e apoio nos n veis de decis o e tamb m no desenvolvimento das a es de controle juntos aos diversos rg os municipais FEA 2010 20103 Dentro desse quadro preciso uma defini o clara do real significado do controle interno como aliado da gest o n o apenas para os gestores municipais mas tamb m para todos os demais servidores evidenciando que o controle interno exerce tarefa regular e atende a princ pios constitucionais e legais que imp em a sua atua o com base estritamente na comprova o por meio de documentos h beis e leg timos O controle interno deve ser entendido como inst ncia interna de apoio gest o al m das compet ncias externas de apoio ao Tribunal de Contas Essa tarefa de a o na cultura organizacional da institui o pode ser pensada na forma de um grande processo de mobiliza o por meio de palestras e semin rios ressaltando as caracter sticas e vantagens do funcionamento adequado do sistema de controle interno como garantia da boa gest o e preserva o dos interesses leg timos Aus ncia de procedimentos Outro ponto a considerar a completa aus ncia de procedimentos e normas internas tanto de controle interno como para todos os rg os que desempenham as tarefas de execu o Um bom conjunto de normas e procedimentos pode orientar os gestores municipais no exerc ci
365. no modelo seguinte Econ mica Despesa de Aplicac o de Despesa de Despesa Categoria Econ mica 3 ou 4 J Grupo de Despesa ou Grupo de Natureza de Despesa 1 ao 7 ou 9 KK Modalidade de Aplica o 20 30 40 50 60 70 71 80 90 e 99 LL Elemento de Despesa 01 ao 99 MM Sub elemento de Despesa uso facultativo e Categoria Econ mica Identifica se Despesa Corrente ou Despesa de Capital 3 Despesa Corrente n o contribuem diretamente para a forma o ou aquisi o de um bem de capital Ex despesa com pessoal com material para consumo etc 4 Despesa de Capital contribuem diretamente para a forma o ou aquisi o de um bem de capital Ex constru o ou aquisi o de pr dio investimento no mercado financeiro etc e Grupo de Natureza de Despesa Identifica a despesa segundo o objeto de aplica o 1 Pessoal e Encargos Sociais 2 Juros e Encargos da D vida 3 Outras Despesas Correntes 4 Investimentos 5 Invers es Financeiras 6 Amortiza o da D vida 7 Reserva do RPPS 9 Reserva de Conting ncia e Modalidade de Aplica o Indica se os recursos ser o aplicados diretamente por rg os ou entidades da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federa o e suas respectivas entidades ou por entidades da iniciativa privada sem fins lucrativos ou outras institui es ou ainda por transfer ncias ao exterior 20 Transfer ncias Uni
366. nstitutions INTOSAI reside no fato de que a dire o de cada organiza o governamental deve assegurar se de que uma estrutura de controle interno apropriada seja institu da revisada e atualizada de modo a mant la eficaz Nesse sentido por exemplo a avalia o do grau de efici ncia dos rg os de controle interno poderia ser realizada por uma auditoria interna integrante do sistema de controle interno com atribui es de acompanhamento da gest o administrativa financeira e or ament ria com vista n o s a detectar falhas do sistema mas tamb m a dar sugest es para torn lo mais eficiente A no o de um sistema de controle na Administra o P blica portanto deve ser exaltada uma vez que o que se busca a conforma o da conduta do agente com regras predeterminadas de gest o razo vel e eficiente da coisa p blica Portanto quando se ressalta a import ncia do sistema de controle interno N o se trata de desprest gio do administrador mas de obedi ncia a uma regra j consagrada de fidelidade a um sistema que vem sendo adotado em pa ses mais adiantados Com efeito o princ pio geral que suporta a forma e a estrutura jur dica e administrativa do governo de um Estado bem organizado o de que a nenhuma pessoa ou grupo de pessoas em nenhuma hip tese pode ser confiado um poder ilimitado M rio Pacini vai al m quando afirma que O bom governo s pode crescer em aceita
367. nta Anal tica aquela que recebe escritura o n o possuindo conta em n vel inferior 3 ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PUBLICO Motivada pela busca da converg ncia aos padr es internacionais a contabilidade do setor p blico encontra se em um momento de transforma es A conjuntura econ mica interna e externa tem demandado esfor os das organiza es cont beis nacionais para ado o de conceitos e procedimentos reconhecidos e utilizados internacionalmente A Lei 4 320 1964 que estatui normas gerais de direito financeiro para elabora o e controle dos or amentos e balan os em seu T tulo IX Da Contabilidade estabelece Art 85 Os servi os de contabilidade ser o organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execu o or ament ria o conhecimento da composi o patrimonial a determina o dos custos dos servi os industriais o levantamento dos balan os gerais a an lise e a interpreta o dos resultados econ micos e financeiros si Art 89 A contabilidade evidenciar os fatos ligados administra o or ament ria financeira patrimonial e industrial O PCASP atende as necessidades dos entes da Federa o e dos demais usu rios da informa o cont bil e est em conformidade com os princ pios da administra o p blica com as leis de finan as e or amento p blico e com as normas e princ pios cont beis Esse plano foi concebido para possibilit
368. ntas b sicas de gest o p blica As a es de controle efetuadas sobre munic pios cada vez mais articuladas no plano federal pelos diversos rg os de fiscaliza o e ainda pelos tribunais de contas estaduais e municipais est o evidenciando falhas no desenvolvimento de pol ticas p blicas na esfera local Essas falhas podem ser atribu das em parte aus ncia de sistemas de controle interno municipais eficientes As fiscaliza es da CGU e as an lises de contas por parte dos Tribunais de Contas de Munic pios e Estados t m apontado muitas disfun es na gest o p blica municipal que precisam ser avaliadas e contornadas de forma a criar condi es para implementa o com efici ncia das pol ticas p blicas de desenvolvimento 1 Analista da CGU na Bahia engenheiro mestre em Administra o pela Escola de Administra o da UFBA ex chefe da CGU na Bahia colaborador volunt rio na produ o deste artigo elaborado em projeto de extens o da Escola de Administra o da Universidade Federal da Bahia o plano federal a Controladoria Geral da Uni o CGU e outros rg os ligados ao controle t m buscado desenvolver instrumentos que permitam contribuir para uma melhora desse quadro marcado pela car ncia de recursos e compet ncias na rea de gest o p blica Nesse sentido h manuais e diversos programas de capacita o Apesar desse esfor o as iniciativas n o t m sido capazes de criar condi es para resolve
369. nte verificar que no mbito federal h entendimento consubstanciado pelo TCU sobre a mat ria que est na Portaria n 63 96 Gloss rio que diz Segrega o de fun es princ pio b sico do sistema de controle interno que consiste na separa o de fun es nomeadamente de autoriza o aprova o execu o controle e contabiliza o das opera es No caso da CGU pode se verificar orienta es similares na Instru o Normativa SFC n 1 2001 Se o VIII IV segrega o de fun es a estrutura das unidades entidades deve prever a separa o entre as fun es de autoriza o aprova o de opera es execu o controle e contabiliza o de tal forma que nenhuma pessoa detenha compet ncias e atribui es em desacordo com este princ pio Isso vale internamente para cada rg o e tamb m quando se pensa na estrutura maior da organiza o onde o rg o de controle interno assume esse papel externo no processo administrativo de gest o Ambiente cultural N o se pode deixar de ressaltar tamb m o ambiente cultural como um importante fator a avaliar pois isso pode significar um grande empecilho ao estabelecimento efetivo dos sistemas de controle interno municipais Diante da realidade atual na Bahia pode se afirmar que a resist ncia cultural um dos maiores entraves do processo de consolida o dos controles internos conforme concebidos na legisla o Isso pode ser verificado pelas dificuldades e
370. nte ou atrav s de empres rio exclusivo desde que consagrado pela cr tica especializada ou pela opini o p blica 2 CONTRATOS Conceito Contrato administrativo o instrumento atrav s do qual celebrado um ajuste entre rg os ou entidades da Administra o P blica e particulares estabelecendo se acordo de vontades para forma o de v nculo e fixa o de obriga es rec procas objetivando atender a satisfa o de interesses p blicos Formaliza o do Contrato A Lei de Licita es estabelece que o contrato administrativo seja formalizado por escrito especialmente nos seguintes casos e Licita es realizadas nas modalidades tomada de pre os concorr ncia e preg o e Dispensa ou inexigibilidade de licita o cujo valor esteja compreendido nos limites das modalidades tomada de pre os e concorr ncia e Contrata es de qualquer valor das quais resultem obriga es futuras por exemplo entrega futura ou parcelada do objeto e assist ncia t cnica Nos demais casos o contrato administrativo facultativo podendo ser substitu do pelos seguintes instrumentos h beis Carta contrato Nota de empenho de despesa Autoriza o de compra ou SON S S Ordem de execu o de servi o Roteiro para Elabora o de Contratos Segundo o artigo 61 da Lei de Licita es todo contrato deve mencionar Nome do rg o ou unidade da Administra o e de seu representante Nome do particular que executa
371. ntecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servi os arrendamento mercantil e outras opera es assemelhadas inclusive com o uso de derivativos financeiros Relacionar e conferir o valor de todas as concess o de garantia compromisso de adimpl ncia de obriga o financeira ou contratual assumida por ente da Federa o ou entidade a ele vinculada Constatar a exist ncia e conferir o valor de refinanciamento da d vida mobili ria emiss o de t tulos para pagamento do principal acrescido da atualiza o monet ria Verificar se a apura o do montante da d vida consolidada efetuada ao final de cada quadrimestre Verificar se a proposta de limites globais para o montante da d vida consolidada cumpriu o que estabelece o inciso VI fixar por proposta do Presidente da Rep blica limites globais para o montante da d vida consolidada da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios do art 52 compete privativamente ao Senado Federal da Constitui o bem como de limites e condi es relativos aos incisos VII VIII e IX do mesmo artigo VII dispor sobre limites globais e condi es para as opera es de cr dito externo e interno da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios de suas autarquias e demais entidades controladas pelo Poder P blico federal VIII dispor sobre limites e condi es para a concess o de garantia da Uni o em opera es de cr dito externo e interno IX esta
372. ntificadas e definindo apenas requisitos m nimos e princ pios fundamentais orientadores para o rg o de controle O sucesso no estabelecimento inicial do sistema de controle com base em requisitos e princ pios dar o suporte para naturalmente implantar e desenvolver a cultura e os mecanismos de controle interno compat veis com as necessidades locais e normativas Dessa forma o caminho para a atua o nos problemas identificados passa por elabora o de orienta es e a es que contemplem aspectos da flexibilidade estrutura m nima atua o sist mica independ ncia alicer ada na segrega o de fun es ambiente cultural procedimentos de auditoria fiscaliza o orienta es para execu o capacita o e acompanhamento da atua o dos rg os de controle interno A flexibilidade pode ser conseguida tratando o assunto na via da orienta o e n o da imposi o Os requisitos de estrutura m nimos podem ser atribu dos de forma a prever diferen as internas e externas relacionadas aos munic pios de forma comparativa e considerar ainda que a atua o sist mica traz a sinergia necess ria para efici ncia do trabalho de controle Ou seja garantir equival ncia de tratamento interno com os demais rg os municipais agregar a for a de trabalho e considerar as dificuldades inerentes de cada prefeitura A segrega o de fun es um dos pontos fundamentais para se garantir o funcionamento adequado e servir de base pa
373. nto ainda que no mbito da Administra o verifique a acompanhe a execu o do or amento os pagamentos os processos licitat rios dentre outras atividades inerentes ao dia a dia da Administra o P blica O princ pio da segrega o das fun es tamb m pode ser referenciado quando se trata do controle externo da Administra o P blica quando aqui em uma vis o macro se separa a atividade de execu o da atividade de fiscaliza o e da atividade de cria o legislativa O princ pio da segrega o dos poderes decorr ncia do sistema de triparti o dos poderes ou da id ia de pesos e contrapesos checks and balances necess rios para a manuten o do eficiente funcionamento do Estado sem que um poder se sobreponha ao outro e buscando estabelecer uma harmonia no sistema Em suma o princ pio da segrega o das fun es nos informa que nenhum servidor ou se o administrativa deve controlar todos os passos chave de uma mesma transa o ou fato 1 3 2 Princ pio da independ ncia t cnico funcional O princ pio da independ ncia do ponto de vista t cnico pressup e que o controlador seja ele interno ou externo n o dependa do aux lio de outros rg os para a realiza o do mister de controle Isso ocorre quando numa hip tese de controle interno necessita se deslocar para o rg o de controle interno um contador um m dico um advogado um engenheiro dentre tantas outras es
374. nto nas rela es de subordina o quanto nas de coordena o ou seja tanto na gest o administrativa dos interesses da sociedade administra o extroversa quanto na de seus pr prios interesses operativos administra o introversa n o escapa o Estado ao duplo par metro de aferi o da juridicidade de seus atos a legitimidade e a legalidade da a classifica o do 2 MOREIRA NETO Curso de direito administrativo parte introdut ria parte geral e parte especial p 558 MELLO Curso de direito administrativo p 82 controle da Administra o P blica em controle de legitimidade e controle de legalidade grifo nosso Constatando essa mudan a de paradigma na observa o e interpreta o impositiva do princ pio da legalidade aduz Jo o Batista Gomes Moreira O princ pio da legalidade mesmo para o administrador deve ser compreendido n o como um limite intranspon vel mas uma das refer ncias na promo o do interesse p blico prim rio que nem sempre coincide com a express o literal da lei a partir das normas e princ pios constitucionais O que significa dizer que o princ pio da legalidade j n o se basta por si pr prio e deve ser conjugado com a legitimidade da atua o do Administrador para que se possa realizar um efetivo controle Ou seja n o basta para o controle de determinado ato a verifica o nica e t o somente da legalidade o controle dever ser exercido tamb m sobr
375. ntribui es para o custeio dos servi os de ilumina o p blica nos Munic pios e no Distrito Federal 18 Transfer ncias do FUNDEB Recursos recebidos diretamente do FUNDEB pelos Munic pios destinadas aplica o na remunera o dos profissionais do magist rio da educa o b sica em efetivo exerc cio 19 Transfer ncias do FUNDEB Receitas oriundas de transfer ncias aos Munic pios destinadas a custear despesas com a educa o b sica n o relacionadas remunera o de pessoal do magist rio 22 Transfer ncias de Conv nios Educa o Receitas decorrentes de conv nios firmados por entidade p blica de qualquer esp cie ou entre estas e organiza es particulares para a realiza o de objetivos de interesse comum dos part cipes e destinados a custear despesas correntes ou de capital relacionadas com a manuten o e desenvolvimento do ensino 23 Transfer ncias de Conv nios Sa de Receitas decorrentes de conv nios firmados por entidade p blica de qualquer esp cie ou entre estas e organiza es particulares para realiza o de objetivos de interesse comum dos part cipes e destinados a custear despesas correntes ou de capital relacionadas com as a es e servi os p blicos de sa de 24 Transfer ncias de Conv nios Outros n o relacionados a educa o sa de Recursos provenientes de conv nios firmados por entidade p blica de qualquer esp cie ou entre estas e organiza
376. ntrole de quantidade estocada e Verificar se est relacionado cada um dos itens utilizados pela administra o com as respectivas denomina es codifica es e especifica es e Verificar se foram lan ados no sistema de controle interno todos os materiais relacionados e codificados e Verificar se existe metodologia de acompanhamento e an lise do comportamento da sa da dos itens registrados e movimentados no almoxarifado e Verificar se existem relat rios listando os produtos de rotatividade e aqueles que apenas eventualmente s o requeridos pelos diversos setores administrativos e Analisar se existe o material e qual a metodologia utilizada para se estabelecer a estoque m nimo b ponto de ressuprimento c estoque m ximo e Confirmar se a metodologia vem sendo aplicada e se atende s necessidades de consumo e Verificar se na determina o dos par metros retro mencionados foram consideradas as especificidades de cada item a capacidade de armazenamento do almoxarifado as condi es de guarda e a rotatividade de cada produto e Verificar os ndices de perda de materiais distinguindo os casos de obsolesc ncia dos desvios II 2 Aquisi o e Recebimento e Verificar se o processo de aquisi o de materiais encaminhado somente ap s constata o de que a quantidade do item em estoque igual ou menor que o ponto de ressuprimento ou que inexiste no almoxarifado similar que possa atender as
377. ntroles e m todos internos de repress o de ilegalidades e fraudes e sua adequa o estrutural com o implemento do sistema de controle Deve haver tamb m conforme o caso uma revis o detalhada do sistema de controle interno com vistas verifica o de se atende aos requisitos de efic cia e efici ncia esta revis o que determinar se o sistema funciona de acordo com os objetivos predeterminados considerado o potencial de risco da Institui o Para tal deve se 104 GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 282 a identificar e documentar todos os atos di rios realizados na atividade administrativa b avaliar os rg os respons veis pelo controle interno e adequar seus procedimentos aos objetivos pretendidos inclusive em rela o ao excesso de controle c analisar as informa es relativas aos resultados obtidos no exerc cio do controle identificando as falhas e irregularidades existentes e apontando suas corre es Deve haver tamb m uma cultura elabora o de relat rios gerenciais de controle que permitam a an lise das defici ncias do controle ou ainda a seguran a e o benef cio que proporcionou ao ente controlado Os relat rios com vistas apura o da efic cia e efici ncia do sistema de controle interno permitem a avalia o da maturidade alcan ada pelo rg o de controle interno permitindo uma an lise da extens o oportunidade e de
378. o Nesse sentido imagine se a administra o de uma cidade de dois mil habitantes que adquire durante o ano cinco tonners para suas impressoras ao custo estimado de R 300 00 trezentos reais cada cartucho Pairando qualquer d vida sobre a proced ncia do produto ou ent o sobre a boa f do fornecedor o produto em tese deveria ser encaminhado an lise que indicaria se ele segue os padr es indicados no edital Ocorre que an lise desse porte somente poderia ser realizada por institui o especializada e o custo da verifica o equivale a 1 3 do valor anual gasto em tonners pelo Munic pio Partindo desta pondera o h que se constatar que a atividade de controle jamais pode distanciar da efici ncia administrativa e no caso acima descrito o controle dever ater se s condi es de constata o visual e procedimental afastando a an lise laboratorial que representaria um gasto demasiado se comparado com os valores gastos para a aquisi o dos produtos Ao contr rio quando o comprador v g o Estado do Paran que adquire quantidades significativas do produto e que na compra dos mesmos tonners a 32 FERNANDES Tribunais de Contas do Brasil jurisdi o e compet ncia p 39 quantidade do produto em cada embalagem diminu da em 10 ocasionaria aos cofres p blicos um relevante preju zo de modo que importante seria se aqueles entes que constantemente fazem compras em grandes quantidades e de valores s
379. o contabilidade sobre as entradas ocorridas e Verificar se os bens e materiais est o sendo acondicionados em locais apropriados dentro da rea reservada ao almoxarifado de acordo com as caracter sticas natureza e recomenda es do fabricante levando se em conta seguran a ilumina o ventila o temperatura e demais condi es inerentes ao produto e Verificar se est adequadamente preenchido o termo de garantia do produto quando for o caso e Verificar se o servidor respons vel ao armazenar o bem ou material adquirido o coloca em local apropriado e de f cil localiza o quando requisitado e Verificar se existem placas de estoque nas prateleiras identificando cada item e Verificar se no sistema utilizado para o controle dos materiais comporta campo destinado a informa es como estante arm rio prateleira ou outra identifica o que facilite a localiza o dos itens e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 11 3 Sa da de material e Verificar se existe sistema de autoriza o para requisi o de materiais junto ao almoxarifado e Verificar se existe no almoxarifado cart o de aut grafos com nomes e assinaturas das pessoas autorizadas a requisitar materiais junto a este e Observar se o sistema de autoriza o periodicamente atualizado e Verificar a exist ncia de formul rio padronizado de requisi o de material nas diversas unidades e Verif
380. o 30 Transfer ncias a Estados e ao Distrito Federal 40 Transfer ncias a Munic pios 50 Transfer ncias a Institui es Privadas sem fins Lucrativos 60 Transfer ncias a Institui es Privadas com fins Lucrativos 70 Transfer ncias a Institui es Multigovernamentais 71 Transfer ncias a Cons rcios P blicos 80 Transfer ncias ao Exterior 90 Aplica es diretas decorrente de opera o entre rg os fundos e entidades integrantes dos or amentos fiscal e da seguridade social 99 A definir e Elemento de Despesa o desdobramento da despesa com pessoal material servi os e outros meios de que se serve a Administra o P blica para a consecu o de seus fins Lei 4320 64 Art 15 1 Identifica o gasto a ser realizado 01 Aposentadorias e Reformas 03 Pens es 04 Contrata o por Tempo Determinado 05 Outros Benef cios Previdenci rios 06 Benef cio Mensal ao Deficiente e ao Idoso 07 Contribui o a Entidades Fechadas de Previd ncia 08 Outros Benef cios Assistenciais 09 Sal rio Fam lia 10 Outros Benef cios de Natureza Social 11 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil 12 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Militar 13 Obriga es Patronais 14 Di rias Civil 15 Di rias Militar 16 Outras Despesas Vari veis Pessoal Civil 17 Outras Despesas Vari veis Pessoal Militar 18 Aux lio Financeiro a Estudantes 19 Aux
381. o s entidades cujas condi es de funcionamento forem julgadas satisfat rias pelos rg os oficiais de fiscaliza o Um ponto que precisa ser esclarecido que a palavra concess o n o significa que o valor deva ser entregue s entidades geralmente sem fins lucrativos sem que haja um fim identificado a ser atendido O que a Lei 4 320 64 no seu art 16 quer dizer que sempre que os recursos de origem privada aplic veis nas atividades de fim de natureza social revelar se mais econ mica ou mais em conta que os recursos p blicos a essa entidade que se conceder o subven es sociais Assim pode se entender que as subven es t m como contrapartida presta o de servi os por parte dessas entidades que as realizam mediante conv nio ou lei o que depender da natureza da atividade diferentes das contribui es que ainda que as entidades benefici rias apresentem as presta es de contas n o exigem a contrapresta o em bens e servi os Pode se concluir que as subven es s o uma esp cie de remunera o de servi os prestados mediante conv nio ou lei entidade governamental e que geralmente concedido s entidades sem fins lucrativos Evidentemente que a presta o de servi os pode se efetivar desde que o conv nio seja firmado com a entidade sem fins lucrativos e nele esteja caracterizada a esp cie de servi o a ser prestado A Lei Complementar n 101 2000 em seu artigo 26 2 regulam
382. o com os pre os correntes no mercado ou fixados por rg o oficial competente ou ainda com os constantes do sistema de registro de pre os os quais dever o ser devidamente registrados na ata de julgamento promovendo se a desclassifica o das propostas desconformes ou incompat veis o julgamento e classifica o das propostas de acordo com os crit rios de avalia o constantes do edital o f delibera o da autoridade competente quanto homologa o e adjudica o do objeto da licita o Verificar se a abertura dos envelopes contendo a documenta o para habilita o e as propostas realizada sempre em ato p blico previamente designado e se lavrada ata circunstanciada assinada pelos licitantes presentes e pela Comiss o Verificar se todos os documentos e propostas s o rubricados pelos licitantes presentes e pela Comiss o Verificar a ocorr ncia de inclus o posterior de documento ou informa o que deveria constar originariamente da proposta Verificar a aceita o pela comiss o de licita o de desist ncia de proposta ap s a fase de habilita o Verificar se o julgamento das propostas feito com base nos crit rios objetivos definidos no edital ou convite e se ocorre em conformidade com o tipo de licita o Verificar se o julgamento das propostas se d de modo a possibilitar sua aferi o pelos licitantes e pelos rg os de controle Verificar se ao encerramento de
383. o exerc cio financeiro Sob a gide deste princ pio o or amento se constitui em um programa de trabalho com metas e objetivos a serem alcan ados Nesta dire o a Lei n 4 320 1964 estabelece que imediatamente ap s a promulga o da Lei de Or amento e com base nos limites nela fixados o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade or ament ria fica autorizada a utilizar A fixa o destas cotas tem como objetivos assegurar s unidades or ament rias em tempo til a soma de recursos necess rios e suficientes melhor execu o do seu programa anual de trabalho manter durante o exerc cio na medida do poss vel o equil brio entre a receita arrecadada e a despesa realizada de modo a reduzir ao m nimo eventuais insufici ncias de tesouraria Tamb m a Lei Complementar n 101 2000 abordando a mat ria determina que at trinta dias ap s a publica o dos or amentos nos termos em que dispuser a lei de diretrizes or ament rias o Poder Executivo estabelecer a programa o financeira e o cronograma de execu o mensal de desembolso Imp e ainda restri es na execu o do or amento para o caso em que a realiza o da receita n o comportar o cumprimento das metas de resultado prim rio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais Il Obriga es e prazos impostos aos munic pios pela LRF A seguir apresentamos quadro demonstrativo consta
384. o Poder Legislativo feita pelo Prefeito pelo Presidente da C mara ou a requerimento da maioria dos membros desta Casa em caso de urg ncia ou interesse p blico relevante conforme dispuser as respectivas leis org nicas municipais Despesas decorrentes de decis o judicial e da compet ncia de per odo anterior ao da apura o a que se refere o 2 do art 18 da LRF m s em refer ncia e os onze imediatamente anteriores adotando se o regime de compet ncia Despesas com inativos ainda que por interm dio de fundo espec fico custeadas por recursos provenientes da s a arrecada o de contribui es dos segurados b compensa o financeira de que trata o 9 do art 201 da Constitui o compensa o financeira entre os diversos regimes de previd ncia social c demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade inclusive o produto da aliena o de bens direitos e ativos bem como seu super vit financeiro e Observar a exist ncia de ato que tenha provocado aumento da despesa com pessoal e n o tenha atendido a s exig ncias dos arts 16 A cria o expans o ou aperfei oamento de a o governamental que acarrete aumento da despesa ser acompanhado de estimativa do impacto or ament rio financeiro no exerc cio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes e Il declara o do ordenador da despesa de que o aumento tem adequa o or ament ria e fina
385. o autorizadas irregulares e lesivas ao patrim nio p blico as despesas ou assun o de obriga es que n o atendam ao seguinte e A cria o expans o ou aperfei oamento de a o governamental que acarrete aumento da despesa ser acompanhado de o estimativa do impacto or ament rio financeiro no exerc cio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes o declara o do ordenador da despesa de que o aumento tem adequa o or ament ria e financeira com a lei or ament ria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes or ament rias gt considera se adequada com a lei or ament ria anual a despesa objeto de dota o espec fica e suficiente ou que esteja abrangida por cr dito gen rico de forma que somadas todas as despesas da mesma esp cie realizadas e a realizar previstas no programa de trabalho n o sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerc cio gt compat vel com o plano plurianual e a lei de diretrizes or ament rias a despesa que se conforme com as diretrizes objetivos prioridades e metas previstos nesses instrumentos e n o infrinja qualquer de suas disposi es Considera se obrigat ria de car ter continuado a despesa corrente derivada de ato normativo que fixe para o ente a obriga o legal de sua execu o por um per odo superior a dois exerc cios Os atos que criarem ou aumentarem despesa obrigat ria de car ter continuado dever o ser
386. o como expedientes dirigidos audi ncias p blicas dentre outros KELSEN A democracia p 28 35 BOBBIO MATEUCCI PASQUINO Dicion rio de pol tica p 329 uniformidade de opini es ou ao menos devido participa o e ao convencimento rec proco Mar al Justen Filho nos prop e uma interpreta o democr tica do controle in verbis O agente estatal um servo do povo e seus atos apenas se legitimam quando compat veis com o direito Toda a disciplina da atividade administrativa tem de ser permeada pela concep o democr tica que sujeita o administrador fiscaliza o popular e comprova o da realiza o democr tica dos diretos fundamentais indispens vel ampliar o instrumental de controle democr tico indo muito al m dos institutos do direito de informa o e do direito de peti o imperioso instituir autoridades pol ticas e administrativas independentes que sejam investidas de garantias contra os ocupantes do poder e que disponham de compet ncia para fiscalizar a conduta de qualquer exercente de poder estatal Como consegu ncia de um olhar democr tico da atividade de controle podemos arrolar algumas situa es a aplica o ampla do princ pio da publicidade nos atos de controle b defini o para os administrados das repercuss es da fun o de controle nas atividades do Estado c estabelecimento de mecanismos para que o cidad o comum possa acionar o Estado b
387. o contratado observa os prazos e os preceitos legais quanto a o em se tratando de obras e servi os a provisoriamente pelo respons vel por seu acompanhamento e fiscaliza o mediante termo circunstanciado assinado pelas partes em at 15 quinze dias da comunica o escrita do contratado b definitivamente por servidor ou comiss o designada pela autoridade competente mediante termo circunstanciado assinado pelas partes ap s o decurso do prazo de observa o ou vistoria que comprove a adequa o do objeto aos termos contratuais observado o disposto no art 69 desta Lei o Il em se tratando de compras ou de loca o de equipamentos a provisoriamente para efeito de posterior verifica o da conformidade do material com a especifica o b definitivamente ap s a verifica o da qualidade e quantidade do material e consequente aceita o Conv nios acordo ajuste dispensa e inexigibilidade e Verificar se a celebra o de conv nios acordos ou ajustes precedida de pr via aprova o de competente plano de trabalho proposto pela organiza o interessada contendo as seguintes informa es o identifica o do objeto a ser executado o Il metas a serem atingidas o Ill etapas ou fases de execu o o IV plano de aplica o dos recursos financeiros o V cronograma de desembolso o VI previs o de in cio e fim da execu o do objeto bem assim da conclus o
388. o de respons vel pelo sistema de controle 115 x E PT re E syze A quest o da investidura por Concurso P blico espec fico neste caso poderia conflitar com a id ia sist mica de controle uma vez que a atividade de controle pressup e uma rela o de confian a e respeito entre o agente controlado e o agente controlador ou seja necess rio que o controlado auxilie as atividades do controlador e vice versa Ocorre que no sistema proposto parece que algumas situa es pr ticas podem colocar em xeque toda esta sistem tica Constitucional uma vez que por exemplo pode ser admitido no concurso um advers rio pol tico ou inimigo pessoal do Gestor P blico e o controle neste exemplo ser apenas meio para agress es e den ncias infundadas de um contra o outro interno conjugando se crit rios de profissionalismo impessoalidade confian a e respeito nas atividades controladas e principalmente responsabiliza o pelo ato objeto de controle Obviamente o respons vel pelo sistema de controle interno deve como visto ser servidor est vel no servi o p blico e preferencialmente o cargo que ocupa no ente controlado ou sua forma o t cnica deve ter correla o com as atividades de controle como por exemplo possuir forma o ou exercer cargo nas reas de ci ncias cont beis econ micas jur dicas dentre outros Por fim o argumento de que a concess o de fun o gratificada possibilitaria ante a confian a e
389. o de um rg o de controle exige al m de padroniza o acesso tempestivo pelo Tribunal de Contas ao menos a tr s aspectos do trabalho dos rg os de controle interno que s o o planejamento a informa o sobre trabalhos em desenvolvimento e os resultados desses trabalhos Para efeito de compara o tomemos uma situa o similar que ocorre no n vel federal com rela o ao acompanhamento que realizado pela CGU nas Auditorias Internas dos diversos entes da Administra o Indireta Disciplinada pela Lei n 10 180 2001 pelos Decretos n 3591 2000 4 304 2002 4 440 2002 e Instru es Normativas CGU n 7 2006 e SFC n 1 2007 a intera o entre a CGU e as auditorias internas se d atualmente a partir da sujei o dos N cleos de Auditoria Interna orienta o normativa e supervis o t cnica do rg o Central Com base nas atribui es e normativos as auditorias internas s o requisitadas a elaborar e encaminhar o seu Plano Anual de Atividades PAINT e o Relat rio Anual de Atividades RAINT documentos que sintetizam respectivamente o planejamento e os resultados dos trabalhos das Auditorias Internas Em tese estes dois instrumentos de acompanhamento PAINT e RAINT juntamente com os Relat rios das a es efetivadas pelas Auditorias Internas desde que elaborados com qualidade e observ ncia dos crit rios t cnicos da norma podem colaborar no acompanhamento pela CGU da pr pria auditoria interna e cont
390. o dos cronogramas e programas financeiros e de execu o de obras ou servi os Como se n o bastasse vinculou o exerc cio deste controle nas m os do Poder Executivo sinalizando um ideal fiscalizador nas atividades executivas do Estado sem preju zo dos entes de controle externo respons veis constitucionalmente pelo controle dos bens e recursos p blicos A Constitui o de 1967 por sua vez dotou de for a constitucional o conceito de controle interno estabelecendo em seu artigo 71 inciso que o controle interno possu a como uma de suas atribui es fundamentais propiciar a m xima efic cia do controle externo Por m foi com a promulga o da Constitui o de 1988 que o sistema de controle interno ganhou status relevante no conjunto normativo do texto constitucional O sistema de controle interno passou ent o a corresponder ao controle que compreendia a fiscaliza o cont bil financeira or ament ria patrimonial relativamente legalidade legitimidade e economicidade tanto na Administra o direta ou indireta por for a dos artigos 70 e 74 do texto constitucional Para al m disso o artigo 31 da Constitui o da Rep blica evidencia a imperatividade do controle interno no mbito municipal fazendo espraiar o entendimento de sua aplica o em todas as esferas de poder O artigo 74 do texto constitucional por sua vez estabelece que o sistema de controle interno deve ser mantido de form
391. o o esfor o o custo e os resultados esperados Acompanhamento permanente do sistema de controle e a sua independ ncia frente a situa es de irregularidades encontradas no exerc cio de suas atividades Nessa linha de pensamento e diante dos dispositivos constitucionais legais e normas vigentes que a base para qualquer modelo de controle interno na administra o p blica deve incorporar algumas orienta es quais sejam Ter como fundamental a autonomia do rg o mesmo nas situa es onde ocorra a descentraliza o de atividades como no caso de n cleos de controle para garantir a independ ncia de opini o A atua o em forma sist mica prevista na Constitui o Nesse item ressalte se que ainda h muitas dificuldades de atua o sist mica no plano da Uni o e dificilmente se estabeleceria no n vel municipal e Controle interno administrativo e sistema de controle interno H que se fazer a distin o e a devida garantia do funcionamento adequado na organiza o das duas formas de controle e Independ ncia estrutural Deve se reduzir as quest es culturais e resist ncias comportamentais as quais dificultam o entendimento do controle como atividade colaborativa Enfatize se aqui que ao controle interno deve ser dada autonomia para fiscalizar e atuar pois a sua miss o agir em favor da organiza o e n o contra ela e Regras equivalentes no que diz respeito s normas gerais e normas espec ficas pa
392. o ou comunica ao titular da Secretaria da Administra o que poder solicitar auditoria com o objetivo de apurar as diverg ncias e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA II 2 Bens Im veis Objetivo estabelecer rotinas e procedimentos para aquisi o contabiliza o e incorpora o dos bens patrimoniais im veis sob a responsabilidade de entidade p blica Municipal Os procedimentos aplicados no controle de bens im veis s o com raras exce es aqueles utilizados para m veis acrescidos dos seguintes 1 2 1 Aquisi o e incorpora o de bem im vel em uso Conceito Processo que se inicia com a necessidade e interesse da administra o p blica adquirir bem im vel j constru do Esta aquisi o para efeito da Lei 4 320 64 se denomina Invers o Financeira em vista do ato n o configurar aumento para a economia visto a sua ocorr ncia j ter se dado na fase da constru o Procedimentos para a aquisi o e incorpora o de bens im veis e Verificar se o bem objeto de interesse da administra o municipal passa por completa vistoria sempre que necess rio feita por profissionais qualificados e habilitados nas reas de engenharia e jur dica ou comiss o designada igualmente capacitada afim de determinar a situa o f sica e legal quanto a penhora e demais d vidas e nus porventura existentes antes de ser incorporado ao patrim nio municipal e ser autorizado
393. o participe moralidade administrativa ao meio ambiente e ao patrim nio hist rico e cultural ficando o autor salvo comprovada m f isento de custas judiciais e do nus da sucumb ncia art 5 8 2 Qualquer cidad o partido pol tico associa o ou sindicato parte leg tima para na forma da lei denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Uni o art 74 Para garantir amplo acesso do cidad o s contas dos entes federativos a Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece em seus art 48 e 49 Art 48 S o instrumentos de transpar ncia da gest o fiscal aos quais ser dada ampla divulga o inclusive em meios eletr nicos de acesso p blico os planos or amentos e leis de diretrizes or ament rias as presta es de contas e o respectivo parecer pr vio o Relat rio Resumido da Execu o Or ament ria e o Relat rio de Gest o Fiscal e as vers es simplificadas desses documentos Par grafo nico A transpar ncia ser assegurada tamb m mediante incentivo participa o popular e realiza o de audi ncias p blicas durante os processos de elabora o e de discuss o dos planos Lei de Diretrizes Or ament rias e or amentos Art 49 As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficar o dispon veis durante todo o exerc cio no respectivo poder Legislativo e no rg o t cnico respons vel pela sua elabora o para consulta e aprecia o pel
394. o regular de suas atribui es A falta de capacita o tamb m fator cr tico com rela o aos problemas enfrentados N o se pode negar que a legisla o administrativa do pa s extremamente fragmentada No n vel municipal a dificuldade de acesso aos procedimentos torna o problema ainda mais complicado pela dist ncia s capitais e falta de m o de obra qualificada Sabe se que h diversos programas de treinamento e ferramentas sendo disponibilizadas por rg os federais estaduais associa es de munic pios e empresas privadas por m ainda h grandes vazios normativos e faltas relacionadas a ferramentas informatizadas e de apoio Quanto car ncia de normas de auditoria para o controle o problema pode ser enfrentado com iniciativas tais como a edi o da Resolu o 1120 2005 e a elabora o de manuais e treinamentos mais espec ficos que podem ser desenvolvidos em projetos de coopera o com outros entes e rg os J para a quest o das normas e procedimentos de execu o uma forma de atacar o problema seria por meio de orienta o aos munic pios com a elabora o de manuais gerais sobre os diversos temas da gest o e ainda programas de capacita o em massa Outra forma seria a de considerar que diante da natureza e atribui es do rg o de controle interno que se estabelecesse uma parceria dentro dos pr prios munic pios para defini o de instru es normativas de execu o que atenderiam n
395. o s o integradas existe um sistema de freios e contrapesos estabelecido no Estado Democr tico de Direito no sentido de que as a es estatais estejam todas tendentes a m xima realiza o do interesse p blico e portanto logicamente interligadas A express o integrada tem portanto o cond o de nortear de forma l gica e ordenada todos os sistemas de controle interno para realiza o do cumprimento das metas previstas no plano plurianual e a execu o dos programas de governo e dos or amentos da Uni o Estados DF e Munic pios a comprova o da legalidade e avalia o dos resultados quanto a efic cia e efici ncia da gest o or ament ria financeira e patrimonial nos rg os e entidades integrantes da Administra o P blica bem como a aplica o de recursos p blicos por entidades de direito privado o exerc cio do controle de opera es de cr dito avais e garantias bem como os direitos e haveres da Uni o e principalmente o apoio ao controle externo quando no exerc cio de sua miss o institucional 10 GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 259 z E nesse sentido tamb m que o direito comparado analisando o direito brasileiro se posiciona em rela o a express o integrada sen o vejamos Como lo se ala el articulo 70 de la constituci n federal de este pa s la fiscalizaci n contable financiera econ mica operacional y patrimonial de la Uni n y de l
396. o seu programa de desenvolvimento organizacional O PROMOEX tem por finalidade prec pua promover atrav s de aporte de recursos financeiros o fortalecimento do sistema de controle externo no mbito da Uni o dos Estados Distrito Federal e Munic pios apoiando a execu o de projetos de moderniza o dessas institui es de controle externo e de melhoria da efici ncia das administra es p blicas O Programa origina se de um acordo internacional celebrado entre o Governo Federal atrav s do Minist rio do Planejamento Or amento e Gest o e o Banco Interamericano de Desenvolvimento BID Na primeira fase de execu o do seu Programa de Moderniza o o TCM BA concentrou as prioridades de utiliza o dos recursos do PROMOEX no desenvolvimento do Redesenho da Metodologia de Controle Externo Plano Estrat gico de Tecnologia da Informa o Educa o Corporativa e no Sistema Integrado de Gest o e Auditoria SIGA que comp em a matriz de projetos estruturantes para eleva o do desempenho operacional e aperfei oamento institucional cuja implementa o vem contribuindo para a instaura o de uma nova cultura de controle externo Ademais importante destacar que no bojo das mudan as introduzidas no rg o duas outras conquistas institucionais merecem especial refer ncia a implanta o da Ouvidoria e do Minist rio P blico Especial de Contas Nesta segunda e ltima fase do Programa de Moderniza o o TCM vem desenvol
397. oba e flexibiliza os princ pios burocr ticos cl ssicos Destaque se que o modelo gerencial procura uma aproxima o entre os modelos de gest o p blica e de gest o privada na tentativa de tornar o poder p blico semelhante ao setor privado principalmente no que tange no o de efici ncia DI RIO DO SENADO FEDERAL Bras lia p 26481 02 dez 1997 128 Neste sentido veja se CANOTILHO Direito constitucional p 198 PLANO DIRETOR DA REFORMA DO APARELHO DO ESTADO p 34 PEREIRA Da administra o p blica burocr tica gerencial In PEREIRA SPINK Org Reforma do estado e Administra o P blica gerencial p 267 129 130 Nesse sentido Gustavo Justino Oliveira acentuando a li o de Joan Pratis Catal aduz legitimidade tradicionalmente exigida das Administra es P blicas tem sido acrescentada n o somente a exig ncia dos valores da equidade social e da participa o tra ados pela transi o ao Estado Social e Democr tico de Direito mas tamb m a efic cia e a efici ncia no uso dos recursos p blicos O princ pio da efici ncia com a Emenda Constitucional n 19 98 foi elevado a princ pio constitucional inserto na norma do artigo 37 da Constitui o da Rep blica A partir de ent o com o princ pio da efici ncia positivado no texto constitucional aumenta se seu espectro passa a conformar tanto a no o de efici ncia quanto efic cia da atua o admini
398. ocos org nicos que det m o Poder estatal nas esferas federal e estadual e entre os poderes Executivo e Legislativo no caso dos munic pios criando assim um rg o centralizador para reunir os sistemas existentes E agrega Exemplo desta linha de entendimento est sendo desenvolvido no Estado do Rio Grande do Sul onde a Contadoria Geral do Estado CAGE rg o da Secretaria da Fazenda centraliza os sistemas de GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 259 controle interno dos tr s poderes al m do Minist rio P blico e Tribunal de Contas Os argumentos que eventualmente poderiam sustentar tal posicionamento d o conta de que a Constitui o ao mencionar a express o de forma integrada possibilitou o relacionamento direto entre os poderes no sentido de que n o haveria inger ncia de um poder sobre o outro mas apenas integra o de sistemas de controle Note se que este argumento muito embora contundente a demonstrar a intelig ncia empregada na interpreta o do dispositivo legal parece olvidar a express o cada poder inserta na norma do art 70 que deixa clara que qualquer interpreta o poss vel dever certificar que o sistema de controle deve ser uma estrutura inerente a cada Poder Muito bem e qual a raz o da express o integrada Ora a integra o entre os poderes algo que n o ocorre apenas no sistema de controle uma vez que as a es do Estad
399. ode admitir dessa forma que o servidor respons vel pelo sistema de controle interno esteja sob avalia o da pr pria Administra o P blica sob pena de facultar a atividade de controle a quem n o se sabe se ter condi es de cumpri la Outra veda o ao Controlador Geral diz respeito impossibilidade de ter sido penalizado administrativamente em decis o definitiva ou ainda tenha sido condenado na esfera c vel ou criminal por senten a transitada em julgado Essa veda o relaciona se diretamente atua o proba e moral do respons vel pelo sistema de controle pois sua fun o n o outra sen o a de ordenar e controlar a legalidade e efici ncia da gest o da coisa p blica Da mesma forma n o compat vel com a fun o de Controlador Geral o exerc cio de atividade pol tico partid ria ou seja o respons vel pelo sistema de controle interno dever estar afastado de qualquer atividade que possa interferir em suas decis es administrativas dentre elas a atividade pol tico partid ria Por fim diante da exclusividade que imp e o cargo vedado tamb m ao respons vel pelo sistema de controle interno o exerc cio de outra atividade profissional sob pena de facultar o controle a atividade secund ria do agente controlador ou a mecanismos de experimento profissional 2 3 1 2 3 Garantias dos respons veis pelo controle Ante a complexidade da fun o de respons vel pelo sistema de controle inte
400. ois assim todos os alunos ter o tamb m oportunidade de assumirem a gest o da pr tica pedag gica o que ser gravado em DVD Na op o metodol gica realizada foram considerados a ementa os objetivos e os eixos tem ticos definidos na Proposta do Curso ser o utilizados diferentes procedimentos e desenvolvidas atividades diversas que tamb m se constituir o em oportunidade de aprendizagem inclusive com refer ncia humaniza o das rela es interpessoais conforme descritas a seguir gt Exposi es interativas que ter o como objetivo prec puo desenvolver os diversos temas dirimir as d vidas suscitar a reflex o instigar o pensamento l gico e realizar no encerramento a s ntese integradora gt Realiza o de atividades diversas em um contexto da sala de aula que propicie o desenvolvimento de atitude colaborativa favorecendo o aprender a aprender o aprender com o outro e o respeito constru o de conhecimentos por parte de cada Instrutor privilegiando Depoimentos dos participantes sobre as suas viv ncias em sala de aula como Instrutor e ou aluno analisando a pr tica pedag gica sobretudo a rela o professor aluno conhecimento e vari veis de interfer ncia An lise dos princ pios e dimens es da pr tica pedag gica em situa es concretas de sala de aula estabelecendo rela es com o processo de aprendizagem colaborativa Identifica o individual e discuss o coletiva
401. ojetor perspectiva din mica a as Vivenciando a constru o Multim dia Jean Piaget S o Paulo 1 Implica es na gest o da sala de coletiva do EPU 2000 Quadro d aula conhecimento na magnetico 2 GARDNER Howard Pr tica edag gica rinc pios Simula o Role Playng ig nci PN an ERRA yng Micro system ce dimens es e a aprendizagem Multiplas Porto colaborativa Papel of cio p Alegre Artes M dicas Revistas 1999 Planejamento pedag gico Exposi o interativa Projetor concep o z im dia Forma o de duplas para didi MASETTO Marcos n veis de abrang ncia e elementos dialogarem sobre a Quadro Tarciso Did tica a aula 14 00 as b sicos Organiza o e din mica elabora o da proposta magn tico como centro S o Paulo 18 00 do plano de ensino e a quest o da solicitada apresentando FTD 1998 aprendizagem Oficina tem tica e labora o de uma proposta de a es pedag gicas plano de as d vidas identificadas Elabora o individual da proposta de ensino Micro system Roteiro para elabora o da proposta ensino A sala de aula na concep o de laborat rio de aprendizagem O Talk show Projetor Sexta feira sar amp aa instrutor e a humaniza o das Multim dia 8 00 s rela es professor aluno Depoimentos dos alunos FREIRE Paulo Pedagogia 12 sobre expectativas e Quadro 100 magn tico da Autonomia S o Paulo
402. ole externo no exerc cio de sua miss o institucional 1 Os respons veis pelo controle interno ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade dela dar o ci ncia ao Tribunal de Contas da Uni o sob pena de responsabilidade solid ria 2 Qualquer cidad o partido pol tico associa o ou sindicato parte leg tima para na forma da lei denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Uni o Al m da previs o constitucional verifica se tamb m o fato do controle interno na administra o p blica n o ser conceito novo estando previsto desde 1964 nos artigos 75 a 80 da Lei 4320 64 onde s o estabelecidas algumas orienta es Art 75 O controle da execu o or ament ria compreender l a legalidade dos atos de que resultem a arrecada o da receita ou a realiza o da despesa o nascimento ou a extin o de direitos e obriga es Il a fidelidade funcional dos agentes da administra o respons veis por bens e valores p blicos HI o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monet rios e em termos de realiza o de obras e presta o de servi os CAP TULO II Do Controle Interno Art 76 O Poder Executivo exercer os tr s tipos de controle a que se refere o artigo 75 sem preju zo das atribui es do Tribunal de Contas ou rg o equivalente Art 77 A verifica o da legalidade dos atos de execu o or a
403. olicitar a rela o dos precat rios e conferir as seguintes informa es em cada um dos t tulos a n mero de of cio do Tribunal pertinente b n mero do processo judicial c natureza d valor e data da emiss o e apresenta o e Realizar circulariza o dos precat rios junto ao Tribunal pertinente e fazer comparativo com a rela o apresentada pelo rg o e Verificar se os procedimentos para a contabiliza o dos precat rios ocorreram conforme a legisla o municipal vigente e Verificar se foram adotadas provid ncias para inclus o dos Precat rios no or amento e Verificar a previs o para pagamento dos Precat rios e a ordem de prefer ncia V Refer ncias e base Legal ALBUQUERQUE Claudiano Manoel Gest o de Finan as P blicas Fundamentos e Praticas de planejamento Or amento e Administra o Financeira com Responsabilidade Fiscal 22 ed Bras lia 2008 MACRUZ Jo o Carlos et al Gest o Fiscal Respons vel Simples Municipal D vidas e Solu es da LRF MPO BNDES 2001 e Constitui o Federal e Constitui o do Estado da Bahia e Leifederal n 4 320 de 17 de mar o de 1964 e Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal e Emenda Constitucional de N 30 que disp e sobre os precat rios e Decreto Lei n 1 735 de 20 de dezembro de 1979 e Decreto Federal n 93 872 86 e Resolu o n 40 do Senado Federal e Resolu o n 1 120 de 21
404. onal habilitado e competente engenheiro e ou arquiteto onde constar o todas as suas etapas e a melhor solu o para a realiza o dos servi os Projeto b sico o conjunto de elementos necess rios e suficientes com n vel de precis o adequado para caracterizar a obra ou servi o ou complexo de obras ou servi os elaborado com base nas indica es dos estudos t cnicos preliminares que assegurem a viabilidade t cnica e o adequado tratamento do impacto ambiental do empreendimento e que possibilite a avalia o do custo da obra e a defini o dos m todos e do prazo de execu o De posse do projeto b sico o respons vel pelo acompanhamento e fiscaliza o do empreendimento deve verificar se foi elaborado um or amento contendo a discrimina o dos itens de servi os que ser o realizados na obra bem como suas quantidades e seus pre os unit rios e totais Esta atividade visa subsidiar a realiza o do procedimento licitat rio A elabora o do or amento necess ria para que a administra o verifique se h previs o de recursos or ament rios que assegurem o pagamento das obriga es decorrentes da contrata o bem como constatar se as propostas apresentadas na licita o apresentam sobrepre os ou pre os manifestamente inferiores aos valores m dios de mercado Nestes casos as propostas devem ser desclassificadas 2 2 Execu o Visando a garantia da perfeita execu o da obra em observ ncia s normas t
405. onstru o ocorre a pr via autoriza o do Prefeito Municipal mediante os seguinte requisitos a Estudo de viabilidade t cnica definindo local valor estimado e efetivo interesse p blico b Projeto b sico elaborado por profissional credenciado e habilitado c Projeto Executivo d Procedimento licitat rio conforme a Lei n 8 666 93 e Contrato administrativo em conformidade com a Lei n 8 666 93 f Acompanhamento e fiscaliza o da obra por comiss o especialmente nomeada e composta por servidores do quadro efetivo g Entrega da obra mediante laudo de vistoria por engenheiros civis habilitados e credenciados h Alvar de funcionamento do im vel e Verificar se durante a constru o as etapas conclu das s o registradas como Obras em Andamento nos sistemas cont bil e patrimonial e Verificar se quando da entrega do im vel providenciada a lavratura da escritura p blica e Verificar se ap s a conclus o definitiva incorporado ao sistema do patrim nio municipal mediante registro na contabilidade em Despesa de capital Investimentos no elemento de despesa 51 Obras e Instala es e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA Ill Refer ncias e base legal CRUZ Fl vio de Auditoria Governamental S o Paulo Atlas 2002 SANTOS Gerson Manual de Administra o Patrimonial Pallotti 2002 12 Edi o e Constitui o Federal e Lei Federal n 4 320
406. ontas com Informa es de Natureza T pica de Controle representadas pelas contas n o caracterizadas como contas patrimoniais que tenham fun o prec pua de controle seja para fins de elabora o de informa es gerenciais espec ficas acompanhamento de rotinas elabora o de procedimentos de consist ncia cont bil ou para registrar atos que n o ensejaram registros nas contas patrimoniais mas que potencialmente possam vir a afetar o patrim nio As contas cont beis podem ainda ser classificadas quanto a Natureza do saldo i Conta Devedora aquela de possui saldo predominantemente devedor ii Conta Credora aquela que possui saldo predominantemente credor iii Conta H brida ou Mista aquela que possu saldo devedor ou credor b Varia o na natureza do saldo i Conta Est vel aquela que s possui um tipo de saldo ii Conta Inst vel aquela que possui saldo devedor ou credor c Movimenta o que sofrem i Conta Unilateral aquelas que s o utilizadas para lan amentos a d bito ou a cr dito exclusivamente ii Conta Bilateral aquela que s o utilizadas para lan amentos a d bito e a cr dito d Frequ ncia das movimenta es no per odo i Conta Est tica pouca movimenta o no per odo ii Conta Din mica frequente movimenta o no per odo e Necessidade de desdobramento i Conta Sint tica aquela que funciona como agregadora possuindo conta em n vel inferior ii Co
407. ontrole de legalidade e o controle de efici ncia resultados e n o a exclus o de qualquer um deles O sistema de controle interno contempla necessariamente tanto o controle de legalidade quanto o controle de resultados devendo a este ser dado privil gio em prol da necess ria efici ncia na gest o da coisa p blica Busca se a efici ncia o controle de resultados o ponto de equil brio no atuar administrativo pois conforme li o de Gilles Deleuze n o cabe temer ou esperar mas buscar novas armas grifo nosso O sistema de controle interno por meio de uma gest o eficiente e voltada a realiza o c lere do interesse da coletividade constitui uma grande arma na realiza o do escopo pretendido pela sociedade ante a atua o e finalidade do Estado 13 DELEUZE Controle e devir e post scriptum sobre as sociedades de controle In Conversa es p 220 Refer ncias ABRUCIO Fernando Luiz O impacto do modelo gerencial na administra o p blica Cadernos da ENAP Bras lia n 10 1997 ALECIAN Serge FOUCHER Dominique Guia de gerenciamento no setor p blico Rio de Janeiro Revan 2001 ALESSI Renato L lllecito e la responsabilit civile degli enti pubblici 2 ed Milano Giuffr 1972 ANDERSON Perry Balan o do neoliberalismo In SADER Emir GENTILI Pablo Org P s neoliberaslimo Rio de Janeiro Paz e Terra 1995 ANDRADE Darcy Bessone de Oliveira O papel do estado no dom nio
408. opera es que apesar de n o se constitu rem opera es de cr dito em sentido estrito foram equiparadas a estas por for a da Lei por representarem compromissos financeiros e que foram considerados relevantes pelo legislador As opera es equivalentes a opera o de cr dito por equipara o s o a a assun o de d vidas b o reconhecimento ou a confiss o de d vidas Os contratos de reconhecimento e confiss o de d vidas normalmente envolvem o parcelamento ou posterga o das obriga es objeto da repactua o O Manual para instru o de Pleitos Opera es de Cr ditos de Estado e Municipios MIP de maio 2010 da STN deu nfase aos seguintes pleitos a Opera o de cr dito interno b Opera o de cr dito externo c Opera o de reestrutura o e recomposi o do principal de d vidas d Antecipa o de Receita Or ament ria ARO e Concess o de garantia pelos Estados e f Concess o de garantia pela Uni o A modalidade de emiss o de t tulos n o foi descriminada em vista do art 11 da Resolu o n 43 de 2001 o qual determina que at 31 de dezembro de 2020 os Estados o Distrito Federal e os Munic pios somente poder o emitir t tulos da d vida p blica no montante necess rio ao refinanciamento do principal devidamente atualizado de suas obriga es representadas por essa esp cie de t tulos A Concess o de Garantia n o considerada opera o de cr dito conforme inciso
409. orberto A via democr tica In BOBBIO Norberto As ideologias e o poder em crise 4 ed Bras lia Ed Universidade de Bras lia 1999 p 160 164 BOBBIO Norberto Democracia In SANTILL N Jos Fernandez Org Norberto Bobbio o fil sofo e a pol tica antologia Tradu o de C sar Benjamin Rio de Janeiro Contraponto 2003 BOBBIO Norberto MATEUCCI Nicola PASQUINO Gianfranco Dicion rio de pol tica 12 ed Bras lia Editora UnB 1999 v 1 BONAVIDES Paulo Curso de direito constitucional 11 ed S o Paulo Malheiros 2001 BONAVIDES Paulo Do estado liberal ao estado social 6 ed S o Paulo Malheiros 1996 BORGES Carlos Alberto Nunes CAMPOS Sandra Maria de Carvalho Implementa o estudo e avalia o dos controles internos Belo Horizonte TCE MG maio 1999 Apostila BORON Atilio A Estado capitalismo e democracia na Am rica Latina S o Paulo Paz e Terra 1994 BRASIL Presid ncia da Rep blica Plano diretor da reforma do aparelho do estado Bras lia Imprensa Nacional 1995 BRITTO Carlos Ayres Teoria da constitui o Rio de Janeiro Forense 2003 CANOTILHO Jos Joaquim Gomes Direito constitucional e teoria da constitui o Coimbra Almedina 1997 CANOTILHO Jos Joaquim Gomes Direito constitucional 5 ed Coimbra Almedina 1992 CAPELLETTI Mauro Ju zes legisladores Tradu o de Carlos Alberto lvaro de Oliveira Porto Alegre S rgio Antonio Fabris 1993 CA
410. ores 2 Moralidade a administra o deve operar com probidade e tica 3 Impessoalidade a primazia do interesse p blico em detrimento de favoritismos e privil gios 4 Publicidade a garantia da transpar ncia atrav s da divulga o de atos da administra o ao p blico 5 Efici ncia a administra o deve alcan ar seus objetivos com padr es de qualidade e economia de gastos Esses princ pios constituem os elementos formadores da ambi ncia cultural do Estado reproduzindo se nos comportamentos atitudes e atua es dos servidores p blicos os quais devem obedi ncia ao Governo mas em verdade t m v nculos e compromissos permanentes com o Estado e est o a servi o da Sociedade Nessa perspectiva a gest o municipal de pessoal deve ser conduzida em conformidade com esses princ pios consagrados na Constitui o Federal e tamb m com algumas cl usulas p treas eis que a sua inobserv ncia representa falta grave S o elas v A admiss o de servidor para o quadro funcional exige a pr via aprova o em concurso p blico v proibida a pr tica de nepotismo y O servidor n o pode ocupar mais de um cargo emprego ou fun o remunerada tanto na administra o direta como na indireta exceto quando houver compatibilidade de hor rios nos seguintes casos e Dois cargos de Professor e Um cargo de Professor com outro cargo t cnico ou cient fico e Dois cargos ou empregos privativos de profissiona
411. ormas pertinentes Vale ressaltar aqui que conforme a legisla o acima aludida para que sejam realizadas as transfer ncias volunt rias de recursos da uni o faz se necess rio que os Estados o Distrito Federal e os Munic pios atendam s seguintes condi es a enviar suas contas relativas ao exerc cio anterior ao Poder Executivo Federal nos prazos previstos para fins de consolida o b publicar relat rio resumido da execu o or ament ria at trinta dias ap s o encerramento de cada bimestre c observar os limites com gastos com pessoal verificados ao final de cada quadrimestre d comprovar que instituiu regulamentou e arrecadou todos os tributos previstos nos arts 155 e 156 da Constitui o Federal de 1988 e comprovar dota o or ament ria espec fica para recebimento dos recursos f comprovar estar em dia quanto presta o de contas de recursos anteriormente recebidos 9 comprovar que existe previs o or ament ria da contrapartida estabelecida de modo compat vel com a capacidade financeira da respectiva unidade da federa o As Transfer ncias Volunt rias de Recursos sob o aspecto formal s o resultados de instrumentos legais devidamente embasados em dota o or ament ria espec fica para este fim nos rg os de Administra o Direta e Indireta do Estado aprovadas em suas leis or ament rias cumprindo Programas de Governo que atendam s a es p blicas de inter
412. orrer de a o ou omiss o de sua responsabilidade Verificar se em caso rescis o por inexecu o total ou parcial do contrato ocorreu execu o das garantias contratuais ressarcimento dos valores aplica o de multas indeniza es e outras penalidades previstas em contrato e na Lei n 8 666 95 Verificar no caso de irregularidade e ou ilegalidade observada no transcorrer da execu o contratual se houve servidor envolvido em crime previsto na Lei n 8 666 93 Verificar na ocorr ncia de participa o de servidor em ato il cito no transcorrer da execu o de contrato conv nio acordo ou ajuste se foram aplicadas as penalidades previstas em lei Verificar se caso confirmada a o criminosa na execu o de contratos conv nios acordos ou ajuste seja por contratante seja por servidor foi encaminhado ao Minist rio P blico ap s regularmente apurado Verificar se os recursos impetrados com base na Lei de Licita o e Contratos obedeceram aos prazos legais Verificar quando da contrata o de servi os de terceiriza o de m o de obra a regularidade do pagamento dos sal rios dos benef cios sociais e do recolhimento das contribui es sociais do pessoal vinculado ao contrato pelo contratado Verificar a ocorr ncia de subcontrata o para a execu o de contrato pelo contratado e se a mesma atende ao princ pio da legalidade Verificar se a administra o quando do recebimento do objet
413. os cidad os e institui es da sociedade VIII Avalia o da gest o A avalia o de desempenho deve ser uma das etapas mais importantes do ciclo de gest o dos governos Objetiva assegurar o aperfei oamento cont nuo dos programas e dos planos provendo subs dios para corrigir falhas de concep o e execu o atualizar objetivos e metas em rela o s demandas da sociedade e garantir que os resultados desejados para o p blico alvo ocorram efetivamente A exig ncia social tem caracter stica normativa prevista na Lei de Responsabilidade Fiscal a qual sinaliza que o interesse do cidad o sobre os resultados esperados e obtidos em seu benef cio devem ser apurados atrav s da obrigat ria avalia o de resultados Art 4 A lei de diretrizes or ament rias atender ao disposto no 82 do art 165 da Constitui o e dispor sobre e normas relativas ao controle de custos e avalia o dos resultados dos programas financiados com recursos dos or amentos A avalia o deve ser orientada para a obten o de resultados No ciclo de gest o a avalia o seguida da revis o anual dos programas da elabora o da Lei de Diretrizes Or ament rias e da elabora o e execu o da Lei Or ament ria Anual Os resultados da avalia o contribuem para a realiza o de cada uma dessas etapas tornando mais consistente a aloca o de recursos p blicos aos bens e servi os demandados pela sociedad
414. os hist ricos te ricos filos ficos doutrin rios legais e operacionais envolvendo o sistema de controle interno J o Volume II trata de aspectos conceituais legais e operacionais visando a orientar de forma simples e objetiva as equipes e profissionais que labutam quotidianamente com esta atividade nas administra es p blicas municipais do estado da Bahia Vale salientar que este trabalho representa mais um esfor o deste Tribunal direcionado para o fortalecimento do sistema de controle interno municipal atividade prevista na Constitui o Federal e indispens vel para coadjuvar as a es de controle externo desenvolvidas por esta Corte de Contas Estou certo de que o trabalho agora apresentado e os que a ele vir o se somar dar o efetividade nossa vis o de futuro do TCM da Bahia ser uma institui o de excel ncia no servi o que presta aos cidad os baianos no controle das contas p blicas municipais Salvador dezembro de 2010 12 01 Cons FRANCISCO DE SOUZA ANDRADE NETO PRESIDENTE 1 1 Planejamento e Gest o Governamental No contexto da administra o p blica brasileira o planejamento governamental vem sendo usado cada vez mais como ferramenta estrat gica para ordenar racionalmente os prop sitos objetivos programas e prioridades do governo em qualquer uma de suas esferas visando a promo o do desenvolvimento econ mico social e cultural da sociedade N o obstante as exig ncias de ordem lega
415. os para a avalia o do curso nas m ltiplas dimens es inclusive da Proposta de Trabalho apresentada e da metodologia utilizada no seu desenvolvimento bem como o desempenho das professoras Para que os alunos tenham condi es de avaliar o processo desenvolvido a aulas ser o filmadas e em seguida apresentada podendo assim dimensionar o seu desempenho o que n o concluir naquele momento pois estar gravada em CD que lhe ser entregue onde encontram se tamb m registradas as aulas de seus colegas 6 RECURSOS AUXILIARES Quadros magn ticos Projetores multim dia Micro system Filmadoras DVD Vo NV o N N V 7 SINOPSES CURRICULARES I DA MATOS FREIRE DE CARVALHO Possui gradua o em Pedagogia Universidade Federal da Bahia UFBA Mestrado em Educa o Universidade Federal da Bahia UFBA Forma o em Psicopedagogia Cl nica Centro de Estudios Psicopedag gicos CEP Buenos Aires Especializa o em Planejamento Educacional Funda o Get lio Vargas FGV Especializa o em M todos e T cnicas de Ensino Universidade de Bras lia UNB Forma o em Gest o e Din mica de Grupo Sociedade Brasileira de Din mica de Grupo SBDG Porto Alegre Professora Adjunto IV aposentada da UFBA e Professora Titular aposentada da Universidade Cat lica de Salvador UCSAL Atualmente consultora pedag gica nas reas acad mica e organizacional professora do ensino superior em cursos de P s gradua
416. os valores da efici ncia e qualidade na presta o dos servi os p blicos e pelo desenvolvimento de uma cultura gerencial nas organiza es A administra o p blica gerencial constitui um avan o e at certo ponto um rompimento com a Administra o P blica burocr tica Isto n o significa entretanto que negue todos os seus princ pios Pelo contr rio A administra o p blica gerencial est apoiada na anterior da qual conserva embora flexibilizando alguns de seus princ pios fundamentais como a admiss o segundo crit rios r gidos de m rito a exist ncia de um sistema estruturado e universal de remunera o as carreiras a avalia o constante de desempenho o treinamento sistem tico A diferen a fundamental est na forma de controle que deixa de se basear nos processos para se concentrar nos resultados e n o na rigorosa profissionaliza o da Administra o P blica que continua um princ pio fundamental O paradigma gerencial contempor neo fundamentado nos princ pios de confian a e descentraliza o da decis o exige formas flex veis de gest o horizontaliza o de estruturas descentraliza es de fun es incentivos criatividade Contrap e se ideologia do formalismo e do rigor t cnico da burocracia tradicional avalia o sistem tica recompensa pelo desempenho e capacita o permanente acrescentam se os princ pios da orienta o para o cidad o cliente do controle por res
417. ossa ser examinado e adquirido o Condi es para participa o na licita o em conformidade com os arts 27 a 31 da Lei n 8 666 95 e forma de apresenta o das propostas o Crit rio para julgamento com disposi es claras e par metros objetivos o Locais hor rios e c digos de acesso dos meios de comunica o dist ncia em que ser o fornecidos elementos informa es e esclarecimentos relativos licita o e s condi es para atendimento das obriga es necess rias ao cumprimento de seu objeto o o Condi es equivalentes de pagamento entre empresas brasileiras e estrangeiras no caso de licita es internacionais Crit rio de aceitabilidade dos pre os unit rios e global conforme o caso Crit rio de aceitabilidade dos pre os unit rios e global conforme o caso vedada a fixa o de pre os m nimos crit rios estat sticos ou faixas de varia o em rela o a pre os de refer ncia Crit rio de aceitabilidade dos pre os unit rio e global conforme o caso permitida a fixa o de pre os m ximos e vedados a fixa o de pre os m nimos crit rios estat sticos ou faixas de varia o em rela o a pre os de refer ncia ressalvado o disposto nos par grafos 1 e 2 do art 48 Crit rio de reajuste que dever retratar a varia o do custo de produ o admitida a ado o de ndices espec ficos ou setoriais desde a data da proposta ou do or amento a que esta se referir at
418. ou em execu o no munic pio est o de acordo com as regras constantes de Resolu o do TCM que trata do Sistema SICOB Verificar a regularidade de envio ao TCM de dados referentes a obras e servi os de engenharia em execu o nos rg os e entidades municipais jurisdicionados ao Tribunal atrav s do Sistema de Cadastramento de Obras SICOB na forma estabelecida pelo inc Il do art 2 da Resolu o TCM n 1 123 05 Verificar se foram providenciadas fotografias da situa o pr existente no caso de reformas e Verificar se expedida ordem de servi o para o in cio da execu o de obras e Verificar se os pagamentos das obras servi os de engenharia s o efetuados com base nos boletins de medi es e Verificar se os boletins de medi es est o adequadamente formalizados e se cont m dados suficientes para demonstrar e confirmar os valores dos servi os executados e materiais aplicados e Verificar se s o preenchidos os formul rios obrigat rios de acompanhamento e de est gio de cada obra e Verificar se as faturas empenhos notas fiscais e recibos se referem s obras contratadas e se os valores est o consoante a respectiva medi o e Verificar se ocorreram requisi es de materiais bem como se houve remanejamentos daqueles excedentes de ou para outras obras e Verificar se as obras foram recebidas mediante termos provis rios ou definitivos e Solicitar e analisar demais informa es consideradas nec
419. ovar a legalidade e avaliar os resultados quanto efic cia efici ncia e economicidade da gest o or ament ria financeira patrimonial e operacional nas unidades da administra o p blica O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais por sua vez materializou o conceito de sistema de controle interno atrav s da Resolu o n 10 de 02 de dezembro de 1998 quando referiu que O sistema de controle interno compreende as pol ticas e procedimentos estabelecidos pela Administra o de um rg o entidade para ajudar a alcan ar os objetivos e metas propostas e assegurar enquanto for pratic vel o desenvolvimento ordenado e eficiente das opera es incluindo a ades o s pol ticas e procedimentos administrativos a salvaguarda dos ativos a preven o e identifica o de fraudes e erros o registro completo e correto das transa es Para al m disso Cleiton Vieira define sistema como sendo conjunto de partes coordenadas articuladas entre si com vistas consecu o de objetivos bem determinados donde o sistema de controle interno seria o conjunto de unidades AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Guia para normas de controle interno Revista do Tribunal de Contas do Distrito Federal p 70 INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Guia para normas de controle interno Revista do Tribunal de Contas do Distrito Federal p 83 FERNANDES Sistema de controle interno Dispon
420. oventos proporcionais ou integrais vy Identificar o efetivo recolhimento dos valores das contribui es dos servidores destinados ao custeio da seguridade social sob pena de configura o de apropria o ind bita de recursos de terceiros v Examinar se est havendo o devido empenho e pagamento das contribui es patronais previdenci rias v Verificar a exist ncia de regime pr prio de Previd ncia de Servidores examinando a legalidade e regularidade da pessoa jur dica criada para tal finalidade Lan ar informa es no SIGA 6 Programas de Desenvolvimento de Pessoal v Verificar a exist ncia de programas de capacita o continuada de servidores e empregados Refer ncias e base legal COMO ADMITIR SERVIDORES P BLICOS TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE PERNAMBUCO MAR O 2010 MANUAL DE CONTROLE INTERNO Um guia para a implementa o e operacionaliza o de unidades de controle interno governamentais Controladoria Geral da Uni o CGU 2007 SERVIDOR P BLICO estudos em homenagem ao Professor Pedro Paulo de Almeida Dutra Cristina Fortini Org Belo Horizonte F rum 2009 SILVA Moacir Marques da AMORIM Francisco Antonio de SILVA Valmir Le ncio da Lei de Responsabilidade Fiscal para os munic pios uma abordagem pr tica S o Paulo Atlas 2004 ZIMMER J NIOR Alo sio Curso de Direito Administrativo 2 ed Porto Alegre Verbo Jur dico 2008 e Constitui o Federal 1988 e Decreto Lei n
421. p www planalto gov br gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei n 8 666 de 21 de Junho de 1993 Dispon vel em lt http www planalto gov br gt BRASIL Secretaria Federal de Controle CGU PR Instru o Normativa n 01 2001 Dispon vel em lt http www cgu gov br Legislacao gt BRASIL Secretaria Federal de Controle CGU PR Instru o Normativa n 01 2007 Dispon vel em lt http www cgu gov br Legislacao gt CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL A Organiza o do Sistema de Controle Interno Municipal Associa o dos Membros dos Tribunais de Contas do Brasil Atricon Porto Alegre 2007 DI PIETRO Maria Sylvia Zanela Direito Administrativo 18 ed S o Paulo Editora Atlas 2005 DS Cavalcante DS MGA Peter MVV Machado Organiza o dos rg os de controle interno municipal no Estado do Cear um estudo na regi o metropolitana de Fortaleza Dispon vel em lt http www congressoeac locaweb com br artigos82008 420 pdf gt FEA Funda o Escola de Engenharia Projeto de Fortalecimento do Sistema de Controle Interno Contrato FEA TCM Relat rio de Progresso n 01 02 de agosto 2010 FEA Funda o Escola de Engenharia Projeto de Fortalecimento do Sistema de Controle Interno Contrato FEA TCM Relat rio de Progresso n 02 01 de setembro 2010a INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions Diretrizes para as normas
422. para uso p blico e Verificar se no processo de aquisi o constam as situa es de direito e de fato que justifiquem a aquisi o do bem a motiva o administrativa e o cr dito or ament rio dispon vel e Verificar se providenciada a escritura p blica do im vel passada em nome do rg o municipal adquirente e Avaliar se a incorpora o feita no sistema patrimonial do munic pio pelo valor de aquisi o e se a contabilidade efetua o correspondente registro como Despesa de Capital Invers o Financeira no elemento de despesa 61 Aquisi o de Im veis e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 1 2 2 Constru o de bem im vel Conceito Assim como na aquisi o de bem im vel j em uso o processo de constru o de im vel deve ser adequadamente motivado e fundamentado ter previs o or ament ria e se inicia com o processo licitat rio para a contrata o da empresa ou cons rcio que ir promover a edifica o A obra dever ser acompanhada em cada uma das suas etapas por comiss o nomeada com este fim espec fico que tamb m verificar a consist ncia das medi es mensais apresentadas pelo construtor atestando a Para efeito da Lei 4 320 64 se denomina Investimento em vista do ato configurar aumento para a economia Procedimentos para a constru o de bens im veis e Verificar se no caso de Bens Patrimoniais Im veis incorporados por c
423. pecialidades cient ficas para que o rg o de controle seja dotado de autonomia t cnica no sentido de n o necessitar de parecer de qualquer outro rg o para proceder ao controle Isto num modelo ideal de controle Jorge Ulisses Jacoby Fernandes assevera que sob o prisma funcional para que se efetive o controle este dever ser realizado por agente de controle com independ ncia funcional para proceder s verifica es analisar documentos colher provas e fazer amostragens bem como emitir o resultado de suas an lises Significa o princ pio que o controle n o deve depender funcionalmente de outras pessoas ou rg os para a aferi o do ju zo t cnico de valor nos trabalhos que realiza n o est pois subordinado tecnicamente N o se pode deixar de consignar que o controle s pode ser efetivo t cnica e funcionalmente se o controlador e os rg os de controle forem dotados de recursos financeiros para que possam realizar suas atividades sem que para isso fa a se necess ria a solicita o indecorosa pela situa o de constrangimento criada de recursos para que seja efetivado o controle 1 3 3 Princ pio da rela o custo benef cio No que tange a uma abordagem restrita atividade de controle deve o administrador sempre ter em mente a rela o entre o custo da restri o corre o da atividade de controle e o benef cio que ela trar v g no caso de atos que tenham atingido o interesse p blic
424. pode ser eficiente em suas opera es e pode n o ser eficaz ou vice versa Pode ser ineficiente em suas opera es e apesar disso ser eficaz muito embora a efic cia fosse bem melhor quando acompanhada da efici ncia Pode tamb m n o ser nem eficiente nem eficaz O ideal seria uma empresa igualmente eficiente e eficaz ALECIAN FOUCHER Guia de gerenciamento no setor p blico p 392 132 133 Na busca pela defini o jur dica do termo Jos Afonso da Silva revela que a efici ncia administrativa consiste na organiza o racional dos meios e recursos humanos materiais e institucionais para a presta o dos servi os p blicos de qualidade em condi es econ micas de igualdade dos consumidores O autor menciona ainda que seria a efici ncia intr nseca a no o de boa administra o ou seja a correta gest o dos neg cios p blicos e no manejo dos recursos p blicos Alexandre de Moraes conceitua princ pio da efici ncia o que o imp e administra o p blica direta e indireta e a seus agentes a persecu o do bem comum por meio do exerc cio de suas compet ncias de forma imparcial neutra transparente participativa eficaz sem burocracia e sempre em busca da qualidade primando pela ado o de crit rios legais e morais necess rios para a melhor utiliza o poss vel dos recursos p blicos de maneira a evitarem se desperd cios e garantir se maior rentabilidade social
425. pol ticas determinadas pela administra o salvaguardando bens e recursos assegurando a fidedignidade e integridade dos registros cont beis e produzindo informa es financeiras e gerenciais confi veis e tempestivas Relevante ainda neste tocante a observa o feita pela International Organization of Supreme Audit Institutions INTOSAI quando revela que poderia ser 7782 utilizada a express o controle gerencia como integrante da id ia de controle 2 Importante neste tocante al m da necess ria distin o entre sistema de controle interno e o controle interno propriamente dito ressaltar que distinto destas duas no es o conceito de auditoria interna pois esta tem o cond o de avaliar e ajudar as entidades e organismos p blicos a melhorar suas opera es e atividades com base no desenvolvimento da formula o de conclus es e a apresenta o de recomenda es do que foi verificado portanto meio integrante do conceito de controle interno e por conseguinte do sistema de controle interno O sistema de controle interno deve fazer vistas a normas preexistentes Muitas destas normas s o origin rias de entidades fiscalizadoras internacionais como v g a INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions a OLACEFS a EUROSAI a ASUL entre outras INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Normas de auditoria Revista do Tribunal de Contas da Uni o Bras
426. pondente autoriza o de execu o da despesa pelo respons vel 24 Verificar se datada e assinada a Nota de Empenho no campo correspondente autoriza o de execu o da despesa pelo respons vel 25 Verificar se o empenho emitido de acordo com a legisla o correspondente ou seja cont m nome e CNPJ CPF do credor especifica o da despesa por categoria econ mica e por fun o saldo anterior e atual da dota o or ament ria valor da despesa efetuada hist rico da despesa refer ncia ao instrumento contratual 26 Verificar a possibilidade de o empenho exceder ao limite dos cr ditos concedidos 27 Verificar se o empenho foi do tipo adequado ao da despesa ordin rio global ou estimativo e se existe controle dos seus saldos 28 Verificar se o valor de empenho cujo servi o tenha sido completamente conclu do ou cujo bem tenha sido entregue por completo inferior ao dos pagamentos Neste caso proceder anula o do saldo de empenho remanescente ordenador de despesa estornando o correspondente dota o esclarecendo a raz o da ocorr ncia 29 Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA V 4 Recebimento do bem ou do servi o contratado 30 Analisar o processo de recebimento do produto contratado 31 Verificar se emitido relat rio de acompanhamento e ou de avalia o quando se tratar de servi o 32 Verificar se no relat rio de acompan
427. prio de Previd ncia Social RPPS Recursos oriundos da arrecada o de receita das contribui es referentes ao RPPS inclusive a contribui o Patronal de servidores e os recursos da compensa o financeira entre os Regimes de Previd ncia de outros entes 04 Contribui o ao Programa Ensino Fundamental Receita alternativa ao recolhimento do Sal rio Educa o por parte das empresas com vistas manuten o do ensino de 1 grau 12 Servi os de Sa de Recursos oriundos da arrecada o de receita provenientes da presta o de servi os de sa de 13 Servi os Educacionais Recursos oriundos da arrecada o de receitas das atividades do sistema educacional 14 Transfer ncia de Recursos do Sistema nico de Sa de SUS Recursos oriundos de transfer ncias do Fundo Nacional de Sa de recebidos pelos Fundos de Sa de dos Munic pios 15 Transfer ncia de Recursos do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educa o FNDE Recursos oriundos de transfer ncias da Uni o aos Munic pios compreendendo os repasses referentes ao sal rio educa o PNATE PNAE PPDE e demais programas do FNDE 16 Contribui o de Interven o do Dom nio Econ mico CIDE Recursos recebidos pelos Munic pios atrav s de transfer ncias constitucionais da contribui o de interven o no dom nio econ mico 17 Contribui o para o Custeio dos Servi os de Ilumina o P blica COSIP Recursos arrecadados das co
428. projetos b sicos e executivos T cnica e Pre o Crit rio de sele o utilizado para escolha da proposta mais vantajosa para a Administra o baseado na maior m dia ponderada das notas obtidas nas propostas t cnicas e de pre o de acordo com os pesos preestabelecidos pelo ato convocat rio Habilita o dos Licitantes Para a habilita o dos licitantes exigir se exclusivamente documenta o relativa a Habilita o jur dica Qualifica o t cnica Qualifica o econ mico financeira Regularidade fiscal Contrata o Direta a contrata o realizada sem licita o em situa es excepcionais expressamente previstas na Lei n 8 666 93 Na Administra o P blica a licita o constitui uma regra sagrada no entanto h duas exce es e Dispensa de Licita o Modalidade em que a Lei estabelece em lista fechada art 24 as situa es nas quais a licita o embora poss vel n o obrigat ria Vejamos as situa es arroladas a Obras e servi os de engenharia at R 15 mil b Compras e outros servi os at R 8 mil c Emerg ncia ou calamidade p blica d Proposta com pre o superior ao praticado no mercado e Contrata o de remanescente de obra servi o ou fornecimento f Aquisi o de hortifrutigranjeiros p o e outros g neros perec veis g Na contrata o de institui o brasileira incumbida regimental ou estatutariamente da pesquisa do ensino ou do desenvo
429. prova o Observar se a comprova o da aplica o do recurso encaminhada pelo respons vel ao controle interno do Munic pio no prazo m ximo de 30 trinta dias contados do t rmino do prazo de aplica o ou quando for o caso do encerramento do exerc cio Observar se constam da comprova o os originais dos seguintes documentos a extrato banc rio de conta espec fica do servidor respons vel no qual esteja evidenciado o ingresso e a sa da dos recursos b comprovante de despesa correspondente a cada pagamento emitido em nome do rg o ou entidade que concedeu o adiantamento c comprovante do dep sito na conta do rg o ou entidade que concedeu o adiantamento ou do Munic pio do saldo do adiantamento porventura n o aplicado e se este dep sito foi efetuado at o primeiro dia til ap s o decurso do prazo de aplica o ou do ltimo dia til do exerc cio independentemente do prazo de aplica o Confirmar se instaurado o devido inqu rito administrativo para apura o de responsabilidade no caso em que o respons vel for considerado em alcance Examinar a regularidade da comprova o da aplica o de adiantamento e a elabora o de relat rio no prazo m ximo de 30 trinta dias contados da presta o Encaminhar Inspetoria Regional IRCE at o quinto dia til subsequente ao prazo estabelecido no procedimento anterior a comprova o da aplica o do adiantamento acompanh
430. que o controle or ament rio e financeiro seria exercido sobre todas as licita es de todos os rg os da Administra o deixando de mencionar por m como seria realizado em cada caso obras servi os contrata es por inexigibilidade ou dispensa etc Ora n o pode o respons vel pelo n cleo de controle estabelecer ao seu crit rio uma metodologia de controle para cada caso deve ser criada uma regra espec fica que determine que todas as licita es referentes a obras e servi os de engenharia naquele rg o ser o fiscalizadas tendo em vista os documento A B e C ou ainda que o controle operacional sobre a Licita o de Merenda Escolar contemplar uma an lise do prazo de validade e entrega do objeto licitado dentre outros Estas regras espec ficas devem ser consideradas no mbito de cada rg o controlado ou seja dentro de cada n cleo integrante do sistema de controle interno criando se uma esp cie de check list para o desempenho escorreito da atividade de controle 2 3 1 2 A estrutura de recursos humanos e as caracter sticas dos profissionais do sistema de controle estrutura subjetiva Em complemento estrutura objetiva do sistema de controle interno agrega se a necessidade da estrutura o subjetiva deste sistema sob pena de relegar o controle a apenas uma formula o te rica sem nenhuma efetividade pr tica em virtude do seu n o exerc cio adequado O sistema de controle interno muito e
431. r o objeto do contrato e de seu representante Finalidade do contrato Ato que autorizou a lavratura do contrato N mero do processo da licita o da dispensa ou da inexigibilidade SONS SM SNS Sujei o dos contratantes s normas da Lei 8 666 e s cl usulas contratuais Nos termos do artigo 55 da referida Lei s o cl usulas necess rias em todo contrato as seguintes v O objeto detalhado de acordo com as especifica es t cnicas O regime de execu o ou a forma de fornecimento O pre o e as condi es de pagamento Os crit rios data base e periodicidade do reajuste de pre os AN NR N Os crit rios de compensa o financeira entre a data do adimplemento das obriga es e a do efetivo pagamento Os prazos de in cio de etapas de execu o de conclus o de entrega de observa o e de recebimento definitivo conforme o caso v O cr dito pelo qual correr a despesa com a indica o da classifica o funcional program tica e da categoria econ mica As garantias oferecidas para assegurar a execu o plena do contrato quando exigidas no ato convocat rio Os direitos e as responsabilidades das partes As penalidades cab veis e os valores das multas Os casos de rescis o q ss O reconhecimento dos direitos da Administra o em caso de rescis o administrativa v As condi es de importa o a data e a taxa de c mbio para convers o quando for o caso v A vincula o ao
432. r de adotar as medidas saneadoras apontadas pelo participe repassador dos recursos ou por integrantes do respectivo sistema de controle interno Art 102 Quando em autos ou documentos de que conhecerem os magistrados os membros dos Tribunais ou Conselhos de Contas ou os titulares dos rg os integrantes do sistema de controle interno de qualquer dos Poderes verificarem a exist ncia dos crimes definidos nesta Lei remeter o ao Minist rio P blico as c pias e os documentos necess rios ao oferecimento da den ncia A Lei Complementar n 101 2000 conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal LRF tamb m traz dispositivos alusivos aos controles internos quando determina no par grafo nico do artigo 54 que o Relat rio de Gest o Fiscal deve ser assinado pelas autoridades respons veis pela administra o financeira e pelo controle interno bem como por outras definidas por ato pr prio de cada Poder ou rg o referido no art 20 Tamb m se destaca nessa Lei Complementar o papel atribu do ao controle interno em apoio ao controle externo para a fiscaliza o dos dispositivos da pr pria lei no que se refere Gest o Fiscal do Munic pio nos aspectos essencialmente gerenciais do cumprimento de limites e metas A edi o da Lei Complementar 131 2009 que alterou a LRF elevou o n vel de transpar ncia proposto para entes federativos determinando a disponibiliza o em tempo real de informa es pormenorizadas sob
433. r desequil brio or ament rio ou a financiar obras e servi os p blicos mediante contratos ou a emiss o de t tulos da d vida p blica A opera o de longo prazo dita opera o de cr dito interno quando contratada com credores situados no Pa s e opera o de cr dito externo quando contratada com ag ncias de pa ses estrangeiros organismos internacionais ou institui es financeiras estrangeiras n o pertencentes ao Sistema Financeiro Nacional As opera es de re estrutura o e recomposi o do principal de d vidas t m enquadramento especial por significarem necessariamente a troca de d vida efeito permutativo com base em encargos mais favor veis ao Ente O conceito de opera o de cr dito da Lei de Responsabilidade Fiscal bastante amplo Dessa maneira h opera es que eventualmente podem n o ser caracterizadas como opera es de cr dito pelo sistema financeiro mas se enquadram no conceito da LRF devendo portanto ser objeto de verifica o pr via pelo Minist rio da Fazenda As opera es de cr dito tradicionais s o aquelas relativas aos contratos de financiamento empr stimo ou m tuo A legisla o englobou no mesmo conceito as opera es assemelhadas tais como a compra financiada de bens ou servi os o arrendamento mercantil e as opera es de derivativos financeiros Incluem se tamb m nessas categorias opera es realizadas com institui o n o financeira Adicionalmente h
434. r se de um complexo de a es o sistema deve ser desenvolvido de forma integrada levando a um fluxo de realiza o de tarefas onde um determinado setor seja controlado por outro GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 284 Como se n o bastasse o autor prop e em seu estudo dez modelos de question rio relativos ao sistema de controle interno neles englobados modelos de controle geral contabilidade execu o or ament ria licita es execu o financeira dentre outros Tendo em vista a necessidade do tema em estabelecer uma proximidade entre teoria e pr tica vejam se os modelos propostos pelo autor no anexo do presente trabalho Os instrumentos do sistema de controle interno s o pois mecanismos pr vios de ordena o estrutural e de conduta que permitem uma formula o s lida do sistema objetiva e subjetiva com vistas necess ria efici ncia da atividade de controle Passa se neste aspecto an lise detalhada de uma proposta de estrutura objetiva e subjetiva de sistema de controle interno 2 3 1 1 Organiza o estrutural interna do ente uma proposta de formata o til estrutura objetiva A lei que dispor sobre a implanta o do sistema de controle interno na Uni o Estados DF Munic pios e nos diversos Poderes da estrutura constitucional brasileira dever dentre outros estabelecer regras de implanta o e estrutura o f sica objetiva do control
435. r todos os problemas No que diz respeito ao estado da Bahia importante lembrar que a proposta de cria o da Controladoria Geral do Estado da Bahia continua parada na Assembl ia Legislativa dependendo ainda de negocia es no campo pol tico Dentro da perspectiva de atua o integrada o fortalecimento do sistema de controle interno estadual tamb m se torna muito importante nesse processo Diante desse contexto em 2005 o Tribunal de Contas dos Munic pios da Bahia TCM publicou a Resolu o n 1120 orientando a instala o definindo compet ncias e diretrizes para os controles internos municipais Mesmo com essa iniciativa concreta os sistema de controle interno nos munic pios baianos continuam sendo uma grande preocupa o por que h evid ncias de que os mesmos n o t m se implementado na pr tica A avalia o da situa o atual dos controles da gest o municipal e seus impactos no desenvolvimento de pol ticas p blicas mostram que extremamente importante estudar e propor novos caminhos para viabilizar a implementa o dos sistemas de controle interno nos entes municipais A an lise da experi ncia do TCM na Bahia e a compara o com outras iniciativas podem servir de refer ncia para outros casos no Brasil tornando poss vel a melhoria dos sistemas de controle interno no n vel municipal Este artigo tra a um perfil da legisla o atual identificando situa es estabelecidas bases normativas e problem
436. ra es de cr dito autorizadas para este efeito atualiza o monet ria Apurar montante da d vida consolidada Apura o Ao final de cada Art 30 4 da para efeito de atendimento ao limite quadrimestral semestre LRF Caso a d vida consolidada exceda o limite reconduzir eliminando o excedente em pelo menos 25 no primeiro quadrimestre subsequente Ao t rmino dos tr s quadrimestres subsequentes Ao t rmino dos tr s quadrimestres subsequentes Art 31 caput da LRF Remessa pelo Poder Executivo ao Legislativo do relat rio ao qual ser dada ampla divulga o com as informa es necess rias ao cumprimento do disposto no artigo 45 caput da LRF inclus o de novos projetos somente se adequadamente atendidos os em andamento e contempladas as despesas de conserva o do patrim nio p blico At a data do envio do projeto de lei de diretrizes or ament rias At a data do envio do projeto de lei de diretrizes or ament rias Art 45 nico da LRF Encaminhar contas ao Poder Executivo da Uni o com c pia para o Poder Executivo do respectivo Estado Anual Munic pios 30 de abril Anual 30 de abril Munic pios Art 51 1 da LRF Publicar Relat rio Resumido de Execu o Or ament ria RREO acompanhado dos demonstrativos exigidos Bimestral 30 dias ap s encerramento do bimestre Bimestral 30 dias ap s encerramento
437. ra o do Planejamento Estrat gico Institucional 2011 2014 e o Projeto de Fortalecimento do Sistema de Controle Interno Municipal este com a finalidade de capacitar todos os Controladores Municipais da Bahia para o aprimoramento de suas compet ncias t cnicas e melhoria de desempenho funcional no exerc cio das atividades de controle interno Este Tribunal considera fundamental a estrutura o e o fortalecimento do controle interno nos munic pios mediante a cria o de rg os espec ficos para esse fim com independ ncia e pessoal qualificado visando a correta aplica o dos recursos p blicos Considerando que o controle interno realizado na concomit ncia com o ato fiscalizado a sua atua o competente poder evitar impedir ou minimizar a realiza o de a es nocivas e contr rias ao interesse p blico corrigindo as a tempo de coloc las no rumo da legalidade e das boas pr ticas administrativas Este Manual instrumento de apoio pedag gico Oficina de Capacita o em Sistema de Controle Interno Municipal tem por finalidade disponibilizar informa es b sicas sobre as reas espec ficas da administra o p blica municipal merecedoras de acompanhamentos e controles por parte do rg o respons vel pelo Sistema de Controle Interno conforme previsto no art 11 da Resolu o 1120 05 do TCM O Volume I deste Manual explora aspectos hist ricos te ricos filos ficos doutrin rios legais e operacionais envolve
438. ra outra sempre procedida mediante emiss o de termo de transfer ncia patrimonial em formul rio padronizado contendo descri o e n mero do tombo do bem devidamente datado no ato da transfer ncia em 03 tr s vias as quais ser o arquivadas na unidade de origem na unidade de destino e outra no setor de patrim nio e Verificar se o setor de patrim nio altera atrav s do Termo de Transfer ncia a responsabilidade pela guarda do bem Patrimonial no Sistema de Patrim nio e Verificar se em caso de substitui es dos respons veis pela guarda e conserva o dos bens m veis comunicado formalmente a rela o dos bens com o respectivo n mero de tombo ao setor de patrim nio assinada pelo sucessor designado para a emiss o do novo Termo de Responsabilidade e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 1 1 5 Baixa de bens Conceito A baixa de bem p blico consiste em se eliminar o registro patrimonial do bem a ser baixado bem como registrar contabilmente a despesa correspondente ao seu valor residual Pode se dar por obsolesc ncia por extravio ou por roubo Procedimentos para a baixa de bens m veis Verificar se a unidade administrativa na qual o bem suscet vel de baixa esteja alocado comunica formalmente sua respectiva Secretaria a condi o de obsolesc ncia imprestabilidade ou desuso do bem e Verificar se o respons vel pela Secretaria constitui comis
439. ra a Administra o deve sim agir sempre de forma eficiente por m o que requer a nova concep o da efici ncia administrativa que esse princ pio seja observado de forma privilegiada no atuar do Gestor P blico ou seja que a efici ncia oriente todos os demais conceitos constitucionais necess rios ao bom desenvolvimento da atividade administrativa e ao alcance do resultado pretendido Em obra primorosa sobre o tema Gustavo Justino Oliveira alerta que a Exposi o de Motivos Interministerial n 49 95 parte integrante da Mensagem Presidencial n 866 95 ressalta como um dos resultados esperados da reforma administrativa incorporar a dimens o da efici ncia na administra o p blica o aparelho de Estado dever se revelar apto a gerar mais benef cios na forma de presta o de servi o sociedade com os recursos dispon veis em respeito ao contribuinte E alerta que outro resultado almejado seria com foco no controle de resultados Nesse sentido veja se OLIVEIRA O contrato de gest o na administra o p blica brasileira FIGUEIREDO Controle da administra o p blica p 63 OLIVEIRA O contrato de gest o na administra o p blica brasileira p 276 1 DI RIO DO SENADO FEDERAL Bras lia p 26481 02 dez 1997 124 125 romper formatos gerais r gidos e uniformizadores a reforma constitucional permitia a implanta o de um novo desenho estrutural na Administra o P blica brasilei
440. ra situa es e reas distintas tais como sa de obras etc garantindo uma atua o uniforme e O respons vel pelo controle deve ser escolhido com base em requisitos de moralidade e compet ncia t cnica conferindo lhe estabilidade para assegurar a realiza o do servi o de forma t cnica e profissional H quem defenda que o controlador s deva entrar por concurso p blico Observa se por m que a responsabilidade solid ria prevista no artigo 74 da Constitui o Federal j imp e um maior profissionalismo para os respons veis designados e O controle deve incorporar modalidades de controle pr vio concomitante e a posteriori Assim atuar com maior efici ncia e resultados antes durante e ap s a consolida o dos atos administrativos e O controle deve ser de processos e de resultados Isso permitir atender ao princ pio da efici ncia e estar compat vel com as prescri es do gerencialismo PERSPECTIVAS E DESAFIOS Apesar de toda essa base te rica e normativa na pr tica os munic pios no Brasil n o t m tido capacidade institucional e orienta o jur dica suficientes para implementa o de seus sistemas de controle H diversos problemas e questionamentos tais como Qual ser o modelo adequado realidade Que tipo de v nculo se dar entre o controle interno e o resto da administra o e entre os membros do controle interno e a institui o Que estrutura b sica deve ser institu da para exercer
441. ra a independ ncia de opini o No caso do ambiente cultural um processo de mobiliza o bem planejado e implementado garantir o entendimento da import ncia do sistema de controle para cada um e para a organiza o A quest o dos procedimentos outra tarefa importante do processo j que se trata de pe a fundamental para o trabalho na organiza o Esse tema pode ser tratado com disponibiliza o de manuais cria o de instru es normativas e capacita o E ainda a sistematiza o dos fluxos de informa es de gest o do controle interno dos munic pios para o TCM que pode ser conseguido por meio de um processo de informatiza o do acompanhamento efetuado pela Corte de Contas Finalizando ressalte se que deve ser observada a experi ncia de outros rg os de controle a legisla o vigente e normas internacionais para garantir que o enfrentamento dos desafios n o passe por relativizar os aspectos fundamentais mais importantes dos sistemas de controle criando situa es impr prias que podem reduzir de forma determinante a capacidade do controle interno em produzir resultados e ajudar a melhorar a administra o p blica municipal com reflexos importantes para o desenvolvimento econ mico e social em n vel local REFER NCIAS BRASIL Controladoria Geral da Uni o Instru es Normativas n 07 2006 Dispon vel em lt http www cgu gov br Legislacao gt BRASIL Controladoria Geral da Uni o Manual de Con
442. ra institui o e funcionamento de fundos 87 Verificar se os recursos correspondentes as dota es or ament rias inclusive os cr ditos suplementares e especiais destinados ao Poder Legislativo s o entregues no prazo legal 88 Verificar a inclus o no or amento de verba necess ria ao pagamento de seus d bitos oriundos de senten as transitadas em julgado constantes de precat rios judici rios apresentados at 1 de julho IV Refer ncias e base legal ALBUQUERQUE Claudiano Manoel Gest o de Finan as P blicas Fundamentos e Pr ticas de planejamento Or amento e Administra o Financeira com Responsabilidade Fiscal Bras lia 2006 KOHAMA Helio Contabilidade P blica teoria e pr tica 92 ed S o Paulo Atlas 2003 SILVA Lino Martins da Contabilidade Governamental um enfoque administrativo 72 ed S o Paulo Atlas 2004 SILVA Jair C ndido e VASCONCELOS Ed lson Felipe Manual de Execu o Or ament ria e contabilidade p blica Bras lia Bras lia Jur dica 1998 Constitui o Federal Constitui o do Estado da Bahia Lei federal n 4 320 1 964 Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal Resolu o n 1 120 de 21 de dezembro de 2005 TCM BA Resolu o n 1 065 de 18 de maio de 2005 TCM BA Manual T cnico de Or amento 2011 publicado pelo Minist rio do Planejamento Or amento e Gest o Manual Lei de Responsabilidade Fiscal
443. ra que contemplar a diferencia o e a inova o no tratamento de estruturas formas jur dicas e m todos de gest o e de controle grifo nosso Como visto s o indissoci veis os conceitos de Administra o P blica gerencial efici ncia administrativa e controle de resultados na an lise reformista brasileira Por m importante que haja uma precisa defini o destes institutos sobretudo no que tange ao regime jur dico administrativo uma vez que fundado sob a gide das normas constitucionais Muito embora se d nesta fase do estudo nfase tratativa do modelo gerencial reforce se que o modelo burocr tico fez parte das preocupa es do Plano Diretor da Reforma do Aparelho do Estado que disp s o modelo burocr tico tradicional que a Constitui o de 1988 e todo sistema do direito administrativo brasileiro privilegiam est baseado no formalismo no excesso de normas e na rigidez de procedimentos a excessiva regulamenta o express o da nfase nas normas e processo e ocorre em detrimento dos resultados Luiz Carlos Bresser Pereira defensor da no o de gerencialismo e cr tico de uma burocracia que segundo ele n o se logrou implementar no Brasil aponta que O objetivo de se instalar uma administra o p blica burocr tica no pa s continua vivo mas para que isso aconte a necess rio dar um passo al m e caminhar na dire o da administra o p blica gerencial que engl
444. rante para o fortalecimento dos sistemas de controle interno municipais a execu o de um Programa de Capacita o em Controle Interno para os seus Controladores O treinamento almejado exigir inicialmente a execu o de uma Oficina de Capacita o de Instrutores Internos do TCM com 48 horas compreendendo duas dimens es focais 1 Dimens o Cognitiva baseada na transmiss o de conhecimentos t cnicos sobre as principais reas da gest o municipal com carga hor ria de 24h e 2 Dimens o T cnico Pedag gica voltada para a instrumentaliza o dos Instrutores Internos em metodologia e t cnicas de ensino Com efeito este ltimo segmento da Capacita o objeto desta Proposta se prop e a oferecer capacita o t cnico pedag gica aos Instrutores Internos para re constru o de conhecimentos e aprimoramento de compet ncias numa abordagem inovadora que a din mica metodol gica te rico pr tico vivencial Com base nestes referenciais foi elaborada a presente Proposta diferente dos treinamentos convencionais pois o foco do aprendizado antes individual passa a ser de constru o coletiva o que ir fortalecer a cultura organizacional elevando a qualidade dos processos a serem desenvolvidos pelos Instrutores Internos contribuindo tamb m para a humaniza o das rela es interpessoais particularmente entre os instrutores e alunos 2 OBJETIVOS Oferecer oportunidade aos Instrutores Internos do T
445. rav s de aporte de recursos financeiros o fortalecimento do sistema de controle externo no mbito da Uni o dos Estados Distrito Federal e Munic pios apoiando a execu o de projetos de moderniza o dessas institui es de controle externo e de melhoria da efici ncia das administra es p blicas O Programa origina se de um acordo internacional celebrado entre o Governo Federal atrav s do Minist rio do Planejamento Or amento e Gest o e o Banco Interamericano de Desenvolvimento BID Na primeira fase de execu o do seu Programa de Moderniza o o TCM BA concentrou as prioridades de utiliza o dos recursos do PROMOEX no desenvolvimento do Redesenho da Metodologia de Controle Externo Plano Estrat gico de Tecnologia da Informa o Educa o Corporativa e no Sistema Integrado de Gest o e Auditoria SIGA que comp em a matriz de projetos estruturantes para eleva o do desempenho operacional e aperfei oamento institucional cuja implementa o vem contribuindo para a instaura o de uma nova cultura de controle externo Ademais importante destacar que no bojo das mudan as introduzidas no rg o duas outras conquistas institucionais merecem especial refer ncia a implanta o da Ouvidoria e do Minist rio P blico Especial de Contas Nesta segunda e ltima fase do Programa de Moderniza o o TCM vem desenvolvendo com a colabora o de consultorias externas especializadas dois importantes projetos a Elabo
446. rdo com o prescrito no art 68 da Lei Federal n 4 320 64 Segundo o Manual da Despesa Nacional aprovado pela Portaria Conjunta STN SOF n 3 de 2008 o suprimento de fundos denomina o utilizada tamb m pelo Manual para Adiantamento caracterizado por ser um adiantamento de valores a um servidor para futura presta o de contas Esse adiantamento constitui despesa or ament ria ou seja para conceder o recurso ao suprido necess rio percorrer os tr s est gios da despesa or ament ria empenho liquida o e pagamento Apesar disso n o representa uma despesa pelo enfoque patrimonial pois no momento da concess o n o ocorre redu o no patrim nio l quido Na liquida o da despesa or ament ria ao mesmo tempo em que ocorre o registro de um passivo h tamb m a incorpora o de um ativo que representa o direito de receber um bem ou servi o objeto do gasto a ser efetuado pelo suprido ou a devolu o do numer rio adiantado Portanto Suprimento de Fundos consiste na entrega de numer rio a servidor sempre precedida de empenho na dota o pr pria para o fim de realizar despesas que n o possam subordinar se ao processo normal de aplica o Os artigos 68 e 69 da Lei n 4 320 1964 definem e estabelecem regras gerais de observ ncia obrigat ria para a Uni o Estados Distrito Federal e Munic pios aplic veis ao regime de adiantamento Segundo a Lei n 4 320 1964 n o se pode efetuar adiantamento a servidor em
447. re a execu o or ament ria e financeira da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios A institucionaliza o da transpar ncia p blica prevista nessa altera o da LRF exigir um maior preparo e estrutura o nos sistemas de controle interno na medida em que o grau de exposi o dos problemas ser infinitamente maior aumentando o n mero de demandas de origem externa Devemos tamb m destacar que independentemente do quanto fixado na Constitui o e na nossa legisla o b sica do ponto de vista internacional no que tange concep o dos sistemas de controle interno pode se verificar as orienta es previstas nas normas INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions na parte que estabelece diretrizes para as Normas de Controle Interno no Setor P blico as quais exigem minimamente o seguinte Formata o jur dica adequada e seguran a compat vel ao seu sistema no cumprimento de seus objetivos institucionais Coopera o entre os envolvidos no controle interno garantindo atitudes proativas de todos para se atingir os objetivos institucionais Ter como condi o fundamental a moralidade e compet ncia para composi o do quadro funcional de agentes de controle interno Defini o dos objetivos do controle interno de forma clara devendo ser razo veis no contexto geral da institui o Ou seja n o pode haver exageros que n o se justifiguem de forma razo vel considerand
448. reciclagem Cumprimento das demais obriga es dispostas na CLT em rela o aos empregados vinculados ao contrato 4 1 5 Termos Aditivos 5 7 Conforme determina o art 65 inciso da Lei n 8 666 93 a altera o unilateral pela Administra o dever ser solicitada quando houver modifica o do projeto ou das especifica es para melhor adequa o t cnica aos seus objetivos ou quando necess ria a modifica o do valor contratual em decorr ncia de acr scimo ou diminui o quantitativa de seu objeto nos limites permitidos por esta lei Saliente se que o projeto b sico dever caracterizar com precis o necess ria e suficiente a solicita o da administra o Caso o Termo Aditivo seja necess rio dever o ser observados os limites estabelecidos em lei 1 25 vinte e cinco por cento para constru o e 2 50 cinquenta por cento para reforma Os termos aditivos somente ser o firmados quando tecnicamente justificados 4 1 6 Atrasos Verificar a exist ncia de processo t cnico espec fico encaminhado pelo contratado que justifique a motiva o do atraso que aceitos pela fiscaliza o ensejar a realiza o de termo aditivo de valor e ou prazo conforme o caso e atualiza o do cronograma da obra Quando a fiscaliza o n o aceitar as justificativas apresentadas para o atraso da entrega da obra a contratada estar sujeita a cobran a de multas previstas no contrato Con
449. recursos e se os mesmos s o julagados de forma imparcial 14 Verificar se o vencedor do certame convocado formalmente para assinatura do contrato 15 Verificar se se o fornecedor realiza a fian a do seguro contratual em favor do Munic pio 16 Verificar o contrato ou acordo formalizado com aposi o das assinaturas do contratante autoridade gestor secret rio municipal presidente da c mara contratado e testemunhas 17 Verificar se publicado o resumo do contrato 18 Emitir ordem de servi o autorizando o fornecimento do bem ou a presta o do servi o n o esquecendo de coletar a assinatura do contratado fornecedor bem como datar o documento esta data a base para o in cio da contagem dos prazos acordados 19 Verificar se existe designa o formal em conformidade com a Lei 8 666 93 de respons vel is pela fiscaliza o da execu o do contrato e pela recebimento do seu objeto 20 Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA V 3 Empenho 21 Verificar se ap s convoca o do licitante vencedor procedida a provis o or ament ria do valor licitado mediante o seu empenho por autoridade competente ordenador de despesa 22 Verificar se datada e assinada a Nota de Empenho no campo correspondente declara o de a despesa foi consignada em cr dito pr prio pelo respons vel 23 Verificar se datada e assinada a Nota de Empenho no campo corres
450. rencial fundada na efici ncia como meio de maximiza o de resultados foi encarada como uma forma de oposi o e supera o da Administra o P blica burocr tica E complementa Em que pesem os argumentos do discurso reformador bresseriano assevera se n o ser poss vel consentir que o aparecimento do modelo gerencial visou suceder ao modelo burocr tico Tampouco demonstra se pertinente equiparar o fen meno da ascens o de um modelo p s burocr tico de gest o in casu o gerencial quele correspondente hist ria da eclos o do modelo burocr tico de administra o p blica Diferentemente daquele este representou um aut ntico movimento reativo disposto a afastar e a tomar o lugar de modelos patrimonialistas de gest o p blica os quais al m de n o promoverem a separa o entre a propriedade p blica e a propriedade privada eram caracterizados por um exacerbado personalismo nepotismo e fisiologismo Resta claro portanto que o modelo gerencial voltado realiza o da efici ncia administrativa n o substitui por completo o modelo burocr tico mas 143 GABARDO Princ pio constitucional da efici ncia administrativa p 143 OLIVEIRA O contrato de gest o na administra o p blica brasileira p 284 GABARDO Princ pio constitucional da efici ncia administrativa p 89 GABARDO Princ pio constitucional da efici ncia administrativa p 17 OLIVEIRA O contrato de gest o na administra o p bli
451. respeito existente entre controlador e controlado que n o fosse realizado o controle efetivo e informado s autoridades respons veis recha ado com a disposi o do par grafo 1 do artigo 74 da Constitui o da Rep blica que imp e responsabilidade solid ria ao respons vel pelo controle interno ou seja n o d margem escusas no descumprimento de sua fun o de controle 2 3 1 2 2 Veda es aos respons veis pelo controle Algumas veda es s o imprescind veis ao escorreito exerc cio das atividades de controle e devem ser estampadas na lei instituidora do sistema de controle interno Como visto n o se admite como respons vel pelo controle servidor com investidura em comiss o qual seja aquela que possui car ter prec rio em que o agente pode ser livremente nomeado ou exonerado Diferente do cargo de provimento efetivo o servidor n o necessita ser aprovado em concurso p blico de provas ou provas e t tulos para ocupar cargo em comiss o Deve se privilegiar consoante j exposto o profissionalismo e a impessoalidade do respons vel pelo controle para que este n o seja impelido a 116 E x 1 Nesse sentido importante lembrar que a rela o entre controlado e controlador ser sempre profissional e impessoal pois a investidura do servidor ser sempre por meio de concurso p blico exercendo fun o gratificada quando respons vel pelo sistema de controle interno do ente 17 BITTENCOURT
452. reven o e Combate a Inc ndio pelo Corpo de Bombeiros e dos projetos de instala es hidr ulicas el tricas e de telefonia das concession rias competentes quando for o caso Certificado de matricula junto ao INSS referente obra conforme determina o art 83 do Decreto Federal n 356 91 e e Autoriza es exigidas em obras especiais a exemplo das pertencentes ao patrim nio hist rico cultural e Verificar a exist ncia da garantia contratual exigida da contratada prevista no instrumento convocat rio A autoridade competente dever avaliar as condi es de execu o do empreendimento e estabelecer o valor a ser exigido respeitando os seguintes limites 1 5 cinco por cento em regra para a execu o de obras e servi os de engenharia ou 2 10 dez por cento para obras servi os e fornecimentos de grande vulto envolvendo alta complexidade t cnica e riscos financeiros consider veis demonstrados por interm dio de parecer t cnico aprovado por autoridade competente e Constatar durante a execu o do objeto contratual a presen a no canteiro de obras das seguintes pe as 1 C pia dos projetos 2 C pia de documenta o contendo as especifica es t cnicas 3 C pia da planilha or ament ria contratada 4 C pia do contrato contendo o cronograma f sico financeiro e 5 Di rio de obras ou livro de ocorr ncias e Conferir a exist ncia da Anota o de Responsabilidade T cnica ART da empre
453. ribuir para a avalia o da gest o das Entidades da Administra o P blica Federal indireta Entretanto mesmo que as exig ncias normativas quanto forma e prazos sejam atendidas requisitos que frequentemente n o s o verificados num ambiente inadequado os documentos por si s podem se mostrar insuficientes para os fins a que se destinam Tal situa o explicada pelas limita es estruturais e t cnicas de ambas as partes e pelo fato de que tais documentos somente s o apreciados quando enviados para a CGU ou vistos in loco em per odos pr prios carecendo assim de um acompanhamento mais sistem tico No caso da CGU em rela o s Auditorias Internas para solucionar essa situa o de dificuldade tem se not cia que est caminhando para o acompanhamento das auditorias internas por meio de sistema informatizado pr prio Outra compara o que pode ser feita o que diz respeito ao trabalho da pr pria CGU como rg o de controle interno e o acompanhamento efetuado do Tribunal de Contas da Uni o Nesse caso a avalia o cont nua das atividades planejadas e em desenvolvimento poss vel ser realizada por meio do sistema informatizado chamado ATIVA sistema no qual a CGU faz todo o seu planejamento de trabalhos e lan amento de resultados cujo acesso aberto Corte de Contas Em qualquer hip tese no est gio atual de disponibilidade de meios e evolu o tecnol gica esse caminho da constru o de sist
454. ribut ria como determinado respectivamente pelos arts 198 8 2 212 e 37 XXII e a presta o de garantias s opera es de cr dito por antecipa o de receita previstas no art 165 8 8 bem como o disposto no 4 deste artigo Reda o dada pela Emenda Constitucional n 42 de 19 12 2008 8 4 permitida a vincula o de receitas pr prias geradas pelos impostos a que se referem os aris 155 e 156 e dos recursos de que tratam os arts 157 158 e 159 a e b e Il para a presta o de garantia ou contragarantia Uni o e para pagamento de d bitos para com esta Inclu do pela Emenda Constitucional n 3 de 1993 Estes princ pios t m como finalidade padronizar definir dar publicidade uniformizar tornar transparente e legal o processo da arrecada o e aplica o dos recursos p blicos permitindo aos respons veis uma execu o or ament ria eficiente eficaz e econ mica II Reconhecimento da despesa De acordo com os princ pios da compet ncia e da oportunidade a despesa deve ser reconhecida no instante da sua ocorr ncia ou seja no momento em que o respons vel pela ordena o da despesa reconhece o direito do credor independente do pagamento inc Il art 5O da LRF A despesa p blica se subdivide em Despesa Or ament ria e Despesa Extra Or ament ria Enquanto a Despesa Or ament ria representa a aplica o dos recursos p blicos prevista em lei objetivando ate
455. rido termo na Imprensa Oficial do Munic pio e Verificar se no caso de o doador do bem pessoa f sica ou jur dica n o possuir o documento fiscal de origem providenciada declara o devidamente assinada pelo doador comprovando ser o propriet rio leg timo dela constando a descri o detalhada do bem e seu valor estimado e Verificar a exist ncia de termo de compromisso emitida e assinada pelo doador declarando aceitar a devolu o do bem sem nus aos cofres municipais quando constatada na vistoria a sua condi o de inserv vel ou qualquer outra raz o que inviabilize a conclus o da doa o e Verificar se ap s constatada a regularidade do processo de recebimento por doa o o setor de patrim nio envia Contabilidade os documentos necess rios ao registro cont bil do bem no patrim nio Municipal e Verificar se o bem juntamente com a documenta o encaminhado ao setor de patrim nio para proceder ao tombamento e posterior entrega ao setor que ir fazer uso do mesmo e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA 1 1 4 Transfer ncia de bem de uma unidades administrativa para outra Conceito Conjunto de atividades que objetivam o controle da movimenta o de bens da unidade onde estejam eles alocados para outra em que passar o a ter uso Procedimentos para a transfer ncia de bens e Verificar se a transfer ncia de bem de uma unidade administrativa pa
456. rio b Indica o do motivo do uso do ve culo c Indica o do roteiro data hor rio de sa da e estimativa de retorno d Indica o do funcion rio a ser conduzido quando for o caso Verificar se no setor de transportes existe rela o com respectivos aut grafos das pessoas autorizadas a solicitar servi o de condu o atrav s da frota oficial Verificar se ap s a libera o concedida o ve culo conduzido com a devida autoriza o de sa da regularmente preenchida e assinada pelo respons vel pelo setor de transporte Constatar se antes da efetiva utiliza o servidor do setor de transporte que n o o motorista condutor providencia anota o no mapa de controle do ve culo das seguintes informa es a hora de sa da b quilometragem registrada no od metro c origem d destino e n vel de combust vel registrado no mostrador f nome do solicitante do servi o g nome do condutor e Constatar se no retorno do ve culo ao local de origem s o realizadas no mesmo mapa de controle de ve culo pelo servidor do setor de transporte as anota es relativas a a hora de chegada b quilometragem final registrada no od metro c n vel de combust vel d observa es sobre poss veis ocorr ncias n o previstas e Verificar se os ve culos requisitados para viagens fora dos limites do munic pio foram solicitados com anteced ncia informando per odo motivo e roteiro p
457. rio possa se transformar em importante instrumento de comunica o e divulga o do Programa de Treinamento a ser usado pelo TCM junto clientela alvo Assim para a informa o sobre as Oficinas chegar mais r pida e facilmente aos Controladores sugere se utiliz lo como folder eletr nico distribu do via internet 2 ATIVIDADES DESENVOLVIDAS 2 1 Proposta de Capacita o T cnico Pedag gica CAPACITA O T CNICO PEDAG GICA PARA INSTRUTORES INTERNOS DO TCM PROPOSTA DE TRABALHO Professoras I da Matos Freire de Carvalho N vea Maria Fraga Rocha Salvador 1 de setembro 2010 PROPOSTA DE TRABALHO A pr tica de pensar a pr tica a melhor maneira de aprender a pensar certo O pensamento que ilumina a pr tica por ela iluminado tal como a pr tica que ilumina o pensamento por ele iluminada Paulo Freire SUM RIO 1 INTRODU O 2 OBJETIVOS 3 EIXOS TEM TICOS 4 DIN MICA METODOL GICA 5 RECURSOS AUXILIARES 6 AVALIA O 7 MATRIZ DE ENSINO 8 SINOPSES CURRICULARES TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNIC PIOS TCM CURSO DE CAPACITA O T CNICO PEDAG GICA P BLICO ALVO Instrutores Internos do TCM TURMAS 1 CARGA HOR RIA 24 vinte e quatro horas PROFESSORAS I da Matos Freire de Carvalho N vea Maria Fraga Rocha EMENTA Conhecimento e intelig ncia concep es modalidades e gest o em sala de aula Pr tica pedag gica aspectos conceituais Dimens e
458. rios Sua entrada de informa es deve ser flex vel de modo a atender os normativos gerar informa es necess rias elabora o de relat rios e demonstrativos e facilitar a tomada de decis es e a presta o de contas 2 3 CONTA CONT BIL Conta a express o qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza evidenciando a composi o varia o e estado do patrim nio bem como de bens direitos obriga es e situa es nele n o compreendidas mas que direta ou indiretamente possam vir a afet lo As Contas s o agrupadas segundo suas fun es possibilitando a Identificar classificar e efetuar a escritura o cont bil pelo m todo das partidas dobradas dos atos e fatos de gest o de maneira uniforme e sistematizada b Determinar os custos das opera es do governo c Acompanhar e controlar a execu o or ament ria evidenciando a receita prevista lan ada realizada e a realizar bem como a despesa autorizada empenhada liquidada paga e as dota es dispon veis d Elaborar os Balan os Or ament rio Financeiro e Patrimonial a Demonstra o das Varia es Patrimoniais de Fluxo de Caixa das Muta es do Patrim nio L quido e do Resultado Econ mico e Conhecer a composi o e situa o do patrim nio analisado por meio da evidencia o de todos os ativos e passivos f Analisar e interpretar os resultados econ micos e financeiros 9 Individualizar os devedores e credores co
459. rios orientadores e fundamentais da estrutura do Poder Executivo Municipal e seu relacionamento com os demais entes da estrutura do Estado e fixa par metros para o pleno exerc cio dos ditames constitucionais no mbito municipal e legisla o ordin ria quem cabe estruturar as normas estabelecidas no texto constitucional e inovar exaustivamente a mat ria objeto de versa o constitucional como por exemplo estabelecer as regras do sistema de controle interno municipal Ou seja poderia a Lei org nica mencionar como no texto constitucional a obrigatoriedade de cria o do sistema de controle interno municipal por m n o se vislumbra bice lei ordin ria dispor sobre sua realiza o e ordena o pr tica A responsabilidade solid ria dos respons veis pelo controle interno estampada na regra do par grafo primeiro do artigo 74 quando versa que ser o solidariamente respons veis os servidores com a incumb ncia de controle interno ao tomarem conhecimento de determinada irregularidade ou ilegalidade e deixarem de comunic las ao Tribunal de Contas No par grafo segundo por sua vez a Constitui o n o traz especificamente uma regra de controle interno mas sim uma regra de controle lato sensu que decorre do pr prio direito de peti o quando versa que qualquer cidad o partido pol tico associa o ou sindicato possui legitimidade para denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas Not
460. rma de classifica o da despesa objetiva identificar a a o de governo na qual os recursos ser o aplicados Sob este aspecto est estruturada em Fun o e Subfun o onde a primeira representa o maior n vel de agrega o das diversas reas de despesa que competem ao setor p blico e est simbolizada por dois algarismos enquanto a Subfun o representa uma subdivis o da Fun o e caracterizada por tr s algarismos seguintes como a seguir art 1 da Portaria 42 de 14 04 1999 EE FFF Ed Fun o Subfun o EE 12 Educa o FFF 366 Educa o para Jovens e Adultos Il 3 Classifica o Program tica Segundo esta modalidade de agrega o a despesa se classifica em Programa Projeto Atividade e Opera es Especiais tendo como fim destacar os Programas estabelecidos no PPA imcporporando as a es necess rias consecu o de cada um deles O artigo 2 da Portaria 42 99 define cada um destes elementos da seguinte forma Programa instrumento de organiza o da a o governamental visando concretiza o dos objetivos pretendidos sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual Projeto instrumento de programa o para alcan ar o objetivo de um programa envolvendo um conjunto de opera es limitadas no tempo das quais resulta um produto que concorre para a expans o ou o aperfei oamento da a o de governo Atividade instr
461. rma integrada pelos rg os respons veis pela sa de previd ncia social e assist ncia social tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na LDO assegurada a cada rea a gest o de seus recursos 61 Verificar se no texto da LOA cont m a O or amento fiscal incluindo todas as receitas e despesas referente aos Poderes do Estado seus fundos rg os da administra o direta autarquias funda es institu das e mantidas pelo Poder P blico b O or amento de investimento das empresas em que o Estado direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social com direito a voto c O or amento da seguridade social abrangendo todas as entidades e rg os a ela vinculados da administra o direta ou aut rquica bem como os fundos e funda es institu das pelo Poder P blico 62 Verificar a ocorr ncia de in cio de execu o de programas ou projetos n o inclu dos na lei or ament ria anual 63 Verificar se foi estabelecido o cronograma mensal de desembolso e a programa o financeira de acordo com as determina es da Lei de Responsabilidade Fiscal 64 Verificar se a cada dois meses o Executivo reavalia as estimativas de receitas e despesas para verificar se a meta fiscal est sendo cumprida 65 Verificar se 30 dias ap s o final de cada bimestre o Executivo divulga relat rio resumido da execu o or ament ria 66 Verificar se o cronograma mensal de desembolso e a programa o financeira for
462. rno necess rio se faz que o Controlador Geral disponha de algumas garantias para o pleno exerc cio de suas atribui es Nesse sentido condi o indispens vel para o desenvolvimento de seu mister como visto a independ ncia e autonomia funcional deste servidor em rela o aos demais servidores da Institui o Ora o respons vel pelo sistema de controle interno deve estar submetido aos ditames da Lei instituidora do controle e as regras de direito vinculantes impostas por resolu es e determina es dos rg os respons veis pelo Controle Externo N o est portanto sujeito a inger ncias internas de quem quer que seja podendo caso ocorram denunci las autoridade competente para que tome as medidas pertinentes e restabele a a lisura de atua o do rg o respons vel pelo controle Ao Controlador Geral deve ser facultado acesso irrestrito a todas as documenta es do rg o controlado bem como senha de acesso a sistemas de gest o de digitaliza o de documentos dentre outros N o pode o respons vel pelo sistema de controle interno ser obstado do exerc cio da atividade de controle sob o argumento de que sigilosa a informa o contida no documento inerente atividade do Controlador o sigilo nas informa es levantadas em raz o de sua atividade Possui pois prerrogativas intr nsecas sua fun o podendo requisitar qualquer documento pelo qual tenha interesse primando sempre pel
463. ro de agrupamentos de mesma natureza de informa o Preserva o dos aspectos or ament rios em seus conceitos regime de escritura o e demonstrativos com destaque em classes ou grupos de modo a possibilitar vis es sob os enfoques patrimonial or ament rio ou fiscal Inexist ncia de necess ria vincula o entre as classifica es or ament ria e patrimonial Possibilidade de extra o de informa es de modo a atender seus usu rios 3 2 OBJETIVOS Os objetivos gerais do PCASP correspondem ao estabelecimento de normas e procedimentos para o registro cont bil das entidades do setor p blico e a viabilizar a consolida o das contas p blicas Seus objetivos espec ficos s o a Atender as necessidades de informa o das organiza es do setor p blico b Observar formato compat vel com as legisla es vigentes os Princ pios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor P blico NBCASP c Adaptar se tanto quanto poss vel s exig ncias dos agentes externos principalmente s Normas Internacionais de Contabilidade do Setor P blico NICSP 3 5 RESPONSABILIDADES A STN como apoio do Grupo T cnico de Procedimentos Cont beis respons vel pela administra o do Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico at a implanta o do Conselho de Gest o Fiscal institu do pela LRF a quem compete Criar extinguir especificar desdobrar detal
464. rocedimentos recomendados para o sistema de controle interno e Verificar se a contrata o de obras precedida de licita o e em caso negativo se a dispensa ou inexigibilidade se encontra autorizada pela Lei n 8 666 98 e Verificar a manuten o de cadastros atualizados de fornecedores de materiais equipamentos e servi os destinados s obras Verificar se as obras servi os de engenharia executadas ou em execu o est o devidamente identificadas e a sua documenta o arquivada em pastas especiais Identificar a modalidade de execu o da obra execu o direta ou execu o indireta e verificar se as respectivas exig ncias foram preenchidas Verificar se foram elaborados or amentos detalhados em planilhas que expressem a composi o de todos os itens e pre os unit rios Confirmar a exist ncia de projeto b sico e caso positivo se o mesmo cont m todos os seus elementos quais sejam o desenvolvimento da solu o escolhida de forma a fornecer vis o global da obra e identificar todos os seus elementos constitutivos com clareza o Solu es t cnicas globais e localizadas suficientemente detalhadas de forma a minimizar a necessidade de reformula o ou de variantes durante as fases de elabora o do projeto executivo e de realiza o das obras e montagem o identifica o dos tipos de servi os a executar e de materiais e equipamentos a incorporar obra bem como suas especifica es que assegurem os
465. role A Constitui o da Rep blica n o vincula a realiza o de concurso espec fico para o cargo de Controlador e neste sentido duas considera es revelam se fundamentais qual seja o exerc cio do cargo de Controlador Geral por investidura em Concurso P blico ou seu exerc cio pela concess o de gratifica o de fun o desde que servidor efetivo e est vel no ente controlado A primeira hip tese remete realiza o de concurso p blico para investidura no cargo de Controlador Geral perfeitamente poss vel que um ente ou poder promova uma readequa o em sua estrutura de cargos e crie por lei espec fica o cargo de Controlador Geral A investidura deste cargo criado por lei deve ser por concurso p blico consoante artigo 37 inciso Il da Constitui o da Rep blica O Controlador investido por concurso p blico ap s tr s anos de efetivo exerc cio consoante o artigo 41 da Constitui o da Rep blica gozaria como visto de estabilidade Por outro lado existe a possibilidade de concess o de fun o gratificada a um servidor est vel e efetivo em privil gio ao profissionalismo e impessoalidade que deve imperar no servi o p blico para que seja respons vel pelo controle central do ente Da an lise sistem tica da Constitui o mormente no que diz respeito conjuga o das normas da se o IX do Cap tulo parece esta a melhor forma de enquadramento do exerc cio da fun
466. role externo e pelo pr prio Poder Executivo Municipal por meio de seus sistemas de controle interno autocontrole Ainda no mesmo artigo atribui ao Tribunal de Contas do Estado o dever de auxiliar a C mara dos Vereadores na fiscaliza o dos Munic pios Nas cidades em que j Art 51 Compete privativamente a C mara dos Deputados Il proceder a tomada de contas do Presidente da Rep blica quando n o apresentadas ao Congresso Nacional dentro de sessenta dias ap s a abertura da sess o legislativa Art 70 A fiscaliza o cont bil financeira or ament ria operacional e patrimonial da Uni o e das entidades da administra o direta e indireta quanto a legalidade legitimidade economicidade aplica o das subven es e ren ncia de receitas ser exercida pelo Congresso Nacional mediante controle externo e pelo sistema de controle interno de cada Poder Art 71 O controle externo a cargo do Congresso Nacional ser exercido com o aux lio do Tribunal de Contas da Uni o ao qual compete Art 72 A Comiss o mista permanente a que se refere o art 166 81 diante de ind cios de despesas n o autorizadas ainda que sob a forma de investimentos n o programados ou de subs dios n o aprovados poder solicitar a autoridade governamental respons vel que no prazo de cinco dias preste os esclarecimentos necess rios 81 N o prestados os esclarecimentos ou considerados estes insuficientes a Comiss o
467. rsos munic pios tais como estrutura administrativa quantidade de recursos qualidade dos recursos humanos entre outras Por isso torna se importante a n o imposi o de regras absolutas ou r gidas mas apenas recomenda es m nimas observando se os crit rios de n o interfer ncia na autonomia municipal e defini o clara das orienta es Assim n o se pode estabelecer e cobrar padr es iguais para situa es complemente diversas quando se fala em termos de munic pios pequenos m dios e grandes O par metro de defini o da estrutura pode ser por exemplo tamanho do munic pio n mero de habitantes n vel de arrecada o e etc A defini o desse par metro mesmo que empiricamente pode balizar qualquer perspectiva inicial de estrutura o de controle municipal mas em hip tese nenhuma n o pode ser impositiva sob pena de interfer ncia indevida e ou incoer ncia com a realidade local Apesar disso ressalte se que a estrutura m nima naturalmente a situa o na qual o rg o se resume a figura de apenas 01 um controlador Nesse caso importante que o mesmo tenha pelo menos um auxiliar que exer a a responsabilidade pelo expediente da controladoria em situa es de aus ncia do titular O fato de se pensar em uma estrutura m nima n o significa necessariamente uma limita o do sistema de controle interno pois a diretriz que por princ pio se imp e a de atua o de forma sist mica A car ncia
468. s de utiliza o de recursos de tecnologia da informa o quando for o caso e Verificar se diante de ocorr ncia de situa es a seguir o concorrente descredenciado de licitar e contratar com a Uni o Estados Distrito Federal ou Munic pios pelo prazo de at 05 cinco anos quem o convocado dentro do prazo de validade da sua proposta n o celebrar o contrato o deixar de entregar ou apresentar documenta o falsa exigida para o certame o ensejar o retardamento da execu o de seu objeto o n o mantiver a proposta o falhar ou fraudar na execu o do contrato o comportar se de modo inid neo ou cometer fraude fiscal e Verificar se os atos essenciais do preg o inclusive os decorrentes de meios eletr nicos s o documentados no processo respectivo com vistas aferi o de sua regularidade pelos agentes de controle 5 Refer ncias e base legal FURTADO Lucas Rocha Curso de Licita es e Contratos administrativos 2 ed Belo Horizonte F rum 2009 DI PIETRO Maria Sylvia Zanella Direito Administrativo 212 ed S o Paulo Atlas 2008 e Lein 8 212 de 24 de julho de 1991 Disp e sobre a organiza o da Seguridade Social institui Plano de Custeio e d outras provid ncias e Lei n 8 666 de 21 de junho de 1993 Regulamenta o art 37 inciso XXI da Constitui o Federal institui normas para licita es e contratos da Administra o P blica e d outras provid ncias e Lei 10
469. s Tudo em nome da legalidade e efici ncia administrativas Uma observa o importante merece ser feita no tocante s Requisi es de Pequeno Valor RPV s conforme se infere da norma contida no par grafo 8 do artigo 100 da Constitui o Federal Art 100 8 vedada a expedi o de precat rios complementares ou suplementares de valor pago bem como o fracionamento reparti o ou quebra do valor da execu o para fins de enquadramento de parcela do total ao que disp e o 3 deste artigo Noutras palavras n o permitido fazer manobras para se receber o cr dito atrav s de RPV quando o valor origin rio obriga a submiss o do credor ao regime especial do precat rio devendo o rg o respons vel pelo Sistema de Controle Interno Municipal estar atento a esta poss vel irregularidade quando do exerc cio das atividades de sua compet ncia 7 Procedimentos t cnicos recomendados para o sistema de controle interno v Verificar a exist ncia de precat rios pagos e pendentes de pagamentos y Solicitar a rela o dos precat rios contendo as seguintes informa es a n mero de of cio do Tribunal b n mero do processo judicial c natureza d valor e data da emiss o e apresenta o Realizar circulariza o dos precat rios junto ao Tribunal pertinente e fazer comparativo com a rela o apresentada pelo rg o v Verificar se os procedimentos para a contabiliza o dos precat rios ocorreu conforme a legis
470. s o mediante apresenta o de certid o a ser expedida pelo Tribunal de Contas a que esteja jurisdicionado acompanhada de toda a documenta o necess ria comprovando a exist ncia dos precat rios em 5 de outubro de 1988 e seu enquadramento no art 33 do Ato das Disposi es Constitucionais Transit rias bem como a efetiva utiliza o dos recursos captados em emiss es similares anteriormente autorizadas pelo Senado Federal no pagamento dos precat rios definidos pelo citado dispositivo constitucional Verificar se a opera o de cr dito por antecipa o de receita or ament ria cumpriu as seguintes condi es realizou se somente a partir do d cimo dia do in cio do exerc cio foi liquidada com juros e outros encargos incidentes at o dia 10 dez de dezembro de cada ano foi autorizada sem que fossem cobrados outros encargos que n o a taxa de juros da opera o obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa b sica financeira Verificar se existiu contrata o de opera o de cr dito nos 180 cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do Chefe do Poder Executivo do Munic pio Verificar se houve contrata o de opera o de cr dito por tomador que esteja inadimplente com institui es integrantes do sistema financeiro nacional Verificar se foi cumprida as exig ncias quanto aos contratos relativos a opera es de cr dito externo n o podem conter qualquer cl usula
471. s o especial de avalia o de no m nimo 03 tr s servidores efetivos da Prefeitura n o lotados na unidade do bem em quest o para emitir parecer conclusivo a respeito da condi o do bem e Verificar se a comiss o especial de avalia o comunica formalmente ao respons vel pela Secretaria mediante laudo de vistoria e avalia o contendo descri o detalhada do bem quantidade e estado de conserva o parecer que justifique a sua baixa e Verificar se o respons vel pela Secretaria formaliza processo administrativo devendo dele constar o bem ou rela o dos bens a serem baixados laudo de avalia o autoriza o do titular da unidade or ament ria Of cio referente devolu o de plaquetas de identifica o patrimonial ou declara o de extravio destas com posterior emiss o da nota de baixa de bens patrimoniais m veis e Verificar se o respons vel pela Secretaria envia ao setor de patrim nio c pia do processo administrativo da baixa para que sejam adotadas as provid ncias para retirada do bem da unidade administrativa onde esteja alocado e Testar se o setor de patrim nio adota os seguintes procedimentos a Retira do bem a plaqueta de tombo inutilizando a b Registra no Sistema de Patrim nio no campo baixa o motivo da baixa n mero do processo e data c Extrai do processo c pia da autoriza o do Prefeito ou Secretario designado e a rela o de bens baixados e arquiva na pasta Respons veis pe
472. s veis pelo controle e condutores dos autos incluindo utiliza o guarda manuten o conserva o e abastecimento de combust vel no mbito municipal 11 1 Utiliza o de ve culos Verificar se a administra o municipal conta com setor de controle de transportes Verificar se o sistema de controle est normatizado Verificar se existe sistema de controle interno informatizado e a abrang ncia do mesmo verificar a exist ncia de fichas de registros de ve culos contendo informa es sobre a marca b cor c ano de fabrica o d tipo e n mero da nota fiscal de aquisi o f modelo g n mero do motor e do chassi h placa policial i n mero de registro no Detran Verificar o grau de seguran a na guarda do Documento nico de Transfer ncia DUT Verificar a exist ncia de seguro dos autos e as respectivas vig ncias Verificar a exist ncia de plano de manuten o dos autos da frota Verificar se os ve culos se encontram com a documenta o de licenciamento regularizada Verificar se os autos t m sistema de controle de velocidade Verificar a ado o e uso de formul rios padronizados como Requisi o de Uso Mapa de Controle de Ve culos etc Verificar se a libera o de ve culos oficiais precedida de a Solicita o ao setor de transporte por pessoa autorizada por escrito e em formul rio pr p
473. s Poderes Nesse sentido os Poderes coexistem dentro da mesma estrutura de Estado por m cada qual com seu feixe de compet ncias e atribui es n o havendo qualquer inger ncia de um poder sobre o outro Para situar esse princ pio na no o de sistema de controle importa que vejamos as defini es constitucionais a respeito do tema Art 70 A fiscaliza o cont bil financeira or ament ria operacional e patrimonial da Uni o e das entidades da administra o direta e indireta quanto legalidade legitimidade economicidade aplica o das subven es e ren ncia de receitas ser exercida pelo Congresso Nacional mediante controle externo e pelo sistema de controle interno de cada Poder grifo nosso E aduz ainda Art 74 Os Poderes Legislativo Executivo e Judici rio manter o de forma integrada sistema de controle interno com a finalidade de l avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual a execu o dos programas de governo e dos or amentos da Uni o Il comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto efic cia e efici ncia da gest o or ament ria financeira e patrimonial nos rg os e entidades da administra o federal bem como da aplica o de recursos p blicos por entidades de direito privado Ill exercer o controle das opera es de cr dito avais e garantias bem como dos direitos e haveres da Uni o IV apoiar o controle externo no exerc cio de
474. s a verificar o cumprimento de suas determina es e o modo como os governantes atuam concretamente Diante das cola es trazidas acima imperioso concluir que o controle da Administra o P blica ao menos no direito brasileiro j n o mais comporta uma aprecia o nica e t o somente de sua legalidade O controle passa a atuar no cerne da decis o do administrador sempre contrastando sua atua o com o interesse p blico vigente naquele momento em que se emanou o ato Tal verifica o concede ao processo de controle uma id ia maior de justi a apenando as decis es administrativas cujo enfoque e sustenta o foram retirados unicamente do texto legislativo 1 6 Rela es entre o controle externo e o controle interno Antes de trabalharmos o tema controle interno abordaremos o iter relacional entre os dois controles interno e externo Evanir Lenhardt Barbosa apresenta nos a evolu o legislativa e conceitual da id ia de controle interno e sua inter rela o com o controle externo da Administra o P blica t MOREIRA NETO Curso de direito administrativo parte introdut ria parte geral e parte especial 14 ed p 559 JUSTEN FILHO Curso de direito administrativo p 735 no regime constitucional de 1946 n o mais era poss vel o efetivo acompanhamento da administra o financeira e or ament ria do Estado especialmente pela prolifera o de entidades p blicas com personalidade pr pri
475. s atos da administra o p blica a inclu dos os relativos execu o do or amento devem ser divulgados pelo menos atrav s dos rg os oficiais de comunica o N o Afeta o da Receita Este princ pio previsto no inciso IV do art 167 da CF veda a vincula o de receitas de impostos a despesas rg os ou fundos como se observa na transcri o seguinte Art 167 S o vedados IV a vincula o de receita de impostos a rg o fundo ou despesa ressalvadas a reparti o do produto da arrecada o dos impostos a que se referem os arts 158 e 159 a destina o de recursos para as a es e servi os p blicos de sa de para manuten o e desenvolvimento do ensino e para realiza o de atividades da administra o tribut ria como determinado respectivamente pelos arts 198 8 2 212 e 37 XXII e a presta o de garantias s opera es de cr dito por antecipa o de receita previstas no art 165 8 8 bem como o disposto no 4 deste artigo Reda o dada pela Emenda Constitucional n 42 de 19 12 2008 4 permitida a vincula o de receitas pr prias geradas pelos impostos a que se referem os aris 155 e 156 e dos recursos de que tratam os arts 157 158 e 159 I a e b e Il para a presta o de garantia ou contragarantia Uni o e para pagamento de d bitos para com esta Inclu do pela Emenda Constitucional n 3 de 1993 III Reconhecimento da rec
476. s cl usulas do contrato inclusive com fixa o dos prazos para fornecimento o Il a defini o do objeto dever ser precisa suficiente e clara vedadas especifica es que por excessivas irrelevantes ou desnecess rias limitem a competi o o Ilil dos autos do procedimento constar o a justificativa das defini es referidas no inciso deste artigo e os indispens veis elementos t cnicos sobre os quais estiverem apoiados bem como o or amento elaborado pelo rg o ou entidade promotora da licita o dos bens ou servi os a serem licitados e o IV a autoridade competente designar dentre os servidores do rg o ou entidade promotora da licita o o pregoeiro e respectiva equipe de apoio cuja atribui o inclui dentre outras o recebimento das propostas e lances a an lise de sua aceitabilidade e sua classifica o bem como a habilita o e a adjudica o do objeto do certame ao licitante vencedor e Verificar se a fase externa do preg o iniciada com a convoca o dos interessados e observar as regras contidas nos diversos incisos do artigo 4 da Lei n 10 520 02 e Verificar se exigido dos licitantes o l garantia de proposta o Il aquisi o do edital pelos licitantes como condi o para participa o no certame e Ill pagamento de taxas e emolumentos salvo os referentes a fornecimento do edital que n o ser o superiores ao custo de sua reprodu o gr fica e aos custo
477. s cognitiva afetiva e social O Instrutor o aluno a compet ncia t cnico pedag gica a aprendizagem colaborativa e o processo de constru o do conhecimento Organiza o e din mica da pr tica pedag gica planejamento de ensino elementos alternativas metodol gicas e avalia o da aprendizagem 1 INTRODU O As transforma es ocorridas na contemporaneidade sobretudo nas dimens es sociais econ micas tecnol gicas e pol ticas v m repercutindo diretamente no cotidiano das organiza es exigindo propostas de educa o continuada que favore am o equil brio entre o elevado desenvolvimento tecnol gico e a educa o particularmente na sua forma colaborativa Nesse contexto o Tribunal de Contas dos Munic pios do Estado da Bahia vem desenvolvendo nos ltimos anos com apoio do PROMOEX um vigoroso programa de moderniza o institucional ancorado em um Sistema Integrado de Gest o e Auditoria SIGA conectado com novas pr ticas administrativas e gerenciais t cnicas de amostragem matrizes de risco e instrumentos modernos de auditoria Todo esse novo aparato tecnol gico associado a uma nova filosofia de atua o na an lise das contas p blicas dos munic pios tem impulsionado a requalifica o do TCM para a ado o de mecanismos de fiscaliza o mais eficazes para o combate corrup o fraudes desvios e malversa o do dinheiro p blico Assim sendo o TCM promover como medida de car ter estrutu
478. s crit rios de efici ncia efic cia economicidade e efetividade s o obrigat rios na avalia o da gest o com o objetivo de mensurar o grau de otimiza o dos recursos utilizados na produ o de bens e presta o de servi os p blicos Nesse sentido a avalia o da gest o p blica se traduz em importante mecanismo para o aperfei oamento da administra o governamental e o fortalecimento das institui es democr ticas O controle da gest o p blica seja interno ou externo constitui procedimento fiscalizat rio de extrema relev ncia para o exerc cio e desenvolvimento continuado da democracia cujo controlador desempenha destacado papel social contribuindo para a correta aplica o dos recursos p blicos Controlar a a o administrativa exercida nos n veis estrat gico intermedi rio e operacional com vistas aferi o da conformidade do desempenho e do resultado da gest o recomendando inclusive medidas corretivas com vistas assegurar que os objetivos organizacionais e os planos estabelecidos para alcan los sejam cumpridos O controle pode ser realizado sob os aspectos da conformidade desempenho e resultados Controle de conformidade objetiva verificar se os atos e fatos administrativos est o de acordo com a legisla o e normas correspondentes Controle de desempenho tem como fim verificar se as a es administrativas foram desenvolvidas segundo os crit rios de economicidade efici ncia e efi
479. s de Capital j Integralizado 65 Constitui o ou Aumento de Capital de Empresas 66 Concess o de Empr stimos e Financiamentos 67 Dep sitos Compuls rios 71 Principal da D vida Contratual Resgatado 72 Principal da D vida Mobili ria Resgatado 73 Corre o Monet ria ou Cambial da D vida Contratual Resgatada 74 Corre o Monet ria ou Cambial da D vida Mobili ria Resgatada 75 Corre o Monet ria da D vida de Opera es de Cr dito por Antecipa o da Receita 76 Principal Corrigido da D vida Mobili ria Refinanciado 77 Principal Corrigido da D vida Contratual Refinanciado 81 Distribui o Constitucional ou Legal de Receitas 92 Despesas de Exerc cios Anteriores 93 Indeniza es e Restitui es 94 Indeniza es e Restitui es Trabalhistas 95 Indeniza o pela Execu o de Trabalhos de Campo 96 Ressarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado 99 A Classificar e Sub elemento da Despesa se constitui em desdobramento do elemento de despesa para seu maior detalhamento Sua utiliza o facultativa sendo aplicada conforme a necessidade de cada ente da administra o p blica HI 5 Classifica o segundo a origem da fonte dos recursos Esta classifica o identifica a proced ncia da receita a ser aplicada no comprometimento da despesa O Governo Federal usa dentre outros os seguintes c digos e respectivas denomina es 00 Recursos Ordin rios 01 Transfer
480. s efeitos nefastos gerados pela preteri o desta ordem A determina o da ordem cronol gica de pagamento d se sobretudo em raz o da natureza dos precat rios se s o alimentares ou n o alimentares sendo a verifica o desta condi o mais importante do que se verificar a data da inclus o do precat rio na lista para pagamento Qual a import ncia pr tica de se saber se um precat rio tem ou n o natureza alimentar A quest o de extrema relev ncia sobretudo para se garantir a observ ncia cronol gica da ordem de pagamento dos precat rios como dito anteriormente Isto porque os precat rios de cr ditos de natureza aliment cia det m prefer ncia em rela o a cr ditos de outras naturezas conforme j restou firmado pela S mula 144 do Superior Tribunal de Justi a assim enunciada Os cr ditos de natureza aliment cia gozam de prefer ncia desvinculados os precat rios da ordem cronol gica dos cr ditos de natureza diversa Neste sentido a Fazenda P blica est obrigada a adotar a regra da ordem dupla de precat rios vale dizer dever observar uma ordem cronol gica pr pria para os precat rios de natureza alimentar e outra ordem cronol gica para os precat rios de cr ditos n o alimentares No intuito de conceituar o que seriam os cr ditos de natureza aliment cia e que portanto geram a expedi o de precat rios alimentares basta analisar o pr prio texto do art 100 81 da Consti
481. s em um contrato de gest o firmado entre entes da Administra o mas que no momento de seu cumprimento n o mais estejam de acordo com a efici ncia administrativa que vetor geral da atividade p blica Exemplo este 140 MOREIRA Processo administrativo princ pios constitucionais e a lei 9 784 1999 p 140 143 MOREIRA Processo administrativo princ pios constitucionais e a lei 9 784 1999 p 143 MOREIRA Processo administrativo princ pios constitucionais e a lei 9 784 1999 p 143 141 142 que poderia estender se no tocante a pr pria formula o de objetivos E conjugando as li es j referidas de intersetorializa o o professor Gustavo 144 Justino Oliveira traz o esc lio de Emerson Gabardo quando aventa que o princ pio da efici ncia setorial pois se refere exclusivamente Administra o P blica mas est diretamente ligado ao princ pio da efici ncia do Estado como vetor geral de 145 car ter tico do sistema constituciona retirando lhe de seu conte do a fun o meramente legitimadora de novas pol ticas reformistas elevando tal princ pio a instrumento jur dico a servi o do regime administrativo consagrado constitucionalmente Para al m disso Gustavo Justino Oliveira em passagem esclarecedora aduz Com efeito constata se que no contexto reformador brasileiro embora de modo aparentemente mitigado a entroniza o da Administra o P blica ge
482. s informativas Verificar se houve registro de dados no SIGA X Refer ncias e base legal BUARQUE S rgio Metodologia de Planejamento do desenvolvimento local e municipal sustent vel Projeto de Coopera o T cnica INCRA Bras lia 1999 DI PIETRO Maria Sylvia Zanella Direito administrativo Ed Atlas 21 edi o 2008 MILESKI H lio Saul O Controle da gest o p blica S o Paulo Revista dos Tribunais 2008 NASCIMENTO Edson Ronaldo Gest o P blica S o Paulo Saraiva 2006 TROSA Sylvie Gest o p blica por resultados Bras lia ENAP 2001 e Constitui o da Rep blica Federativa do Brasil de 1988 e Constitui o do Estado da Bahia e Lei Federal n 4 320 64 e Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal e Resolu o TCM n 1 120 de 21 de dezembro de 2005 e Resolu o TCM n 1 060 de 26 de abril de 2005 e Resolu o TCM n 1 270 de 25 de dezembro de 2008 e Resolu o TCM n 1 255 de 25 de julho de 2007 e Portaria n 42 de 14 de abril de 1999 Minist rio do Or amento e Gest o 1 2 EXECU O OR AMENT RIA E FINANCEIRA Il Conceitos Or amento p blico um instrumento de planejamento destinado execu o das a es de governo e tem como base fundamental o plano de trabalho para cada 04 anos a lei que determina as diretrizes gerais para a arrecada o e para os gastos al m da previs o de arrecada o de receitas e a autoriza o de real
483. s limites E o 7 da referida Lei Complementar determina que os precat rios judiciais n o pagos durante a execu o do or amento em que houverem sido inclu dos integram a d vida consolidada para fins de aplica o dos limites III Da Recondu o da D vida aos Limites O Art 31 da Lei Complementar n 101 2000 prev que se a d vida consolidada de um ente da Federa o ultrapassar o respectivo limite ao final de um quadrimestre dever ser a ele reconduzida at o t rmino dos tr s subsequentes reduzindo o excedente em pelo menos 25 vinte e cinco por cento no primeiro quadrimestre Ressalte se ainda que enquanto perdurar o excesso o ente que nele houver incorrido estar proibido de realizar opera o de cr dito interna ou externa inclusive por antecipa o de receita ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da d vida mobili ria como tamb m obter resultado prim rio necess rio recondu o da d vida ao limite promovendo entre outras medidas limita o de empenho na forma do art 9 da referida Lei Complementar Fica o ente impedido de receber transfer ncias volunt rias da Uni o ou do Estado por ter vencido o prazo para retorno da d vida ao limite e enquanto perdurar o excesso As normas ser o observadas nos casos de descumprimento dos limites da d vida mobili ria e das opera es de cr dito internas e externas O Minist rio da Fazenda divulgar mensalmente a rela o
484. s pensionistas relativos a mandatos eletivos cargos fun es ou empregos civis militares e de membros de Poder com quaisquer esp cies remunerat rias tais como vencimentos e vantagens fixas e vari veis subs dios proventos de aposentadoria reformas e pens es inclusive adicionais gratifica es horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza bem como encargos sociais e contribui es recolhidas pelo ente s entidades de previd ncia e Verificar se os valores dos contratos de terceiriza o de m o de obra que se referem substitui o de servidores e empregados p blicos foram contabilizados como Outras Despesas de Pessoal e se esta rubrica foi contabilizada como despesa de pessoal e Verificar se no c lculo da despesa total com pessoal foi considerada a realizada no m s em refer ncia com as dos onze imediatamente anteriores observando se o regime de compet ncia e Verificar se a despesa total com pessoal em cada per odo de apura o excede os ndices percentuais da receita corrente l quida em 60 sessenta por cento e Para fins da observ ncia dos limites de gastos com pessoal verificar se o c lculo da despesa total com pessoal contabilizada na forma seguinte Gasto total com pessoal Despesas com indeniza o por demiss o de servidores ou empregados Despesas relativas a incentivos demiss o volunt ria Despesas derivadas da convoca o extraordin ria d
485. s propostas t cnicas exclusivamente dos licitantes previamente qualificados e feita ent o a avalia o e classifica o destas propostas de acordo com os crit rios pertinentes e adequados ao objeto licitado definidos com clareza e objetividade no instrumento convocat rio e que considerem a capacita o e a experi ncia do proponente a qualidade t cnica da proposta compreendendo metodologia organiza o tecnologias e recursos materiais a serem utilizados nos trabalhos e a qualifica o das equipes t cnicas a serem mobilizadas para a sua execu o o uma vez classificadas as propostas t cnicas proceder se abertura das propostas de pre o dos licitantes que tenham atingido a valoriza o m nima estabelecida no instrumento convocat rio e negocia o das condi es propostas com a proponente melhor classificada com base nos or amentos detalhados apresentados e respectivos pre os unit rios e tendo como refer ncia o limite representado pela proposta de menor pre o entre os licitantes que obtiveram a valoriza o m nima o Il no caso de impasse na negocia o anterior procedimento id ntico ser adotado sucessivamente com os demais proponentes pela ordem de classifica o at a consecu o de acordo para a contrata o o IV as propostas de pre os ser o devolvidas intactas aos licitantes que n o forem preliminarmente habilitados ou que n o obtiverem a valoriza o m nima estabelec
486. s receitas previstas para o mesmo per odo podendo entretanto ser aberto cr dito adicional por excesso na arrecada o ou sua tend ncia estimada Legalidade Cabe ao gestor p blico executar ou deixar de fazer exclusivamente o que esteja previsto em lei Ou seja em termos de receita e despesa o administrador p blico somente pode realizar o que est autorizado pela LOA Da a raz o de o artigo 165 da CF prever a cria o por iniciativa do poder executivo do Plano Plurianual PPA Lei de Diretrizes Or ament rias LDO e Lei Or ament ria Anual LOA Publicidade Princ pio previsto no artigo 37 da CF com reda o dada pela EC n 19 de 1998 segundo o qual os atos da administra o p blica a inclu dos os relativos execu o do or amento devem ser divulgados pelo menos atrav s dos rg os oficiais de comunica o N o Afeta o da Receita Este princ pio previsto no inciso IV do art 167 da CF veda a vincula o de receitas de impostos a despesas rg os ou fundos como se observa na transcri o seguinte Art 167 S o vedados IV a vincula o de receita de impostos a rg o fundo ou despesa ressalvadas a reparti o do produto da arrecada o dos impostos a que se referem os arts 158 e 159 a destina o de recursos para as a es e servi os p blicos de sa de para manuten o e desenvolvimento do ensino e para realiza o de atividades da administra o t
487. s suas obriga es originadas das senten as judiciais transitadas em julgado 6 Da Ordem Cronol gica de Pagamento Da Import ncia do Tema Do Acompanhamento da Ordem Cronol gica O respeito ordem cronol gica de apresenta o dos precat rios imprescind vel para se garantir a observ ncia dos princ pios da impessoalidade moralidade e legalidade cumprindo se as normas do artigo 100 da Constitui o Federal A obedi ncia ordem cronol gica de apresenta o dos precat rios de tal relev ncia que o credor preterido poder requerer ao Presidente do Tribunal que expediu a ordem que determine o sequestro ou o bloqueio da verba p blica necess ria satisfa o do d bito cf art 731 do C digo de Processo Civil Al m dos casos de inobserv ncia da ordem cronol gica de pagamento dos precat rios a falta de aloca o or ament ria do valor necess rio satisfa o do d bito seria tamb m causa para se requerer o sequestro de verbas p blicas como estabelece o 86 do art 100 da Constitui o Federal transcrito acima O sequestro em breves palavras seria uma forma de arrestar determinada quantia devida pela Fazenda P blica a fim de apreender tal verba e entreg la ao credor Tal medida uma exce o legal ao princ pio da impenhorabilidade de bens p blicos Por tudo isto o acompanhamento da ordem cronol gica de pagamento dos precat rios de extrema import ncia para que o Munic pio n o sofra o
488. sa com publicidade salvo de car ter educativo informativo ou de orienta o social dos quais n o constem nomes s mbolos ou imagens que caracterizam promo o pessoal de autoridades ou servi os p blicos Constatar a an lise do processo emitindo parecer de conformidade dando sequ ncia ao processo ou devolvendo origem para corre es y Constatar despacho da Autoridade competente autorizando a celebra o de conv nio publica o termos de parcerias e outros instrumentos cong neres e a concess o de recurso de subven o social e aux lio ou outras fontes de recursos v Verificar a exist ncia da an lise jur dica da Procuradoria constatando o respectivo parecer v Verificar a formaliza o do empenho da despesa e a abertura de pasta da Institui o onde devem ser arquivados o processo de formaliza o do conv nio documentos de presta o de contas e demais controles necess rios a libera o de recursos a Entidade No gerenciamento libera o aplica o fiscaliza o e presta o de contas dos recursos v Verificar se os recursos foram gerenciados pela Entidade sob a fiscaliza o e orienta o da Secretaria pertinente e s foram liberados para a Institui o que se encontrava nas seguintes situa es e Regular com o Conselho de Assist ncia Social no caso de entidade civil sem fins lucrativos que prestam servi os essenciais de educa o sa de cultura e assist ncia social consider
489. sa contratada dos respons veis t cnicos pelo empreendimento recolhida junto ao Conselho Regional de Engenharia Arquitetura e Agronomia CREA nos termos dos artigos 1 e 2 da Lei n 6 496 77 Deve se exigir tamb m a ART do s autor es do s projeto s que devem ser legalmente credenciados junto ao referido Conselho e Verificar se o objeto contratual est sendo acompanhado pelo fiscal designado e Verificar se os servi os est o sendo executados de acordo com os projetos especifica es t cnicas planilha or ament ria e contrato e Quando se fizer necess ria conferir se a substitui o de materiais apresenta as mesmas caracter sticas t cnicas daqueles exigidos no contrato Saliente se que toda a substitui o deve ser justificada por parecer t cnico e os materiais utilizados n o poder comprometer a qualidade da obra 4 1 4 Liquida o e pagamento da despesa Deve se observar o cumprimento dos itens a seguir relacionados Somente ser o pagos os servi os efetivamente executados n o se permitindo antecipa es ou adiantamentos conforme determina o artigo 62 da Lei n 4 320 64 Dever o ser efetivados em observ ncia ao cronograma f sico financeiro e Dever o ser efetuados em conson ncia com os boletins de medi o assinados pelo fiscal da Administra o e pelo engenheiro arquiteto da empresa contratada traduzindo a exata quantidade dos servi os executados consoante o artigo 63 da Lei n 4 320 64
490. saliente se que a Resolu o n 1 120 2005 do Tribunal de Contas dos Munic pios da Bahia TCM Ba determina no inciso X do art 12 que para o pleno exerc cio de sua compet ncia os Sistemas de Controle Interno Municipais dever o desempenhar dentre outras as seguintes atividades de controle e Verificar a exist ncia de normas definindo as condi es para realiza o de despesas sob regime de adiantamento e as regras para a sua concess o e presta o de contas e Verificar a exist ncia de ato administrativo definindo quem poder ser supridor e a forma de presta o das contas relativas ao adiantamento conforme estabelecido em Resolu o do TCM Ba O art 1 da Resolu o 1 197 06 determina que o regime de adiantamento aplic vel aos casos de despesas expressamente definidas em Lei Municipal e consiste na entrega de numer rio a servidor sempre precedida de empenho na dota o pr pria para o fim de realizar despesas que n o possam subordinar se ao processo normal de aplica o Como se depreende as referidas Resolu es n o deixam d vida sobre a obrigatoriedade de os munic pios somente aplicarem o regime de adiantamento ap s estabelecerem regras para a sua concess o aplica o e comprova o A seguir encontram se elencados os procedimentos para a efetiva o do controle da execu o da despesa pelo Regime de Adiantamento observando se os casos de comprova o total parcial e n o utili
491. sco Antonio de SILVA Valmir Le ncio da Lei de Responsabilidade Fiscal para os munic pios uma abordagem pr tica S o Paulo Atlas 2004 1 16 PRECAT RIOS 1 Conceitos Precat rios s o requisi es judiciais de pagamento de cr ditos de diversas naturezas devidas pelas Fazendas P blicas Federal Estadual Municipal ou do Distrito Federal assim como por suas respectivas autarquias e funda es p blicas atrav s do regime especial dos precat rios que as pessoas jur dicas de direito p blico respondem aos processos de execu o que lhe s o movidos j que os seus bens s o inalien veis e impenhor veis n o se sujeitando portanto a qualquer ato de expropria o para pagamento de cr ditos devidos pelo Er rio P blico 2 Finalidade Por meio da sistem tica dos precat rios poss vel assegurar a igualdade entre os credores da Fazenda P blica evitando se todo e qualquer tipo de favorecimento pois a ordem cronol gica de pagamento das requisi es tem que ser rigorosamente respeitada sob pena de preteri o do direito de prefer ncia com o consequente sequestro da quantia necess ria ao pagamento do credor que foi preterido Os precat rios garantem outrossim a observ ncia dos princ pios da moralidade e legalidade essenciais uma gest o p blica transparente e tica Feita esta breve conceitua o de Precat rio imp e se explorar o tema de modo mais minucioso abordando as principais quest es nec
492. seguran a de que os objetivos da dire o superior est o sendo atingidos Com essa concep o de imparcialidade e efic cia o sistema de controle n o ser visto como instrumento perturbador das a es administrativas mas sim como fun o de extrema relev ncia na gest o da coisa p blica e garantidor da realiza o do interesse p blico pretendido pela Administra o Neste sentido leciona Antonio Carlos Correia quando versa que um controle interno adequado aquele estruturado pela administra o e que possa propiciar uma razo vel margem de garantia de que os objetivos e metas ser o atingidos de maneira eficaz eficiente e com a necess ria economicidade 81 INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS INTOSAI Guia para normas de controle interno Revista do Tribunal de Contas do Distrito Federal p 67 82 Note se que a simples cria o estrutural e formata o legislativa do controle interno n o o dota de efic cia preciso que al m de uma estrutura o adequada este controle seja constantemente revisado atualizado e avaliado para que acompanhe o desenvolvimento do ente controlado e possa responder s demandas com seguran a e agilidade 8 CORREIA O controle interno Dispon vel em lt http homeshopping com br goucor controle htm gt Acesso em 03 nov 2006 A materializa o do sistema de controle interno efetivo para a International Organization of Supreme Audit I
493. sejam concedidos tanto a entes estatais quanto a organiza es privadas mediante conv nio ou instrumento cong nere nos termos do art 116 da Lei 8 666 98 Conv nio Instrumento qualquer que discipline a transfer ncia de recursos p blicos visando a execu o de programa projeto ou atividade de interesse rec proco realizado em regime de m tua coopera o Despesa de custeio envolve gastos com manuten o pequenos reparos e pessoal em geral Despesa de capital s o aquelas que geram riqueza ou aumento de patrim nio para a Entidade a exemplo de aquisi o de bens m veis im veis obras de amplia o ou constru o Contrato de Repasse Instrumento que disciplina a transfer ncia de recursos realizada por interm dio de institui o ou ag ncia financeira oficial atuando como mandat ria da Uni o Estado ou Munic pio Termo de Parceria Instrumento firmado entre o Poder P blico e as OSCIP s Organiza o da Sociedade Civil de Interesse P blico com a finalidade de proceder a transfer ncia de recursos Termo aditivo Instrumento que tem por objetivo a modifica o de conv nio contrato de repasse ou termo de parceria j celebrado formalizado durante sua vig ncia vedada altera o de natureza do objeto aprovado H tr s tipos de aditivo prazo valor e altera o de meta f sica Objeto O produto final do conv nio contrato de repasse ou termo de parceria observado o programa de trabalho e suas fi
494. sembolso m ximo por per odo caso necess rio v Verificar se o contrato espelha as condi es e exig ncias conforme os termos edital cios v Verificar se as propostas apresentam pre os excessivos ou irris rios Nestes casos n o conveniente a celebra o do contrato pois eles poder o causar problemas futuros v Verificar se o contrato celebrado especifica com clareza a que se refere execu o de obra ou fornecimento de m o de obra v Verificar se o crit rio de reajuste encontra se em observ ncia ao que determina a Lei Federal n 8 666 93 anualmente Os ndices e crit rios deveram ser previstos no contrato v Verificar se constam no contrato a condi o de pagamento e o crit rio de atualiza o financeira 4 1 2 An lise das Propostas Visando o processamento e julgamento da licita o os procedimentos a seguir expostos s o realizados pelos membros da comiss o em duas etapas distintas relacionadas habilita o e proposta onde ser o considerados crit rios objetivos definidos no Edital ou Convite os quais n o devem contrariar as normas e princ pios estabelecidos pela lei de licita o artigos 40 44 e 48 v Verificar conforme determina o artigo 27 da Lei n 8 666 93 a documenta o relativa habilita o jur dica qualifica o t cnica qualifica o econ mica financeira e regularidade fiscal dos proponentes fase da an lise da habilita o v Devolver os envelopes
495. ser promovida contra o devedor o fiador o esp lio a massa O respons vel nos termos da lei por d vidas tribut rias ou n o de pessoas f sicas ou pessoas jur dicas de direito privado e contra os sucessores a qualquer t tulo IV Procedimentos recomendados para o controle da D vida Ativa e Verificar a legalidade do processo de apura o inscri o cobran a e recebimento da D vida Ativa e Verificar se o lan amento da receita que originou o cr dito da Fazenda P blica contra o contribuinte e o processo de cobran a foram realizados de forma eficiente e eficaz e Efetuar testes entre os registros cont beis e a rela o de cr ditos vencidos e Verificar se ap s esgotado o prazo estabelecido para pagamento quer seja decorrente da decis o administrativa irreform vel quer seja da decis o judicial passada em julgado o cr dito tribut rio foi devidamente inscrito em d vida ativa e Verificar se foi registrado o Termo de Inscri o de D vida Ativa e Verificar se no Termo de Inscri o de D vida Ativa cont m a Nome do devedor e do co respons vel se for o caso b Indica o dos domic lios ou endere os residenciais do devedor e do co respons vel c Valor original da d vida d Valor da atualiza o monet ria e Valor dos juros e de outros encargos previstos em lei f Origem e natureza da d vida 9 Fundamento legal que suporta a inscri o e cobran a h Data e n mero de inscri o
496. servar se o Restos a Pagar foi processado 59 Verificar se ap s constatada a regularidade da despesa tempestivamente procedido o cr dito em banco na conta do credor ou a emiss o do correspondente cheque conforme a estrutura administrativa e cont bil do rg o 60 Verificar se s o efetuados os recolhimentos das reten es realizadas 61 Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA V 7 PROCEDIMENTOS COMPLEMENTARES 62 Verificar se no caso de glosa parcial ou total da despesa providenciada a anula o parcial ou total do empenho justificando a devidamente 63 Verificar se os pagamentos efetuados atrav s de banco conferem com os lan amentos cont beis e com o extrato banc rio 64 Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA II Refer ncias e base Legal ANDRADE Nilton de Aquino Contabilidade p blica na Gest o Municipal novos m todos ap s a LC n 101 00 e as classifica es cont beis advindas da SOF e STN S o Paulo Atlas 2002 ANG LICO Jo o Contabilidade P blica 82 ed S o Paulo Atlas 1994 e Constitui o Federal e Constitui o do Estado da Bahia e Leifederal n 4 320 1 964 e Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal e Lei n2 8 666 1993 Licita es e Contratos e Portaria n 448 de 13 de setembro de 2002 Coordenadoria Geral de Contabilidade
497. sito controle da corrup o classificado como baixo o pa s latino americano pior classificado foi o Haiti com um ponto em uma escala de zero a cem Dados do Bar metro da Corrup o 2005 de autoria da Transpar ncia Internacional indicam que partidos pol ticos parlamentos pol cia e poder judicial s o as institui es mais corruptas para a sociedade latino americana Foram entrevistadas 54 260 pessoas em 69 pa ses 15 da Am rica Latina entre os meses de maio e outubro de 2005 Quando perguntado sobre o n vel de corrup o nos ltimos tr s anos a resposta foi que havia aumentado muito em 13 dos 15 pa ses da Am rica Latina A inten o do bar metro entender de que maneira a corrup o afeta a vida de pessoas comuns O Brasil n o foi pesquisado Apesar dos ndices desfavor veis o combate corrup o est sendo intensificado na Am rica Latina Na Rep blica Dominicana o Departamento de Preven o Corrup o Administrativa DPCA subordinado Procuradoria Geral da Rep blica tem como miss o executar medidas de tica e transpar ncia na rea p blica al m de incentivar os cidad os a denunciarem atos de corrup o e o mau uso dos recursos p blicos A Comiss o Nacional de tica e Combate Corrup o criada em 2005 formada por representantes do governo da sociedade civil do setor empresarial e de igrejas cat licas e evang licas O combate a esse crime na Argentina foi delegado Ofici
498. so Il do art 4 da LRF e Restos a Pagar detalhando por Poder e rg o referido no art 20 da LRF os valores inscritos os pagamentos realizados e o montante a pagar Verificar se o relat rio referente ao ltimo bimestre do exerc cio foi acompanhado dos seguintes demonstrativos a do atendimento do disposto no inciso Ill do art 167 da Constitui o conforme o 3 do art 32 da LRF b das proje es atuariais dos regimes de previd ncia social geral e pr prio dos servidores p blicos c da varia o patrimonial evidenciando a aliena o de ativos e a aplica o dos recursos dela decorrentes Verificar se foram emitidos ao final de cada quadrimestre o Relat rio de Gest o Fiscal assinado pelo a Chefe do Poder Executivo b Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rg o decis rio equivalente conforme regimentos internos dos rg os do Poder Legislativo c Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administra o ou rg o decis rio equivalente conforme regimentos internos dos rg os do Poder Judici rio d Chefe do Minist rio P blico da Uni o e dos Estados Verificar se constam no Relat rio de Gest o Fiscal comparativo com os limites de que trata esta Lei Complementar dos seguintes montantes a despesa total com pessoal distinguindo a com inativos e pensionistas b d vidas consolidada e mobili ria c concess o de garantias d opera es de cr dito
499. sobre a pr tica pedag gica a partir das experi ncias ocorridas na sala de aula e das leituras efetuadas Realiza o de atividades individuais e ou grupais que contribuam para a formula o de quest es e a constru o de conceitos b sicos e pressupostos te ricos necess rios compreens o da atividade de ensino numa vis o cr tica do processo gt Elabora o de uma proposta de a o pedag gica sob a forma de um plano de ensino que ser desenvolvida durante o curso caracterizando se como uma oportunidade do participante vivenciar o processo de ensino aprendizagem em sala de aula como gestor da pr tica pedag gica gt Atendimento individual que ter como prioridade orientar os alunos sobretudo na elabora o do Plano de Ensino 5 AVALIA O A avalia o constituir se em um processo cont nuo abrangente e cumulativo a ser vivenciado no decorrer de todo o curso com o objetivo prec puo de favorecer a constru o e a ressignifica o de conhecimentos t cnico pedag gicos e crescimento individual e coletivo dos participantes Todas as atividades desenvolvidas ser o objeto de avalia o quando os participantes ter o um espa o para se posicionarem diante do trabalho realizado analisando as vari veis que contribu ram para facilitar ou dificultar o processo de ensino aprendizagem Dessa forma ocorrer uma constante retroalimenta o do processo o que tamb m oferecer subs di
500. stabelecidas na LDO 2 limites e condi es para realiza o de opera es de cr dito e inscri o em Restos a Pagar 3 medidas para ajustar a despesa de pessoal aos limites fixados 4 medidas para recondu o dos montantes das d vidas consolidada e mobili ria aos respectivos limites 5 restri es para destina es de recursos de aliena o de ativos 6 cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais VI 1 Controle Externo A Constitui o Federal de 1988 disp e que no mbito da Uni o o controle externo ser exercido pelo Congresso Nacional nos Estados pelas Assembleias Legislativas e o mesmo tratamento dispensado na esfera municipal onde o controle externo compete ao Legislativo municipal e ser exercido com o aux lio do Tribunal de Contas A Constitui o do Estado da Bahia em seu art 95 atribui a compet ncia privativa entre outras do Tribunal de Contas dos Munic pios para apreciar as contas prestadas anualmente pelo Chefe do Poder Executivo e pela Mesa da C mara Municipal emitindo parecer pr vio A Lei Federal 4 320 64 em seu art 81 determina que o controle da execu o or ament ria pelo Poder Legislativo ter por objetivo verificar a probidade da administra o a guarda e legal emprego dos dinheiros p blicos e o cumprimento da Lei de Or amento VII 2 Controle Interno A Constitui o do Estado da Bahia em seu art 90 determina que os Poderes Legislativo
501. statar se os pagamentos e reajustamentos est o sendo realizados em fun o do novo cronograma 4 1 7 Recebimento e Quando a obra estiver pronta a fiscaliza o realizar vistoria para verifica o da satisfat ria execu o do objeto contratado Esta atividade visa identificar a exist ncia de v cios defeitos e incorre es resultante da execu o ou do emprego de materiais em qualidade inferiores aos previstos bem como verificar se os servi os foram realizados conforme os projetos especifica es planilhas or ament rias e normas t cnicas e Quaisquer v cios defeitos e incorre es resultantes da execu o ou de materiais empregados devem ser corrigidos pela contratada s suas expensas conforme determina o art 69 da Lei n 8 666 93 e As obras ou servi os dever o ser recebidos em duas etapas conforme estabelece o art 73 da Lei n 8 666 98 1 Provisoriamente pelo respons vel pelo seu acompanhamento e fiscaliza o mediante termo circunstanciado assinado pelas partes em at 15 quinze dias da comunica o escrita do contrato 2 Definitivamente por servidor ou comiss o designada pelas autoridades competentes mediante termo circunstanciado assinado pelas partes ap s o decurso do prazo de observa o ou vistoria que comprove a adequa o do objeto aos termos contratuais observado o disposto no art 69 da referida Lei Vale ressaltar que o recebimento da obra ou servi os por parte da admin
502. ste controle o que poder inclusive subsidiar um eventual futuro procedimento de auditoria interna 105 Nesse sentido aduz Guerra a documenta o contendo as informa es referentes aos diversos procedimentos de acordo com cada setor administrativo trar o levantamento dos mecanismos utilizados evidenciados atrav s de a question rios compostos de s ries de quest es espec ficas para cada setor descrevendo os principais aspectos do sistema de controle b descri es a narrativa de todos os mecanismos de controle e dos resultados alcan ados c fluxogramas a demonstra o condensada em gr ficos dos resultados obtidos pelo sistema de controle O question rio a nosso ver a forma detentora do maior grau de confiabilidade na obten o dos resultados alcan ados sendo sua confec o elaborada de forma t cnica elencando as quest es principais de cada setor Dessa forma eleva se a possibilidade de detec o de desvios ou falhas por simples an lise das respostas GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 283 106 107 lan adas na documenta o Ademais a esp cie que propicia execu es diferenciadas garantindo a compara o das respostas obtidas E complementa O controle interno ser exercido atrav s de instrumentos espec ficos isto mecanismos e procedimentos que propiciam Administra o P blica alcan ar os objetivos pr
503. stra o Financeira e Or ament ria 3 ed Rio de Janeiro Elsevier 2008 MEIRELLES Hely Lopes Direito Administrativo Brasileiro S o Paulo Malheiros 2005 MELLO Celso Antonio Bandeira Curso de Direito Administrativo S o Paulo Editora Malheiros 2007 SILVA Moacir Marques da AMORIM Francisco Antonio de SILVA Valmir Le ncio da Lei de Responsabilidade Fiscal para os munic pios uma abordagem pr tica S o Paulo Atlas 2004 e Constitui o Federal e Constitui o do Estado da Bahia e Leifederal n 4 320 de 17 de mar o de 1964 e Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal e Resolu o n 1 120 e 1121 2005 TCM BA e Resolu o n 1257 07 TCM BA e INSTRU O NORMATIVA STN N 1 DE 15 DE JANEIRO DE 1997 Celebra o de Conv nios e Resolu o CFC n 1 026 de 15 de abril de 2005 Publicada no DOU de 09 05 2005 que aprova a NBC T 19 4 Incentivos Fiscais Subven es Contribui es Aux lios e Doa es Governamentais 4 15 Observ ncia dos Limites Constitucionais Refer ncias e base legal ALBUQUERQUE Claudiano Manoel Gest o de Finan as P blicas Fundamentos e Pr ticas de planejamento Or amento e Administra o Financeira com Responsabilidade Fiscal Bras lia 2006 MACRUZ Jo o Carlos et al Gest o Fiscal Respons vel Simples Municipal D vidas e Solu es da LRF MPO BNDES 2001 SILVA Moacir Marques da AMORIM Franci
504. strativa ou seja O princ pio da efici ncia preocupa se com os meios empregados e com o atingimento de seus resultados uma vez que n o constitui um fim em si mesmo e deve estar corroborado por todos os demais princ pios do texto constitucional Seria il gico neste sentido permitir que pelo princ pio da efici ncia fosse poss vel a aprova o de determinado ato por exemplo apenas porque cumpriu seu requisito formal necess rio tamb m que dele se obtenha o resultado almejado A efici ncia pode ser entendida como uma medida da amplitude dos meios disponibilizados para atingir um objetivo rela o entre o resultado obtido e os meios disponibilizados para atingi lo 131 PRATIS CATAL Joan Direito e gerenciamento nas administra es p blicas notas sobre a crise e renova o dos respectivos paradigmas Revista do Servi o P blico Bras lia ano 47 v 120 n 2 p 23 maio ago 1996 apud OLIVEIRA O contrato de gest o na administra o p blica brasileira p 279 Em sentido contr rio do qual se discorda veja se CHIAVENATO Introdu o teoria geral da administra o p 238 A efici ncia n o se preocupa com os fins mas simplesmente com os meios O alcance dos objetivos visados n o entra na esfera de compet ncia da efici ncia um assunto ligado efic cia Acrescenta ele mesma p gina Contudo nem sempre a efic cia e a efici ncia andam de m os dadas Uma empresa
505. stringir a competitividade Verificar se as minutas dos editais de licita o bem como as dos contratos acordos conv nios ou ajustes s o previamente examinados e aprovados pelo rg o de assessoria jur dica da unidade respons vel pela licita o Verificar se os editais de licita o s o publicados conforme a Lei n 8 666 98 Inexistindo rg o de publica o oficial verificarl se os avisos de Convite s o afixados em local p blico e de f cil acesso Verificar se em caso de Convite a cada novo certame com objeto id ntico ou assemelhado convidado mais um interessado at o limite do cadastro e se quando n o comparecerem um m nimo de tr s convidados h justificativa da n o repeti o do convite Verificar a exist ncia de registros cadastrais de fornecedores e se a sua atualiza o ocorre conforme a Lei 8 666 98 Verificar se a minuta do correspondente Termo de contrato parte integrante do edital Verificar se os prazos para as diferentes modalidades de licita o ocorrem de acordo com a legisla o Verificar se as licita es s o classificadas em observ ncia aos respectivos limites de valores e com base em crit rios espec ficos Verificar a ocorr ncia de fracionamento de despesa com vistas a descaracterizar o enquadramento da modalidade licitat ria aplic vel Verificar se no caso de uma licita o ou para um conjunto de licita es simult neas ou sucessivas superior a 100
506. studos de direito administrativo e h muito desenvolvido pela doutrina e jurisprud ncia em virtude da necessidade constante de atualiza o face evolu o da sociedade z E decorr ncia dessa crescente transforma o e atualiza o social a incessante busca por um modelo ideal de controle que conjugue participa o social e moraliza o da atua o administrativa Na li o de Guerra Trata se de tema em voga no universo jur dico brasileiro principalmente em face dos cada dia mais elevados n veis de corrup o e improbidade administrativa Certo que se vem buscando alcan ar o m ximo de prote o ao patrim nio p blico aos dinheiros do povo de maneira concomitante mediante a utiliza o de mecanismos desenvolvidos para o combate a malversa o dos recursos observados os princ pios norteadores da Administra o tratando se tais sujei es de fundamento do regime de soberania popular Diante desta preocupa o deflui a import ncia do tema do sistema de controle interno que como bem exposto pela interpreta o da Constitui o da Rep blica de 1988 deve ser conformado institucionalizado e operacionalizado pelos entes gestores de recursos p blicos sejam integrantes da Administra o P blica direta ou indireta Embora a Constitui o da Rep blica de 1988 tenha se preocupado com a implanta o e efetiva o pr tica de um sistema de controle interno na Administra o P blica o tema
507. sua miss o institucional 1 Os respons veis pelo controle interno ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade dela dar o ci ncia ao Tribunal de Contas da Uni o sob pena de responsabilidade solid ria 2 Qualquer cidad o partido pol tico associa o ou sindicato parte leg tima para na forma da lei denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Uni o grifo nosso Seria poss vel imaginar que o sistema integrado de controle interno conforme refere o art 74 da Constitui o da Rep blica induz ao entendimento de que a integra o deve ser dada de maneira horizontal entre os poderes ou seja que os controles internos sejam interdependentes e se orientem de acordo com um rg o central comum a dois ou mais poderes que unifique e centralize o sistema de controle interno Por m certo que deve se compatibilizar a no o engendrada pelo art 70 quando expressamente ressalta e pelo sistema de controle interno de cada Poder neste aspecto a Constitui o deixa clara sua postura no tocante ao sistema de controle qual seja cada poder dever constituir o seu sistema que dever atuar de forma integrada aos demais sistemas existentes nos outros poderes constitu dos do Estado Neste compasso em sentido contr rio Guerra exemplifica Na vis o de alguns doutrinadores o sistema dever ser integrado de maneira horizontalizada quer dizer entre bl
508. t 12 8 3 da LRF Desdobramento das receitas previstas pelo Poder Executivo em metas bimestrais de arrecada o com a especifica o em separado quando cab vel das medidas de combate evas o e sonega o da quantidade e valores de a es ajuizadas para cobran a da d vida ativa bem como da evolu o do montante dos cr ditos tribut rios pass veis de cobran a administrativa At 30 dias ap s a publica o do or amento At 30 dias ap s a publica o do or amento Art 13 da LRF 41 Calcular montante da despesa total com pessoal com aten o inclus o dos valores dos contratos de terceiriza o de m o de obra que se referem substitui o de servidores e empregados C lculo quadrimestral C lculo semestral Art 22 e Art 18 1 da LRF p blicos Verificar se a despesa total de pessoal Verifica o Verifica o Arts 19 20 e 22 excedeu a 60 da receita corrente quadrimestral semestral da LRF l quida Eliminar percentual excedente se a Em 02 quadrimestres Em 02 Art 23 da LRF despesa total com pessoal exceder os limites definidos no art 20 pelo menos 1 3 no 1 quadrimestres pelo menos 1 3 no 1 Calcular o refinanciamento da d vida Ao t rmino de cada Ao t rmino de cada Art 29 4 da mobili ria n o pode exceder o exerc cio exerc cio LRF montante final do exerc cio anterior ope
509. t bil financeira or ament ria operacional e patrimonial nas unidades administrativas sob seu controle enviando ao mesmo os respectivos relat rios na forma estabelecida em Regimento Interno Il realizar auditorias nas contas dos respons veis sob seu controle emitindo relat rio certificado de auditoria e parecer previstos nesta Lei Apesar desse comando legal h uma dificuldade inerente ao pr prio processo de encaminhamento pelos munic pios e avalia o dos documentos pelo Tribunal de Contas Essa dificuldade est na grande quantidade de munic pios existentes na Bahia e na alta dispers o desses munic pios no vasto territ rio baiano Nesse contexto pesa tamb m a aus ncia de estruturas e sistemas que permitam ao TCM acompanhar a implementa o de fato e n o apenas de direito de todos os dispositivos da Resolu o 1120 2005 Vale ressaltar que o sistema criado pelo TCM na Bahia chamado SIGA Sistema Integrado de Gest o e Auditoria segundo a Resolu o TCM n 1282 09 destina se a recepcionar os dados e informa es referentes gest o municipal objeto do exerc cio das atividades fiscalizat ria e auditorial preciso deixar claro que o cadastramento das informa es no sistema SIGA e o simples recebimento de Relat rios n o d o conta de trazer informa es que legitimem de fato a atua o e gest o adequada dos rg os de controle interno no munic pio Assim o acompanhamento real do trabalh
510. ta ARGENTINA Professor convidado da Universidade de San Nicolas de Hidalgo M XICO Professor convidado da Escola de Gest o P blica Gallega ESPANHA Professor convidado do Centro Studi Giuridici Latinoamericani IT LIA Professor de gradua o e p s gradua o do Instituto de Direito Romeu Felipe Bacellar Filho Dentre outras autor Sistema de Controle Interno uma perspectiva do modelo de gest o p blica gerencial 2 edi o Ed F rum SECONDANT Esp rito das leis p 32 DROMI Modernizaci n del control P blico F rum Administrativo Direito P blico uma corte de contas constitu da por 10 oficiais eleitos anualmente pela Assembl ia Popular encarregada de fiscaliza o das contas p blicas perante ela compareciam arcontes senadores embaixadores sacerdotes comandantes de galeras a fim de prestarem contas do dinheiro recebido e gasto justificando suas despesas Com os C digos Justinianos se consolidou na Roma Antiga uma estrutura de controle que tinha como objeto os gastos de todo o imp rio O controle naquela poca era feito atrav s dos tabulari e dos numerarii que atuavam como verificadores das contas assistindo ao magistrado no exerc cio de suas atividades apurando a responsabilidade do Senado e dos agentes p blicos O momento hist rico de maior regresso do controle na Administra o P blica ocorreu na Idade M dia mais precisamente entre os s culos I
511. ta feita o papel fundamental do controle interno de antever se ao controle externo na atividade de controle e fiscaliza o da Administra o P blica no sentido de depurar ao m ximo o controle diminuindo desta maneira a demanda dos Tribunais de Contas que na maioria dos casos n o controlam apenas um nico ente e sim uma centena deles Nota se portanto que o controle lato sensu fundamental para a conforma o da conduta do agente e a confirma o da legalidade do ato administrativo praticado Da mesma forma n o se olvida que com o desenvolvimento da sociedade necess rio um repensar sobre as formas de controle da atua o estatal em suas mais variadas facetas io GHISI Adhemar Paladini O Tribunal de Contas e o sistema de controle interno In CONFER NCIA realizada em Maputo 1997 apud FERNANDES Tribunais de Contas do Brasil jurisdi o e compet ncia p 53 Neste sentido importante ressaltar que o controle da Administra o P blica em suas mais variadas formas tem rela o direta com um sem n mero de situa es di rias vivenciadas pela popula o como por exemplo o controle da corrup o no Estado Brasileiro sen o vejamos Em 2005 o Banco Mundial divulgou os Indicadores de Governan a 1996 2004 ndice que mede seis itens de governabilidade entre eles o controle da corrup o Participaram da an lise 209 pa ses Das na es estudadas 16 da Am rica Latina tiveram o que
512. tar pre o em moeda estrangeira Verificar e testar as convers es nos pagamentos decorrentes de licita o em moeda estrangeira Verificar se no julgamento da licita o as propostas apresentadas por licitantes estrangeiros s o acrescidas dos mesmos tributos que oneram exclusivamente os licitantes brasileiros quanto opera o final de venda Verificar o tratamento dado ao processo licitat rio de refer ncia legisla o quando o procedimento tiver como objetivo a realiza o de obras presta o de servi os ou aquisi o de bens com recursos provenientes de financiamento ou doa o oriundos de ag ncia oficial de coopera o estrangeira ou organismo financeiro multilateral de que o Brasil seja parte Verificar se o processo e julgamento da licita o ocorre em observ ncia aos seguintes procedimentos o a abertura dos envelopes contendo a documenta o relativa habilita o dos concorrentes e sua aprecia o o b devolu o dos envelopes fechados aos concorrentes inabilitados contendo as respectivas propostas desde que n o tenha havido recurso ou ap s sua denega o o c abertura dos envelopes contendo as propostas dos concorrentes habilitados desde que transcorrido o prazo sem interposi o de recurso ou tenha havido desist ncia expressa ou ap s o julgamento dos recursos interpostos o d verifica o da conformidade de cada proposta com os requisitos do edital e conforme o cas
513. tem o direito de pedir conta a todo agente p blico quanto sua administra o a M RQUEZ Daniel Funci n Jur dica de control de la administraci n p blica Universidade Nacional Aut noma de M xico 2005 p 82 O titular do controle e seu destinat rio s o conforme evidenciado a sociedade Dessa forma n o pode o Gestor P blico exercer qualquer tipo de inger ncia sobre a atividade de controle pois esta inger ncia al m de configurar viola o da moralidade administrativa afronta os preceitos constitucionais republicanos Da interpreta o das li es de Odete Medauar retira se o cerne destas pondera es N o demais lembrar a afirma o de Montesquieu necess rio que pela natureza das coisas o poder detenha o poder Os controles institucionalizados enquadram se no conceito jur dico ou t cnico de controle segundo o qual dessa atua o decorre uma provid ncia ou medida do agente controlador Mas a avalia o dos diversos controles institucionalizados do Brasil revela insufici ncias e inefetividades Da ser necess rio o aprimoramento das t cnicas e atividades fiscalizadoras e tamb m avaliadoras do que decorrer certamente melhor desempenho da Administra o a chamada voca o preventiva de todo sistema de controle eficaz pois deve suscitar na pr pria administra o uma deontologia que previne o arb trio e se integra na sua atua o normal Nota se pois
514. tente e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA I1 5 Baixa de Bens Inserv veis e Confirmar se o respons vel pelo almoxarifado ao constatar que determinado item est com prazo de validade vencido ou ao atestar a sua condi o de inserv vel comunica formalmente autoridade competente a necessidade de efetuar o descarte e Verificar se ap s tomar conhecimento da situa o de imprestabilidade de itens do almoxarifado a autoridade competente cria comiss o de descarte composta de no m nimo 03 tr s membros servidores lotados em setor diferente do almoxarifado designados para avaliar os materiais a serem descartados e Verificar se ap s comprovada a imprestabilidade do material feito processo administrativo de baixa com todas as informa es necess rias instru o comunicados justificativa e caracteriza o precisa do material e Observar se ap s a autoridade competente autorizar a baixa do material o respons vel pelo almoxarifado promove a retirada do material do estoque e baixa no sistema e Verificar se a contabilidade informada da baixa para registro no sistema cont bil e Verificar se s o efetuados os registros no Sistema Integrado de Auditoria SIGA III Refer ncias e base legal BOTELHO Milton Mendes Manual pr tico de Controle Interno na Administra o P blica Municipal 22 edi o Curitiba Juru 2009 FLORES Paulo C sar Contro
515. tido a ado o de um sistema central e nico de controle n o permitiria com tranquilidade por exemplo que fossem adotadas metodologias de execu o diferenciadas para o controle da Secretaria de Sa de e Secretaria de Obras em privil gio ao princ pio da isonomia ou para al m disso incharia a atividade do controlador e facultaria o controle burla ou falhas de todo g nero decorrentes n o da m f do servidor mas da pr pria falibilidade humana em raz o do avolumado de processos a serem controlados nesse sentido que se imp e a descentraliza o do sistema de controle interno em n cleos de controle espec ficos que determinar o a realidade de seu controle por m vinculados a um rg o central que ditar as regras gerais e pol ticas de controle da Institui o 2 3 1 1 2 A independ ncia estrutural dentro da estrutura global do ente A independ ncia estrutural do sistema de controle interno configura pedra de toque do presente estudo Antes de adentramos efetivamente na no o de independ ncia importante mencionar que a no o de Controladoria imp e necessariamente uma altera o de cultura que faz com que os gestores aceitem o controle como colaborador de sua gest o Nesse sentido note se que a estrutura das Controladorias devem permitir ao Controlador o efetivo exerc cio de seu mister uma vez que son organos que se organizan al nivel de secretaria de Estado y se encuentran muy cercanos
516. tividade de controle no sentido de demonstrar quais s o as balizas interpretativas da atividade de controle S o os princ pios trazidos a seguir que fundam os alicerces para uma atividade de controle s ria independente e efetiva sem os quais n o se conseguiria desenvolver qualquer tipo de controle 1 3 1 Princ pio das rela es inter setoriais princ pio da segrega o das fun es O princ pio da segrega o das fun es aparece no bojo da atividade de controle como a orienta o de que as fun es administrativas sejam segregadas parceladas entre v rios agentes rg os ou entes A segrega o das fun es cria um ciclo em que cada um dos executores poder conferir a tarefa feita alhures e dar o devido prosseguimento ao processo de execu o Da mesma forma ocorre com o controle da Administra o importante que as atividades de execu o e controle estejam desvinculadas do ponto de vista funcional ou seja tratando de controle interno da Administra o P blica de nada adianta que o departamento executor seja quem vai auferir a regularidade de seus procedimentos O MELLO Curso de direito administrativo p 817 3 MOREIRA Direito administrativo da rigidez autorit ria a flexibilidade democr tica p 405 Os princ pios elencados abaixo s o trazidos por Jorge Ulisses Jacoby Fernandes em sua obra Tribunais de Contas do Brasil jurisdi o e compet ncia op cit ideal que um departame
517. tiza o de Empr stimos 4 Transfer ncias de Capital 5 Outras Receitas de Capital IV 3 1 Categoria econ mica Segundo o artigo 11 da Lei Federal 4 320 1964 com reda o dada pelo Decreto Lei n 1 939 de 20 05 1982 a receita or ament ria de refer ncia sua categoria econ mica subdivide se em Receitas correntes receitas tribut rias de contribui es patrimonial agropecu ria industrial de servi os Outras Receitas Correntes Intra Or ament rias e outras e ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito p blico ou privado quando destinadas a atender despesas classific veis em despesas correntes Receitas de capital as provenientes da realiza o de recursos financeiros oriundos de constitui o de d vidas da convers o em esp cie de bens e direitos os recursos recebidos de outras pessoas de direito p blico ou privado destinados a atender despesas classific veis em Despesas de Capital e ainda o super vit do Or amento Corrente IV 3 2 Origem Corresponde ao detalhamento da categoria econ mica e tem como objetivo identificar as receitas no instante em que s o arrecadadas e de onde prov m ou seja a sua origem Este detalhamento se faz separadamente para cada categoria Corrente e de Capital como a seguir Receitas Correntes 89 Receita Tribut ria Ingresso oriundo da arrecada o de impostos taxas e contribui es de melhoria em decorr
518. todos os casos a aprecia o judicial portanto o controle exercido pelo poder p blico sobre todo plexo de a es estabelecido pela Administra o P blica de acordo com normas legais e t cnicas previamente estabelecidas Consoante esc lio de Carlos Alberto Nunes Borges e Sandra Maria de Carvalho Campos o controle interno pode ser entendido como atividades planos m todos e procedimentos interligados utilizado com vistas a assegurar que os objetivos dos rg os e entidades da administra o sejam alcan ados de forma confi vel e concreta GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 274 7 GUERRA Os controles externos e internos da administra o p blica p 274 evidenciando eventuais desvios ao longo da gest o at a consecu o dos objetivos fixados pelo Poder P blico Hely Lopes Meirelles por sua vez define controle interno como todo aquele realizado pela entidade ou rg o respons vel pela atividade controlada no mbito da pr pria administra o J na li o de Lincoln Magalh es da Rocha controle interno ou controle administrativo direto Todo aquele realizado pela entidade ou rg o respons vel pela atividade controlada no mbito da pr pria administra o Assim qualquer controle efetivado pelo executivo sobre seus servi os ou agentes considerado interno como interno ser tamb m o controle do Legislativo ou Judi
519. trativo Direito p blico p 3651 O que chama aten o naqueles modelos de corte de contas a sua finalidade como bem ressaltam Maria Coeli Sim es Pires e Jean Alessandro Serra Cyrino Nogueira de se esclarecer entretanto que a cria o de tais rg os n o se inspira em um ideal de instrumentaliza o de poss vel controle institucional sobre os atos do governo ao rev s atende a apelos da pr pria onipot ncia Desse modo os primeiros tribunais de contas eram mecanismos de fiscaliza o intimamente atrelados ao monarca criados segundo o desiderato de prover e efetivar a inger ncia deste ltimo em todas as inst ncias da estrutura o administrativa dos reinos e territ rios colonizados Ou seja as cortes de contas no modelo absolutista de Estado estariam pr ximas a uma esp cie de contabilidade do soberano isso porque a inten o n o era o controle das contas p blicas e sim o controle do patrim nio do governante estado da o contexto da express o L Etat c est moi de Lu s XIV Assinala Jorge Ulisses Jacoby Fernandes que o controle sofreu ainda outra translada o de sentido resultante da cadeia causal da separa o entre o tesouro do no pr ncipe e os recursos do Estado Como exemplo em Portugal na poca de D Fernando surgiram os Vedores da Fazenda 1370 A estes cabia a administra o superior do Patrim nio Real e da Fazenda P blica fiscalizavam localmente as rec
520. trole Interno Um Guia para Implementa o e Operacionaliza o de Unidades de Controle Interno municipais Bras lia 2007 Dispon vel em lt http www cgu gov br Publicacoes gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Constitui o da Rep blica Federativa do Brasil de 1988 Dispon vel em lt http www planalto gov br gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Decreto n 3591 2000 Dispon vel em lt http www planalto gov br gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Decreto n 4 304 2002 Dispon vel em lt http www planalto gov br gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Decreto n 4 440 2002 Dispon vel em lt http www planalto gov br gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei Complementar da Bahia n 006 91 Dispon vel em lt http www jusbrasil com br legislacao 70113 lei complementar 006 91 bahia ba gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei Complementar n 101 de 4 de Maio de 2000 Dispon vel em lt http www planalto gov br gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei Complementar n 131 de 27 de Maio de 2009 Dispon vel em lt http www planalto gov br gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei n 10 180 2001 Dispon vel em lt http www planalto gov br gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei n 10683 2003 Dispon vel em lt http www planalto gov br gt BRASIL Presid ncia da Rep blica Lei n 4 320 de 17 de Mar o de 1964 Dispon vel em lt htt
521. tua es amparadas pela legisla o Movimenta o v Identificar os servidores que est o na situa o funcional de cedidos e requisitados v Verificar se o nus da remunera o nas cess es de servidores foi corretamente aplicado observando a legisla o aplic vel v Verificar se a cess o para rg o de outro Poder de Estados do Distrito Federal e de Munic pios foi autorizada pelo Prefeito e est de acordo com a legisla o v Verificar a regularidade dos processos de remo o identificando sua modalidade e enquadramento legal v Examinar se as autoriza es para afastamento se deram de acordo com as previs es normativas e se os prazos est o sendo devidamente acompanhados 2 Folha de Pagamento de Pessoal y Constatar se os cargos e empregos p blicos t m sua remunera o fixada em lei e em valores monet rios v Examinar se os valores pagos a cada servidor est o de acordo com as tabelas do Plano de Cargos Carreiras e Sal rios do Munic pio y Confirmar a exist ncia f sica dos servidores constantes do sistema de pagamento de pessoal y Atentar para a exist ncia de informa es cadastrais desatualizadas que estejam gerando irregularidades no pagamento dos servidores vy Avaliar os processos de aumento reajustes salariais tendo em vista as determina es governamentais referentes pol tica salarial Y Observar se os subs dios do Prefeito Vice Prefeito e Secret rios Municipais foram obrigator
522. tua coopera o mediante conv nio acordo ou ajuste Par grafo nico Quando os participantes tenham interesses diversos e opostos isto quando se desejar de um lado o objeto do acordo ou ajuste e de outro lado a contrapresta o correspondente ou seja o pre o o acordo ou ajuste constitui contrato Ademais vejamos no quadro a seguir outros aspectos distintivos Caracter sticas Conv nio Contrato Objeto Cumprimento do objeto visando Cumprimento do objeto visando interesses comuns e coincidentes em interesses divergentes e opostos sistema de m tua coopera o N o h a contrapresta o em dinheiro Signat rios do Documento Part cipes Partes Recursos Financeiros para o patrim nio deste Os recursos repassados continuam Os recursos pagos pela com o status de recursos p blicos Administra o ao contratado passa 4 Procedimentos para exame de licita o contratos e conv nios Licita o Verificar a exist ncia de Comiss o de Licita o e se ela formada de no m nimo 3 tr s membros sendo pelo menos 2 dois deles servidores qualificados pertencentes aos quadros permanentes do rg o da Administra o respons vel pela licita o para fins de proceder a habilita o preliminar a inscri o em registro cadastral a sua altera o ou cancelamento e processar e julgar as propostas apresentadas pelos licitantes Verificar se existe Comiss
523. tui o Federal Art 100 1 Os d bitos de natureza aliment cia compreendem aqueles decorrentes de sal rios vencimentos proventos pens es e suas complementa es benef cios previdenci rios e indeniza es por morte ou por invalidez fundadas em responsabilidade civil em virtude de senten a judicial transitada em julgado e ser o pagos com prefer ncia sobre todos os demais d bitos exceto sobre aqueles referidos no 2 deste artigo Assim todos os cr ditos abrigados pelo Art 100 81 da Carta Magna teriam a natureza alimentar sendo que os demais cr ditos fundados noutra origem e decorrentes de outros tipos de a o seriam de natureza n o alimentar Como exemplo vale citar as indeniza es decorrentes de desapropria es ou referentes a tributos Mas n o s Al m de haver a obrigatoriedade de se dar prefer ncia ao pagamento de cr ditos de natureza alimentar existe ainda desde a promulga o da Emenda Constitucional n 62 em dezembro de 2009 a necessidade de se respeitar duas subdivis es dentre os precat rios alimentares Noutras palavras como se houvesse uma regra de prefer ncia interna a ser observada quando do pagamento dos precat rios alimentares Exige se portanto desde a Emenda Constitucional 62 que os precat rios alimentares detidos por pessoas idosas acima de 60 anos bem como os precat rios de titularidade de pessoas portadoras de doen as graves tenham prefer ncia sobre os de
524. tural 50 Recursos Pr prios N o Financeiros 51 Contribui o Social sobre o Lucro L quido das Pessoas Jur dicas 53 Contribui o para Financiamento da Seguridade Social COFINS 54 Contribui es Previdenci rias para o Regime Geral de Previd ncia Social 55 Contribui o sobre Movimenta o Financeira 56 Contribui o do Servidor para o Plano de Seguridade Social do Servidor P blico 57 Receitas de Honor rios de Advogados 58 Multas Incidentes sobre Receitas Administradas pela SRF MF 62 Reforma Patrimonial Aliena o de Bens 69 Contribui o Patronal para o Plano de Seguridade Social do Servidor P blico 72 Outras Contribui es Econ micas 74 Taxas e Multas pelo Exerc cio do Poder de Pol cia 75 Taxas por Servi os P blicos 76 Outras Contribui es Sociais 79 Fundo de Combate e Erradica o da Pobreza 81 Recursos de Conv nios 82 Restitui o de Recursos de Conv nios e Cong neres 84 Contribui es sobre a Remunera o Devida ao Trabalhador e Relativa Despedida de Empregado sem Justa Causa 85 Desvincula o Parcial de Recursos de Compensa es Financeiras pela Explora o de Petr leo ou G s Natural 86 Outras Receitas Origin rias 91 Recurso Correspondente Reserva de Conting ncia Espec fica 94 Doa es para o Combate Fome 95 Doa es de Entidades Internacionais 96 Doa es de Pessoas ou Institui es Privadas Nacionais 97 Di
525. u a Nota Fiscal no rodap da mesma V Preenchimento com a mesma caligrafia e tinta VI Inexist ncia de rasuras borr es ou qualquer outra forma de adultera o VII Data de emiss o VIII Ao preencher a nota fiscal colocar o n mero do conv nio e o seu objeto resumidamente Constatar que se a empresa pessoa f sica fornecedora do material ou servi o que n o possuir Nota Fiscal dever providenciar a emiss o de Nota Fiscal Avulsa junto ao Posto da Secretaria da Fazenda do Estado no caso de material ou junto Secretaria da Fazenda do Munic pio Banco de Servi os no caso de presta o de servi os Verificar se houve sobra de recurso da parcela recebida tal valor poder ser reprogramado para utilizar junto com a pr xima parcela exceto no final do exerc cio financeiro quando dever ocorrer a devolu o da sobra do recurso aos cofres p blicos Verificar se os pagamentos das despesas foram feitos preferencialmente atrav s de cheque nominativo no valor correspondente nota fiscal Em caso de manifesta impossibilidade do uso do cheque ser admitido o pagamento em esp cie devendo ser apresentada justificativa no processo de comprova o Verificar a legisla o vigente quanto aos valores n o utilizados pela Entidade por um per odo igual ou superior a um m s se dever o ser aplicados em fundo de renda fixa ou caderneta de poupan a em institui o oficial Banco do Brasil ou Caixa Econ
526. ualquer rg o unidade A Unidade de Controle interno n o poder N o h veda o espec fica na Uni o ser alocada a outra unidade respons vel por outro qualquer tipo de atividade que n o a de controle interno Sistema de Controle Interno Municipal tem No caso da Uni o h legisla o afeta ao rg o compet ncias exclusivas vedada a infraconstitucional que detalha as terceiriza o compet ncias espec ficas as quais s podem ser exercidas pela CGU Garantia de acesso a informa es em Na Uni o o atributo de acesso a qualquer n vel hier rquico para o rg o informa es est afeto Carreira Na pr tica tem o mesmo efeito se tivesse Na avalia o do quadro acima pode se perceber que h pouqu ssimas diferen as do ponto de vista estrutural com o n vel federal na solu o proposta por meio da Resolu o do TCM Evidencia se por m que no caso federal em se tratando de estrutura h ainda que se destacar o fato da legisla o conjugar as reas de correi o ouvidoria e preven o no rg o de Controle Interno Nesse item n o vemos nenhum problema se a Resolu o n 1120 2005 tivesse ido at esse ponto considerando que n o h raz o para os munic pios estabelecerem estruturas diferenciadas para as fun es de correi o ouvidoria e preven o tamb m Ou seja mesmo n o previstas expressamente na legisla o a agrega o dessas fun es ampliaria os gan
527. ubven es sempre que poss vel ser calculado com base em unidades de servi os efetivamente prestados ou postos disposi o dos interessados obedecidos os padr es m nimos de efici ncia previamente fixados ver art 12 8 3 I e art 16 par nico Lei 4 320 64 Subven es econ micas transfer ncias destinadas cobertura dos d ficits de manuten o das empresas p blicas de natureza aut rquica ou n o expressamente inclu das nas despesas correntes do or amento das entidades federativas Uni o Estados Munic pios e Distrito Federal bem como a cobrir diferen a entre os pre os de mercado e os pre os de revenda pelo Governo de g neros aliment cios ou outros e pagamentos de bonifica es a produtores de determinados g neros aliment cios ou materiais ver art 12 8 3 Ile art 18 par nico letras ae b Lei 4 320 64 Subven o uma forma jur dica legalmente institu da de transfer ncia de valores destinados a outros entes federados ou do terceiro setor por meio intergovernamental ou intragovernamental buscando a suplementa o de recursos financeiros Aux lios s o transfer ncias autorizadas na lei de or amento para investimentos e ou invers es financeiras que outras pessoas de direito p blico ou privado sem fins lucrativos devam realizar independentemente de contrapresta o direta em bens ou servi os ver Art 12 8 6 Lei 4 320 64 Somente ser concedida subven
528. ulo Unesp 1996 GORDILLO Agust n A Tratado de Derecho Administrativo 3 ed Buenos Aires Macchi 1995 GORDILLO Agust n A Tratado de Derecho Administrativo 8 ed Buenos Aires Fundaci n de Derecho Administrativo 2003 t 1 GRAU Eros Roberto Constitui o e servi o p blico In GRAU Eros Roberto GUERRA FILHO Willis Santiago Org Direito constitucional estudos em homenagem a Paulo Bonavides S o Paulo Malheiros 2001 GRAU Eros Roberto CUNHA S rgio S rvulo da Coord Estudos de direito constitucional em homenagem a Jos Afonso da Silva S o Paulo Malheiros 2003 GUERRA Evandro Martins Os controles externos e internos da administra o p blica 2 ed rev e ampl Belo Horizonte F rum 2005 GUIMAR ES Fernando Augusto Mello Controle interno municipal Encontro para Prefeitos Municipais Curitiba PR Federa o das Ind strias do Estado do Paran FIEP 27 nov 2006 HABERMAS J rgen Direito e democracia entre factividade e validade Rio de Janeiro Tempo Brasileiro 1997 v 2 HESSE Konrad A for a normativa da constitui o Porto Alegre Sergio Antonio Fabris 1991 HIRANO Sedi CHOI Dae Won Globaliza o e regionaliza o Am rica Latina e a nova ordem mundial In MOROSIN Mar lia Costa Org Universidade no Mercosul 2 ed S o Paulo Cortez 1998 IANNI Oct vio A sociedade global Rio de Janeiro Civiliza o Brasileira 1992 INTERNATIONAL ORGANIZATION OF
529. ultados e da competi o administrada grifo nosso PLANO DIRETOR DA REFORMA DO APARELHO DO ESTADO p 21 24 Conv m ressaltar que em virtude de todas essas transforma es pelas quais passa o Direito Administrativo muito se fala hoje em contratualiza o das rela es por meio do contrato de gest o Em oposi o introdu o de tais conceitos mormente o conceito de efici ncia administrativa tal como concebida no modelo gerencial Lucia Valle Figueiredo aduz de se perquirir o que muda com a inclus o do princ pio da efici ncia pois ao que se infere com seguran a Administra o P blica sempre coube agir com efici ncia em seus cometimentos Na verdade no novo conceito instaurado de Administra o Gerencial de cliente em lugar de administrado o novo clich produzido pelos reformadores fazia se importante at para justificar perante o pa s as mudan as constitucionais pretendidas trazer ao texto o princ pio da efici ncia Tais mudan as na verdade redundaram em muito pouco de substancialmente novo e em muito trabalho aos juristas para tentar compreender figuras emprestadas sobretudo do Direito Americano absolutamente diferente do Direito brasileiro Data v nia a argumenta o de que o princ pio da efici ncia sempre foi tido como orientador da atividade administrativa e que a concep o gerencial apenas agregou este conceito com foco secund rio n o pode prosperar O
530. uma senten a judicial transitada em julgado ou seja contra a qual n o cabe mais nenhum tipo de recurso No entanto h execu es que tamb m podem ser propostas com respaldo num t tulo extrajudicial que pode ser por exemplo um contrato Nos termos do artigo 730 do C digo de Processo Civil na execu o por quantia certa contra a Fazenda P blica ela ser citada para defender se por meio da oposi o de embargos denomina o que se d impugna o da execu o que lhe movida Ap s ser liquidado e definido por c lculos aritm ticos o valor devido pela Fazenda P blica e finalizado todo o processo judicial de execu o o juiz que conduziu o processo requisitar por meio do Presidente do Tribunal ao qual est vinculado o pagamento devido pelo Er rio P blico Assim se por exemplo o Estado da Bahia tiver respondido a determinado processo que tramitou perante um dos Ju zos das Varas da Fazenda P blica de Salvador caber ao juiz prolator da senten a judicial que est sendo executada determinar a expedi o do competente precat rio judicial oficiando ao Presidente do Tribunal de Justi a do Estado da Bahia que requisite a sua inclus o na lei or ament ria para pagamento Na pr tica o precat rio reveste se da forma de um pequeno processo que cont m as fotoc pias das principais peti es e atos praticados nos autos do processo principal no qual a senten a judicial foi prolatada e que ser objeto de
531. umento de programa o para alcan ar o objetivo de um programa envolvendo um conjunto de opera es que se realizam de modo cont nuo e permanente das quais resulta um produto necess rio manuten o da a o de governo e Opera es Especiais despesas que n o contribuem para a manuten o das a es de governo das quais n o resulta um produto e n o geram contrapresta o direta sob a forma de bens ou servi os N o se enquadra como Projeto nem como Atividade GGG HHHH Programa Projeto Atividade Ope ra es Especiais GGG 117 Educa o Para Todos HHHH 3797 Desenvolvimento da Educa o de Jovens e Adultos II1 4 Classifica o segundo a natureza Esta forma de classifica o agrega elementos de despesa que apresentam as mesmas caracter sticas e tem como objetivos evitar poss vel duplicidade na sua contabiliza o e identificar o que ser adquirido se se trata de custeio da administra o p blica ou se se trata de aquisi o de bens patrimoniais e ainda como ser realizado o gasto diretamente pelo rg o ou por outro rg o da mesma ou outra esfera de poder mediante transfer ncias Lei 4320 64 Art 13 atualizado pela Portaria SOF SEPLAN n 163 2001 Quanto natureza a despesa est estruturada em categoria econ mica grupo de despesa modalidade de aplica o elemento de despesa e subelemento de despesa que s o representados por oito d gitos como
532. unic pios maior proximidade pessoal entre os membros do Legislativo e Executivo municipais A possibilidade de controle social das contas p blicas vem a lumem no par grafo 3 do artigo 31 quando determina que as contas dos Munic pios ficar o durante sessenta dias disposi o de qualquer contribuinte para exame e aprecia o que poder questionar sua legitimidade ao Poder P blico Municipal ficando o procedimento de questionamento a ser regulamentado por lei J a regra do inciso V do artigo 49 estabelece como compet ncia exclusiva do Congresso Nacional sustar os atos normativos do Poder Executivo que exorbitem do poder regulamentar ou dos limites de delega o legislativa trazendo baila o controle de legalidade Cabe ainda ao controle legislativo a an lise e aprova o de determinados atos ou contratos do Poder Executivo com autoriza o pr via ou aprova o posterior desde que estabelecido pela Lei Org nica do Munic pio PR Constitui o da Rep blica impede que os Munic pios criem os seus pr prios Tribunais Conselhos ou rg os de contas municipais CF artigo 31 par grafo 4 mas permite que os Estados membros mediante aut noma delibera o instituam rg o estadual denominado Conselho ou Tribunal de Contas dos Munic pios incumbido de auxiliar as C maras Municipais no exerc cio de seu poder de controle externo RTJ 135 457 Rel Min Octavio Gallotti ADI n 445 DF Rel Min N ri
533. ura exigidas nas reuni es das audi ncias p blicas est o sendo adotadas pela gest o Verificar se o ato administrativo Edital Portaria informando a disponibiliza o p blica das contas foi amplamente divulgado por meio de internet murais avisos em locais p blicos e de grande movimenta o no munic pio Verificar se atos e fatos administrativos de interesse p blico foram divulgados amplamente nos diversos meios de publicidade ao alcance do cidad o Verificar se as contas postas em disponibilidade p blica em atendimento exig ncia constitucional apresentaram informa es claras e de f cil entendimento Verificar se as presta es de contas evidenciam o desempenho da arrecada o em rela o previs o destacando as provid ncias adotadas quanto fiscaliza o das receitas e ao combate sonega o as a es de recupera o de cr ditos nas inst ncias administrativa e judicial e as medidas destinadas ao incremento das receitas tribut rias e de contribui es Verificar se houve registro de dados no SIGA Avalia o das medidas de boas pr ticas na gest o Verificar se existe manual de normas e rotinas de procedimento uniformizando a execu o das atividades administrativas financeiras e operacionais das diversas unidades municipais Verificar se os manuais est o sendo utilizados pelos servidores na execu o das tarefas Verificar se est implantada a unidade d
534. uscando a efetiva o de seu poder de controle d proporcionar f cil acesso aos mecanismos de controle A aplica o da no o democr tica no controle da atividade administrativa resulta na eleva o do grau de consensualidade e legitima o das atividades da Administra o P blica 1 3 Princ pios inerentes atividade de controle Da cl ssica li o de Celso Ant nio Bandeira de Mello retiramos que princ pio MOREIRA Processo administrativo princ pios constitucionais e a lei 9 784 1999 p 73 8 JUSTEN FILHO Curso de direito administrativo p 734 por defini o mandamento nuclear de um sistema verdadeiro alicerce dele disposi o fundamental que se irradia sobre diferentes normas compondo lhes o esp rito e servindo de crit rio para sua exata compreens o e intelig ncia exatamente por definir a l gica e a racionalidade do sistema normativo no que lhe confere a t nica e lhe d sentido harm nico do conhecimento dos princ pios que preside a intelec o das diferentes partes componentes do todo unit rio que h por nome sistema jur dico positivo Complementando a id ia acima Jo o Batista Gomes Moreira afirma Princ pios s o generaliza es de normas valores s nteses ou balizas que orientam a produ o sobretudo a interpreta o e aplica o do direito dando coer ncia e consist ncia ao sistema normativo No presente estudo destacaremos os princ pios inerentes a
535. ve culos oficiais ou locados exclusivamente para o fim da administra o apresenta adesivo da entidade municipal afixado externamente nas portas dianteiras contendo a inscri o uso exclusivo em servi o e Verificar se as despesas com ve culos e combust veis s o registradas no Sistema Integrado de Auditoria SIGA Ill Refer ncias e base legal CRUZ Fl vio da e Jos Osvaldo Glock Controle Interno nos Pequenos Munic pios Atlas 2003 12 Edi o MEDAUAR Odete Controle da administra o p blica S o Paulo RT 1993 e Constitui o Federal e Lei Federal n 4 320 de 17 de mar o de 1964 Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elabora o e controle dos or amentos e balan os da Uni o dos Estados dos Munic pios e do Distrito Federal Lei n 8 666 de 21 de junho de 1993 Regulamenta o art 37 inciso XXI da Constitui o Federal institui normas para licita es e contratos da Administra o P blica e d outras provid ncias Lei 9 503 97 C digo de Tr nsito Nacional Lei n 8 429 de 02 de junho de 1992 Lei de Improbidade Administrativa Resolu o TCM n 1120 05 de 21 de dezembro de 2005 Disp e sobre a cria o a implementa o e a manuten o de Sistemas de Controle Interno nos Poderes Executivo e Legislativo municipais e d outras provid ncias 1 12 OPERA ES DE CR DITO Conceitos Modernamente o cr dito p blico tamb m conhecido como empr sti
536. veis e Im veis De acordo com o 2 da Lei Federal n 4 320 604 para efeito de classifica o da despesa considera se Material Permanente bem permanente o de dura o superior a dois anos Il Procedimentos para o controle de Bens Patrimoniais 11 1 Bens M veis Objetivo estabelecer rotinas e procedimentos para aquisi o recebimento classifica o contabiliza o incorpora o movimenta o guarda invent rio e aliena o dos bens patrimoniais sob a responsabilidade de entidade p blica Municipal O controle de bens m veis assim como im veis abrange as fases de aquisi o recebimento incorpora o transfer ncia baixa e invent rio sobre as quais apresentamos os procedimentos a serem aplicados 11 1 1 Aquisi o Conceito constitui o processo pelo qual se providencia a compra de determinado produto e configura a execu o de despesa p blica Procedimentos para a aquisi o de bens m veis e Verificar se o requisitante envia unidade administrativa superior qual esteja vinculada solicita o em formul rio padronizado de compra do bem com a justificativa da aquisi o e Verificar se a unidade administrativa superior analisa a justificativa apresentada e havendo concord ncia autoriza e envia unidade de finan as a solicita o apresentada e Testar se a unidade de Finan as verifica se h previs o or ament ria e disponibilidade do cr dito no elemento de despesa 52 Equ
537. vendo com a colabora o de consultorias externas especializadas dois importantes projetos a Elabora o do Planejamento Estrat gico Institucional 2011 2014 e o Projeto de Fortalecimento do Sistema de Controle Interno Municipal este com a finalidade de capacitar todos os Controladores Municipais da Bahia para o aprimoramento de suas compet ncias t cnicas e melhoria de desempenho funcional no exerc cio das atividades de controle interno Este Tribunal considera fundamental a estrutura o e o fortalecimento do controle interno mediante a cria o de rg os espec ficos para esse fim com independ ncia e pessoal qualificado visando a correta aplica o dos recursos p blicos Considerando que o controle interno realizado na concomit ncia com o ato fiscalizado a sua atua o competente poder evitar impedir ou minimizar a realiza o de a es nocivas e contr rias ao interesse p blico corrigindo as a tempo de coloc las no rumo da legalidade e das boas pr ticas administrativas Este Manual instrumento de apoio pedag gico Oficina de Capacita o em Sistema de Controle Interno Municipal tem por finalidade disponibilizar informa es b sicas sobre as reas espec ficas da administra o p blica municipal merecedoras de acompanhamentos e controles por parte do rg o respons vel pelo o Sistema de Controle Interno conforme previsto no art 11 da Resolu o 1120 05 do TCM O Volume I deste Manual explora aspect
538. ver o ser consignados ao pr prio Poder Judici rio que passar ent o a ter a disponibilidade jur dica sobre a verba o que estabelece o art 100 par grafo 6 da Constitui o Federal Art 100 6 As dota es or ament rias e os cr ditos abertos ser o consignados diretamente ao Poder Judici rio cabendo ao Presidente do Tribunal que proferir a decis o exequenda determinar o pagamento integral e autorizar a requerimento do credor e exclusivamente para os casos de preterimento de seu direito de preced ncia ou de n o aloca o or ament ria do valor necess rio satisfa o do seu d bito o sequestro da quantia respectiva 5 Da Verifica o da Contabiliza o do Precat rio No que toca a esta atividade espec fica dever o rg o respons vel pelo Sistema de Controle Interno Municipal verificar se as normas t cnicas determinadas pela ger ncia de contabilidade da secretaria fazend ria do munic pio foram devidamente observadas Afinal a gest o cont bil dos precat rios que vai garantir por exemplo que seja verificado se o precat rio j foi efetivamente inclu do na lista de pagamento se ele pertence unidade gestora da Administra o Direta ou Indireta qual a natureza do precat rio se o precat rio depois de inscrito foi enviado para o rg o respons vel pelo pagamento Esta verifica o permite que na pr tica o rg o controlador possa acompanhar o cumprimento pelo Munic pio da
539. verno ou poderes distintos Para al m disso a no o de horizontaliza o proposta anteriormente como decorr ncia da nova formata o do princ pio da hierarquia em que existe uma interdepend ncia e uma divis o de responsabilidades entre todos os entes da cadeia administrativa pressup e que os rg os fa am parte da mesma esfera de governo ou poder e que possuam rela o direta ou indireta no exerc cio do controle Por exemplo parece perfeitamente poss vel que o rg o Central do sistema de controle vinculado estrutura do Poder Executivo Municipal administra o p blica direta determine a ado o de uma medida corretiva para sanar determinada irregularidade apontada por um rg o de controle a ele subordinado a uma sociedade de economia mista municipal administra o p blica indireta N o h neste caso afronta separa o dos poderes pois a fun o de controle e a uni o desta fun o dentro de um sistema de controle interno municipal no mbito do Poder Executivo como no exemplo ocorre entre rg os e entidades que comp em cada poder e portanto n o afronta a necess ria separa o de poderes e esferas de governo Outro caso que merece aten o refere se ao controle de atividades at picas de um poder sobre o outro 102 E neste sentido existen en la doctrina administrativa dos criterios para diferenciar los actos que emiten las diversas funciones en las que se divide e
540. videndos Uni o A seguir modelo de codifica o completa de uma despesa or ament ria com suas respectivas denomina es 3 51 or 2 Bos 117 6797 B B bo Bo a 3 eier Executivo ecretaria da Educa o l Gabinete do Secret rio 66 Educa o para Jovens e Adultos Educa o Para Todos mi orcamentos fiscal e da sequridade social Outros Servi os de 3 s Pessoa Jur dica DO H Aplica es Diretas decorrentes de aplica es entre rg os fundos e entidades integrantes dos Recursos Vinculados Educa o IV Fases da despesa or ament ria A despesa or ament ria se desenvolve atrav s de quatro fases licita o empenho liquida o e pagamento A licita o quando aplic vel corresponde escolha do fornecedor do bem ou servi o e tem por prop sito tornar a despesa um procedimento p blico transparente permitir a participa o igualit ria de todos os interessados em contratar com o Estado e propiciar administra o aquisi o de produtos de boa qualidade com menores pre os Empenho ato emanado por autoridade competente que reserva parcela da dota o or ament ria no comprometimento de despesa contratada criando por conseguinte direito do fornecedor ao cr dito e obriga o do Estado ao pagamento O empenho pode ser ordin rio por estimativa e global Ordin rio o empenho realizado em despesa de valor conheci
541. vos uma importante contribui o para o ajuste fiscal refor ando o seu potencial tribut rio fazendo com que os governantes desenvolvam uma pol tica tribut ria respons vel e exijam efetivamente a cobran a de todos os tributos que s o de sua compet ncia V Controle e Avalia o da Execu o Or ament ria A Constitui o do Estado da Bahia determina que a fiscaliza o cont bil financeira or ament ria operacional e patrimonial dos munic pios e das entidades da administra o indireta quanto legalidade legitimidade economicidade aplica o das subven es ren ncia de receitas ser exercida pelas C maras Municipais mediante controle externo e pelo sistema de controle interno de cada Poder De acordo com o disposto no art 75 da Lei 4 320 64 o controle da execu o or ament ria compreender a legalidade dos atos de que resultem a arrecada o da receita ou a realiza o da despesa o nascimento ou a extin o de direitos e obriga es Il a fidelidade funcional dos agentes da administra o respons veis por bens e valores p blicos II o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monet rios e em termos de realiza o de obras e presta o de servi os A Lei de Responsabilidade Fiscal atribui ao legislativo com aux lio ou n o do Tribunal de Contas e ao sistema de controle interno de cada Poder a fiscaliza o de suas novas regras institu das 1 metas e
542. xemplo faz com que o controle tenha um volume de trabalho consider vel e na maioria das vezes estrutura f sica e de pessoal insuficientes para atender tal demanda A descentraliza o das atribui es do sistema de controle interno serve como ordenadora do procedimento de controle a ser adotado e permite uma quantifica o do controle tendo em vista a peculiaridade de cada rg o ou entidade Serve como ordenadora do procedimento de controle pois por meio da descentraliza o que ser poss vel o conhecimento completo dos procedimentos adotados por aquele rg o ou entidade Posteriormente com base nos dados levantados ser poss vel tra ar metodologias de trabalho ou at mesmo um planejamento procedimental a longo prazo com vistas efetiva o de determinada fiscaliza o A quantifica o do controle por sua vez permite ao servidor a determina o de que tipo de controle importante no seu rg o ou seja permite uma verifica o ison mica das atribui es de cada rg o ou entidade e a determina o de compet ncia especifica em seu atendimento Veja se a seguinte situa o hipot tica Uma Prefeitura resolve implantar um sistema de controle interno em sua estrutura uma vez que sente a necessidade de controlar sua Procuradoria suas 10 108 o princ pio da isonomia reflete a id ia de que deve ser concedido tratamento igual para os iguais e desigual para os desiguais Decorre portanto
543. za o da receita Verifica o bimestral Verifica o Art 90 caput da comportar cumprimento das metas de bimestral LRF resultado prim rio ou nominal consignadas no Anexo de Metas Fiscais Caso a realiza o da receita n o 30 dias ap s a 30 dias ap s a Art 9o caput da comporte o cumprimento das metas de verifica o verifica o LRF resultado prim rio ou nominal no Anexo de Metas Fiscais limitar por ato pr prio dos Poderes empenho e movimenta o financeira Caso o Poder Legislativo n o fa a sua limita o o Executivo est autorizado a faz lo segundo crit rios estabelecidos na LDO Ap s os 30 dias do prazo anterior Ap s os 30 dias do prazo anterior Art 90 3 da LRF Poder Executivo demonstrar e avaliar em audi ncia p blica no Legislativo o cumprimento das metas fiscais do quadrimestre At o final dos meses de maio setembro e Fevereiro At o final dos meses de maio setembro e fevereiro Art 90 4 da LRF O Poder Executivo colocar disposi o dos demais Poderes e do Minist rio P blico os estudos e as estimativas das receitas para o exerc cio subsequente inclusive da corrente l quida e as respectivas mem rias de c lculo No m nimo 30 dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas or ament rias No m nimo 30 dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas or ament rias Ar
544. za o dos recursos 2 Procedimentos recomendados para o sistema de controle interno Verificar a exist ncia de legisla o municipal espec fica regulamentadora de despesas mediante o regime de adiantamento Verificar se as despesas por adiantamentos s o realizadas por servidor do munic pio legalmente autorizado Constatar se o adiantamento sempre precedido de pr vio empenho Observar se o valor do adiantamento concedido encontra se dentro dos limites estabelecidos Verificar se o valor correspondente ao adiantamento depositado em conta corrente do respons vel ou entregue mediante cheque nominal quando o valor for pouco expressivo Constatar se o processo de entrega do numer rio observou os seguintes crit rios a o dispositivo legal que deu suporte b o nome cargo ou fun o do servidor respons vel c o valor do adiantamento d a finalidade e a classifica o or ament ria da despesa f o prazo de aplica o g o prazo da presta o de contas Conferir se a aplica o do adiantamento ocorreu no prazo de 90 noventa dias corridos contados do recebimento do numer rio respeitado o limite do exerc cio financeiro Verificar se os pagamentos de despesas por conta de adiantamento s o efetuados mediante cheque nominativo sacado contra a conta corrente do servidor respons vel ou em caso de manifesta impossibilidade em esp cie devidamente justificado no processo de com

Fortalecimento do Controle Interno Municipal

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