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1. PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 23 Minist rio da Agricultura do Desenvolvimento Agro UNI O EUROPEIA mada Rural e das Pescas R Fun SU Portuguesa Ac o 7 3 1 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Ficha T cnica T tulo Planeamento da Empresa Agr cola Manual T cnico Destinat rios Formandos T cnicos e futuros Formadores rea profissional Gest o de Empresas Agricultura Curso Forma o Global em Gest o Agr cola N vel T cnicos e Formadores M dulo de Planeamento da Empresa Agr cola Entidades Respons veis pelo Projecto ADISA Associa o para o Desenvolvimento do ISA AgroGes Sociedade de Estudos e Projectos Lda IDRHa Instituto de Desenvolvimento Rural e Hidr ulica do MADRP Autores Francisco Avillez Francisco Gomes da Silva Carlos Pedro Trindade Frederico Avillez Jos Pedro Salema Nuno Pereira Colabora o Leonor Lopes Coordena o T cnica Francisco Gomes da Silva Direc o Editorial Francisco Avillez Produ o FZ AGRO GEST O Consultoria em Meio Rural Lda Concep o Gr fica e Maquetiza o Filipa Pissarra Fotografia Vasco Soeiro Impress o Novagr fica do Cartaxo Lda Tiragem 750 exemplares Dep sito Legal N 243 647 06 laEdi o Maio 2006 M DULO PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Produ o apoiada pelo Programa AGRO Medida 7 Forma o profissional co financiado pelo Estado Portugu s e pela Uni o
2. Q CT P em que Q a quantidade de produ o CT os custos totais e P o pre o unit rio do produto Da mesma forma tamb m poss vel calcular este limiar de rentabilidade em termos de pre o da produ o em alternativa a faz lo em termos de volume Neste caso consiste em calcular qual o pre o de venda da produ o que permite fazer face totalidade dos custos P CTU em que CTU representa os custos totais unit rios EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Admita uma empresa agr cola cuja nica produ o s o ma s provenientes de um pomar que ocupa a totalidade da SAU da explora o 15 hectares Com o objectivo determinar o volume de produ o de break even isto o volume de produ o de ma a partir do qual a actividade apresentar uma Margem de Contribui o positiva o agricultor recorrendo aos seus registos de contabilidade anal tica do ano anterior apura a seguinte informa o que admite poder vir a repetir se nesta campanha Custos Fixos imput veis ao pomar de macieiras 12 000 u m ano Custos Vari veis imput veis ao pomar de macieiras 2 300 u m hectare Pre o m dio registado na campanha anterior 0 3 u m kg A aplica o directa do conceito de produtividade de break even origina a seguinte f rmula CFT Q CVU P Substituindo as vari veis pelos valores atr s referidos vir 12 000 15 x Q 2 300 Q 0 3 e 12 000 15
3. informa o Equipamento Valor inicial Euros ee eu Vida til anos Pivot e acess rios 47 400 27370 12 Semeador 12 500 1 250 6 Pulverizador 15 960 1118 6 Segundo informa o recolhida junto do produtor correspondente sua m dia hist rica dos ltimos 5 anos este estima produzir 12 345 kg de Milho por hectare que ser vendido a 0 135 Euros kg Foi igualmente recolhida informa o sobre a tecnologia a utilizar cujos aspectos fundamentais aqui se resumem todas as opera es de mobiliza o de solo e a sacha s o contratadas a terceiros a colheita transporte e secagem do milho s o igualmente contratadas o adubo de fundo e o desinfectante de solo s o localizados com o semeador sementeira e aplica o de herbicida efectuada com equipamento pr prio o valor m dio da ajuda compensat ria e set aside s o de cerca de 374 Euros ha semeado a aduba o de cobertura efectuada por Pivot o custo de oportunidade estimado para o capital envolvido na actividade de 3 ano estimando se em 8 meses o per odo de tempo que medeia entre as primeiras compras e o recebimento do valor das vendas por aus ncia de registos n o poss vel ter informa o do gas leo consumido pelo tractor pr prio nas opera es realizadas na seara de Milho Na posse desta informa o elaborou se o Or amento que se apresenta de seguida para calcular a Margem Bruta e a Margem de Contr
4. Custo Sacrif cio de todo ou parte de um determinado recurso Custo Total Conjunto de custos fixos e vari veis ou custos reais e atribu dos ou custos espec ficos e n o espec ficos Custo vari vel Custo que depende da quantidade de produto produzida e est relacionado com a tecnologia utilizada e com o pre o dos factores vari veis Custo vari vel degressivo Custo que varia menos do que proporcionalmente com o volume gr fico com a concavidade voltada para baixo Custo vari vel progressivo Custo que varia de forma mais do que proporcional com o volume gr fico com a concavidade voltada para cima Custo vari vel proporcional Custo varia proporcionalmente com o volume o gr fico uma linha recta Custos Conjuntos Custos gerados no processo produtivo das produ es conjuntas ao longo de uma fase comum que se prolonga at ao momento da individualiza o e separa o dos produtos Custos Directos S o aqueles custos que s o espec ficos de determinado produto ou actividade Custos Indirectos S o custos que n o sendo espec ficos de uma actividade ou produto s o agrupados numa conta gen rica e no final do exerc cio imputados a cada centro de an lise com um qualquer crit rio de imputa o Descapitaliza o Diminui o exagerada do capital duma empresa Pode ocorrer frequentemente por exemplo se o empres rio agr cola n o considerar todos os anos os custo de Amortiza o c
5. superf cie agr cola utilizada SAU matos e florestas sem culturas sob coberto superf cie agr cola n o utilizada outras superf cies rea social reas improdutivas Uma outra classifica o de grande utilidade para o conhecimento dos custos envolvidos a seguinte pr pria arrendada parceria outras Enquanto parte integrante do capital a terra igualmente remunerada atrav s do Juro No entanto pelas particularidades que fazem com que seja considerada numa rubrica de capital espec fica sua remunera o d se a designa o de Renda ou Juro sobre o Capital Fundi rio Tal como para outras rubricas do capital sempre que a Terra seja arrendada propriedade de terceiros a Renda corresponder a um Encargo Real efectivamente pago quando assim n o for dever ser lhe atribu do um valor por uma de tr s vias ou por proximidade Zi E RA com valores de rendas praticadas na regi o para terras de id nticas caracter sticas ese ever eae ou atrav s de uma frac o do valor do Rendimento Fundi rio que traduz a forma com RD 33 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA uma parcela de terreno est a ser remunerada por uma determinada ocupa o cultural t m se usado muito os 2 3 ainda com origem nos antigos contractos de arrendamento ou finalmente quando a terra foi recentemente adquirida fazendo incidir uma taxa de juro de muito longo prazo de situa o de muito pouco
6. trabalhador qualificado muitas vezes com tarefas n o qualificadas Esta multifuncionalidade ressalta do ambiente que enquadra as suas decis es com predom nio de situa es de incerteza resultantes da natureza biol gica das produ es e da sua depend ncia de factores clim ticos da estreita rela o no caso das explora es familiares entre as decis es de mbito empresarial e familiar e tamb m da propriedade que exerce sobre algumas formas de capital Apesar desta coincid ncia de conceitos numa s entidade n o deixa de ser importante numa perspectiva de apoio decis o distinguir as diferentes remunera es associadas s diferentes fun es ou diferentes factores de produ o PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA O risco de uma determinada actividade pode ser medido de acordo com e a amplitude de varia o que os seus resultados podem assumir e a probabilidade associada ocorr ncia dessas varia es e O seu impacto nos objectivos depende da ocorr ncia de um conjunto mais ou menos diversificado de factores factores de risco No entanto a import ncia de cada um desses factores e portanto a aten o que lhes dever ser dedicada no mbito da gest o diversa A t tulo de exemplo se tormarmos o risco de varia o de pre o de um factor de produ o face ao pre o planeado deveremos considerar duas componentes e qual a frequ ncia e amplitude da varia o admiss vel e qualo peso q
7. es impostos e pr mios de seguros sobre bens fundi rios CISf as rendas pagas Rp os juros sobre capital de explora o alheio Jp e os sal rios e encargos sociais pagos Sp Rendimento do Trabalho RT Calcula se subtraindo ao RLE as contribui es impostos e pr mios de seguros sobre bens fundi rios CISf a renda calculada com base em valores representativos R os juros sobre o capital de explora o calculados na mesma base J Rendimento do Trabalho Familiar RTF Calcula se subtraindo ao RT os sal rios e encargos sociais efectivamente pagos como tal Sp Rendimento Empresarial RE Calcula se deduzindo ao RLE a totalidade dos sal rios e encargos sociais pagos ou atribu dos com excep o da remunera o do trabalho directivo St as rendas pagas ou atribu das Rt e os juros sobre os capitais pr prios atribu dos e alheios pagos Jt Este resultado exprime a remunera o alcan ada pelo empres rio em consequ ncia da sua capacidade empresarial e dos riscos assumidos Rendimento Fundi rio RF Calcula se subtraindo ao RLE os sal rios e encargos sociais pagos e atribu dos inclu ndo a remunera o do trabalho directivo St RTD e os juros sobre o capital de explora o pr prio e alheio Rendimento Liquido da Explora o RLE Calcula se subtraindo ao Rendimento Bruto de Explora o RBE o valor da amortiza es Reserva para Riscos Valor de reserva lan ado nos custos com o ob
8. identificar a informa o necess ria para classificar as empresas agr colas de acordo com cada um dos crit rios abordados referir as diferentes especificidades que caracterizam a produ o agr cola identificar as rela es entre as especificidades identificadas e a grelha de an lise das empresas agr colas referir e inter relacionar os conceitos de proveito receita e recebimento identificando os com os diversos fluxos reais e ou financeiros descrever e inter relacionar os conceitos de custo despesa e pagamento identificando os com os diversos fluxos reais e ou financeiros indicar as diversas tipologias de classifica o de custos e respectivas defini es identificar o perfil de comportamento dos diversos custos bem como a sua rela o com as diversas vari veis envolvidas E Conceitos fundamentais 1 1 O planeamento como parte integrante do processo de gest o 1 2 Tipologia das empresas agr colas 1 3 Especificidades da produ o agr cola 1 4 Proveitos receitas e recebimentos custos despesas e pagamentos 1 5 Classifica o de custos 1 5 1 Classifica o por natureza 1 5 2 Classifica o anal tica 1 5 3 Rela es custo volume os custos fixos e os custos vari veis 1 5 4 Custos espec ficos e n o espec ficos 1 5 5 Custos reais e atribu dos 1 5 6 Os custos e a an lise de break even limiar de rentabilidade 1 5 7 Limiar de encerramento 1 5 8 Custos m dios e marginais 1 5 9 Economias de escal
9. o com car cter duradouro e subdivide se em capital de explora o fixo vivo os v rios componentes do efectivo pecu rio produtivo pertencente explora o agr cola Capital de explora o fixo inanimado conjunto das m quinas e alfaias agr colas pertencentes empresa Relativamente remunera o destes bens de capital usual designar se por Juro ou Empate de Capital e tanto pode ser um encargo real ou atribu do consoante a propriedade dos mesmos Podem ser calculados da seguinte forma em que Vi o valor inicial do bem Vf o valor final ou residual do bem no final da vida util e r a taxa m dia que mede o custo de oportunidade ao longo do per odo de vida til em causa Para este c lculo dado se tratar de uma imobiliza o de longo prazo com a correspondente varia o do valor do bem ao longo do tempo procedemos a uma simplifica o e reduzimos o seu valor a uma m dia dos valores que o bem assume ao longo da sua vida til Capital de explora o fixo inanimado um Valor final em propor o do Valor inicial usual utilizar os 10 TAAT Para ilustrar o conceito de Juro sobre o Capital de explora o fixo tomemos aqui como exemplo a situa o que vem descrita mais frente da exist ncia de um Tractor recentemente adquirido por uma empresa agr cola por um valor de 74 820 Euros e com um valor final Vf estimado no final da sua vida til de 8 anos de 7 482 Euros Em trab
10. Euros ha Euros EXPLORA O1 36e So To ao E EE ET ns EE 420 re Sta 5 9 6e i 2500 E C o I a E DO O EE as A Explora o 1 com uma Margem Bruta Padr o Total de 14 550 Euros apresenta um Dimens o Econ mica de 12 125 UDE resultado do seguinte c lculo uma vez que cada UDE vale 1 200 Euros 14 550 1 200 12 125 UDE O mesmo c lculo efectuado para a explora o 2 17 650 1 200 14 708 UDE permite evidenciar que a compara o de explora es baseada na sua dimens o f sica pode facilmente induzir em erro As classes de SAU mais usualmente consideradas s o lt 5 ha 5 20 ha 20 50 ha 50 100 ha gt 100 ha As classes de DE mais utilizadas s o lt 4 UDE 4 16 UDE 16 40 UDE 40 100 UDE gt 100 UDE A dispers o das explora es agr colas resulta do facto da sua SAU estar dividida em blocos ou seja parcelas de terra pertencentes explora o que se encontram separadas uma das outras em consequ ncia da exist ncia de obst culos naturais declives cursos de gua parcelas pertencentes a outras explora es ou artificiais caminhos p blicos muros A dispers o das explora es usualmente caracterizada com base nas seguintes aspectos n de blocos por explora o rea dos blocos dist ncias entre os blocos e o assento da lavoura acesso dos blocos a caminhos e Orienta o t cnico econ mica das explora es ou Pa s consiste em
11. criada a obriga o de pagar est Despesa associada a um per odo de tempo bem definido despesa do per odo e a fluxos reais de mat rias primas LR Pagamento o pagamento corresponde ao fluxo monet rio que contrabalan a o fluxo real de mat rias associado cria o de despesa est igualmente associado a um per odo de tempo que pode contudo n o coincidir com o per odo da despesa ou seja o pagamento correspondente a uma determinada despesa pode ocorrer num per odo diferente Pagamento LEY Custo igualmente associado a um per odo o custo corresponde ao sacrif cio parcial ou total de um recurso Custo LEY Atentemos agora no lado direito do esquema isto aos fluxos associados sa da de produtos da empresa para melhor definir os conceitos em causa Receita ocorre no momento em que criado o direito a receber isto corresponde emiss o da respectiva factura um direito que normalmente ocorre em simult neo com o fluxo real de sa da de produtos da empresa para o cliente Receita L3 Recebimento o recebimento corresponde ao fluxo monet rio que contrabalan a o fluxo real de produtos associado cria o de receita est igualmente associado a um per odo de tempo que pode contudo n o coincidir com o per odo da receita ou seja o recebimento correspondente a uma determinada receita pode ocorrer num per odo diferente Recebimentos Ei Proveito igualmente associ
12. equivalente a um dado capital investido Permite a compara o de investimentos que entre si diferem sobretudo quanto aos respectivos montantes e per odos de vida til Custo atribu do Encargos que s o originados pela utiliza o de determinado recurso da empresa sacrificando utiliza es alternativas Custo de Oportunidade Custo associado a uma determinada op o de aplica o de um recurso que traduz o montante que o empres rio deixa de ganhar por perder a oportunidade de aplicar esse mesmo recurso numa alternativa de risco equivalente Mede se normalmente com base numa taxa de juro Custo fixo Custo que n o depende da quantidade de produto produzido sendo por defini o constante para qualquer n vel de output Resultam da exist ncia dos factores de produ o fixos que constituem o aparelho de produ o Custo fixo espec fico Custo fixo espec fico de uma determinada actividade agr cola Custo marginal Acr scimo de custo gerado pelo aumento unit rio do n vel de produ o Custo m dio Rela o existente entre o valor do custo dividido pela quantidade de produto a partir dele originada Se o custo em causa for o custo total fala se de custo total m dio Caso se refira ao custo vari vel ou custo fixo fala se de custo vari vel m dio ou custo fixo m dio respectivamente Custo n o espec fico Custo que n o pode ser imputado a nenhuma actividade agr cola espec fica custo geral
13. o dada remunera o do empres rio Remunera a sua capacidade de iniciativa de gest o e de risco Margem Bruta Corresponde diferen a entre o total de receitas associadas a uma actividade RTa e a totalidade dos Encargos Vari veis que lhe est o associados Margem de Contribui o da actividade Resultado proveniente da diferen a entre o valor da margem bruta da actividade e os encargos fixos espec ficos Margem de Contribui o Total da empresa Valor resultante do somat rio das margens de contribui o de todas as actividades praticadas na empresa Melhoramento fundi rio Tipo de capital fundi rio benfeitorias representado pelas modifica es feitas para aumentar a produtividade do solo ou de tornar mais rent veis as condi es de cultivo de que s o exemplo as surribas as despedregas os socalcos etc Meta Valores concretos ou intervalos de valores que se pretende atingir em cada um dos indicadores de performance M todo das amortiza es constantes M todo de c lculo das amortiza es que considera que os bens se v o desgastando ou depreciando de forma homog nea ao longo da respectiva vida til M todo das Opera es ABC M todo contabil stico da esfera da contabilidade anal tica que permite determinar quais os custos indirectos a imputar a um produto ou servi o consoante o tipo de actividade a que se referem M todo das Sec es homog neas M todo contabil stico
14. o de or amentos e a gest o or amental e definir e descrever a estrutura e os objectivos dos principais programas e or amentos que constituem o Or amento global anual de uma empresa e conceber e elaborar cada uma das pe as atr s descritas para um caso concreto em an lise e elaborar um relat rio sobre o plano retratado em or amento Planeamento da empresa agr cola no curto prazo com base em or amentos 5 1 Planeamento or amento gest o or amental e sistema de informa o 5 2 Conte do e estrutura dos principais programas e or amentos 5 2 1 Programas e or amentos das vendas e outras receitas 5 2 2 Programas e or amentos da produ o 5 2 3 Programas e or amentos de compras 5 2 4 Or amentos de investimento e desinvestimento 5 2 5 Or amento de IVA 5 2 6 Or amentos financeiros e de resultados 5 3 Simula o de altera es ao or amento EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA 5 Planeamento da empresa agr cola no curto prazo com base em or amentos Como vimos no ponto anterior um or amento parcial n o mais do que a express o quantitativa econ mica ou financeira de um plano parcial de ac o de uma empresa Da mesma forma poderemos conceber um retrato quantitativo abarcando quer os aspectos econ micos quer os financeiros da actividade anual prevista para a empresa no seu todo ao conjunto de informa o t cnica econ mica e financeira associada actividade de uma empresa estrutu
15. o passa pelo resultado residual uma vez remunerados todos os factores de produ o pr prios e alheios de acordo com os respectivos mercados o Lucro o resultado residual por excel ncia podendo calcular se a partir do RLE deduzindo St a totalidade dos sal rios e respectivos encargos sociais quer os valores correspondam a sal rios efectivamente pagos como normalmente acontece nas empresas patronais quer correspondam a estimativas do valor de trabalho n o remunerado calculadas com base nos valores que correm no mercado Rt o valor total da renda quer os valores efectivamente pagos pela utiliza o de terra de terceiros quer pela utiliza o da terra pr pria valor atribu do da renda igualmente calculados com base nos valores correntes no mercado Jt a totalidade dos juros sobre o capital utilizado pr prio e alheio sendo que os juros sobre o capital alheio dever o ser calculados com base numa taxa adequada para medir o custo de oportunidade do capital Se n o forem deduzidos quais quer outros encargos obteremos o RE Rendimento Empresarial resultado que se transformar no Lucro se contabilizarmos igualmente RTD a remunera o do trabalho directivo por trabalho desenvolvido pelo empres rio e que n o seja remunerado sob a forma salarial Rs a reserva para riscos n o segur veis constitu da com o objectivo de fazer face a eventuais riscos que n o encontrem cobertura no mercado de seguros
16. reparti o dos resultados a obter e dos encargos a suportar outras formas terras cedidas gratuitamente d Dimens o e dispers o das explora es A dimens o das explora es agr colas uma das principais caracter sticas estruturais da agricultura de uma dada regi o ou Pa s e condiciona de forma positiva ou negativa a sua performance econ mico financeira A dimens o das explora es usualmente calculada em termos f sicos com base nos hectares ha SAU e em termos econ micos com base nas Margens Brutas Padr o MBP A caracteriza o das estruturas agr rias do ponto de vista da respectiva dimens o baseada na dimens o m dia das explora es agr colas SAU ou UDE por explora o e nas respectivas classes de dimens o classes de SAU ou de UDE A margem bruta padr o MBP de cada produ o da explora o obt m se pela diferen a entre os respectivos valores da produ o e os custos espec ficos A dimens o econ mica DE de cada explora o dada pela soma das MBP das respectivas produ es sendo expressa em unidades de dimens o econ mica UDE cujo valor unit rio de 1 200 Euros 1 UDE 1200 PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Considerem se duas explora es ambas localizadas numa determinada Regi o Agricola As actividades desenvolvidas em cada uma delas v m retratadas no seguinte quadro Dimens o Margem Bruta Margem Bruta Actividades Padr o Total ectares
17. O c Admite que o capital circulante imobilizado de forma homog nea ao longo do per odo de imobiliza o n O d Admite que o capital circulante s pode ser recuperado no final de n meses 2 6 Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F a O juro sobre o capital fixo corresponde sempre a um encargo real numa empresa agr cola El 42 PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA O b Para efeitos de c lculo do juro sobre o capital fixo irrelevante conhecer o valor do capital empatado uma vez que na maioria das situa es o capital fixo alheio c Ataxa de juro utilizada para calcular o juro sobre o capital fixo deve corresponder taxa de infla o O d Para efeitos de c lculo do JCF considera se que o valor residual dos bens em causa sempre igual a zero 2 7 Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F a O conceito de Amortiza o est associado a um pagamento b O valor da amortiza o anual de um determinado equipamento um encargo real O c Af rmula A Vi Vf x FD n pressup e que as amortiza es s o constantes ao longo da vida til do bem em causa d As amortiza es dos bens de capital fixo constituem uma parcela de custo que visa garantir as condi es de perenidade da actividade econ mica que os utiliza AG AG Ae Ze d P 400 a q a e 97 A P AO 4 q Je Gz a aP AC aq Ale pe A P a o A q Jemez vg a o ACP A o a q JG We
18. Os subs dios mant m se inalterados pois n o dependem do destino da cultura EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Encargos a menos associados actividade a substituir Milho Gr o A reconvers o ir gerar o desaparecimento efectivo de alguns encargos a saber Colheita 2 500 00 Euros Transporte 2 469 00 Euros Secagem 4 012 00 Euros 10 dos custos vari veis gua e electricidade associados rega estimativa efectuada pelo Sr Jacinto uma vez que se o Milho se destinar produ o de gr o a rega dever ainda continuar mais algum tempo 0 10 x 2 550 00 1 250 00 380 00 Euros Proveitos a mais associados nova actividade Milho forragem A substitui o entre actividades ir gerar como novas receitas aquelas que prov m da venda da biomassa que se estima ser de 60 toneladas ha 60 ton x 25 ha x 25 00 Euro ton 37 500 Euros De acordo com esta informa o foi elaborado o or amento de substitui o verificando se que a substitui o em causa ir gerar um benef cio de 5 196 62 Euros para o conjunto de 25 ha ou seja um benef cio adicional de 207 8 Euros ha 4 3 Or amentos parciais para c lculo do limiar de rentabilidade Como situa es t picas deste tipo de or amento surgem nos as id nticas s anteriormente descritas substitui o de culturas mas onde agora se pretende introduzir uma cultura nova na explora o de produ es ainda n o comprovadas empiricamente e se p
19. Para al m destes factores como a antiguidade podem ser igualmente determinantes do n vel salarial igualmente necess rio ter em conta o tipo de v nculo do trabalhador empresa Desta forma os trabalhadores permanentes auferem normalmente um sal rio regular mensal enquanto que os trabalhadores eventuais s o remunerados a partir de uma base hor ria di ria ou semanal Os factores que deviam determinar a diferencia o salarial deviam estar relacionados com efici ncia e produtividade mas ao contr rio do que acontece noutros sectores de actividade as pol ticas de gest o de recursos humanos ainda n o s o muito aplicadas Gostar amos apenas de enumerar alguns conceitos que podem servir de pistas para aqueles que gostarem de desenvolver estes a aspectos Organiza o Organigrama Forma o Motiva o Sistemas de Sistema de incentivos Incentivos e Gest o de Carreiras Para al m dos sal rios existem outros encargos suportados pela empresa ligados utiliza o de m o de obra S o os chamados Encargos Sociais de entre os quais se ncaro socal destacamos a Contribui o para a Seguran a Social e o Subs dio de F rias e 14 m s sendo que estes ltimos s existem para trabalhadores permanentes Para al m disso obrigat rio um Seguro de Acidentes de Trabalho podendo a empresa igualmente constituir Seguros de Sa de para os seus colaboradores opcional e outro tipo de regalias como por exemplo os pr
20. SVLOAYYOD SVLSOdS3Y E 43 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA unicave ER TIPOLOGIA DE RESULTADOS UNIDADE al TIPOLOGIA DE RESULTADOS dio ss Unidade com dura o de 14 horas 7 horas te ricas e 7 horas de pr ticas simuladas Objectivos da unidade Pretende se que no final desta Unidade os formandos sejam capazes de e distinguir as diferentes pticas de c lculo de resultados e interpretar o significado de um resultado e seleccionar a forma de c lculo de resultados da empresa independentemente da ptica utilizada i E 3 Os resultados da empresa 3 1 O saldo de Tesouraria 3 2 Os resultados econ micos 3 2 1 Com base na classifica o dos factores de produ o 3 2 2 Com base na especificidade dos custos 3 3 Os resultados oficiais EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA 3 Os resultados da empresa Para podermos estabelecer as bases segundo as quais se dever proceder an lise da actividade de uma empresa agr cola necess rio antes de mais clarificar quais os objectivos que orientam a empresa quais os meios que a empresa utilizou ou de que a empresa disp e para atingir esses objectivos Relativamente aos objectivos h que procurar definir indicadores de resultados que permitam tanto quanto poss vel medir a sua realiza o e encontrar uma forma simples e eficaz de proceder ao seu c lculo Quanto aos meios recursos torna se necess rio encontrar u
21. ase Capital fundi rio O capital fundi rio corresponde propriedade r stica constitu da por um ou mais pr dios r sticos englobando a terra e tudo o que nela se encontra incorporado com caracter sticas de perman ncia dela se n o podendo separar sem que a sua capacidade produtiva se altere de forma significativa Dada a natureza heterog nea do capital fundi rio usual classific lo de acordo com as seguintes subcategorias terras e guas naturais benfeitorias as quais se dividem quer em melhoramentos fundi rios rede de drenagem do solo a ude de armazenagem de gua para rega quer em planta es pomares vinhas florestas quer em constru es vacaria armaz m hangar para m quinas A terra entendida aqui como o conjunto formado pelo solo e outros recursos naturais que lhe est o associados constitui um dos principais factores de produ o agr cola De tal forma que em algumas classifica es dos factores aparece lado a lado com o Trabalho Capital e Empres rio Para analisarmos a terra enquanto factor de produ o agr cola torna se indispens vel conhecer n o s a dimens o e ocupa o da superf cie agr cola utilizada como tamb m os diferentes aspectos que caracteriza a sua maior ou menor aptid o agr cola Assim como a sua aptid o para poss veis utiliza es n o agr colas A superf cie total ocupada pelas explora es agr colas usualmente dividida nas seguintes componentes
22. cuja soma permite calcular o Produto Bruto por simples subtrac o do valor dos Consumos Interm dios ou seja a Despesa Interm dia obt m se o Valor Acrescentado Bruto VAB que exprime o valor que a empresa conseguiu acrescentar s compras de bens e servi os efectuadas no exterior Traduz a cria o de riqueza por parte da empresa Dentro dos Consumos Interm dios mais comuns na actividade agr cola encontramos as sementes adubos pesticidas energia el ctrica gua gas leo servi os de m quinas alugadas ra es servi os veterin rios etc Deste por subtrac o de contribui es impostos e pr mios de seguros relativos apenas explora o n o fundi rios CISnf e somando os subs dios empresa S obt m se o Rendimento Bruto de Explora o RBE 3 3 RBE VAB CISnf S Rendimento bruto da explora o RBE Se a este se diminuir o valor das amortiza es das m quinas alfaias e benfeitorias Am obt m se o Rendimento Liquido de Explora o RLE 4 4 RLE RBE Am Rendimento l quido da explora o RLE A partir deste resultado v rias vias poder o ser seguidas com o objectivo de calcular diversos resultados correspondendo cada uma destas vias remunera o de um diferente factor prim rio de produ o PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA O c lculo do Rendimento Bruto da Explora o RBE faz se a partir do VAB deduzindo as CISnf
23. empresa Calcula se subtraindo ao total dos inflows ou seja das entradas de fundos financeiros correspondentes ao recebimento efectivo das receitas o total dos outflows ou seja das sa das efectivas de fundos financeiros que correspondem ao pagamento das despesas efectuadas Este resultado tanto pode ser calculado ao n vel parcelar de cada actividade como ao n vel global da empresa A 97 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA SAU superf cie agr cola til Parte da superf cie total da explora o agr cola ocupada por terras ar veis limpas ou sob coberto de matas e florestas culturas permanentes e pastagens permanentes Sistema de custeio Conjunto de procedimentos que determinam a forma como efectuado o apuramento dos pre os de transfer ncia Sistema de Incentivos Conjunto de medidas com o intuito de incentivar os trabalhadores a contribuir para os objectivos da empresa Sistema de pre os constantes O sistema de pre os constantes baseia se no n vel e na rela o dos pre os de ano base Assim e para a elabora o do cash flow o pre o dos produtos factores interm dios terra e trabalho reportam se sempre ao ano base considerado O custo de oportunidade utilizado real em rela o ao factor capital e o servi o da d vida deve por isso ser deflacionado Sistema de pre os nominais O sistema de pre os nominais baseia se no n vel e na rela o de pre os previstos para o per odo de vida
24. o de custos que serve para fazer reflectir esses custos num outro centro de responsabilidade Por exemplo se admitirmos que uma empresa agr cola tem uma oficina para repara o das suas alfaias oficina essa que est sob a responsabilidade directa do respons vel pela produ o o centro de custo Oficinas apareceria definido associado ao centro de responsabilidade da Produ o Se todos os custos associados s oficinas forem classificados como tal poss vel por exemplo quantificar o custo anual de repara o das alfaias ou mesmo de cada alfaia caso a cada uma delas corresponda um centro de custos informa o determinante por exemplo na op o de substitui o de equipamento Centro de Investimentos Os centros de resultado t m como particularidade principal o receberem n o s custos como tamb m proveitos e usual design los por actividades Em cada um destes centros de resultado vamos fazer o apuramento de diferentes resultados dependendo de diferentes factores que abordaremos mais adiante neste m dulo de forma o Exemplos de diferentes actividades encontradas nas explora es agr colas s o Milho Pecu ria Trigo Hort colas Vinha Olival Montado de Sobro etc Em cada caso necess rio definir at que ponto importante multiplicar centros de an lise com as correspondentes melhorias em termos de informa o de apoio decis o mas com as consequentes dificuldades originadas pela necessidade de reco
25. ra a pura necess rio prever a sua substitui o ao fim de um per odo e portanto considerar uma amortiza o Voltando ao Capital de explora o fixo inanimado uma vez que as m quinas e equipamentos t m usualmente Valor residual diferente de zero a f rmula de c lculo das amortiza es constantes apresentada anteriormente tem de ser revista A Vi Vf n em que A a amortiza o anual Vi valor inicial do bem Vf valor final ou residual do bem no final da vida util e n numero de anos de vida Util considerado Para exemplificar o conceito de amortiza o tomemos o caso da exist ncia de EEremmeseers um Tractor recentemente adquirido por uma empresa agr cola O Tractor em causa modelo recente de trac o s 4 rodas foi adquirido no corrente ano por um valor de 74 820 Euros De acordo com informa es do fabricante e com a experi ncia existente na empresa estima se uma vida til para condi es normais de utiliza o de 5 600 horas De acordo com estimativas efectuadas a empresa ir utilizar este equipamento em m dia cerca de 700 horas ano o que confere ao tractor uma vida til estimada em 7 anos Situa o 1 Amortiza o constante sem valor residual Numa primeira abordagem e admitindo que faz sentido um modelo de amortiza o constante traduzindo uma utiliza o e desgaste homog neos do bem ao longo da sua vida til e que o bem n o tem qualquer valor res
26. receitas Tr vendas out receitas B vendas out receitas Empresa out receitas TOTAL EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA 5 2 2 Programas e or amentos da produ o Uma vez escalonadas as vendas existe a necessidade de definir o programa de produ o e a pol tica de stocks de produtos Como o pr prio nome indica a pol tica de stocks de uma empresa define o comportamento que a empresa ir adoptar quanto ao intervalo de tempo que medeia entre a produ o de produtos e a sua venda De facto a op o pode recair para certos produtos na sua venda imediatamente ap s a produ o e nas totalidades das quantidades produzidas aus ncia de stocks ou pelo contr rio existir uma op o de venda com relativo atraso face ao momento da sua produ o do todo ou de parte desta Esta pol tica pode ser condicionada por um conjunto diverso de factores como sejam natureza do produto ser ou n o ser armazen vel as condi es de recebimento pre os mais convidativos numa venda mais tardia exist ncia de locais para armazenagem etc Embora na actividade das empresas agr cola os stocks sejam tradicionalmente uma quest o de menor import ncia uma vez que o armazenamento dos produtos praticamente inexistente pensamos que cada vez mais dever ser contemplada dado que se verificam cada vez mais processos de integra o vertical incluindo na act
27. til do projecto Assim e para a elabora o do cash flow o pre o dos produtos factores interm dios terra e trabalho reportam se sempre a quanto evolu o dos pre os dos produtos e factores de produ o para o per odo de vida til do projecto O custo de oportunidade utilizado nominal em rela o ao factor capital e o servi o da d vida n o deve por isso ser deflacionado Sistema de pre os reais No sistema de pre os reais os pre os nominais s o deflacionados pela taxa m dia de infla o prevista Assim e para a elabora o do cash flow este sistema assenta numa previs o quanto evolu o dos pre os dos produtos factores interm dios terra e trabalho O custo de oportunidade utilizado real em rela o ao factor capital e o servi o da d vida deve por isso ser deflacionado Sistema Valorim trico Diz respeito forma de valoriza o dos fluxos de sa da de produtos ou factores de uma sec o da empresa para outra Sub produtos S o claramente produtos secund rios cuja produ o n o especialmente procurada mas que representam algum valor para a empresa Taxa de juro Taxa de remunera o do capital emprestado Taxa interna de rentabilidade TIR por defini o a taxa de actualiza o para a qual se anula o respectivo valor l quido actualizado UTA unidade de trabalho ano Medida padr o que se define em Portugal como sendo a actividade de uma pessoa ocupada com trabalh
28. 2 3 279 09 Margem Bruta Total 3 1 2 22 826 03 Margem Bruta Unit ria 4 3 C 913 04 Custos Fixos espec ficos 5 5 1 5 2 9 310 14 Amortiza o Equipamento de rega fo fo 3as250 amortiza o Semeador pop isrsoo Amortiza o Pulverizador o fo o asso Juro sobre capital fixo o fo o lipossr Margem de contribui o 6 3 5 13 515 90 Margem de contribui o unit ria 7 6 0 540 64 61 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA 62 Este or amento merece nos os seguintes coment rios Proveitos Nos Proveitos regista se o valor estimado das vendas bem como o valor dos Subs dios atribu dos actividade Custos Vari veis No exemplo em causa os Custos Vari veis foram classificados em diversas sub rubricas Compras de Materiais Aquisi o de Servi os correspondentes todas elas a despesas efectivas e Juros sobre Capital Circulante valor atribu do com base no Custo de Oportunidade do capital considerando um determinado per odo m dio de empate do capital respeitante s rubricas anteriores 8 meses uma vez que se considera n o ter havido recurso a cr dito de campanha A op o de considerar ainda rubricas de n vel inferior Sementes Adubos etc Lavoura Gradagens etc pode ser til na medida em que permite caracterizar melhor a tecnologia utilizada Em Compras de Materiais figuram todos os consum veis que s o adquiridos para serem integrados no processo pr
29. Culturas agricolas diversas EEE Horticultura Viticultura Fruticultura 86 Olivicultura Culturas permanentes diversas i 7 7 Caz 08 155 60 0 9 77 Policultura 209 126 129 Polipecudria herbivoros 62 66 39 Culturas diversas e gado 68 55 41 AU SAL 4 0 5 5 Sd 5 4 4 0 8 1 0 7 12 6 r 7 r Ed 1 A 2 LA 7 i 0 1 Bovinos para gado carne 3 7 8 1 3 Especificidades da produ o agricola A compreens o das especificidades da produ o agricola essencial para tornar a an lise econ mica e financeira da performance das empresas agr cola mais aderente realidade Em rela o maximiza o do lucro importa salientar que este n o o objectivo principal 4 da maioria das explora es agr colas que s o explora es de tipo familiar Para estas o pac Lucro objectivo o da manuten o e melhoria das remunera es dos diferentes factores de produ o que dizem respeito ao agregado familiar No que se refere fun o de produ o agr cola caracterizada pelas rela es existentes 4 entre factores e produtos e pelas interac es entre factores existem numerosos aspectos que s o espec ficos da produ o agr cola e como tal devem ser salientados quer pelas implica es que t m sobre as rela es entre os factores de produ o e os produtos agr colas quer ainda pelas implica es sobre os respectivos custos de produ o De entre
30. Custo vari vel Estes conceitos est o estreitamente relacionados com um horizonte temporal Fazendo alargar o horizonte temporal custos que antes eram classificados como fixos podem passar a ser vari veis De qualquer das formas quando n o expressamente definido o horizonte temporal considerado o ano As defini es em causa podem ser ilustradas pelo gr fico da Figura 1 3 Consideremos uma empresa agr cola que explora 150 hectares de terra de regadio e que tem apenas dois trabalhadores indiferenciados permanentes com contrato de trabalho sem termo que auferem respectivamente os sal rios de 550 Euros e 600 Euros por m s recebendo 14 meses de sal rio por ano Desta forma a empresa suporta um custo anual em sal rios de trabalhadores indiferenciados de 14 x 550 600 16 100 Euros ano Este custo n o varia com a intensidade da actividade da empresa portanto um Custo Fixo No limite mesmo que num determinado ano por absurdo n o se cultivasse nem 1 hectare de terra este custo mantinha se Suponha agora que num determinado ano em 30 desses hectares est previsto efectuar se a cultura de Tomate Para o efeito estima se que ser necess rio recorrer a trabalhadores eventuais indiferenciados no equivalente a 40 horas por hectare aos quais se ir pagar 10 Euros hora Se assim se fizer cada hectare de cultura de tomate originar um Custo em sal rios de 400 Euros claramente um Custo Vari vel uma ve
31. Europeia atrav s do FSE Copyright 2006 Todos os direitos reservados ao Gestor do Programa AGRO EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA M DULO ndice 1 Conceitos fundamentais 1 1 O planeamento como pares fakeataribexe do processo de gest o RE DRE RD 1 2 Tipologia das empresas agr colas 1 3 Especificidades da produ o agr cola no 1 4 Proveitos receitas e recebimentos custos despesas e paame 1 5 Classifica o de custos 1 5 1 Classifica o por natureza 1 5 2 Classifica o anal tica 1 5 3 Rela es custo volume os custos fixos e os custos vari veis 1 5 4 Custos espec ficos e n o espec ficos 1 5 5 Custos reais e atribu dos 1 5 6 Os custos e a an lise de break even a iara de rentabilidade TRA Sm ee E 1 5 7 Eimiarider Encerramento mes ara corro a docas ha e e a eaea 1 5 8 Custos m dios e marginais 1 5 9 Economias de escala 2 Estrutura das empresas agr colas e custos associados E A AA E ea Ra PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Sw NN 2 1 O factor trabalho da 2 1 M o de obra agr cola familiar 21 2 M o de obra agr cola assalariada 2 1 3 Unidade de medi o de volume de trabalho agricola no RE 2 2 Olkactor Capital as na areia Res O O S O A ad E O RA OR PR do DER en cad 2 21 O capital fundi rio sanpo A ot 2 2 2 O capital de explora o fixo e 2 2 3 O capital de explora o circulante o 2 3 O factor empres rio 3 Os resulta
32. Euros hectare Volume de produ o equivalente 35 45 0 78 toneladas Em termos simples bastante evidente que o custo de cada unidade extra de produto deve ser coberto pelo respectivo pre o de venda aquilo que ganho ao vender mais um 1 Kg de produto tem que ser superior ao acr scimo de custo que tenho ao produzir esse Kg adicional custo marginal Mais frente abordaremos esta quest o com maior profundidade PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 1 5 9 Economias de escala Existem economias evidentes quando poss vel distribuir os custos fixos ou custos totais A por uma maior quantidade de produto admitindo que o pre o do produto se mant m o Economia ce caale custo total unit rio fica mais baixo logo o ganho obtido com a venda de cada unidade de produto maior Tais economias s o designadas por economias de escala economies of scale Um outro tipo de economia entenda se diminui o de custos que muitas vezes se verifica mais ligado dimens o da actividade por exemplo a redu o dos pre os de factores ou o aumento dos pre os dos produtos por via de um aumento na capacidade negocial por parte da empresa o que acontece por exemplo na compra de agroqu micos em que as redu es de pre os ou as melhores condi es de pagamento por via do aumento das quantidades adquiridas s o uma realidade Dentro desta tem tica vale a pena ainda referir a exist ncia das chamadas Economias de Experi nc
33. Outros 4 Seguros 5 Impostos 6 Sal rios 7 Ordenados 8 Encargos sobre sal rios e ordenados 9 Amortiza es Amortiza es 10 Conserva o 11 Fornecimento de servi os Como j fizemos refer ncia devemos ter alguma cautela quanto escolha do n vel de pormenor que a utilizar neste tipo de classifica o na medida em que n o existe qualquer utilidade em proceder a uma classifica o muito fina tendo como consequ ncia as desvantagens da recolha e processamento da informa o se dela n o se retira posteriormente nenhum partido em termos de gest o 1 5 2 Classifica o anal tica Tradicionalmente os sistemas de contabilidade de gest o anal tica que as empresas implementavam procuravam dar a conhecer aos decisores os custos de produ o de cada produto Este tipo de informa o era relevante e suficiente em determinado contexto econ mico mas com a evolu o das rela es econ micas este conceito foi sendo ultrapassado por outras necessidades Hoje quase imposs vel que o gestor tenha possibilidade de definir o pre o de venda a partir do valor do custo muito mais importante que a contabilidade anal tica determine os custos das diferentes actividades opera es que decorrem nas suas empresas e sobre as quais tem poder de decis o E 12 PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA S depois e se essa informa o tiver alguma utilidade no contexto das decis es a tomar na explora o se ir
34. Seguro de acidentes de trabalho Os seguro de acidentes de trabalho para al m de protegerem o trabalhador em caso de acidente protegem igualmente a empresa das responsabilidades legais para com o trabalhador em caso de acidente e desde que n o haja culpa da empresa O valor do pr mio anual de seguro depende do Capital seguro relacionado com o valor do sal rio que o trabalhador aufere e dos riscos cobertos Para o exemplo que temos entre m os vamos admitir um capital seguro da ordem dos 10 500 Euros e um pr mio de seguro de 3 do capital seguro 10 500 x 0 03 315 Euros Na posse de todos estes elementos estamos agora habilitados a calcular o Custo para a Empresa inerente a este contrato de trabalho sal rio 10 500 00 seguran a social 2 493 75 subs dio de refei o 847 00 seguro de acidentes de trabalho 315 00 total 14 155 75 Como se pode reparar no exemplo em causa o custo para a empresa cerca de 35 superior ao valor do simples sal rio bruto mais precisamente 34 82 2 1 3 Unidade de medi o de volume de trabalho agr cola 2 verauesesove22 Uma vez que a m o de obra agr cola utilizada tem uma ocupa o vari vel do seu tempo de actividade nas explora es torna se indispens vel recorrer a uma medida padr o que permite estimar o volume de trabalho agr cola realizado num dado per odo de tempo Unidade de trabalho ano Essa medida padr o a chamada unidade de tr
35. acordo com a referida quota te rica e n o com a sua utiliza o real Custeio Real Procedimentos utilizados para calcular os pre os de transfer ncia de um centro de custo e que se baseiam no seus custos reais Custeio Standard Forma de custeio te rico em que se calculam os pre os de transfer ncia utilizando valores padronizados n o espec ficos da empresa origin rios de estudos ou de c lculos te ricos de fun es de produ o Custeio Te rico Procedimentos que fazem a imputa o dos centros de custos n o se baseando em custos reais para o apuramento dos pre os de transfer ncia Custeio Total Sistemas que incorporam a totalidade dos custos fixos e vari veis para apuramento dos pre os de transfer ncia Custeio Vari vel Sistemas que apenas fazem reflectir nos centros de resultados actividades ou produtos os custos vari veis N o consideram os custos fixos no apuramento dos pre os de transfer ncia Custo afundado Custos realizados at ao momento de uma determinada tomada de decis o e que s o indiferentes no apoio a essa mesma tomada de decis o Num qualquer momento do tempo o agricultor dever decidir de acordo com os custos resultantes dessa decis o e nunca com base nos custos j realizados at essa data A este tipo ltimo de custos neste contexto atribui se a designa o de custos afundados Custo anual equivalente CAE Crit rio que exprime o valor anual amortiza o e juros
36. acordo com a natureza dos factores de produ o utilizados e ou as opera es tecnol gicas a que est o afectos podendo ainda distinguir se entre Fixos e Vari veis Eo que se mostra na Figura 4 2 Figura 4 2 econ micos Or amento parcial para determina o de outros resultados Designa o da actividade Unidade de dimens o Dimens o gt Mao de Obra Equipamento Cons Interm dios 2 Permanente Eventual OPERA O RUBRICAS C Tec Custo C Tec Custo C Tec C Var C fixo Prod C Tec Custo CUSTOS Total A B C D E PROVEITOS Qtde Pre o Valor e E EE a mamas RESULTADOS A elabora o de or amentos parciais previsionais numa ptica de planeamento permite entre outras coisas efectuar uma an lise da estrutura de custos de cada actividade Consiste na pr tica em determinar o peso relativo de cada uma das rubricas de custo ou de conjuntos de rubricas agrupados por exemplo em opera es no Custo Total apurado nesse or amento Desta forma poss vel uma f cil percep o dos pontos mais cr ticos do or amento isto de quais s o os factores de produ o que mais condicionam os resultados estimados em princ pio aqueles cujo custo mais pesa no custo total apurado No entanto e uma vez que estamos a falar de or amentos previsionais os valores neles 63 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA quer de quantidades quer de pre os constitue
37. as afirma es verdadeiras V e as falsas F Q a O empres rio caracteriza se por tomar a iniciativa da produ o reunindo os recursos em trabalho e capital necess rios para a obten o de melhor resultado econ mico poss vel O b O empres rio caracteriza se por assumir as responsabilidades e os riscos pela iniciativa de produ o c O empres rio desempenha sempre a fun o de gestor da empresa O d O empres rio agr cola desempenha normalmente uma multiplicidade de fun es onde muitas vezes se englobam as de gestor Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F a A remunera o do Trabalho obtida atrav s dos Sal rios 2 4 q OQ b Para a empresa o custo do trabalho corresponde ao valor dos sal rios O c A remunera o do trabalho familiar corresponde normalmente a um encargo atribu do q d Os encargos sociais por decorrerem de imperativos legais n o devem ser considerados como um custo associado m o de obra m e Para efeitos de valoriza o do trabalho familiar pode usar se o valor corrente na regi o para trabalho assalariado de igual qualifica o e responsabilidade 2 5 Assinale qual a op o que completa correctamente a seguinte frase A f rmula de c lculo JCC CC 2 x n 12 xi O a Pressup e a imobiliza o do capital circulante ao longo de 12 meses O b Utiliza a vari vel i que reflecte a taxa de infla o verificada no per odo em causa
38. como objectivo perceber at que ponto economicamente vantajosa no mbito do sistema de produ o actual de uma empresa a substitui o de uma actividade por outra Tal situa o particularmente interessante quando ambas as actividades t m uma base tecnol gica comum isto partilham a utiliza o de um conjunto de recursos estruturais tipo de equipamento n vel de qualifica o de m o de obra etc Quando as diferen as ao n vel dos recursos necess rio s o maiores este tipo de or amento j n o ser o mais conveniente para o efeito uma vez que provavelmente a substitui o entre actividades envolver quest es ligadas realiza o de investimentos que n o devem ser analisadas numa perspectiva anual e provavelmente n veis de risco t cnico financeiro e de mercado substancialmente diferentes m Na pr tica estes or amentos dever o ter a preocupa o de caracterizar as diferen as entre as duas actividades quer ao n vel dos benef cios quer ao n vel dos custos A estrutura que se sugere independentemente de cada rubrica em concreto apresenta se na Figura 4 3 Figura 4 3 Estrutura de or amento parcial de substitui o CUSTOS DA SUBSTITUI O BENEF CIOS DA SUBSTITUI O a Encargos a mais c Encargos a menos nova actividade actividade a substituir b Proveitos a menos d Proveitos a mais actividade a substituir nova actividade Benef cio
39. contribui es impostos e pr mios de seguro n o fundi rios isto relativos apenas actividade desenvolvida alguns exemplos Contribui es e Impostos imposto de circula o sobre ve culos imposto de selo etc Seguros pr mios de seguros de colheita pr mios de seguro referente s viaturas etc somando os subs dios empresa S que representam receitas muitas vezes relevantes na actividade das empresas agr colas alguns exemplos Ajudas ligadas produ o ajuda ao Tomate para ind stria pago por Kg de tomate entregue pr mio s vacas aleitantes pago por cabe a com direito atribu do Ajudas desligadas da produ o pagamento nico explora o ajudas Agro ambientais subs dio electricidade verde etc Deduzindo ao RBE o valor das Amortiza es do exerc cio Am obt m se o valor do Rendimento L quido de Explora o RLE As amortiza es embora n o constituindo pagamentos efectuados no exerc cio s o deduzidas nesta fase uma vez que qualquer que seja o factor de produ o relativamente ao qual se pretenda calcular a respectiva remunera o asseguramos desta forma a capacidade de substitui o do capital fixo ou seja a n o diminui o da capacidade produtiva da empresa 3 2 1 1 Factor Empres rio Com a primeira das vias que se podem seguir pretende se apurar os resultados obtidos pelo empres rio agr cola levando se para o efeito em considera o o tipo
40. de empresa agr cola em quest o familiar ou patronal a Empresa familiar Neste caso tem particular interesse o Rendimento do Empres rio e da Fam lia REF que se calcula subtraindo ao RLE as contribui es impostos e pr mios de seguros sobre bens fundi rios CISf as rendas pagas Rp os juros sobre capital de explora o alheio Jp e os sal rios e encargos sociais pagos Sp 5 5 REF RLE CISf Rp Jp Sp Uma outra forma de proceder ao c lculo deste resultado consiste em subtrair ao RLE a totalidade dos encargos efectivamente pagos Encargos Reais ER n o subtra dos previamente 6 6 REF RLE ER O interesse deste tipo de resultado em empresas familiares resulta do facto de ele representar o total dos valores monet rios e em natureza que a fam lia pode consumir sem diminuir a capacidade de produ o da sua explora o e que resulta da participa o dos elementos do agregado familiar na actividade agr cola sob a forma do trabalho directivo e executivo de capitais a totalidade ou parte dos capitais da empresa e dos riscos assumidos pelo empres rio EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Como sabemos um resultado traduz a remunera o devida a um factor de produ o ou a um conjunto de factores de produ o Quando tomamos o factor empres rio e no mbito de empresas familiares o seu grande objectivo o de garantir uma conveniente remunera o dos factores de prod
41. do Planeamento interessante poder estimar um custo constante ao longo de toda a vida do bem em causa Este principio tem origem no princ pio em que a utilidade retirada ao longo da vida do bem constante e portanto o seu custo pode ser considerado constante Para se calcular o montante anual constante englobando amortiza o e respectivo juro cuja soma ao longo da vida til financeiramente equivalente ao montante a amortizar podemos optar pelo seguinte procedimento A JCF Vi Vf x FD x FRC O Factor de Desconto FD permite reportar o valor residual ao momento A presente cuidado que em casos de menor precis o pode ser ignorado Ficando pac Factor de desconto FD ent o A Vi Vf n FD 1 r em que r a taxa m dia que mede o custo de oportunidade ao longo do per odo de vida til em causa Factor de recupera o do capital FRC O FRC corresponde ao valor do Factor de Recupera o do Capital considerando 4 um per odo de n anos e uma taxa de custo de oportunidade de r FRC r 1 1 r De acordo com o exposto em exemplos anteriores poderemos calcular o valor aproximado de custos fixos associados exist ncia do tractor em causa aproximado uma vez que os juros sobre o capital fixo est o calculados de uma forma simplificada Amortiza o 9 619 7 Euros ano Calculado anteriormente JCF 1 213 6 Euros ano Calculado anteriormente Total 10 833 3 Euros ano no entanto poss
42. e as explora es agr colas de tipo empresarial Explora o agr cola de ee A tipo familiar Explora o agr cola de tipo empresarial As explora es de tipo familiar t m como objectivo principal a manuten o e melhoria das condi es de vida do agregado familiar cujos membros asseguram o normal funcionamento da explora o agr cola Assim sendo os resultados econ micos a levar em considera o na an lise da sua performance num dado per odo de tempo dever o ser escolhidos em fun o da sua capacidade para medir a remunera o dos factores de produ o que s o perten a da fam lia recursos pr prios com especial relevo para os factores terra e trabalho Factores de produ o LE As explora es de tipo empresarial t m como objectivo priorit rio assegurar uma maximiza o dos resultados l quidos da empresa devendo os seus resultados econ micos estar relacionados no essencial com a remunera o quer dos capitais pr prios investidos quer da capacidade empresarial demonstrada Resultados econ micos Ei b Natureza jur dica das explora es agr colas Do ponto de vista da sua natureza jur dica as explora es agr colas podem ser classificadas da seguinte forma explora es de produtores singulares sociedades de agricultura de grupo por quotas an nimas etc baldios terrenos possu dos e geridos por comunidades locais empresas p blicas explora o ag
43. e vari veis Para uma determinada decis o em determinado horizonte temporal nem todos os custos s o relevantes mesmo necess rio n o os considerar para que a decis o seja a correcta Estes custos s o normalmente designados por Custos Afundados sendo muito utilizados em grande n mero de decis es correntes do agricultor mesmo que ele o n o distinga Determinado viticultor est perante o in cio da vindima num ano que manifestamente tudo parece correr mal Por diversas raz es os custos disparam quer por motivos sanit rios quer por motivos de escassez de m o de obra Por outro lado a produ o est m em quantidade e qualidade Fazendo uma r pida an lise poss vel dizer que o resultado desse ano vai ser negativo e o viticultor pondera se valer a pena proceder vindima A informa o dispon vel n o permite qualquer tipo de apoio decis o em causa Para poder tomar qualquer decis o necess rio conhecer os custos da opera o de vindima e os seus correspondentes proveitos S ent o se pode saber se remanesce algum proveito para atenuar os custos j registados antes do momento da vindima os custos afundados 1 5 4 Custos espec ficos e n o espec ficos Outra classifica o usual dos custos a que os distingue entre Espec ficos e N o Espec ficos Os custos que s o directamente relacionados com determinado s centro s de an lise podendo ser o seu valor repartido por um ou mais centros de respons
44. elevado para o lucro e o contr rio para o caso dos empres rios mais avessos ao risco EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA A defini o dos objectivos da empresa uma das fun es mais importantes do empres rio Embora possa ser delegada na Gest o que como veremos n o tem necessariamente que ser da responsabilidade do empres rio exige sempre da sua aprova o t cita ou expl cita Os objectivos que podem ser de diversos tipos econ micos financeiros sociais f sicos de mercado est o sempre associados em sede de planeamento a um per odo de tempo previsto para a sua concretiza o Neste mbito vale a pena diferenciar Objectivos operacionais normalmente associados ao curto prazo em termos de horizonte temporal de realiza o classificam se como operacionais ou t cticos na medida em que normalmente poss vel operacionalizar a medida do seu sucesso Objectivos estrat gicos normalmente associados a um horizonte temporal de concretiza o plena de m dio longo prazo dizem fundamentalmente respeito ao neg cio diferencia o lideran a pelos custos e ou empresa crescimento manuten o ou regress o No contexto agr cola muitas vezes o produtor re ne fun es mais diversas do que as do Empres rio enquanto conceito te rico empres rio tomador de riscos capitalista fornecedor de capitais pr prios gestor tendo a seu cargo a tomada de decis es
45. estes importa real ar C Fun o de produ o 1 a sazonalidade da produ o que tem implica es significativas quer nas rela es O 6 PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA t cnicas entre factores e produtos quer nos custos de oportunidade de m quinas equipamentos e outras caracter sticas estruturais 2 a dispers o espacial da produ o agr cola que tem consequ ncias sobre a heterogeneidade dos factores edafo clim ticos e sobre os custos de transporte de factores e produtos 3 a incerteza de produ o face s condi es clim ticas que influencia de forma significativa as decis es quanto s combina es de factores e s suas rela es com a produ o 4 a perecibilidade do produto que tem implica es nos custos de armazenagem e nas rela es com os mercados 5 a incerteza face aos pre os de mercado cujo processo de forma o ex geno s decis es dos produtores em especial no caso mais usual da produ o de produtos homog neos 6 aorigeme difus o do progresso tecnol gico que ex geno s decis es dos produtores e que tem um percurso pr prio de difus o junto destes o que torna muitas vezes significativamente divergentes as fun es de produ o teoricamente estabelecidas e as fun es de produ o efectivamente existentes 7 elevado grau de interfer ncia das pol ticas agr colas sobre as decis es dos produtores o que provoca diverg ncias entre os resultados e
46. fazer reflectir esses custos das opera es sobre os produtos Em qualquer tipo de empresa a gest o desempenha um conjunto diferenciado de fun es ou se quisermos assume um conjunto mais ou menos vasto de responsabilidades Em empresas de maior dimens o a cada fun o est normalmente associada uma determinada estrutura de meios humanos e materiais que se consubstancia em Departamentos ou Direc es Nas de menor dimens o embora essa estrutura f sica n o seja evidente as diversas fun es s o igualmente desempenhadas Administra o Aprovisionamento e Armaz ns Produ o Compras Vendas Comercial Financeira Conhecendo as diferentes reas que est o na esfera de decis o do gestor definem se os diferentes Centros de An lise que interessa individualizar Cada uma das parcelas de custo pode ser afectada a um determinado centro de an lise o mesmo acontecendo com os proveitos Estes centros de an lise s o muitas vezes designados por Centros de A Responsabilidade e dividem se em tr s Centro de an lise Centro de responsabilidade centros de custo centros de resultados Centro de custo centros de investimento Como veremos mais para a frente no m dulo de Controlo de Gest o em termos de gest o Centro de resultados til que estejam definidos na empresa um conjunto de centros de custo Simplificando os centros de custo n o correspondem a mais do que um ponto de afecta
47. iniciativa sendo por isso remunerado atrav s do lucro Encargo Fixo O mesmo que custo fixo Encargo Social Encargo resultante de contribui es para a Seguran a Social subs dio de f rias e 14 m s sendo que estes ltimos s existem para trabalhadores permanentes Encargo Vari vel O mesmo que custo vari vel Excedente bruto de explora o O c lculo do excedente bruto de explora o obt m se subtraindo totalidade da produ o e dos subs dios explora o as compras os impostos e os encargos com o pessoal Explora o agr cola de tipo empresarial As explora es de tipo empresarial t m como objectivo priorit rio assegurar uma maximiza o dos resultados l quidos da empresa devendo os seus resultados econ micos estar relacionados no essencial com a remunera o quer dos capitais pr prios investidos quer da capacidade empresarial demonstrada Explora o agr cola de tipo familiar As explora es de tipo familiar t m como objectivo principal a manuten o e melhoria das condi es de vida do agregado familiar cujos membros asseguram o normal funcionamento da explora o agricola Assim sendo os resultados econ micos a levar em considera o na an lise da sua performance num dado per odo de tempo dever o ser escolhidos em fun o da sua capacidade para medir a remunera o dos factores de produ o que s o perten a da fam lia recursos pr prios com especial
48. mesma produ o ou seja definir de que forma ir o ser combinados os factores de produ o dispon veis por forma a atingir os objectivos atr s definidos e E so PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA qual o custo que lhes est associado Neste ponto mais ainda do que nos programas e or amentos anteriormente referidos cada empresa dever optar pelo conjunto de mapas que mais se adequa sua estrutura Fundamentalmente necess rio organizar os recursos da empresa em dois tipos diferentes de sec es Sec es produtivas ou principais normalmente associadas a centros de resultados isto s actividades que originam directamente os produtos finais a cada uma delas estar o afectos um conjunto de mat rias primas e subsidi rias compradas ao exterior de servi os igualmente adquiridos ao exterior e de recursos pr prios ou factores fixos Exemplo Milho Tomate Trigo Pecu ria e Pastagem Sec es de apoio ou auxiliares normalmente associadas a centros de custo que n o geram resultados directamente e que prestam servi os ou apoio a outras a elas est o igualmente afectos um conjunto de recursos Exemplo Parque de M quinas e Oficinas uma ou v rias sec es Administra o Servi os Gerais Para cada uma das sec es consideradas dever ser elaborado o respectivo Or amento de Custos No caso da primeiras Sec es Principais este or amento designa se normalmente por Or amento de Cus
49. o a q AC TE 9 TE SVLOAYYOD SVISOdSIA 55 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA UNIDADE ORGAMENTOS UNIDADE o RGAMENTOS dio o ss Unidade com dura o de 14 horas 7 horas te ricas e 7 horas de pr ticas simuladas Objectivos da unidade Pretende se que no final desta Unidade os formandos sejam capazes de e indicar a t cnica de elabora o de or amentos e identificar a informa o de base necess ria sua constru o e calcular os diferentes tipos de resultados com base na diferente forma de organiza o da informa o de base e determinar as diversas estruturas tipo de or amento consoante o objectivo visado com a sua elabora o e descrever e aplicar o conceito de limiar de rentabilidade C Apuramento de resultados elabora o de or amentos 4 1 Or amentos anuais parciais de actividade 4 2 Or amentos parciais de substitui o 4 3 Or amentos parciais para c lculo do limiar de rentabilidade 4 4 Bases para a imputa o de custos 4 4 1 Custos fixos espec ficos 4 4 2 Custos n o espec ficos EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA 4 Apuramento de resultados elabora o de or amentos Os resultados descritos no ponto anterior podem ser apurados ou calculados de forma previsional atrav s da articula o de um conjunto de informa o t cnica que descreve a tecnologia de produ o utilizada com tradu o nos chamados coeficientes t cnicos e de um c
50. para al m da tecnologia utilizada numa determinada empresa da estrutura da pr pria empresa uma vez que o conjunto de encargos fixos e portanto tamb m o conjunto dos vari veis depende muito de op es de gest o efectuadas ter ou n o equipamento pr prio ter mais ou menos m o de obra permanente etc Por esse motivo de grande utilidade apurar um outro resultado que se designa por Margem de Contribui o da actividade MCa cuja soma determina o valor da Margem de Contribui o Total da empresa MCT que permite verificar qual a contribui o que cada uma das actividades ou do seu conjunto pode dar para cobrir os Encargos Fixos n o espec ficos que a empresa tem que suportar 16 e 17 16 MCa MBa Efesp a 17 MCT MCa 52 E Rendimento do trabalho RT E Rendimento do trabalho familiar RTF A Margem bruta A ase Encargos variaveis Encargos fixos Margem de contribui o PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 3 3 Os resultados oficiais Muitas empresas agr colas para al m de poderem proceder ao apuramento de custos para fins da sua pr pria gest o baseando se para tal num sistema de contabilidade anal tica ou de gest o que ser objecto de estudo aprofundado no mbito do m dulo II deste curso s o igualmente obrigadas a seguir um plano oficial de contas isto um conjunto de regras para classifica o de custos e de proveitos e para apuramento de resulta
51. para c lculo de limiar de rentabilidade s o muito teis na an lise da introdu o de novas culturas b Um or amento para c lculo de limiar de rentabilidade pode tamb m ser designado por or amento de break even c A partir de um or amento de break even n o poss vel determinar o pre o limiar mas apenas a quantidade ou volume limiar Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F a Os custos fixos espec ficos de uma determinada actividade necessitam para ser associados a essa actividade da defini o de uma base de imputa o b Entende se por imputa o de base m ltipla um processo de imputa o de um determinado custo a mais do que uma actividade c A imputa o de custos um processo que exige cuidados posteriores redobrados na an lise dos resultados uma vez que pode estar a repercutir sobre as actividades inefici ncias estruturais da empresa A o a q d 2 A q a q d4 e A e A e 2 q vv ev CV Hy SVLOAYYOD SVLSOdSJY 73 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA unicave ER PLANEAMENTO DE CURTO PRAZO COM BASE EM ORGAMENTOS UNIDADE E PLANEAMENTO DE CURTO PRAZO COM BASE EM OR AMENTOS Gm Unidade com dura o de 21 horas 7 horas te ricas e 14 horas de pr ticas simuladas Objectivos da unidade Pretende se que no final desta Unidade os formandos sejam capazes de e definir o conceito de planeamento e relacion lo com a elabora
52. pode assumir duas formas n o obrigatoriamente exclusivas e forma o assistida por computador com base em software de e learning e com supervis o de formador acreditado e forma o presencial com utiliza o de diferentes suportes em papel programas manual e exerc cios Em qualquer uma das situa es ser o disponibilizados um conjunto de recursos que mais adiante abordaremos Programa do m dulo No m dulo de Planeamento da Empresa Agr cola que agora iniciamos come aremos por abordar a realidade do tecido econ mico agr cola nacional e as suas especificidades pr prias para de seguida definirmos os conceitos b sicos da gest o Entraremos depois numa an lise mais detalhada da estrutura das empresas agr colas e dos custos que lhe est o associados por forma a ser poss vel proceder caracteriza o t cnico econ mica das actividades que elas desenvolvem e ao apuramento dos respectivos resultados Integrada na elabora o de or amentos daremos tamb m aten o s t cnicas de imputa o dos custos s diversas actividades Finalmente abordaremos as quest es relacionadas com elabora o de programas e or amentos globais bem como sua utiliza o como ferramenta de planeamento da actividade da empresa agr cola Este m dulo segue a seguinte estrutura e A primeira unidade deste m dulo aborda alguns conceitos fundamentais ligados tipologia das empresas agr colas e s especificidades da sua
53. principais Crit rio das Quantidades Produzidas Crit rio utilizado para repartir custos conjuntos pelos co produtos que consiste na reparti o dos custos conjuntos na proporcionalidade directa das quantidades f sicas produzidas exige grandezas f sicas semelhantes Crit rio do Lucro Nulo Crit rio utilizado para repartir os custos conjuntos entre produtos e subprodutos em que se atribui ao subproduto um montante do custo conjunto igual ao valor das suas vendas Crit rio do Valor das Vendas Crit rio utilizado para repartir custos conjuntos pelos Co produtos que consiste na reparti o do montante de custos conjuntos proporcionalmente ao respectivo peso no valor das vendas da produ o Crit rio do Valor das vendas reportadas ao ponto da separa o Id ntico ao anterior mas em que o valor das vendas l quido dos custos espec ficos de cada produto Curto prazo Per odo de tempo em que pelo menos um factor de produ o fixo lalelelolelele HlialxiLimintolelolrisiTiviw xIviz Custeio Racional Sistema que calcula os pre os de transfer ncia com recurso a um conceito de quota te rica utiliza o normal ou capacidade de determinado centro de custo Essa utiliza o normal medida nas unidades de reflex o horas normais de trabalho ano capacidade de produ o de uma determinada unidade produtiva etc Enquanto os custos vari veis s o imputados na sua totalidade os custo fixos s o imputados de
54. produ o por forma a caracterizar o ambiente do planeamento De seguida s o introduzidos alguns PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA conceitos b sicos da gest o e do planeamento abordando se com especial detalhe as diferentes classifica es dos custos com utilidade para o planeamento e Tais no es s o importantes para permitir o apuramento dos custos associados utiliza o dos factores de produ o prim rios quest o que abordada na Unidade 2 e A Unidade 3 onde se apresentam e definem os diversos resultados da empresa serve de base ao conte do da Unidade seguinte Unidade 4 em que se analisam os diversos tipos de or amentos teis para o c lculo desses mesmos resultados e Finalmente na Unidade 5 aborda se o Or amento enquanto ferramenta do planeamento especificando se os diversos tipos de or amento normalmente elaborados para exprimir um plano e d se nfase particular an lise de sensibilidade que poss vel efectuar por simula o de altera es ao or amento inicial Meios did cticos Os meios did cticos de apoio dispon veis para este m dulo s o os seguintes e software de e learning que incorpora exposi es te ricas da mat ria exemplos e exerc cios bem como estudos de caso e manual t cnico que cont m os mesmos elementos do software mas em suporte papel e exerc cios e question rios para avalia o com respectivas resolu es Estrutura deste manual Este manual
55. produtividade desse tempo quando aplicado ase Produtividade nas tarefas da explora o quando a satisfa o das necessidades alimentares est dependente dos produtos da explora o o valor marginal do tempo ocupado noutras tarefas em que se inclui o lazer pode ser muito baixo ou mesmo nulo desta caracter stica base de muitos agricultores surge a necessidade de se procurarem modelos alternativos de an lise EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Aqui se ilustram algumas das implica es da sazonalidade da produ o agr cola a varia o dos padr es meteorol gicos que se verifica ao longo de um ano em qualquer regi o do mundo mais marcada nas regi es temperadas e menos nas regi es tropicais faz com que a generalidade das produ es agr colas seja marcadamente sazonal produzindo se em cada esta o do ano os produtos que melhor aproveitam as caracter sticas clim ticas que nesse per odo vigoram oS avan os verificados nas tecnologias de produ o nos dominios da rega da drenagem das estufas do aparecimento de variedades tolerantes ou resistentes a certos fen menos traduzidas em altera es das respectivas fun es de produ o que aumentam o controle do agricultor sobre algumas da vari veis do clima e solo t m vindo a permitir diminuir alguma desta sazonalidade igualmente esta sazonalidade que torna muito elevado o custo de oportunidade de muitas opera es t cnicas o que condi
56. resultante da substitui o c d a b Euros 64 s An lise de sensibilidade PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA O benef cio resultante da substitui o por hectare ou pela dimens o total das actividades em causa calculado na pr tica deduzindo ao benef cio da nova actividade d a o benef cio que a empresa deixa de auferir por deixar de praticar a actividade a substituir b c uma vez que d a b c c d a b Como se torna agora evidente este racioc nio s ser v lido se a estrutura da empresa por via da substitui o n o ficar subaproveitada relativamente situa o de partida Se assim for h que registar esses custos ocultos que caso contr rio se ir o repercutir sobre as outras actividade que utilizam essa estrutura No entanto e numa ptica de an lise da efici ncia de utiliza o dos recursos a substitui o acima referenciada teria sempre todo o cabimento Tornava se t o somente necess rio ter em linha de conta que com ela a empresa passava a disp r de uma capacidade acrescida traduzida por factores de produ o que n o estavam a ser plenamente utilizados estava criada a oportunidade para um crescimenrto mesmo que este n o se verificasse de forma coincidente no tempo Admitamos ainda a empresa agr cola do Sr Jacinto Patr o que temos vindo a abordar Num determinado momento ainda com o gr o em estado leitoso e na sequ ncia de um a
57. risco sobre o pre o de aquisi o caracter sticas f sico qu micas do solo que lhe conferem determinadas potencialidades fertilidade estrutura e textura dimens o da parcela em causa presen a de gua utiliz vel para rega melhoramentos fundi rios existentes infra estruturas de rega e drenagem por exemplo declive planta es existentes sua idade e estado de conserva o quest es ligadas diversidade de usos permitida por lei Aten o que muitas vezes importante considerar os melhoramentos fundi rios em separado pois s o classificados como bens de capital do tipo benfeitorias e estas t m uma vida til finita Dadas as caracter sticas do factor Terra em que n o h perda do seu valor o per odo de vida til n o finito n o h lugar ao c lculo de Amortiza o Para al m do valor da renda a simples posse deste tipo de capital gera outros custos dos quais destacamos os impostos Imposto Municipal sobre Im veis as taxas de rega pagas a uma entidade gestora de um per metro de rega que beneficie a parcela em causa etc O outro tipo de bens de capital fundi rio as benfeitorias s o bens de capital cuja remunera o designado por Juros do Capital Fixo Que pode ser calculado da seguinte forma JCF Vi 2 xr em que Vi o valor inicial do bem e r a taxa m dia que mede o custo de oportunidade ao longo do per odo de vida til em causa Para est
58. rvore ou no campo antes da colheita 5 Ainda relativamente s varia es de mercado existe ainda possibilidade de procurar produtos financeiros mais sofisticados como seja o de op es que permitem garantir logo partida um determinado pre o de venda para a produ o contra um determinado custo o que nalguns pa ses se desenvolveu num designado mercado de futuros INi Nel 2 2 1 Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F O a A m o de obra agr cola familiar n o deve ser medida em UTAs uma vez que n o remunerada O b Por n o ser normalmente remunerada a m o de obra familiar representa um custo menor para a empresa E c m o de obra agr cola assalariada est normalmente associado o valor de um sal rio m d A m o de obra assalariada eventual corresponde ao trabalho desenvolvido na explora o de uma forma irregular isto sem car cter de continuidade e durante uma parte apenas do ano agr cola EE e UTA s o as iniciais de Unidade de Trabalho Assalariado N Assinale qual das seguintes frases verdadeira a o factor de produ o Capital constitu do pelos Capitais Fixo e Circulante b o factor de produ o Capital constitu do pelos Capitais Fundi rios e de Explora o Fixo c o factor de produ o Capital constitu do pelos Capitais Fundi rio e de Explora o a jo a a amp d Nenhuma das anteriores verdadeira 2 3 Assinale
59. se apurar a remunera o alcan ada pelo factor trabalho podendo se para o efeito distinguir entre o Rendimento do Trabalho RT e o Rendimento do Trabalho Familiar RTF O primeiro calcula se subtraindo ao RLE as EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA contribui es impostos e pr mios de seguros sobre bens fundi rios CISf a renda calculada com base em valores representativos R os juros sobre o capital de explora o calculados na mesma base J 12 12 RT RLE CISf R J um resultado particularmente til na compara o entre os resultados de diferentes tipos de explora es agr colas independentemente de todas aquelas diferen as de natureza jur dica financeira e estrutural estranhas problem tica da gest o O r cio RT UHT assume neste contexto particular relev ncia na medida em que traduz a remunera o m dia do trabalho utilizado na explora o independentemente quer da natureza do trabalho directivo ou executivo quer do tipo de m o de obra familiar ou contratada qualificada ou indiferenciada Por seu turno o Rendimento do Trabalho Familiar RTF que se apura subtraindo ao RT os sal rios e encargos sociais efectivamente pagos como tal Sp serve de base no mbito das empresas de tipo familiar e sob a forma do r cio RTF UHTfam para a compara o com as remunera es que a m o de obra familiar poder obter em alternativa 13 13 RTF RT Sp Todos estes indica
60. ter se em conta que o surgimento de determinadas evolu es tecnol gicas pode marcar o fim da vida de determinado bem dentro da explora o de forma a que possa ser rapidamente substitu do pelo seu sucessor tecnol gico se n o tiver havido o cuidado de prever per odos de vida curtos isso poder significar a necessidade de recorrer a fontes externas de financiamento e a custos avultados nesse exerc cio Se um produtor pecu rio todos os anos vender 10 do seu efectivo pecu rio reprodutor consegue gerar receitas e recebimentos que lhe d em uma disponibilidade de tesouraria confort vel mas f cil de compreender que no 11 ano n o s j n o tem a possibilidade de repetir essa receita como tamb m j n o pode contar com a qualquer tipo de produ o leite borregos ou vitelos Durante este dez anos o produtor n o fez nada mais se n o descapitalizar se E isto exactamente a mesma coisa que n o considerar todos os anos os custo de Amortiza o consoante a desvaloriza o dos seus bens de capital Figura 2 1 Classifica o do capital da empresa Terra e guas Naturais Capital Fundi rio Melhoramentos Fundi rios Benfeitorias Planta es Capital da Constru es Explora o Agr cola Capital Fixo Vivo ixo Capital Fixo Inanimado Capital Explora o Aprovisionamento Circulante Cativo Maneio 32 Descapitaliza o PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 2 2 1 O capital fundi rio A
61. teremos EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA o limiar de rea que ter que ser colhido anualmente pelo equipamento para recuperar durante esse per odo n anos o investimento efectuado I com tal aquisi o Area anual A B a quest o pode tamb m ser posta em termos de saber qual a produtividade P que teria que se verificar toneladas colhidas por hectare com o novo equipamento para assegurar a recupera o do mesmo investimento I em n anos se a rea anual de cultura fossem x hectares o valor de d na Figura T agora desconhecido c d a b no entanto aquilo que exigido que o benef cio total anual benef cio por hectare multiplicado pela rea x de cultura seja pelo menos igual amortiza o anual do novo equipamento c d a b x I n Uma vez que a nica inc gnita nesta equa o d o seu valor pode ser determinado dividindo d pelo valor pre o subs dio teremos a resposta que procur vamos Em resumo poderemos dizer que ao recorrer se a um or amento parcial deste tipo c lculo de limiar de rentabilidade existe sempre o desconhecimento quanto a uma vari vel importante pretendendo se precisamente com a sua elabora o obter um valor limiar para essa mesma vari vel que assegure a rentabilidade da substitui o em an lise Admita que a empresa Vale F rtil Lda que produz Tomate pretende trocar a sua m quina de colheita por uma mais moderna que permite
62. vel efectuar o c lculo exacto deste custo amortiza o e juro sobre capital imobilizado quando se pretende que tal montante seja constante ao longo da vida til do bem em causa Considerando n 7 e i 3 teremos A JCF Vi Vf x FD x FRC 74 820 7 482 x 1 0 03 7 x FRC 68 736 x 0 03 1 1 0 03 7 11 032 6 Euros ano EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Para al m das componentes de custo associadas ao capital analisadas at este momento existem outras que dependem da forma como o capital est imobilizado equipamento constru es animais etc Esses custos ser o analisados com maior detalhe em altura oportuna permanente usualmente designado por Aparelho da Produ o da empresa agr cola O conjunto constitu do pelo capital fundi rio o capital de explora o fixo e a m o de obra A asc Aparelho de produ o e corresponde aos chamados factores fixos ou estruturais As diferentes componentes do capital circulante correspondem tipicamente aos chamados factores de produ o vari veis ou operacionais da empresa agr cola 2 2 3 O capital de explora o circulante O capital de explora o circulante integra o conjunto de bens interm dios ou ef meros e pac Capital de explora o de servi os obtidos no exterior da empresa que podem ser classificados como circulante capitais de aprovisionamento os adubos sementes existentes no armaz m da empresa capital cativo adub
63. vidas de terceiros D vidas a terceiros C Prazo T tulos negoci veis Acr scimos e diferimentos Dep sitos banc rios e caixa ACRESCIMOS E DIFERIMENTOS Total amortiza es Total provis es Total do activo Passivo C Pr prio Figura 5 16 Estrutura do mapa da Demonstra o de Resultados Custos e Perdas n n 1 Proveitos e Ganhos Custo das mercadorias vendidas e das mat rias primas consumidas Presta o de servi os Fornecimentos e servi os externos B Custos com pessoal Proveitos e Ganhos financeiros Amortiza es do imobilizado corp reo e D incorp reo Provis es Proveitos e ganhos extraordin rios Impostos F Outros custos operacionais A Custos e Perdas Financeiros C Res Operacionais B A Custos e perdas extraordin rios Res Financeiros D B C A D Res Correntes D C Impostos sobre o rendimento do exerc cio Res Antes de impostos F E G Res L quido do Exerc cio F G Resultado L quido do Exerc cio 5 3 Simula o de altera es ao or amento O Or amento traduz os resultados esperados de um determinado cen rio estrutural t cnico e econ mico Por dizer respeito a um momento futuro do tempo a sua concretiza o mais ou menos plena ter que ser verificada ver Controle de Gest o Assim sendo e do ponto de vista do Planeamento da empres
64. x 2 300 15 x Q 0 3 15 x Q 46 500 0 3 Q 10 333 kg hectare isto 10 333 x 15 155 000 kg na rea total A quest o poderia ter sido analisada n o na ptica do volume qual o volume correspondente ao limiar de rentabilidade mas na ptica do pre o qual o pre o a partir do qual a Margem de Contribui o do pomar ser positiva Custos Fixos do pomar 12 000 u m ano Custo Vari veis 2 300 u m ha Produtividade esperada 8 000 Kg ha Aplicando racioc nio an logo teremos Pre o limiar 12 000 15 2 300 8 000 0 388 u m kg Ou seja para a estrutura e n vel de custos existentes e para uma produtividade de 8 toneladas por hectare o pre o de break even de 0 388 u m kg 1 5 7 Limiar de encerramento Em situa es que sabemos que estamos abaixo do ponto de break even se fizermos uma an lise semelhante que fizemos para o limiar de rentabilidade s que em vez de considerarmos os custos totais atentarmos antes nos custos vari veis podemos no curto prazo tirar conclus es importantes quanto continuidade da actividade em an lise Mais uma vez este limiar pode ser definido em termos de volume de produ o e em pre o dessa mesma produ o E consiste em calcular qual o valor da produ o fazendo variar a quantidade ou o pre o necess rio para fazer face aos custos vari veis Para o seu c lculo basta nas f rmulas apresentadas para o limiar de rentabilidade substituir as parcela
65. ESA AGR COLA 3 2 Os resultados econ micos Os resultados econ micos s o aqueles que espelham n o a perspectiva de tesouraria mas antes o peso relativo dos proveitos e dos custos independentemente de a eles corresponderem receitas ou despesas no mesmo per odo Desta forma o respectivo procedimento de c lculo parte sempre da valoriza o da totalidade dos proveitos associados actividade da empresa durante um determinado per odo e por subtrac o sucessiva das diversas rubricas de custo vai obtendo resultados interm dios de indiscut vel interesse Consoante o crit rio utilizado para classificar as diferentes rubricas de custo assim podemos apurar 1 os resultados que visam traduzir a forma como a empresa consegue remunerar os diversos grupos de factores de produ o terra capital trabalho empres rio 2 a contribui o das actividades da empresa para cobrir os seus custos fixos ou os custos fixos n o espec ficos ou ainda 3 os resultados de c lculo obrigat rio por for a da legisla o fiscal em vigor classificados de acordo com o P O C plano oficial de contas 3 2 1 Com base na classifica o dos factores de produ o Partindo da classifica o dos factores de produ o que distingue Trabalho Capital e Empres rio e tendo em conta os distintos objectivos que normalmente norteiam as empresas familiares e patronais poss vel estabelecer as diferentes vias para o c lculo de resultados por for
66. Juro calculado a partir de uma taxa taxa de juro e pode corresponder a um valor a Taxa de juro EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA dever ser calculado com base numa taxa apropriada para medir o respectivo Custo de Oportunidade Se estivermos a falar sobre capitais alheios provenientes por exemplo de empr stimos banc rios ou de suprimentos ao capital por parte dos accionistas ou donos o seu valor dever ser calculado tendo por base as condi es estabelecidas no contrato de financiamento que lhes est subjacente A taxa de Juro o pre o do capital e depende essencialmente de dois factores do per odo de tempo considerado e do n vel de risco associado Quer no acesso a fontes de capital externas quer no custo de oportunidade de capitais pr prios a taxa de juro deve reflectir o tempo de empate de capital e a incerteza associada a esse empate Para garantir a sustentabilidade econ mica dos sistemas de produ o torna se necess rio considerar as Amortiza es Este custo pretende traduzir a deprecia o no valor imobilizado isto o desgaste dos bens de capital em causa Corresponde ao montante anual que dever ser contabilizado por forma a que no final da vida til de cada bem de capital fixo seja poss vel efectuar a sua substitui o por um bem equivalente Algumas vezes as amortiza es s o tamb m condicionadas pelas condi es de evolu o tecnol gica Ao definir o per odo de vida til do bem deve
67. OLA Sub total 2 2 Total 2 3 Custo Total Global Unit rio Associado a cada um destes or amentos deve elaborar se um Mapa de Consumo de Materiais Com este mapa efectua se a distribui o ao longo do ano do consumo dos diversos materiais que constam das rubricas de custos vari veis do Or amento de Custos de Produ o da actividade Este mapa importante para elaborar posteriormente o Programa de Compras que definir as quantidades e os momentos em que cada material ter que ser comprado Figura 5 8 Mapa de consumo de materiais na actividade Milho PRODUTOS Unid Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano Nota chama se a aten o que mapa id ntico poder dever ser elaborado para o consumo de servi os Embora n o seja um mapa muito comum uma vez que n o envolve armazenamento a sua elabora o de grande utilidade para a elabora o do Or amento de Tesouraria De forma id ntica dever o ser elaborados estes dois tipos de mapas Or amento de Custos de Produ o e Mapa de Consumo de Materiais para cada uma das sec es produtivas consideradas na empresa Tomemos agora o caso das Sec es Auxiliares Para cada uma destas como j foi dito dever elaborar se o respectivo Or amento de Custos de Funcionamento cuja estrutura se apresenta de seguida Figura 5 9 Or amento de Fu
68. R COLA Figura 5 4 Estrutura para Or amento de Recebimento de Outras Receitas Valor PRODUTOS sie Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano nitar M subsidio To subsidio Tr subsidio B subsidio 1 subsidio 2 Empresa subsidio TOTAL Tamb m aqui se deve distinguir entre momento em que se concretiza o direito ao pr mio ou ao subs dio este o momento que deve ser registado no Or amento que poder corresponder ao momento em que se prev estejam reunidas as condi es para tal sementeira candidatura e aquele em que ele efectivamente recebido Para esse efeito o Prazo M dio de Recebimento poder n o ser muito til uma vez que as datas de pagamento s o normalmente fixadas de forma administrativa por parte das entidades que os efectuam Uma forma de ultrapassar este problema elaborar um mapa paralelo com o registo dos momentos previs veis de recebimento a que poder amos chamar Or amento de Recebimento de Outras Receitas Por ltimo e da s ntese dos mapas anteriores pode elaborar se o Or amento de Recebimentos que registar as Receitas de Tesouraria com o escalonamento que se prev venha a ocorrer ao longo do ano Figura 5 5 Estrutura do Or amento de Recebimentos PRODUTOS Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano M vendas out receitas To vendas out
69. a EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA 1 Conceitos fundamentais 1 1 O planeamento como parte integrante do processo de gest o Existe uma diversidade muito grande de defini es para o termo Gest o A mais comum delas define gest o como a forma de assegurarmos uma utiliza o dos recursos escassos da empresa no sentido de alcan ar os objectivos previamente fixados Por ser uma defini o demasiado generalista e pouco operacional apresentamos na Figura 1 1 um esquema que procura retratar de forma mais operacional o conte do deste termo De acordo com o esquema poss vel agrupar as diversas fases retratadas em tr s grandes fun es Planeamento corresponde s fases 1 2 e 3 devidamente informadas pelas fases 7 8 Implementa o corresponde fase 4 Controlo corresponde sequ ncia das fases 5 e 6 sendo que a fase 6 constitui o ponto de partida para um novo ciclo de planeamento Figura 1 1 Grandes fun es da gest o The Informa es i _ 8 Interna Pol ticas da Empresa Externa y 1 Prever estudos sobre solu es an lise de hip teses 5 p Decidir a Rrontrolar 4 escolha e defini o de an lise dos desvios de LJ objectivos Gaui 3 6 afecta o de meios Agir 1 altera o de objectivos corrigir utiliza o de meios 4 Sa Executar Programar de acordo com o escalonamento e programado articula o de meios De acordo com o esq
70. a por um per odo de 9 meses taxa de 6 ano Numa situa o destas em que o juro corresponde a um encargo real uma vez que ter que ser entregue ao banco e em que o capital alheio permanece em d vida durante os 9 meses em causa o c lculo dever ser efectuado da seguinte forma JCC CC x n 12 xi 600 x 9 12 x 0 06 27 Euros ha Na totalidade da rea teremos JCC 27 x 25 675 Euros Sobre o Capital de Explora o Circulante n o se calculam Amortiza es 2 3 O factor empres rio O empres rio caracteriza se no essencial por definir os objectivos a atingir tomar a iniciativa da produ o reunindo os recursos em trabalho e capital necess rios para a obten o dos objectivos previamente definidos assumir as responsabilidades e os riscos de tal iniciativa O factor empres rio enquanto agente de iniciativa e tomador do risco inerente s op es de acordo com a descri o que anteriormente dele se fez remunerado atrav s do Lucro O Lucro como veremos no ponto que aborda os resultados da empresa agr cola um resultado residual que se calcula ap s contabiliza o de todos os encargos reais e atribu dos associados aos restantes factores de produ o N o pode por isso ser calculado aprioristicamente Vale no entanto a pena ter em aten o que o comportamento dos diferentes empres rios face ao risco muito diversificado associando se a uma maior apet ncia pelo risco um valor esperado mais
71. a a medi o dos desvios entre os valores or amentados e os valores verificados este intervalo est estritamente ligado com o intervalo de tempo m nimo considerado em sede de or amento uma vez que n o poder ser inferior a este Investimento Utiliza o de um recurso no sentido de se obter um determinado retorno financeiro Juro O Juro a designa o dada remunera o do Capital Calculado a partir de uma taxa pode corresponder a um valor real ou meramente atribu do Juros compostos Ou capitaliza o de juro Neste regime de juro o mutu rio n o paga o juro no fim de cada unidade de tempo ficando em sua posse Nesta situa o o juro adicionado ao capital em d vida no fim de cada unidade de tempo para formar um novo capital na unidade de tempo imediata O juro vencido fica a vencer juros na unidade de tempo imediata havendo juros de juros LIFO Last in first out Sistema contabil stico de valorimetria que evidencia a necessidade de escoar primeiramente os produtos que se encontram armazenados h menos tempo e que entraram em ltimo lugar em stock Limiar de Encerramento Pode ser definido em termos de volume de produ o e em pre o dessa mesma produ o E consiste em calcular qual o valor da produ o fazendo variar a quantidade ou o pre o necess rio para fazer face aos custos vari veis Longo prazo Per odo de tempo em que todos os recursos s o vari veis Lucro Lucro a designa
72. a de stocks no caso da generalidade das empresas agr colas a quest o prende se mais com a anteced ncia relativamente ao momento da sua previs vel utiliza o com que os diversos factores dever o estar em armaz m De igual forma dever ter se em conta a eventual exist ncia em armaz m de sobras de alguns factores nomeadamente fitof rmacos Quest es como os custos de transporte e os tempos de entrega dos factores s o tamb m relevantes neste ponto Apresenta se na Figura 5 10 a estrutura tipo deste programa em tudo semelhante do Programa de Vendas que dever englobar a totalidade das compras que dever o ser efectuadas pela empresa ao longo do exerc cio em causa Figura 5 10 Estrutura para Programa de Compras PRODUTOS Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano Nota o programa de compras de servi os poder ser englobado neste mesmo mapa ou se assim se preferir constituir um mapa aut nomo Como j vimos a informa o que dele EI ss EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA constar importante em termos de tesouraria Uma vez definido o Programa de Compras dever ser elaborado o Or amento de Compras que n o mais do que a tradu o financeira do programa Para tal torna se necess rio definir os pre os previstos para aquisi o dos diversos materiais e servi os bem como os prazos m dios de pagamento para cada um deles E
73. a determinada tecnologia traduzida pela forma como os diferentes factores de produ o s o combinados e pela sua rela o com a quantidade fixa de produto que obtida a partir dessa combina o por outro lado uma determinada estrutura f sica de enquadramento espec fica da empresa traduzida pela maior ou menor propor o de factores do aparelho de produ o pr prios ou alheios que ir influenciar o valor com que o seu uso imputado actividade em causa e finalmente uma determinada conjuntura econ mica traduzida pelos n veis e rela es de pre os que no momento se verificam para os diversos factores e produtos envolvidos De acordo com o que foi dito nos pontos anteriores e uma vez que se pretendem apurar resultados um or amento parcial de actividade n o mais do que uma forma estruturada de organizar informa o que permite apurar custos e proveitos ou numa ptica de tesouraria pagamentos e recebimentos espec ficos da actividade em causa Os resultados mais comuns deste tipo de or amentos s o em termos econ micos a Margem Bruta e a Margem de Contribui o e em termos de tesouraria o cash flow da actividade No entanto e dependendo da forma de classifica o da informa o igualmente poss vel determinar a generalidade dos resultados apresentados anteriormente Tanto podem ser elaborados em termos unit rios por hectare no caso de actividades vegetais ou por cabe a no caso de actividades animais
74. a fun o em cada um dos seguintes 3 grupos Planeamento P Implementa o I e Controlo C AGIR D PROGRAMAR CONTROLAR RE EXECUTAR EE PREVER EEE DECIDIR is Classifique as seguintes rubricas de acordo com o crit rio custo volume Custos Fixos CF Custos Vari veis CV Doo E JE a Combust veis e lubrificantes Ff b Amortiza o de equipamento EE eae c Fitof rmacos e sementes aa e Ordenado do tractorista permanente a aaa fpoma O 1 4 q Q Q Q q 1 5 Das seguintes afirma es distinga as verdadeiras V das falsas F a Um custo fixo ocorre mesmo que n o haja produ o final b Um custo fixo pode ser facilmente alterado no curto prazo c A distin o entre custo fixo e vari vel depende do horizonte temporal considerado d Os custos vari veis variam com o volume da produ o logo quanto maior a produ o menor o custo vari vel m dio e No longo prazo todos os custos s o considerados vari veis A uma determinada actividade agr cola est o imputados por unidade de rea 450 u m de custo fixos e 1000 u m de custos vari veis Calcule os custo totais CT e o volume de produ o de break even da actividade tendo em conta que o empres rio afectar 100 ha de SAU actividade em causa o pre o unit rio de venda estimado 0 11 u m Kg PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 1 6 Uma determinada explora o agr cola adquiriu um conjunto de equipame
75. a no curto prazo de extrema utilidade a possibilidade de se efectuarem simula es sobre os valores dos diversos par metros com influ ncia no or amento Normalmente estas simula es efectuam se com base numa an lise de sensibilidade que pretende medir de quanto ir variar determinado agregado vari vel quando uma determinada vari vel independente coeficiente t cnico pre o etc varia de 1 unidade Estas varia es tanto podem ser medidas em termos absolutos em unidades f sicas ou monet rias como em valores relativos varia o percentual Como noutra parte deste texto j foi evidenciado as vari veis mais sens veis isto aquelas que quando variam imprimem uma varia o mais significativa nos resultados s o aquelas que dever o merecer mais vigil ncia As simula es em causa tanto podem ser t cnicas por exemplo varia es nos n veis de produ o f sica que se esperam uma vez que a depend ncia destes relativamente a factores n o control veis tais como o clima pragas e doen as manifesta como econ micas tais como os n veis de pre os de factores e de produtos ou dos respectivos prazos de pagamento e ou recebimento e respectivos impactos financeiros Indo um pouco mais longe igualmente poss vel simular diferentes cen rios de ocupa o cultural do solo ou diferentes tecnologias de produ o para a mesma actividade salvaguardadas as restri es estruturais impostas por estarmos a tr
76. a segunda a superf cie de cada uma delas para afectar cada parcela de custo fixo ao hectare de cada actividade o que se chama de imputa o de base m ltipla Se tiv ssemos optado por efectuar desde in cio uma imputa o com base apenas na rea de cada actividade estar amos perante um processo de imputa o de base simples A exemplifica o de um processo de imputa o de base m ltipla pode ser efectuada com base noutra situa o existente na empresa Vale F rtil e diz respeito a um Tractor que a empresa possui Este tractor utilizado em 3 actividades distintas desenvolvidas na empresa da seguinte forma Milho para gr o 50 ha 20 horas hectare Tomate 25 ha 25 horas ha Consocia o para silagem 25 ha 13horas ha O valor anual de amortiza o deste tractor de 3 366 88 Euros 70 PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 1 Utiliza o do Tractor Actividade rea ha Utiliza o h ha Milho para gr o 50 20 Tomate 25 25 Consocia o 25 118 2 C lculo da amortiza o anual do Tractor Valor inicial 37409 80 Euros Valor final 3740 98 Euros Vida til 10 00 anos Amortiza o anual 3366 88 Euros ano a Imputa o com base no tempo de utiliza o De acordo com este crit rio tempo de utiliza o escolhido para afectar uma parte do custo fixo anual a cada uma das actividades o Milho a cultura que por utilizar o tractor com maior intensidade 51 responsabilizada pela maior fa
77. a vez que o novo equipamento gera custos superiores aos do anteriormente utilizado manuten o e gas leo e nos proveitos uma vez que o novo equipamento mais eficaz na opera o que executa O or amento dever ent o ser elaborado registando apenas os encargos e os proveitos que se alteram em fun o da troca de equipamento como se observa na Figura 4 4 Figura 4 4 Estrutura de or amento parcial para c lculo do limiar de rentabilidade CUSTOS DA SUBSTITUI O BENEF CIOS DA SUBSTITUI O a Encargos da nova tecnologia c Encargos da tecnologia a substituir Manuten o novo maior Manuten o equipa menor equipamento mento antigo Gas leo Gas leo Aquisi o servi os maior Gas leo menor transporte a S c s b Proveitos a menos d Proveitos a mais actividade a substituir nova actividade Vendas menores Vendas maiores Subs dios menores Subs dios maiores b S d s Benef cio resultante da substitui o c d a b Euros Caso o Benef cio resultante da substitui o B seja positivo e se estiver elaborado por hectare de cultura poss vel retirar algumas conclus es conhecendo o valor de aquisi o do novo equipamento I bem como o n mero de anos ao longo dos quais se pretende efectuar a sua amortiza o n poss vel determinar o valor anual da amortiza o A I n dividindo este valor pelo benef cio B
78. abalhar com base no curto prazo Notas dos Autores Referimo nos apenas neste ponto aos subs dios produ o ou de apoio ao rendimento Excluem se por isso subs dios ao Investimento ou a factores de produ o que dever o ser registados como veremos em local apropriado 2 Este or amento n o inclui ainda a totalidade das receitas de tesouraria uma vez que poder o existir outras tais como as receitas do IVA e eventuais subs dios ainda n o registados p e ao investimento 3 Para elabora o do Balan o e Demonstra o de Resultados previsionais para al m da informa o de que fal mos nos pontos anteriores necess rio reunir alguma informa o adicional que tem a ver com o passado da pr pria empresa nomeadamente relativa aos capitais pr prios e a itens que transitam do ano anterior UNIDADE 5 5 1 Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F Q a Define se Gest o Or amental como o tipo de gest o que se caracteriza pelo planeamento das actividades com base em or amentos e pelo respectivo controle com base na medi o de desvio O b O Or amento que exprime o plano de curto prazo para uma empresa deve ter uma estrutura r gida e standard para todas as situa es O c Qualquer processo de planeamento termina com a defini o dos objectivos da empresa 5 2 Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F a O programa de produ o de uma empresa que define as quantid
79. abalho ano UTA que se define em Portugal 4 UTA como sendo a actividade de uma pessoa ocupada com trabalhos agr colas a tempo completo 8 horas dia durante a totalidade dos dias teis anuais 275 dia ano o que significa que 1 UTA equivale a 2 200 horas ano 2 Jvernavese sobe24 2 2 O Factor Capital Capital s o os bens dispon veis para uso na produ o de outros bens A classifica o usualmente adoptada no mbito do capital da explora o agr cola a que se apresenta na Figura 2 1 Esta classifica o de grande utilidade para sistematizar os custos associados utiliza o do capital na explora o agr cola e as respectivas formas de c lculo De uma forma geral h dois grandes factores em torno dos quais se desenvolvem as quest es dos custos do capital a remunera o e a sustentabilidade do sistema de produ o A remunera o do capital origina um custo designado de Juro Renda ou Empate de Capital Estes custos tanto podem ser reais ou atribu dos consoante a propriedade do capital estiver dentro ou fora da empresa Nos casos em que o capital n o da pr pria empresa os custos atribu dos n o s o mais do que Custos de Oportunidade real isto efectivamente pago a terceiros ou meramente atribu do dependendo apenas da respectiva propriedade Se estivermos a falar de Capital Pr prio isto pertencente empresa ou ao empres rio e fam lia no caso das empresas familiares o seu valor O
80. abilidade s o classificados de custos espec ficos Alguns custos relacionados com as reas gen ricas da empresa podem n o poder ser atribu dos a nenhum centro de an lise estes s o classificados como n o espec ficos Exemplos de custos que s o em muitos casos classificados como n o espec ficos s o sal rios de trabalho directivo custos de representa o da administra o custos de escrit rio telefone custos de sub aproveitamento de equipamentos 18 Custo afundado Custo n o espec fico Custo atribu do PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA importante referir que estes custos n o espec ficos devem tamb m ser objecto de aten o por parte dos rg os de gest o necess rio conhecer o volume destes custos e a sua estrutura composi o e em que casos ser poss vel implementar altera es muitas vezes estruturais que exijam considera es de horizonte temporal alargado Sempre que for poss vel deve se imputar um custo a algum dos centros de an lise usando crit rios de imputa o apoiados em observa es reais mas sempre que for prefer vel devemos classificar alguns custos como n o espec ficos e depois analis los per si Nunca deve ser adoptado um estilo de imputa o generalista que fa a reflectir um bolo de custos n o espec ficos pelos diversos centros de an lise Este tipo de actua o n o s altera os resultados obtidos em cada um desses centros de an lise como torna evidente
81. adeiras V e as falsas F a No c lculo do cash flow mensal de uma determinada empresa os sal rios pagos devem ser contabilizados b No c lculo do cash flow mensal de uma determinada empresa as amortiza es de um investimento devem ser contabilizadas c No c lculo do cash flow mensal de uma determinada empresa as amortiza es de um empr stimo devem ser contabilizadas d No c lculo do cash flow mensal de uma determinada empresa os juros sobre o capital pr prio devem ser contabilizados e No c lculo do cash flow mensal de uma determinada empresa as despesas em electricidade devem ser contabilizadas Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F a O Produto Bruto de uma empresa corresponde totalidade de receitas geradas por essa empresa durante um per odo de tempo b O Autoaprovisionamento uma vari vel importante no c lculo do Produto Bruto apenas se a Varia o de Stocks for igual a zero c O autoconsumo particularmente importante para o c lculo do Produto Bruto de uma empresa agr cola familiar d Numa empresa agr cola o Produto Bruto normalmente bastante diferente do valor das Vendas devido import ncia relativa que os subs dios explora o assumem no total das receitas e O Valor Acrescentado Bruto difere do valor do Produto Bruto pelo valor das amortiza es f Os Consumos Interm dios correspondem ao valor das compras ao exterior Assinale as afirma es ve
82. ades f sicas de cada produto e os momentos em que estes devem ser produzidos n o apresenta qualquer rela o com a pol tica de stocks de produtos da empresa b Na generalidade dos produtos agr colas a pol tica de stocks perde interesse devido sua perecibilidade O c A pol tica de stocks pode ser uma forma de valoriza o dos produtos de uma empresa 5 3 Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F O Uma das principais vantagens do Or amento como ferramenta de planeamento reside na possibilidade de efectuar simula es sobre um plano base O Um or amento bem constru do ao retratar um conjunto de op es bem definidas n o deve permitir a realiza o de an lises de sensibilidade O Faz sentido efectuar an lises de sensibilidade sobre todas as vari veis que interv m num or amento O Uma das conclus es que a an lise de sensibilidade permite a determina o das vari veis relativamente s quais o sucesso do plano mais sens vel A P dO 4 A e es AMO KE a e vs 340 4 q NETES SVLOAYYOD SVYLSOdSJY EI as Acr scimo de benef cio l quido ABL Exprime o acr scimo de rendimento do empres rio e da respectiva fam lia em empresas familiares que poder ser alcan ado em consequ ncia da realiza o do investimento Traduz se pelo quociente entre o valor l quido actualizado calculado com base no benef cio l quido adicional do projecto ap s o financiamento uma vez co
83. ado a um per odo o proveito corresponde cria o de um Proveito bem ou recurso 3 Desta forma os custos e os proveitos correspondem a factos econ micos enquanto que as despesas e receitas se referem a factos financeiros 1 5 Classifica o de custos Essenciais para a determina o dos resultados de uma empresa os Custos merecem nos aqui alguma aten o uma vez que podem ser analisados sobre diferentes pticas 1 5 1 Classifica o por natureza estabelecer uma rela o directa entre a natureza real dos factores que lhe deram origem mat rias primas energia sal rios etc e o seu valor Esta classifica o por natureza pode ser mais ou menos pormenorizada devendo ter se sempre em aten o que um excesso de pormenor na classifica o tem sempre custos acrescidos Cada parcela de custo pode ser classificada consoante a sua pr pria natureza permitindo Sal rio EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Na lista que se segue apresentamos alguns exemplos de classes de natureza associadas a custos Exemplos de classifica o de custos por natureza 1 Mat rias primas e subsidi rias 1 1 Sementes plantas 1 2 Fitofarmacos 1 2 1 Herbicidas 1 2 2 Fungicidas 1 2 3 Insecticidas 1 2 4 Acaricidas 1 2 5 Outros 1 3 Fertilizantes e Correctivos 1 3 1 Adubos 1 3 2 Correctivos 1 3 3 Outros 1 4 Agua 2 Electricidade 3 Combustiveis 3 1 Gasolina 3 2 Gasdleo 3 2 1 Normal 3 2 2 Agricola 3 3
84. alhos de Planeamento necess rio estimar para os bens de capital de explora o Estamos pois perante uma imobiliza o de capital admitamos que pr prio que exige uma remunera o que dever ser calculada com base no respectivo Custo de Oportunidade Admitamos ent o que a taxa mais adequada para o efeito de 3 ao ano De acordo com a informa o existente no texto teremos um juro m dio anual de JCF Vi Vf 2 x r 74 820 7 482 2 x 0 03 1 234 53 Euros ano Os bens de capital de explora o fixo desvalorizam se logo existe lugar atribui o de um custo Enquanto que nos inanimados o processo mais comum passa pelo c lculo de amortiza es constantes no caso dos bens de capital de explora o vivo nem sempre assim Capital de explora o fixo vivo O efectivo pecu rio produtivo da explora o tamb m sofre desvaloriza o mas antes de calcular a amortiza o devemos atentar no tipo de maneio de reprodu o utilizado na explora o em causa Assim se a explora o utilizar f meas da sua pr pria produ o para substitui o do efectivo reprodutivo est todos os anos a prescindir de um proveito O que na pr tica equivale a considerar um custo de amortiza o Existem outros casos no entanto em que pela natureza dos animais ex mulas de trabalho ou pela sua EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA incapacidade de auto substitui o ex macho reprodutor de alto valor gen tico
85. am em maior ou menor escala as caracter sticas do trabalho desenvolvido tendo igualmente outras implica es na forma de funcionamento da pr pria empresa De entre elas destacamos as seguintes idade uma vez que a capacidade de trabalho e a abertura requalifica o variam com a idade n vel de instru o uma vez que a qualifica o um factor chave para a produtividade da m o de obra tempo de actividade na explora o traduzindo se a ocupa o na agricultura a tempo parcial ou a tempo permanente sector em que trabalham e situa o na profiss o exterior explora o agr cola principais fontes de rendimento para al m da explora o Apesar deste tipo de trabalhadores n o receber sal rios para que se possa conhecer 28 Longo prazo Zi Valor residual PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA o custo que representa a remunera o deste factor muitas vezes diferenciado dentro das v rias actividades da empresa necess rio atribuir um valor ao trabalho familiar desenvolvido devendo para o efeito escolher se um valor corrente na regi o para trabalho assalariado de igual qualifica o e responsabilidade ou alternativamente um valor legal em vigor tal como o sal rio m nimo agr cola por exemplo 2 1 2 M o de obra agr cola assalariada Para al m da m o de obra familiar a m o de obra assalariada completa as necessidades de trabalho de qualquer empresa agr cola Alternati
86. ando recursos limitados de trabalho e capital toma as decis es necess rias pr tica de um determinado sistema de produ o com o prop sito de alcan ar duradouramente um certo objectivo resultado econ mico Hoje em dia utiliza se o termo explora o agr cola como sin nimo de empresa agr cola correspondente aos termos exploitation agricole em franc s e farm em ingl s Adefini o de explora o agr cola adoptado pelo INE no mbito do Recenseamento Geral da Agricultura de 1999 exprime bem este facto Explora o agr cola Empres rio Capital uma unidade t cnico econ mica que utiliza m o de obra e factores de produ o pr prios e que deve satisfazer as quatro condi es seguintes produzir um ou mais produtos agr colas atingir ou ultrapassar uma certa dimens o m nima rea ou n de animais estar sujeita a uma gest o nica estar localizada num local bem determinado e identific vel Existem diferentes formas de classificar as explora es agr colas de acordo com o tipo de crit rios utilizados a Natureza dos objectivos empresariais visados Um dos crit rios de classifica o mais adequados encontra se em nosso entender relacionado com a natureza dos objectivos empresariais visados e com o tipo de resultados econ micos que melhor sejam capazes de exprimir os referidos objectivos Nesta perspectiva devem considerar se as explora es agr colas de tipo familiar
87. ara fazer produzir a propriedade r stica Divide se em capital fixo e capital circulante Capital de explora o circulante Conjunto de bens de produ o que permanecem pouco tempo na explora o agr cola e s podem ser utilizados uma nica vez Pode ser de maneio cativo ou aprovisionado Ex adubos dinheiro de caixa etc Capital de explora o fixo inanimado Conjunto das m quinas e alfaias agr colas pertencentes empresa EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Capital de explora o fixo vivo Conjunto do efectivo pecu rio produtivo pertencente explora o agr cola Capital fundi rio Corresponde propriedade r stica constitu da por um ou mais pr dios r sticos englobando a terra e tudo o que nela se encontra incorporado com caracter sticas de perman ncia dela se n o podendo separar sem que a sua capacidade produtiva se altere de forma significativa Pode ser dividido em terra e guas naturais e benfeitorias melhoramentos fundi rios constru es e planta es Capital Qualquer bem material destinado a ser utilizado nas empresas para produ o de outros bens num determinado momento Capitaliza o Opera o que permite projectar no futuro fluxos de rendimentos actuais Centro de An lise ou Centro de Responsabilidade Corresponde a uma unidade de uma organiza o chefiada por um gestor que respons vel pelas suas actividades Centro de Resultado S o aqueles em que o respon
88. armos os Custos Fixos e Vari veis unit rios isto por unidade de produto gerado obtemos os perfis que se podem observar na Figura 1 4 Figura 1 4 Custos fixos e vari veis unit rios Euros unid C F Unit rio Volume Como se pode observar quando falamos em custos unit rios o comportamento gr fico dos mesmos altera se os custos fixos por unidade produzida v o diminuindo medida que se aumenta a quantidade produzida enquanto que os custos vari veis por unidade produzida se mant m constantes se forem proporcionais qualquer que seja a quantidade produzida Wz q EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Retomemos o exemplo anterior para ilustrar os Custos Unit rios Se a intensidade da actividade Tomate for medida em Hectares quanto mais hectares de Tomate plantados maior a intensidade f cil concluir que os Custos Fixos Unit rios diminuem medida que aumenta a intensidade da actividade e que os Custos Vari veis Unit rios se mant m constantes independentemente da rea Para O hectares CF Unit rio 16 100 O Euros hectare CV Unit rio O Euros hectare Para 30 hectares CF Unit rio 16 100 30 536 67 Euros hectare CV Unit rio Il 400 Euros hectare Para 40 hectares CF Unit rio 16 100 40 402 5 Euros hectare CV Unit rio 400 Euros hectare Apresentamos de seguida um conceito estreitamente relacionado com a classifica o dos custos em fixos
89. as Far aqui sentido tomar a dimens o f sica relativa das actividades como base para imputa o N o nos parece Nestas situa es mais comum utilizar outro tipo de bases como por exemplo a import ncia relativa de cada actividade no Produto Bruto na Margem Bruta Global ou na Margem de Contribui o Global Segundo informa o disponibilizada pela empresa Vale F rtil os seus Custos Administrativos Gerais s o de 15 000 Euros ano Ap s elabora o dos respectivos Or amentos parciais de actividade foi poss vel calcular a Margem de Contribui o MC de cada uma das 3 actividades desenvolvidas a saber MCMilho 500 Euros ha Superf cie 50 hectares MCTomate 1 250 Euros ha Superf cie 25 hectares MCConsocia o 250 Euros ha Superf cie 25 hectares Informa o das actividades Actividade MC Euros ha rea ha MC Total Euros Milho 500 00 50 25 000 00 Tomate 1 250 00 25 31 250 00 Consocia o 250 00 25 6 250 00 Global 625 00 100 62 500 00 De acordo com esta informa o e utilizando o peso relativo da Margem de Contribui o individual na Margem de Contribui o Global MCGlobal poss vel afectar os Custos Gerais de Administra o a cada uma das actividades Contribui o de cada actividade para MCGlobal Milho 40 Tomate 50 Consocia o 10 Os c lculos efectuados permitem apurar uma MC Global 62 200 Euros em 100 hectares o que conduz seguinte afecta o dos custos administr
90. ativos pelas 3 actividades Milho 40 Tomate 50 Consocia o 10 A afecta o final destes custos ser ent o a seguinte Milho 6 000 Euros isto 120 Euros ha Tomate 7 500 isto 300 Euros ha Consocia o 1 500 Euros isto 60 Euros ha UNIDADE al 4 1 Q Q 4 3 4 4 q Q Assinale apenas as afirma es verdadeiras a Os or amentos distinguem se apenas pelo facto de serem globais ou parciais b Os or amentos parciais de actividade destinam se a caracterizar em termos t cnicos e econ micos uma determinada actividade desenvolvida por uma empresa c Um or amento parcial de actividade uma forma estruturada de organizar informa o que permite apurar custos e proveitos ou numa ptica de tesouraria pagamentos e recebimentos espec ficos da actividade em causa d Num or amento parcial de actividade a nica forma de classificar as diferentes rubricas de custo por natureza Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F a A elabora o de or amentos parciais tem como objectivo perceber at que ponto economicamente vantajosa no mbito do sistema de produ o actual de uma empresa a substitui o de uma actividade por outra b Um or amento parcial de actividade deve registar toda a informa o referente a cada uma das actividades em causa a substituta e a substitu da Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F a Os or amentos
91. atribui o financeira a um ou m ltiplos segmentos das organiza es dos custos resultantes dos n veis de utiliza o ou consumo de recursos dos proveitos decorrentes da produ o de bens ou presta o de servi os e dos n veis de activos e passivos afectos sua explora o Deve constituir um instrumento para auxiliar os gestores a definir a estrat gia da empresa de forma a melhorar o seu desempenho Contabilidade Conjunto de processos normalizados utilizados para recolher classificar e processar informa o interna da empresa Contabilidade Fiscal Geral Hist rica Externa Sistema de contabilidade estabelecido por legisla o que as empresas p blicas e de grande dimens o s o obrigadas a seguir com o objectivo de apurar o montante de impostos que a empresa tem de pagar ao Estado Controlo de Gest o Conjunto de instrumentos que motivem os respons veis a atingir os objectivos estrat gicos da empresa privilegiando a ac o e a tomada de decis o em tempo til Controlo Or amental Instrumento de acompanhamento dos objectivos e dos meios definidos no plano e no or amento assumindo um papel importante no processo de gest o or amental e de controlo de gest o Co produtos Designa o atribu da a dois ou mais produtos conjuntos que possuam uma import ncia relativa semelhante medida por exemplo em termos de volume de factura o Neste caso normalmente os produtos s o todos designados por produtos
92. ciona muitas vezes a op o porcertos investimentos Um exemplo disso o sobredimensionamento dos parques de m quinas apesar de um tractor poder fornecer ao longo de todo o ano o n mero de horas de trac o suficiente para um dado plano de opera es a necessidade de executar um conjunto delas num curto intervalo de tempo devido s condi es clim ticas pode obrigar exist ncia de um tractor adicional para o efeito Tr s aspectos a reter a a sazonalidade limita frequentemente as produ es que se obt m por falta de disponibilidade na qualidade quantidade e oportunidade dos factores de produ o necess rios b existem normalmente elevados benef cios econ micos privados quando se conseguem eliminar os estrangulamentos provocados pela sazonalidade Se estes benef cios resultam da obten o de produ es mais elevadas e regulares os benef cios sociais s o normalmente positivos mas quando os benef cios privados s o acompanhados por exemplo da dispensa de m o de obra assalariada fruto de tecnologias mais mecanizadas com poucas alternativas de emprego os benef cios sociais podem ser baixos ou mesmo negativos c fundamental olhar os dados referentes produ o agr cola no contexto desta sazonalidade mesmo que eles sejam publicados numa base anual como normalmente o caso das estat sticas agr colas Quanto s consequ ncias da incerteza face aos pre os de mercado podem dar se os seguin
93. classificar os diferentes tipos de explora es agr colas com base nas respectivas orienta es t cnico econ micas OTE Uma outra forma de proceder caracteriza o da estrutura agr ria de uma dada regi o A orienta o t cnico econ mica OTE As OTEs que se calculam com base nas MBP das diferentes produ es agr colas das explora es permitem nos estabelecer uma tipologia indicativa do maior ou menor n vel EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA de especializa o dos sistemas de produ o agr cola em causa e da natureza dessa mesma especializa o uma classifica o importante pois permite estabelecer compara es entre diferentes empresas levando em conta o grau de especializa o das mesmas As OTEs s o calculadas em duas fases primeiro calculam se as MBP das produ es de cada explora o segundo agrupam se as explora es em classes de OTE de acordo com o contributo de cada produ o para o valor total da respectiva MBP As diferentes classes de OTE utilizadas na an lise estrutural das agriculturas da UE s o apresentadas no quadro seguinte onde se pode analisar a sua import ncia relativa em Portugal do ponto de vista do n mero SAU e MB das respectivas explora es agr colas Distribui o do n mero de explora es da SAU e da margem bruta total segundo a orienta o t cnico econ mica em 1999 N Explora es S MB OTE Cereais oleaginosas proteaginosas
94. como para a total dimens o da actividade em causa A sua estrutura pode ser muito vari vel dependendo do resultado que se pretende apurar bem como das prefer ncias de quem os elabora Apresentamos de seguida Figura 4 1 uma estrutura tipo para estes or amentos que permitem evidenciar esta diversidade 58 Or amento global Or amento parcial Or amento plurianual PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Figura 4 1 Estrutura para or amento parcial Bruta e da Margem de Contribui o para determina o da Margem Designa o da actividade A Unidade de dimens o B Dimens o C Milho H brido Tecnologia A Hectare 25 hectares Rubrica D Proveitos 1 1 1 1 3 Subs dios actividade 1 3 Unidades F Coef T cnico E Qtde G Pre o H Euros unidade Valor I Euros ha Custos Vari veis 2 2 1 2 2 2 Juros sobre capital circulante 2 Margem Bruta Total 3 1 2 Margem Bruta Unit ria 4 3 C Custos Fixos especificos 5 5 1 5 2 Margem de contribui o 6 3 5 Margem de contribui o unit ria 7 6 C Nesta figura apresentada uma estrutura de or amento que ao classificar os custos em custos vari veis e custos fixos espec ficos especialmente adequada determina o da Margem Bruta e da Margem de Contribui o Retrata uma actividade cuja unidade de dimens o pode
95. con micos de explora o e a efici ncia econ mica 8 a multi funcionalidade exigida aos produtores agr colas das sociedades mais desenvolvidas que se pode resumir nas seguintes expectativas produzir bens alimentares e mat rias primas agr colas de boa qualidade e em condi es sanit rias adequadas baseando se numa utiliza o economicamente eficiente dos recursos dispon veis e em processos produtivos ecologicamente sustent veis e respeitadores do bem estar animal valorizar de forma sustentada os recursos naturais paisag sticos e patrimoniais das zonas em que as suas explora es se localizam contribuir para o refor o e diversifica o do tecido econ mico e social das zonas rurais 9 o agricultor enquanto entidade h brida de produ o e consumo Esta caracter stica aparece normalmente associada s empresas agr colas familiares em que uma parte significativa do trabalho na explora o desempenhado por elementos do agregado familiar J atr s fizemos refer ncia import ncia que a exist ncia de auto consumo pode ter nas varia es da produ o que chega ao mercado No entanto as implica es desta caracter stica de muitas explora es agr colas que se traduz na necessidade de harmonizar em simult neo decis es de produ o e consumo s o bastante mais vastas a op o de afecta o do tempo dos elementos do agregado familiar s diferentes A tarefas da vida est estreitamente ligada
96. corpo de t cnicos capazes de compreender utilizar e transmitir em sede de forma o profissional os conceitos m todos e t cnicas de gest o aplicados a empresas agr colas para que possam acompanhar os empres rios agr colas nas suas ac es de planeamento de curto prazo implementa o controlo e an lise de projectos de investimento Tais compet ncias poder o ser postas em pr tica com sucesso quer em ambiente de consultoria ao n vel por exemplo dos Centros de Gest o quer em ambiente de forma o em ac es desenvolvidas pelo MADRP Associa es de Agricultores ou outras entidades para esse fim vocacionadas Em termos de objectivos espec ficos este primeiro m dulo do curso visa apresentar os principais conceitos base utilizados em gest o e permitir a sua articula o por forma a habilitar os formandos a elaborar um Plano de Curto Prazo para uma empresa agr cola As t cnicas de planeamento a utilizar para este fim passam essencialmente pela elabora o de or amentos previsionais e respectiva an lise de sensibilidade Estrutura do curso Este curso tem uma dura o total de 140 horas destina se a t cnicos agr colas e formadores licenciados ou bachar is e est estruturado em 3 m dulos sequenciais M dulo 1 Planeamento da empresa agr cola 70 horas M dulo 2 Controlo de gest o agricola 35 horas M dulo 3 An lise de investimentos em empresas agr colas 35 horas O funcionamento dos m dulos
97. custo pela dimens o da actividade em causa fe custos fixos especificos pe ae Continuemos com o exemplo da empresa Vale F rtil Lda e admitamos que resolveu adquirir o novo equipamento para colheita do Tomate De acordo com a informa o resultante de Exemplo anterior tal investimento acarreta um Custo Fixo Anual de 13 468 Euros ano e uma rea limiar a colher de 24 1 hectares bastante claro que uma base de imputa o conveniente para afectar este custo fixo espec fico a superf cie colhida anualmente Assim sendo cada hectare de Tomate deveria suportar 13 468 25 538 72 Euros de Custo Fixo 4 4 2 Custos n o espec ficos No caso de se tratar de custos n o espec ficos independentemente de serem fixos ou vari veis dois tipos de situa es se podem encontrar e que passamos a descrever 14 Situa o Os custos s o espec ficos de um determinado grupo de actividades correspondendo utiliza o partilhada de um determinado recurso ou grupo de recursos como o exemplo de um equipamento que seja utilizado por 2 actividades agr colas numa empresa sendo simples encontrar uma base que permita a distribui o l gica deste custo entre as 2 actividades ficando cada uma com um montante de custos fixo espec fico procedendo se de seguida conforme referido na al nea anterior EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Seguindo o mesmo exemplo e como a rea dispon vel para tomate nesta empresa apenas
98. de 25 hectares excessivamente pr xima da rea limiar de 24 1 ha o respons vel pela empresa toma a seguinte decis o adquirir o equipamento mantendo os 25 hectares de tomate iniciar uma nova actividade que consiste na presta o de servi os de colheita de tomate para terceiros com uma dimens o estimada para este primeiro ano de 30 hectares A preocupa o do respons vel da empresa claramente a de diminuir a carga de custos fixos a suportar pelo tomate que produz aproveitando para iniciar uma nova actividade que poder ter n veis de resultados interessantes Nesta situa o a rea de tomate colhida continua a ser uma base de imputa o conveniente para imputa o de custos fixos a Distribui o dos custos fixos pelas duas actividades rea total a colher 25 30 55 hectares rea pr pria 25 55 45 5 rea alheia 20 35 54 5 Custo Fixo Anual do Tomate pr prio 13 468 x 0 455 6 127 94 Euros ano Custo Fixo Anual para presta o de servi os de colheita 7 340 06 Euros ano b Custo fixo a imputar a cada ha de Tomate pr prio Custo Fixo Anual por hectare de Tomate pr prio 6 127 94 25 245 12 Euros ha ano Chamamos a aten o para o facto de no processo de imputa o de custos fixos ser poss vel utilizar mais do que uma base de imputa o numa primeira fase por exemplo o tempo de utiliza o do equipamento para afectar o custo s diferentes actividade e num
99. desde que seja escolhida uma base de imputa o conveniente para o conjunto de encargos n o espec ficos de nenhuma actividade Este procedimento pode corresponder em todo o caso a uma artificializa o dos resultados assim obtidos pois nem sempre as bases de imputa o correspondem a crit rios muito teis para a an lise desses resultados 2 No entanto a soma do seu valor ao n vel das actividades deve ser corrigida dos pagamentos e recebimentos que ocorram e que n o estejam ligados directamente a nenhuma actividade 3 No segundo m dulo abordaremos com a profundidade necess ria estes dois documentos da Contabilidade Geral de uma empresa tornando assim poss vel uma efectiva operacionaliza o dos resultados cujo c lculo lhes est associado Activo Passivo Resultados contabil sticos Excedente bruto da explora o UNIDADE ac 3 1 Assinale qual a op o que completa correctamente a seguinte frase Um resultado econ mico da empresa Q Q o El m fl fel a calculado como diferen a entre receitas e despesas de um determinado per odo b calculado com base nos pagamentos e recebimentos que foram registados ao longo de um per odo de tempo c calcula se como diferen a entre Proveitos e Custos associados a um determinado per odo de tempo d n o exige para ser calculado qualquer defini o de um per odo de tempo Assinale as afirma es verd
100. do adicional ap s financiamento de um projecto de investimento representa o fluxo de benef cios correspondentes recupera o e remunera o do conjunto dos capitais pr prios investidos Obt m se subtraindo ao benef cio l quido adicional antes do financiamento o financiamento l quido do projecto de investimento o qual integra os subs dios de capital e os empr stimos como entradas e o servi o da d vida como sa da Serve de base para o c lculo dos diferentes tipos de crit rios de an lise de rendibilidade dos capitais pr prios Benef cio l quido ou cash flow Balan o entre inflows entradas e outflows sa das Break even ou limiar de rentabilidade perspectiva pre o Pre o de venda da produ o que para determinada quantidade produzida permite fazer face aos custos totais existentes Break even ou limiar de rentabilidade perspectiva volume Volume de produ o necess rio para fazer face totalidade dos custos existentes Capital de explora o adicional O capital de explora o adicional reflecte os acr scimos de fundo de maneio necess rios para fazer face aos aumentos anuais que se prev venham a ocorrer nos encargos de explora o da empresa desde o ano em que se inicia a realiza o dos investimentos at ao ano a partir do qual os encargos de explora o se tornem constantes Capital de explora o Capital representado pelo conjunto de bens materiais m veis e servi os necess rios p
101. dores que apuram os rendimentos do capital e do trabalho s o calculados de forma residual pelo que tamb m incluem por defini o o lucro rendimento do factor empres rio portanto devem ser interpretados sempre neste sentido Estes indicadores podem ser no entanto muito interessantes para a an lise comparativa entre diferentes op es de utiliza o de determinados factores de produ o 3 2 2 Com base na especificidade dos custos Se em vez de como vimos no ponto anterior apurarmos os encargos que est o associados aos diversos tipos de factores de produ o calcularmos os Encargos Vari veis EV sempre espec ficos de uma determinada actividade e os Encargos Fixos EF distinguindo nestes os que s o Espec ficos de uma determinada actividade EFesp dos que o n o s o EFnesp poss vel apurar outro tipo de resultados com muito interesse no mbito da gest o O primeiro deles designa se por Margem Bruta MBa e calcula se para cada uma das actividades praticadas na empresa sendo poss vel a sua posterior agrega o para c lculo da MB total da empresa MBT Corresponde diferen a entre o total de receitas associadas a uma actividade RTa e a totalidade dos Encargos Vari veis que lhe est o associados EVa 14 14 MBa RTa EVa A soma das MBa de todas as actividades praticadas na empresa permite calcular como dissemos a MBT 15 15 MBT MBa O valor deste resultado depende muito
102. dos com um objectivo essencial de apuramento de resultados para fins fiscais Apesar de terem uma utilidade muito relativa em termos de gest o faremos aqui uma breve refer ncia aos mais significativos de entre eles A base mais til para entender o seu c lculo o mapa da Demonstra o de Resultados ou o mapa de Balan o da actividade que registam a actividade anual da empresa dividindo a em diversas rubricas de Custos Perdas e Proveitos Ganhos segundo os equil brios fundamentais expressos pelas seguintes equa es Custos Resultado Proveitos na Demonstra o de Resultados Passivo Capital Pr prio Activo no Balan o S o os seguintes os resultados contabil sticos com maior interesse para a gest o Resultados Operacionais Produ o Custos operacionais Resultados Financeiros Proveitos e ganhos financeiros Custos e perdas financeiras Resultados Correntes Produ o Proveitos Financeiros Custos operacionais Custos financeiros Resultados antes de impostos Total Proveitos C Operacionais C Financeiros C Extraordin rios Resultados L quidos do exerc cio Resultados antes de impostos Impostos sobre o rendimento do exerc cio Excedente Bruto de Explora o Produ o Compras Subs explora o Impostos Enc pessoal Notas dos autores 1 Como veremos mais frente no limite sempre poss vel apurar estes resultados ao n vel de cada actividade
103. dos da empresa Sd O saldo de tesouraria ou Bash How 3 2 Os resultados econ micos 3 2 1 Com base na classifica o dos factores de prod c o 3 22 Com base na especificidade dos custos 3 3 Os resultados oficiais 4 Apuramento de resultados elabora o de or amentos 4 1 Or amentos anuais parciais de actividade 4 2 Or amentos parciais de substitui o PE 4 3 Or amentos parciais para c lculo do limiar de rentabilidade 4 4 Bases para a imputa o de CUStOS ennai 4 4 1 CUStOS fixos Espec ficos ssa eita 4 4 2 Custos n o espec ficos 5 Planeamento da empresa agricola no curto prazo com Base em srcamentos as 5 1 Planeamento or amento gest o or amental e sistema de informa o 5 2 Conte do e estrutura dos principais programas e or amentos 5 2 1 Programas e or amentos das vendas e outras receitaS aaan 5 2 2 Programas e or amentos da produ o 5 2 3 Programas e or amentos de COMPAS ns 5 2 4 Or amentos de investimento e desinvestimento 5 2 5 Or amento de IVA iai 5 2 6 Or amentos financeiros e de resultados ER ENE EESE ah Maeda aie ta 53 Simula o de altera es ao or amento ni Gloss rio Informa es Complementares 101 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA APRESENTA O Objectivos e expectativas O Curso de Forma o Global em Gest o Agricola N vel T cnicos e Formadores tem como objectivos gerais a contribui o para o desenvolvimento de um
104. e que o empres rio n o esteja disposto a correr 3 2 1 2 Factor capital Com a utiliza o da segunda via de c lculo partindo do RLE pretende se calcular a remunera o alcan ada pelo factor capital em tr s das suas componentes capital fundi rio a totalidade do capital da empresa e o capital pr prio Para analisar a rentabilidade do capital fundi rio independentemente da sua forma de explora o pode proceder se ao c lculo do Rendimento Fundi rio RF subtraindo ao RLE os sal rios e encargos sociais pagos e atribu dos incluindo a remunera o do trabalho directivo St RTD e os juros sobre o capital de explora o pr prio e alheio Jt 9 9 RF RLE St RTD Jt O Rendimento do Capital da Empresa RCE calcula se a partir do RLE por subtrac o das contribui es impostos e pr mios de seguros sobre bens fundi rios CISf dos sal rios e encargos sociais pagos e atribu dos St e das rendas pagas Rp e traduz a rentabilidade do conjunto do capital da empresa independentemente da sua origem 10 10 RCE RLE CISf St Rp Quando se pretende analisar a rentabilidade dos capitais pr prios imobilizados na empresa pode calcular se o Rendimento do Capital Pr prio RCP subtraindo se o valor dos Juros efectivamente pagos Jp ao RCE 11 11 RCP RCE Jp n Rendimento do capital pr prio RCP 3 2 1 3 Factor Trabalho Com a terceira via de an lise pretende
105. e c lculo dado tratar se de uma imobiliza o de longo prazo com a correspondente varia o do valor do bem ao longo do tempo procedemos a uma simplifica o e reduzimos o seu valor a metade valor que o bem assume exactamente no meio da sua vida til s benfeitorias para al m do Juro est tamb m normalmente associado um outro custo que pretende traduzir a sua desvaloriza o a Amortiza o Existem diferentes m todos para proceder ao c lculo das Amortiza es sendo o mais utilizado o que considera que os bens se v o desgastando ou depreciando de forma homog nea ao longo da respectiva vida til m todo das amortiza es constantes resultando o valor da Amortiza o anual do seguinte A Vi n em que A a amortiza o anual Vi o valor inicial do bem e n a vida til do bem em causa 34 Melhoramentos fundi rios M todo das amortiza es constantes PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 2 2 2 O capital de explora o fixo A ase Capital de explora o O capital de explora o engloba um conjunto de bens de produ o de natureza muito diversa m quinas animais adubos e o dinheiro necess rio para o pagamento dos servi os indispens veis ao funcionamento da actividade da empresa O capital de explora o da explora o agr cola usualmente subdividida em capital fixo e capital circulante O capital de explora o fixo integra o conjunto dos bens de produ
106. e produ o sejam empregues O importante que estes centros de investimento v o permitir apurar os verdadeiros custos de investimento mesmo quando nalguns casos poss vel obter alguns proveitos antes do ano de cruzeiro e ainda permitem retirar estes valores dos resultados de an lise global do exerc cio 1 5 3 Rela es custo volume os custos fixos e os custos vari veis A distin o entre custos fixos e custos vari veis de extrema import ncia no mbito do planeamento e gest o da empresa agr cola no curto prazo E isto fundamentalmente porque no curto prazo a gest o s tem capacidade efectiva para influenciar os custos vari veis uma vez que os custos fixos na sua maioria se encontram associados a decis es de longo prazo tal como a realiza o de investimentos No longo prazo todos os custos da empresa s o vari veis Figura 1 3 Custos fixos vari veis e totais C TOTAIS Euros C VARI VEIS C FIXOS Volume Comecemos pela sua defini o Custo Fixo parcela de custo que n o se altera com a varia o dos n veis de produ o aplica se a recursos cuja quantidade n o se altera ao longo do ano Pre o de mercado PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Custo Vari vel parcela de custo que varia medida que varia o n vel de produ o A aplica se a recursos cujas quantidades podem ser alteradas ao longo do per odo pac
107. em termos absolutos mas tamb m permitindo a sua penetra o nas explora es com caracter sticas partida menos favor veis sua adop o as inova es tecnol gicas na agricultura t m para al m do impacto no aumento e regulariza o da rentabilidade dos factores outras consequ ncias a que vale a pena estar atento nos dom nios do emprego e da distribui o de rendimentos nas reas rurais no dom nio dos equil brios biol gicos que caracterizam os ecossistemas no dom nio da preserva o da paisagem e conserva o da natureza no dom nio da seguran a alimentar 1 4 Proveitos receitas e recebimentos custos despesas e pagamentos Por serem conceitos que muitas vezes se confundem conv m aqui relembr los uma vez que constituem um elemento chave do processo de gest o em geral e do planeamento em particular O esquema que se apresenta na Figura 1 2 e que retrata sumariamente a actividade da empresa ajuda a distinguir alguns deles PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Figura 1 2 Circuito econ mico financeiro e de tesouraria Produ o Circuito Custos Proveitos Economico y y Aprovisionamento Vendas Despesas Receitas bist ie y Fornecedores Clientes Circuito de Pagamentos Recebimentos Tesouraria gt Caixa Bancos ed Tendo por base o lado esquerdo da Figura 1 2 adoptaremos as seguintes defini es Despesa falamos em contrair uma despesa quando
108. enas necess rio definir qual o pre o de venda que se prev para cada um dos produtos em cada per odo Figura 5 3 Estrutura para Or amento de Vendas Prazo PRODUTOS M dio Receb Pre o de Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano venda A indica o do Prazo M dio de Recebimento per odo de tempo que em m dia se prev venha a ocorrer entre a receita e o recebimento previsto para a venda de cada produto importante devido aos seus reflexos em termos de tesouraria uma vez que ir determinar os momentos em que se prev venham a ocorrer os fluxo financeiro correspondentes s vendas recebimentos importante definir partida se o Or amento de Vendas inclui ou n o os valores do IVA cobrado Qualquer uma das op es tem vantagens e inconvenientes embora por princ pio tal n o costume acontecer elaborando se parte o Or amento do IVA onde ser o condensados os diversos movimentos financeiros associados com este imposto Dependendo das situa es em an lise pode ser conveniente elaborar o Or amento de Outras Receitas tamb m designado por Or amento de Outros Proveitos ou de Proveitos n o Operacionais No caso das empresas agr colas este normalmente o caso dada a exist ncia em maior ou menor grau de receitas provenientes de ajudas subs dios e pr mios ligados ou n o produ o EI 78 PLANEAMENTO DA EMPRESA AG
109. encontra se estruturado em torno de um conjunto de cinco unidades ao longo das quais v o sendo apresentados e exemplificados os diversos conceitos e respectivas aplica es Para melhor ilustrar os conceitos apresentados s o apresentados tamb m exemplos identificados e isolados em caixas de cor amarela Sempre que tal se justifica encontram se inseridas margem do texto tr s tipos de chamadas de aten o quest es de resposta r pida cujo enunciado e solu o se encontra no final de cada unidade que permitem ao formando verificar se os objectivos de cada uma das unidades foram ou n o atingidos remetem para a sua defini o no Gloss rio no final do manual e s o apresentadas na primeira vez que determinado termo t cnico aparece no Manual cujo enunciado e resolu o se apresentam no Volume de Exerc cios e que em cada momento o formando dever estar em condi es de resolver EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA unicaDe ER CONCEITOS FUNDAMENTAIS UNIDADE EN CONCEITOS FUNDAMENTAIS dio J Unidade com dura o de 6 0 horas te ricas Objectivos da unidade Pretende se que no final desta Unidade os formandos sejam capazes de definir as rela es entre as diversas fases do processo de gest o bem como os conte dos de cada uma delas identificar os diferentes crit rios de classifica o de empresas agr colas identificar e definir os diferentes tipos de empresa agr cola
110. enef cios custos Medida da rendabilidade de um investimento expressa pelo quociente entre os benef cios e custos depois de actualizados a uma taxa convenientemente escolhida correspondente ao respectivo custo de oportunidade do capital Recebimento Fluxo monet rio que contrabalan a o fluxo real de produtos associado cria o de receita est associado a um per odo de tempo que pode n o coincidir com o per odo da receita ou seja o recebimento correspondente a uma determinada receita pode ocorrer num per odo diferente Receita Ocorre no momento em que criado o direito de receber isto corresponde emiss o da respectiva factura um direito que normalmente ocorre em simult neo com o fluxo real de sa da de produtos da empresa para o cliente Rendimento Bruto da Explora o RBE Calcula se subtraindo ao VAB as taxas impostos e pr mios relativos apenas explora o Rendimento do Capital da Empresa RCE Calcula se a partir do RLE por subtrac o das contribui es impostos e pr mios de seguros sobre bens fundi rios CISf dos sal rios e encargos sociais pagos e atribu dos St e das rendas pagas Rp e traduz a rentabilidade do conjunto do capital da empresa independentemente da sua origem Rendimento do Capital Pr prio RCP Calcula se subtraindo se o valor dos Juros efectivamente pagos Jp ao RCE Rendimento do Empres rio e da Fam lia REF Calcula se subtraindo ao RLE as contribui
111. ercado como outros factores relacionados com qualidade prazos de entrega facilidades de pagamento etc Produ es Conjuntas a exist ncia de mais do que um produto originado a partir de uma mesma actividade de produ o situa o que surge com muita frequ ncia nas empresas agr colas ex palha e gr o dos cereais Produtividade Medida da rela o existente entre os inputs utilizados quantidades ou custos e os outputs efectivamente gerados quanto menores os inputs para uma determinada quantidade de produto ou quanto maior os outputs para uma determinada quantidade de inputs maior a produtividade Produto Bruto Somat rio dos valores reais ou atribu dos a pre os correntes de mercado dos produtos principais e secund rio vendidos consumidos em natureza auto aprovisionados auto consumidos corrigidos pela respectiva varia o de stocks lalelelolelele HlialxiLimintolelolrisiTiviw xIviz Projecto agr cola Proposta de aplica o no presente de um conjunto de recursos relativamente escassos directamente associados a combina es mais ou menos diversificadas de actividades exclusiva ou predominantemente agr colas feita com a inten o de gerar no futuro um fluxo de bens e servi os de valor bem determinado e por interm dio do qual se visa atingir objectivos de natureza empresarial e social Proveito O proveito corresponde cria o de um bem ou recurso associado a um per odo de tempo R cio B
112. esa patronal Neste tipo de empresas interessa apurar duas diferentes categorias de resultados Um primeiro a que chamaremos Rendimento Empresarial RE calcula se deduzindo ao RLE a totalidade dos sal rios e encargos sociais pagos ou atribu dos com excep o da remunera o do trabalho directivo St as rendas pagas ou atribu das Rt e os juros sobre os capitais pr prios atribu dos e alheios pagos Jt Este resultado 7 exprime a remunera o alcan ada pelo empres rio em consequ ncia da sua capacidade empresarial e dos riscos assumidos 7 RE RLE St Rt Jt O Rendimento Empresarial RE pode tamb m ser conhecido pelo Rendimento da Fun o de Gest o uma vez que n o pretende remunerar o factor de produ o Empres rio mas sim o factor Trabalho de gest o O outro resultado interessante para analisar o factor empres rio o Lucro LE que se calcula subtraindo ao RE a remunera o do trabalho directivo RTD e a reserva para riscos n o segur veis Rs traduzindo o benef cio remunera o alcan ado pelo empres rio uma vez assegurada a remunera o de todos os factores utilizados no mbito da empresa no per odo em causa 8 8 LE RE RTD Rs 50 A Rendimento empresarial RE Reserva para riscos PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Ainda com refer ncia ao factor Empres rio mas agora no mbito das empresas patronais a remunera o da iniciativa e risco de produ
113. forma o essencial posterior elabora o do or amento de tesouraria Por ltimo deve igualmente estabelecer os aumentos diminui es do valor das amortiza es o que recomenda a elabora o de um Mapa de Amortiza es 5 2 5 Or amento de IVA O IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado tem um importante impacto na tesouraria da generalidade das empresa e em particular na das empresas agr colas uma vez que sobre as vendas da generalidade dos produtos agr colas incide uma taxa de IVA reduzida 5 enquanto que sobre o valor das compras incide a taxa normal actualmente de 21 Esta diferen a faz com que a generalidade das empresas agr colas seja credora de IVA paga 21 sobre as compras e cobra 5 sobre as receitas o que introduz a necessidade adicional de solicitar reembolsos peri dicos dessa diferen a aos servi os das finan as respectivos Assim sendo justifica se a elabora o de um or amento espec fico para este imposto para o qual se sugere a seguinte estrutura Figura 5 12 PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Figura 5 12 Or amento de IVA Rubrica Jan Fev Mar Abr Out Nov Dez Ano Receitas IVA Despesas IVA Saldo Reembolsos Pagamentos Na linha das receitas dever registar se o valor do IVA cobrado atrav s das vendas Chamamos a aten o que o valor do IVA est associado ao acto da Factura o e n o ao do recebiment
114. ia Neste tipo de or amentos confrontam se os recebimentos previstos para a actividade com os pagamentos que a empresa dever efectuar reportados no mesmo per odo de tempo Or amento Elenco de proveitos e custos organizados de forma a cumprir determinado objectivo Or amento Financeiro Complementar ao or amento de tesouraria no or amento financeiro pretende dar se adequada utiliza o aos saldos positivos do or amento de tesouraria e planear o esquema de cobertura dos d fices que este apresente Or amento Plurianual Or amento se debru a sobre mais do que um ano de actividade Or amento Provisional Or amentos que reflectem dados de planos futuros Or amento Real O mesmo que Conta Or amentos que reflectem dados retirados da realidade Or amentos Globais Or amento que se refere ao todo de uma empresa Or amentos Parciais Or amento que se refere apenas a uma parte da empresa ex uma actividade OTE Orienta o t cnico econ mica Crit rio de classifica o da explora o agr cola Calculado com base nas MBP das diferentes produ es agr colas das explora es permite estabelecer uma tipologia do maior ou menor n vel de especializa o dos sistemas de produ o agr cola e da natureza dessa mesma especializa o Pagamento Fluxo monet rio que contrabalan a o fluxo real de mat rias associado cria o de despesa est associado a um per odo de tempo que pode contudo n o co
115. ia que se traduzem no facto de medida que com o passar do tempo a experi ncia aumenta por exemplo na utiliza o de uma determinada tecnologia os custos irem normalmente diminuindo tendendo assintoticamente para o que poder amos chamar custos normais Como evidente trata se normalmente de situa es pontuais e transit rias mas que ajudam a compreender e interpretar algumas varia es de custos UNIDADE 1 1 QO 1 2 a b c d e f 1 3 De acordo com os conhecimentos adquiridos no presente m dulo distinga das seguintes afirma es as verdadeiras V das falsas F a Por empresa agr cola entende se uma unidade t cnico econ mica orientada exclusivamente para o desenvolvimento de actividades agr colas b As explora es do tipo familiar t m como objectivo principal a manuten o e melhoria das condi es de vida dos membros do agregado familiar c Quanto forma de explora o as explora es agr colas podem ser classificadas em explora es de sequeiro ou de regadio d A dimens o econ mica das explora es usualmente calculada atrav s da MBP que resulta da diferen a entre o valor da produ o e os custos especificos e As explora es agr colas do tipo empresarial t m como principal objectivo a maximiza o da receita No esquema abaixo est representado um conjunto de diferentes fases integrantes do processo de gest o Agrupe as de acordo com a su
116. ibui o do Milho Equipamento Valor inicial Euros Valor final Euros pa Pivot e acess rios 47 400 2 370 12 Semeador 12 500 1 250 6 Pulverizador 15 960 1 118 6 PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Designa o da actividade A Unidade de dimens o B Produtividade Dimens o C Per odo de perman ncia no solo C Oportunidade do capital Milho H brido Pivot 1 Hectare 12 345 00 Kg ha 25 hectares 8 meses 3 ano Rubrica D Coef T cnico E Pre o H Valor 1 Unidades F Qtde G Euros unidade Euros Proveitos 1 1 1 1 2 1 3 51 014 38 Vendas L1 o mom ORs os o 41 664 38 Subs dios actividade 1 3 Ha lo o aooo l9 35000 Custos Vari veis 2 2 1 2 2 2 3 28 188 34 Compras de materiais 2 1 fo aaa Adubo fundo deoo lizs0o og SSS O 4 900 00 Semente Milho x103un 1 800 1 85 3 294 00 Herbicida pr sementeira Litros fm les lo3375 S l Insecticida de solo dg o la lago 30038 ooo Solu o Azotada Adubo cobertura Kg Jroooo lo li70000 Wa pa RC oo CR eo Electricidade Rega ha los o ls000 li25000 Aquisi o de servi os 2 2 P2791 a3 Lavoura Ha las 40 00 100000 Gradagemcruzada ha lo soo lazsoo O Rototerra ha jae lso00 i25000 lendas CCC MEC C o CE sacha ha e liso eo G ineta DO Cha Cs ooo poe Transporte leg 308625 0008 2 46900 leam st ia o i 401213 ts Juros sobre capital circulante
117. icola grandola rcts pt Escola Profissional de Agricultura e Desenvolvimento Rural de Marco de Canaveses EPAMAC http www ep agricola m canaveses rcts pt Escola Profissional de Desenvolvimento Rural de Alter do Chao http www cavalonet com epdrac Europea Association of European Agricultural Colleges http www europea org Outros contactos para forma o profissional rvore de Problemas Metodologia de Gest o de Projectos http www arvoredeproblemas com agroLine Course System ON LINE http agroline usc es teleformacion2 CaF Centro de Forma o Porque FORMA O A SOLU O http www caf pt College of Europe http www coleurop be Cursos a distancia organizados por FAO Fodepal http www ric fao org proyecto fodepal cursosnvo htm Evolui com o seu site de forma o via Internet http www evolui com M DULO I PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA e FEF Funda o Europeia para a Forma o http europa eu int agencies etf index_pt htm e Forma o Profissional no IDRHa http www idrha min agricultura pt formacao index htm e Herdade dos Gagos http www cap gagos rcts pt e IFE Portugal http www ife po com e INOFOR Instituto para a inova o na Forma o http www inofor pt e Instituto Europeu de Forma o de Empres rios e Gestores http www instituto europeu com e MBA Agrosoft Gest o da Informa o no Agroneg cio http www agr
118. idade de produto que chega ao mercado maior do que o aumento percentual na produ o em economias em que o auto consumo represente uma parte significativa A Auto consumo EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Tamb m a origem e difus o do progresso tecnol gico tem consequ ncias que se podem ilustrar com os seguintes exemplos a evolu o tecnol gica a principal fonte dos aumentos de produtividade no longo prazo actualmente o processo de inova o tecnol gica muito mais intensivo em conhecimentos know how e capital do que em tempos passados sendo normalmente liderado por entidades governamentais e grandes empresas produtoras de factores de produ o uma vez que as inova es tecnol gicas s o desenvolvidas longe dos agricultores a exist ncia de processos de difus o extens o assume hoje cada vez maior import ncia embora apare a facilitado pelas novas tecnologias de comunica o existentes devido s caracter sticas j referidas dos actuais progressos tecnol gicos intensivos em conhecimentos e capital a sua adop o por parte dos agricultores fica fortemente condicionada pelo dom nio desses conhecimentos e pela disponibilidade financeira que possuam pol ticas espec ficas de apoio a esta difus o s o muitas vezes adoptadas pelos governos nomeadamente nos dom nios da extens o forma o e do cr dito ao investimento apoiando desta forma n o s a sua difus o
119. idual no fim da sua vida til Vf 0 O valor anual a amortizar ser de A Vi n 74 820 7 10 688 6 Euros ano Situa o 2 Amortiza o constante com valor residual Se admitirmos agora um valor residual no final dos 7 anos de 10 do valor inicial Vf 7 482 Euros mantendo se o modelo de amortiza es constantes teremos A Vi Vf n 74 820 7 482 7 9 619 7 Euros ano Situa o 3 Amortiza o Funcional Suponhamos agora uma situa o id ntica Situa o 2 mas em que por motivos diversos n o seja aceit vel o modelo de amortiza es constantes Imaginemos que de acordo com o plano existente o tractor vai ter a seguinte utiliza o 1 ano 300 horas 6 3 da vida til estimada 2 ano 400 horas 8 4 da vida til estimada 3 ano 600 horas 12 6 da vida til estimada 4 ao 7 ano 860 horas ano 18 14 em cada um dos aos PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Se assim for e do ponto de vista econ mico pode fazer mais sentido contabilizar a amortiza o do bem de forma crescente tendo em conta a expectativa existente para o perfil de desgaste Valor total a amortizar Vi Vf 74 820 7 482 67 338 Euros pelo que os valores anuais de amortiza o ser o A1 67 338 x 0 0633 4 261 9 Euros A2 67 338 x 0 0844 5 682 5 Euros A3 67 338 x 0 126 8 523 8 Euros A4 a A7 67 338 x 0 1814 12 217 4 Euros em cada um dos anos Para a pr tica
120. iginar a informa o com o detalhe em causa com essa mesma periodicidade Como veremos a Gest o Or amental elabora o execu o e controle or amental est intimamente relacionada com a Contabilidade de Gest o pelo que poss vel que a sua compreens o s fique completa nessa fase 76 Gest o or amental A Or amento de tesouraria PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 5 2 Conte do e estrutura dos principais programas e or amentos A fixa o dos objectivos a atingir pela empresa no exerc cio que se planeia quer em termos f sicos quer em termos econ mico financeiros o ponto de partida para a elabora o do Or amento Com base neles poss vel elaborar os principais programas de actividade que se identificam na Figura 5 1 Figura 5 1 Rela o entre os principais programas do Or amento Objectivos da Empresa para o Exerc cio _ Fixa o das quantidades de cada produto que se prev Programa de Vendas Mais _ Com base no programa de vendas e definida a politica Programa de Produ o de stocks de produtos fixam se as quantidades de cada produto que dever o ser produzida Programa das Sec es __ A produ o definida alcan ada atrav s da actividade produtivas e auxiliares das sec es produtivas e das auxiliares Com base na pol tica de stocks de mat rias primas e conhecendo os programas de produ o e de actividade definem se as compras ao exterior quantidades e
121. incidir com o per odo da despesa ou seja o pagamento correspondente a uma determinada despesa pode ocorrer num per odo diferente Painel de Controlo Multi dimensional Instrumento utilizado para controlar a implementa o de um determinado plano tanto ao n vel operacional como ao n vel estrat gico Passivo Conjunto dos valores negativos de uma empresa e que esta deve pagar como d vidas obriga es responsabilidades etc Per odo de recupera o PR O per odo de recupera o de um investimento dado pelo n mero de anos do seu per odo de vida til necess rios para que o fluxo actualizado de benef cios l quidos positivos iguale o valor actualizado do montante total investido Trata se pois de uma medida de rendibilidade assente fundamentalmente no factor tempo qual se apontam duas importantes limita es n o ter em conta os benef cios l quidos proporcionados depois do per odo de recupera o e at ao fim da vida til do investimento nem o modo como evoluem durante aquele per odo os valores dos benef cios l quidos nele gerados 96 Planeamento Conjunto de procedimentos que visam estabelecer o curso das ac es que parte da an lise da empresa do contexto econ mico e social em que esta se insere e da evolu o que poss vel estimar para estes factores e prop e formas de organiza o de recursos escassos promissoras para a realiza o dos objectivos previamente definidos Plan
122. ir sobre a justi a dos valores de renda praticados Qe ORT rendimento do trabalho um resultado que permite comparar a capacidade de diferentes empresas remunerarem a totalidade do trabalho que utilizam O f ORTF UHTfam um indicador interessante para compara o entre a capacidade de uma empresa familiar remunerar o trabalho familiar que utiliza e os n veis a que o mercado a remunera 3 6 Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F a A Margem Bruta de uma actividade calcula se por diferen a entre a totalidade de receitas e os custos vari veis dessa actividade O b A Margem Bruta total da empresa corresponde soma das margens brutas das actividades praticadas corrigida do valor dos encargos fixos espec ficos s diversas actividades O c A Margem de Contribui o de cada actividade exprime a contribui o que cada uma das actividades pode dar para cobrir os Encargos Fixos n o espec ficos que a empresa tem que suportar O d Numa empresa com preju zo se a Margem de Contribui o de cada uma das actividades praticadas for positiva isso significa que o preju zo ser menor do que a totalidade dos encargos n o espec ficos O e Quanto menos encargos fixos espec ficos existirem mais a Margem de Contribui o de uma actividade se aproxima da respectiva Margem Bruta AG A o A P A 4 q Ate ge AG A a A P A a q nto E 4G A O aP AO ala a o pe A 3 a o A P A o a q a e ce A e a Pp A
123. ividade das empresas algumas fases da transforma o que permitir o utilizar a pol tica de stocks como forma de valoriza o dos produtos Um mesmo mapa poder sintetizar esta informa o sugerindo se a estrutura que se apresenta na Figura 5 6 Figura 5 6 Estrutura para programa de produ o e de stocks de produtos PRODUTOS Unid Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano M Ex iniciais Produ o Ton Vendas Ex finais To Ex iniciais Produ o Ton Vendas Ex finais Tr Ex iniciais Produ o Ton Vendas Ex finais C Bovino Ex iniciais Produ o Ton Vendas Ex finais As Exist ncias Iniciais do m s de Janeiro correspondem s Exist ncias Finais do ano anterior e as exist ncias iniciais de cada um dos outros meses correspondem s exist ncias finais do per odo anterior Na ltima coluna correspondente ao valor acumulado do ano as Exist ncia Iniciais s o as do m s de Janeiro e as Finais as do m s de Dezembro Ainda nessa coluna o valor das Vendas e da Produ o corresponde soma dos respectivos valores nas colunas de cada m s Como evidente nas actividades agr colas a produ o ocorrer geralmente em momento coincidente com a Venda uma vez que o aprovisionamento normalmente inexistente Uma vez definido quanto que se ir produzir de cada um dos produtos torna se necess rio or amentar essa
124. jectivo de fazer face a eventuais riscos que n o encontrem cobertura no mercado de seguros e que o empres rio n o esteja disposto a correr Res duo Produto de baixo valor ou que constitui mesmo um custo acrescido para a empresa uma vez que por vezes e devido sua nocividade ambiental ou outra tem que ser armazenado e devidamente tratado antes de poder ser escoado para o exterior Resultados contabil sticos Tanto podem ser econ micos como de tesouraria e apuram se com base no Plano Oficial de Contas Resultados de tesouraria ou financeiros Resultados apurados pela diferen a entre Recebimentos e Pagamentos Resultados Econ micos Resultados apurados pela diferen a entre Proveitos e Custos Risco Qualquer situa o que pode originar um acidente ou doen a O risco tem duas componentes a probabilidade de ocorr ncia de algo e o n vel de signific ncia que esse acontecimento tem nos resultados de determinada actividade quebras de rendimento que provoca Sal rio Remunera o do trabalho O n vel e frequ ncia do sal rio dependem sobretudo do grau de qualifica o e do n vel de responsabilidade do exerc cio muito embora a antiguidade possa exercer influ ncia normalmente positiva O v nculo do trabalhador empresa poder ser levado em conta Saldo de tesouraria ou cash flow Resultado financeiro da maior import ncia directamente relacionado com a viabilidade financeira de curto prazo da
125. l de explora o fixo e a m o de obra permanente Corresponde aos chamados factores fixos ou estruturais Assalariado Eventual Pessoa que presta trabalho na explora o de uma forma irregular sem continuidade e durante uma parte apenas do ano agr cola Assalariado Permanente Pessoa que fornece trabalho agr cola com car cter permanente sendo para o efeito regularmente remunerada Dado o seu car cter permanente faz parte integrante do aparelho de produ o da empresa agr cola Auto aprovisionamento Destino dos produtos agr colas que s o consumidos ou utilizados pela pr pria empresa ou pelo empres rio e a sua fam lia no seio do seu aparelho de produ o Auto consumo Destino dos produtos agr colas que s o consumidos pela empresa ou familia fora do aparelho de produ o Auto financiamento Corresponde frac o do conjunto dos capitais investidos que financiada pelo pr prio empres rio tendo em vista a realiza o dum investimento Benef cio l quido adicional antes do financiamento O benef cio l quido adicional antes do financiamento de um projecto de investimento representa o fluxo de benef cios correspondentes recupera o e remunera o do conjunto dos capitais investidos constituindo a base para o estabelecimento dos diferentes tipos de crit rios de rendibilidade empresarial da totalidade dos capitais investidos Benef cio l quido adicional ap s financiamento O benef cio l qui
126. lassificam se em Capital que inclui a terra Trabalho e Empres rio Factores de produ o fixos O mesmo que Aparelho de Produ o FIFO first in first out Sistema contabil stico de valorimetria que evidencia a necessidade de escoar primeiramente os produtos que se encontram armazenados h mais tempo e que entraram em primeiro lugar em stock Fun o de produ o Express o anal tica que traduz o conjunto de rela es que se estabelecem entre as quantidades dos factores de produ o utilizados num processo produtivo e a quantidade de produto que atrav s dele gerado Gest o Forma de assegurar uma utiliza o dos recursos escassos da empresa no sentido de alcan ar os objectivos previamente fixados Gest o Or amental Pr ticas de gest o que se traduzem na elabora o e controle da execu o de programas de ac o traduzidos em valores econ micos atrav s de or amentos Implementa o Execu o ou realiza o do projecto previamente concebido alelelolelrle HlialxiLimintolelolrisiTiviw x viz Incentivos Usualmente designados por pr mios que preferencialmente devem ser definidos com base nos resultados l quidos da empresa Indicadores de Performance Conjunto de indicadores que medem o cumprimento de cada um dos objectivos da empresa Iniciativas Conjunto de medidas que a implementar para conseguir alcan ar as metas definidas Intervalo de controlo Periodicidade com que se efectu
127. lha a realiza o de um 4 tratamento com tais produtos Segundo estimativas do produtor a situa o a seguinte se efectuar o 4 tratamento prev a manuten o do n vel de produtividade em 65 tons ha se n o efectuar o tratamento a quebra de produtividade por ataque de cercosporiose poder atingir os 5 ou seja 3 25 toneladas ha o custo do 4 tratamento pode ser calculado da seguinte forma aluguer de tractor com pulverizador 20 Euros ha produtos consumidos 15 Euros ha Valer a pena o agricultor efectuar o 4 tratamento Repare se que o que est aqui em causa perceber se o acr scimo de custo necess rio para produzir mais 3 25 toneladas de beterraba custo marginal compensado pelo acr scimo de receita que esse volume de beterraba vai gerar Custo marginal 20 15 35 Euros ha Receita marginal ou acr scimo de receita 3 25 x 45 146 25 Euros hectare Como facilmente se percebe a receita marginal que se obt m 146 25 Euros ha compensa largamente o custo marginal 35 Euros traduzindo se o resultado marginal em 111 25 Euros Uma outra ptica de an lise por analogia com o racioc nio de break even poderia levar nos a perguntar qual o acr scimo esperado de produ o que justifica mais uma aplica o de fungicida A resposta a esta quest o passa pelo seguinte racioc nio Custo de uma aplica o de fungicida 35 Euros hectare Receita necess ria para cobrir este custo 35
128. lha e processamento de informa o detalhada Ainda em rela o defini o dos centros de resultados habitual considerar se os seguintes crit rios EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA ocupa o cultural variedade diferencia o tecnol gica parcela diferentes caracter sticas de solo exposi o clim ticas diferencia o ao nivel de responsabiliza o possibilidade de encontrar produto ou bem final com pre o de mercado Paralelamente ao conceito de actividade pode ser muito til o apuramento de custos relacionados com as opera es lavoura sementeira aduba o tratamentos colheita poda etc Podemos encar los como centros de custo ou centros de resultados consoante o caso particular mas o importante nos lembrarmos que pelo facto de estarem estreitamente ligados s decis es de produ o a an lise das opera es d ao gestor uma grande capacidade de interven o Finalmente temos que distinguir os centros de investimento Este conceito particularmente interessante nas empresas agr colas uma vez que comum encontrarmos casos de investimento que se realizam ao longo de um per odo longo e facto que ainda mais relevante investimentos que s o implementados utilizando recursos pr prios da empresa Casos de instala o de pomares que apesar de algumas opera es e muitos factores poderem ser contratadas a terceiros usual que recursos do pr prio aparelho d
129. m procedimento igualmente eficaz de registar a forma como v o sendo efectivamente utilizados ao longo do tempo relacionando essa utiliza o com os indicadores de objectivos previamente definidos Como j vimos uma empresa pode desenvolver um conjunto mais ou menos diversificado de actividades Normalmente aquilo que o empres rio procura assegurar que os resultados alcan ados em todas e cada uma delas contribuam para se atingir os resultados globais pretendidos Ou seja a um objectivo global que preside gest o da empresa corresponde normalmente um conjunto de objectivos parcelares de n vel inferior A realidade atr s referida deve ser tida em conta quando se define a forma de apuramento de resultados uma vez que pela sua pr pria natureza existem resultados que podem ser calculados directamente ao n vel de cada uma das actividades uma vez que incorporam apenas proveitos e custos espec ficos de cada actividade tais como o Produto Bruto a Margem Bruta ou a Margem de Contribui o correspondendo a sua soma ao equivalente resultado global enquanto que outros tais como o Lucro ou o Rendimento do Capital da Empresa apenas devem ser apurados ao n vel global da explora o Uma vez estabelecido isto importante come ar por distinguir dois grupos de resultados que espelham duas realidades igualmente decisivas na vida das empresas os resultados econ micos e os resultados de tesouraria ou financeiros Resultados Ec
130. m valores m dios esperados que na realidade poder o n o ocorrer Este facto permite real ar mais uma das grandes utilidades da elabora o deste tipo de or amentos com o objectivo de planeamento a an lise de sensibilidade Como o pr prio nome indica a An lise de Sensibilidade a um or amento uma t cnica que consiste em fazer variar uma das vari veis utilizadas quantidade f sica ou pre o de um factor de produ o e verificar qual o impacto que essa varia o tem nas vari veis que dela dependem custo total resultado apurado etc Como evidente quanto mais sens vel for o resultado apurado pelo or amento a essa varia o mais aten o essa vari vel deve merecer Em princ pio quanto maior o peso de uma determinada rubrica na estrutura de custos do or amento mais sens vel ser o resultado varia o dessa rubrica Um outro ponto que entendemos ser til aqui referir embora n o o aprofundemos a t cnica conhecida por benchmarking Pode definir se como sendo um processo estruturado onde as pr ticas das melhores empresas do mercado conduzem outras organiza es a promoverem mudan as no sentido delas pr prias se tornarem melhores Ou seja o or amento das actividades da empresa que estamos a planear pode constituir uma ferramente de extrema utilidade na compara o com determinados padr es de excel ncia 4 2 Or amentos parciais de substitui o A elabora o de or amentos parciais pode ter
131. ma a permitir uma correcta avalia o da sua capacidade para remunerar esses diferentes factores em cada tipo de empresa Assim partindo do Produto Bruto PB 1 somat rio dos valores reais ou atribu dos correspondentes ao conjunto dos produtos vendidos V prestados em natureza Pn autoconsumidos Ac autoaprovisionados Ap corrigidos da respectiva varia o de stocks Vs e dele subtraindo os encargos correspondentes s compras de bens e servi os ao exterior CI obt m se o Valor Acrescentado Bruto VAB 2 1 PB V Pn Ac Ap Vs 2 VAB PB CI O Produto Bruto PB pode tamb m ser visto como o somat rio dos produtos e servi os criados nesse exerc cio na empresa Nesta perspectiva deixa de ser relevante se esse produto foi vendido ou autoconsumido e melhor ainda qual a varia o de exist ncia de stocks A f rmula de c lculo anterior muito interessante para perspectivas contabil sticas fiscais pois neste caso obrigat rio suportar os lan amentos contabil sticos com documentos oficiais normalmente facturas de venda mas no caso da sua utiliza o necess rio proceder a ajustes para descontar poss veis vendas de produtos originados em exerc cios anteriores ou produ es que ficam em armaz m F Plano oficial de contas POC A Valor acrescentado bruto VAB EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Em princ pio a componente mais importante do Produto Bruto PB o val
132. mercado Pre o limiar a b c s v em que v agora o volume de produ o que corresponde aos custos a cobrir O 66 PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Uma ilustra o da situa o em refer ncia pode ser feita tomando por base o caso descrito no exemplo anterior admitindo agora que o Sr Jacinto Patr o est interessado em saber a partir de que produtividade esperada para o Milho forragem produtividade limiar que lhe vale a pena efectuar a substitui o do Milho gr o Mantendo se constante toda a restante informa o o Or amento Parcial para c lculo do limiar de produtividade ver primeiro Or amento do ponto 5 1 permite efectuar os c lculos necess rios concluindo se que a substitui o vale a pena desde que a produtividade esperada seja superior a 51 7 toneladas de biomassa hectare Racioc nio id ntico poderia ser desenvolvido relativamente ao pre o assumindo uma determinada produtividade por exemplo as anteriormente referidas 60 toneladas Neste caso ver primeiro Or amento do ponto 5 1 chegariamos a um pre o m nimo de 21 5 Euros tonelada de milho forragem Asegunda situa o descrita aquisi o de equipamento novo a utilizar apenas pela actividade em causa pode ser analisada com base num or amento do mesmo tipo Admitamos que se trata da substitui o de um equipamento de colheita tecnologicamente mais evolu do cujo impacto se faz sentir a dois n veis nos custos um
133. mios de produtividade EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Admitamos um trabalhador permanente ligado a uma determinada empresa agr cola atrav s de um contrato de trabalho segundo o qual o trabalhador em causa aufere um sal rio bruto mensal de 750 Euros pelo desempenho de 40 horas de trabalho semanais na categoria de Tractorista Vejamos com base no exemplo qual o custo suportado anualmente por esta empresa em consequ ncia deste contrato de trabalho a Massa salarial De acordo com a legisla o em vigor o trabalhador em causa tem direito a auferir 14 sal rios por ano sendo o 13 correspondente ao subs dio de Natal e o 14 correspondente ao subs dio de f rias 14 x 750 10 500 Euros Repare se que em termos financeiros a empresa n o efectua a totalidade deste pagamento ao trabalhador uma vez que a legisla o fiscal em vigor pressup e que do sal rio a pagar ao trabalhador uma parte retida na fonte na origem isto na empresa por conta do imposto sobre o rendimento IRS Admitamos que a taxa de reten o que se aplicaria neste caso era de 15 750 x 1 0 15 637 5 Euros m s 8925 Euros ano o montante de sal rio l quido de imposto que o trabalhador aufere A empresa ter que entregar mensalmente Administra o Fiscal os restantes 112 5 Euros 1 575 Euros ano relativos ao imposto retido b Descontos para a seguran a social A seguran a social outra componente im
134. ncionamento da Sec o Administra o z Cons Custo DESCRI O Unidade Unit rio Cons Total Unit rio Custo Total 1 Custos Vari veis 1 1 Directos Sub total 1 1 E sz PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 1 2 Atribu dos Sub total 1 2 Total 1 2 Custos Fixos ou Mistos 2 1 Directos ou Espec ficos Sub total 2 1 2 2 N o Espec ficos Sub total 2 2 Total 2 3 Custo Total Sempre que tal se justifique isto sempre que a or amenta o seja efectuada com base em previs es de quantidades e n o apenas com base numa estimativa do seu valor tamb m para as sec es auxiliares se dever proceder elabora o dos Mapas de Consumo de Materiais e de Consumo de Servi os com estrutura id ntica ao do apresentado para as sec es produtivas 5 2 3 Programas e or amentos de compras O consumo de materiais quantidades e momentos foi determinado no momento da elabora o do Or amento de custos de produ o e funcionamento das sec es principais e auxiliares Desta forma basta definir qual a pol tica de stocks que dever ser seguida para ser poss vel elaborar o Programa de Compras mapa no qual dever o constar para cada material as quantidades e os momentos em que tais quantidades dever o entrar na empresa Relativamente pol tic
135. nit rio ou custo vari vel m dio ou unit rio Custo total 39 CTM CT Q CF CV Q CFM CVM Por custo marginal entende se o acr scimo de custo gerado pelo aumento unit rio do n vel Custo marginal de produ o podendo ser calculado da seguinte forma Cmg ACT AQ ACV AQ Figura 1 5 Comportamento t pico de diversos custos Euros unid Volume Como teremos oportunidade de ver mais frente um conceito importante em gest o uma vez que da compara o entre o pre o do produto e o respectivo custo marginal de produ o numa determinada empresa podem retirar se ila es fundamentais em termos de resultados No gr fico da Figura 1 5 representa se o comportamento t pico dos diversos tipos de custo que temos vindo a referir em fun o do n vel de produ o EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Uma determinada empresa agr cola afecta normalmente uma parcela de 20 hectares cultura da beterraba sacarina de sementeira primaveril A tecnologia que utiliza permite lhe obter um produtividade da ordem das 65 toneladas de beterraba tipo ha que vende ao pre o de 45 Euros tonelada Essa tecnologia prev a realiza o de 3 tratamentos com fungicidas contra a cercosporiose e o o dio De acordo com informa o recebida a partir de uma esta o de avisos mant m se as condi es meteorol gicas para incid ncia destas doen as o que aconse
136. no de seca que fez diminuir muito a produ o de forragens na regi o um produtor de gado vizinho contacta o Sr Jacinto mostrando se interessado na compra do seu Milho com o objectivo de o ensilar para alimentar o gado durante o final do Ver o e Outono Os termos do neg cio proposto pelo comprador s o os seguintes pre o 25 00 Euros tonelada de mat ria verde biomassa colheita e transporte por conta do comprador entrada na seara para colher dentro de 8 dias pelo que a rega dever ser parada de imediato O Sr Jacinto tem que dar uma resposta ao seu vizinho dentro de 24 horas Valer ou n o a pena substituir a actividade Milho Gr o pela Actividade Milho Forragem A resposta a esta quest o pode ser dada atrav s da elabora o de um Or amento Parcial que permita medir o saldo resultante dessa mesma substitui o Com esse objectivo o Sr Jacinto procedeu sistematiza o da seguinte informa o Encargos a mais associados nova actividade Milho forragem A reconvers o na fase do ciclo em quest o da actividade para Milho Gr o n o envolve nenhum acr scimo de encargo Proveitos a menos associados actividade a substituir Milho Gr o Pelo facto de reconverter a actividade para forragem o Sr Jacinto deixar de receber a receita associada venda do Milho Gr o que de acordo com o or amento elaborado ver exemplo anterior tem o valor de 41 664 38 Euros para a totalidade dos 25 hectares
137. ntos e alfaias a b c d agr colas Ao realizar as contas relativas ao custo total do novo equipamento o gestor da explora o calculou um custo fixo CF de 4500 u m ano e estimou os custos vari veis para condi es normais de utiliza o em cerca de 10 u m ha Qual ser o CF Total anual se o equipamento trabalhar 100ha E se trabalhar 80ha E o CF M dio para cada uma das situa es Qual o custo adicional de trabalhar um hectare mais Que conceitos est o envolvidos nas quest es anteriores jeuiBiew D 2 OIPoW D P un OT 9 eyun sz 9s eu 08 ey Wn sp eu 00T q Sosed so soque wa un 005 e OT By Z8T 8TE T Uana yeosg ap 9UWNJOA wn 000 Sp LO ST A a a P A o a q A e vt ME pe HE ADE H0 MME ET IG d I p 2 o d q I e Gal d o a P d A q a e lal SVLOAYYOD SVLSOdS3Y E 25 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA unicaDe ER ESTRUTURA E POTENCIAL DA EMPRESA UNIDADE 2 ESTRUTURA E POTENCIAL DA EMPRESA Goo Unidade com dura o de 14 horas 7 horas te ricas e 7 horas de pr ticas simuladas Objectivos da unidade Pretende se que no final desta Unidade os formandos sejam capazes de identificar os factores de produ o prim rios caracterizar cada um dos factores de produ o identificados evidenciando a sua import ncia na estrutura de produ o definir e calcular a remunera o associada a cada factor de produ o identificar e calcular os diversos cu
138. o aumento do valor das receitas por duas vias diminui as perdas colheita melhor escolha do tomate baseado em tecnologia crom tica aumenta a qualidade do produto diminuindo os descontos na f brica tomate mais inteiro por melhor efic cia dos mecanismos de limpeza e transporte Os dados desta hipot tica troca s o os seguintes aumento das despesas de manuten o do equipamento por aumento da sua sofistica o aumento das despesas com o transporte do tomate para a f brica em consequ ncia de um maior volume de produ o a transportar aumento do valor das vendas e subs dios uma vez que a produ o entregue e paga pela f brica aumentou de 2 000 para 2 200 toneladas com base em 25 hectares de cultura com um valor m dio estimado de 0 08 Euros kg Rubrica Equipamento antigo Equipamento novo Despesas Manuten o 2 490 2 993 Transporte 14 964 16 460 Receitas Vendas e subs dios 159 615 175 577 Com base nesta informa o poderemos elaborar o respectivo or amento parcial de substitui o com base no qual podemos concluir existir um benef cio claro 13 963 Euros por ano isto 558 Euros ha ano PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Segundo informa o disponibilizada pelo agricultor o valor da amortiza o anual do equipamento ser de 13 468 Euros ano Com esta informa o e o valor do Benef cio gerado pela substitui o 558 Euros ha ano p
139. o de Servi os para a Qualifica o e Associativismo Av Afonso Costa n 3 1949 002 LISBOA PORTUGAL Tel 218 442 200 Fax 218 442 202 URL www idrha min agricultura pt Departamento de Economia Agr ria e Sociologia Rural Instituto Superior de Agronomia 1349 017 Lisboa PORTUGAL Telf 351 21 365 34 72 21 365 31 00 Fax 351 21 362 07 43 URL www isa utl pt deasr Email deasr isa utl pt AGRO GES Sociedade de Estudos e Projectos Av Republica 412 2750 475 CASCAIS PORTUGAL Tel 351 21 484 74 40 Fax 351 21 484 74 41 URL www agroges pt E mail Geral mail agroges pt Informa o gen rica til s empresas agr cola Agro Portal www agroportal pt Minist rio da Agricultura www min agricultura pt APDTICA Associa o Portuguesa para o Desenvolvimento das Tecnologias de Informa o e Comunica o na Agricultura www agriculturadigital org APEPA Associa o Portuguesa de Escolas Profissionais Agr colas http www apepa pt Ensino Profissional APEPA Associa o Portuguesa de Escolas Profissionais Agr colas http www apepa pt EPAAD Escola Profissional Agricola Afonso Duarte http epaad no sapo pt Escola de Viticultura e Enologia da Bairrada http www ep viticultura enologia bairrada rcts pt Escola Profissional Agricola Afonso Duarte http www ep agricola a duarte rcts pt Escola Profissional Agricola Conde S o Bento http www esec conde s bento rcts pt Escola Pr
140. o de explora o Consiste na descri o e escalonamento ao longo da vida til do projecto dos encargos e receitas anuais de explora o previstos com a realiza o do investimento e concretiza se na pr tica atrav s da chamada Conta de Explora o Previsional do projecto Plano de financiamento Consiste na descri o e escalonamento ao longo da vida til do projecto dos empr stimos previstos para o financiamento do investimento no curto e longo prazos e dos respectivos servi os de d vida juros e amortiza es Plano de investimento Consiste na descri o e escalonamento ao longo da vida til do projecto dos investimentos inicial e de substitui o previstos e concretiza se na pr tica atrav s dos chamados Mapas S ntese do Investimento e Calend rio de Execu o dos Investimentos Plano Oficial de Contas Define os princ pios e a forma de classificar os diversos elementos patrimoniais da empresa num conjunto de contas Utilizado na Contabilidade Geral Externa Hist rica ou Fiscal Pre o de Mercado Pre o pelo qual compradores e vendedores trocam um determinado item num determinado mercado Pre o de Transfer ncia Forma de valoriza o das transfer ncias de produtos e servi os entre centros de an lise um instrumento para valorizar os fluxos reais entre centros de responsabilidade Pre o Negociado Pre o utilizado no Custeio Negociado que incorporam na sua racionalidade n o s o valor de m
141. o do valor da venda pelo que o registo dever ser normalmente feito de acordo com o previsto no Programa de Vendas e n o no Or amento de Recebimento do valor das vendas Nas despesas de IVA registam se os valores de IVA pagos na aquisi o de bens e servi os a terceiros Tamb m aqui o registo dever ser feito de acordo com a data de recep o da factura e n o com a data do pagamento O saldo corresponde diferen a entre as receitas e as despesas descritas anteriormente Periodicamente as empresa dever o acertar o saldo de IVA com as finan as As empresas agr colas como j dissemos s o normalmente credoras de IVA pelo que com uma periodicidade m nima trimestral mas que normalmente as empresas n o fazem mais do que uma vez por ano podem solicitar s finan as o reembolso do saldo acumulado que dever ser registado uma vez que em termos de tesouraria tem significado n o desprez vel 5 2 6 Or amentos financeiros e de resultados 5 2 6 1 Or amento de Tesouraria O Or amento de Tesouraria vai sintetizar toda a informa o referente a Pagamentos e Recebimentos previamente registada em alguns dos or amentos anteriores Para a sua elabora o necess rio apenas distinguir de entre todos os fluxos registados quais que correspondem a pagamentos e recebimentos isolando os dos restantes Para al m destes necess rio tomar em considera o os recebimentos e pagamentos que por n o terem sido efectuad
142. odo que se pretendem garantir e o valor dos fundos dispon veis ou necess rios obt m se pela soma alg brica das seguintes parcelas PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Disp iniciais Saldo Tesouraria Disp finais Fundos dispon veis ou Fundos necess rios 5 2 6 3 Balan o e Demonstra o de Resultados previsionais Apesar de n o constar do objectivo deste documento e porque seria necess rio uma forma o bastante mais aprofundada em contabilidade n o queremos deixar aqui de chamar aten o para o facto de o conjunto dos mapas de or amento anteriormente apresentados permitirem a elabora o dos dois mapas finais do or amento o Balan o e a Demonstra o de resultados Embora constituam documentos que permitem uma vis o mais global e integrada a sua utilidade em termos de planeamento mais diminuta Limitamo nos por isso a apresentar os mapas tipo destes dois documentos remetendo a sua an lise mais aprofundada para outra oportunidade Figura 5 15 Estrutura do mapa de Balan o Amorti Activo Activo za es Activo Li Soc CAPITAL PR PRIO ACTIVO Bruto n Provis es quido n iquido E PASSIVO n naa n n 1 IMOBILIZADO CAPITAL PR PRIO Imobiliza es Capital incorp reas Imobiliza es Resultados L quidos do corp reas exerc cio CIRCULANTE PASSIVO Exist ncias D vidas a terceiros M L Prazo D
143. odutivo Sementes Adubos Fitof rmacos etc com excep o do gas leo por falta de informa o espec fica resultando o valor de cada item do produto entre a quantidade total de factor coeficiente t cnico e o seu pre o O mesmo acontece com os Servi os estes registados na rubrica Aquisi o de Servi os aluguer de equipamento e outros servi os como a secagem e transporte sendo o seu c lculo efectuado de forma id ntica O Juro sobre Capital Circulante tratando se da sua parcela atribu da calculado da seguinte forma JCC CC 2 x n 12 xi em que CC soma dos valores de capital circulante relativamente aos quais se quer calcular o juro atribu do Aquisi o de bens e servi os no valor de 27 909 25 Euros n per odo de tempo de imobiliza o do capital 8 meses i taxa de juro anual que mede o custo de oportunidade do capital 3 ano Se se tratasse de juros efectivamente pagos deveria registar se o valor efectivamente pago correspondente ao Cr dito de Campanha em causa ou a outro qualquer tipo de financiamento Margem Bruta O valor total dos Custos Vari veis deduzido ao valor dos Proveitos permite calcular a Margem Bruta Total que dividida pela dimens o da actividade origina a Margem Bruta Unit ria Custos Fixos Espec ficos Nesta rubrica dever o ser registados os Custos Fixos que est o especificamente afectos actividade em causa No caso do exemplo falamos e
144. ofissional Agricola da Quinta da Lageosa http www ep agricola qta lageosa rcts pt Escola Profissional Agricola de Alter do Chao http www ep agricola alter chao rcts pt 101 FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Escola Profissional Agr cola de Carvalhais http www ep agricultura carvalhais rcts pt main htm Escola Profissional Agricola de D Dinis Pai http www ep agricola d dinis paia rcts pt Escola Profissional Agricola de Fermil de Basto http www ep agricola fermil basto rcts pt Escola Profissional Agricola de Grandola http www ep agricola grandola rcts pt Escola Profissional Agricola de Ponte de Lima http www ep agricola ponte lima rcts pt Escola Profissional Agricola do Rodo http www ep agricola rodo rcts pt Escola Profissional Agricola Fernando Barros Leal http www ep agricola torres vedras rcts pt Escola Profissional de Agricultura de Abrantes http www ep agricola abrantes abr rcts pt Escola Profissional de Agricultura de Carvalhais EPAC http www ep agricultura carvalhais rcts pt Escola Profissional de Agricultura de Vagos http www ep agricultura vagos rcts pt Escola Profissional de Agricultura do Algarve http www ep agricultura algarve rcts pt Escola Profissional de Agricultura de Cister Alcoba a http www ep agricultura cister rcts pt Escola Profissional de Agricultura e Desenvolvimento Rural de Gr ndola EPADRG http www ep agr
145. ompras finais de Fevereiro da venda do Milho e recebimento do respectivo valor finais de Outubro Suponhamos ainda que a empresa n o recorreu a qualquer financiamento de terceiros para este fim nem Cr dito de Campanha junto aos bancos nem Cr dito de fornecedores por pagamento a prazo E 38 PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA De acordo com o exposto no texto esta imobiliza o de capital pr prio gera um custo a que n o corresponde nenhum pagamento que corresponde quilo que a empresa deixa de ganhar numa aplica o alternativa de id ntico n vel de risco Vamos supor que a taxa mais adequada para medir o Custo de Oportunidade de 3 ao ano correspondente a uma aplica o financeira com risco muito reduzido Estamos perante os requisitos necess rios para efectuar o c lculos segundo a f rmula apresentada JCC NCIS xe my MN sai JCC 600 2 x 8 12 x 0 03 6 Euros ha Na totalidade da rea teremos JCC 25 x 6 150 Euros Chamamos a aten o para o papel do quociente n 12 que se destina a aproximar a taxa anual ao per odo de tempo de imobiliza o de capital no exemplo em causa 8 12 0 67 significa que o per odo m ximo de imobiliza o de capital vai ser de 67 do ano Situa o 2 Admitamos agora que a empresa em causa contraiu um empr stimo de curto prazo vulgarmente conhecido por cr dito de campanha para fazer face s despesas com a cultura do milho no valor de 600 Euros h
146. on micos s o apurados pela diferen a entre Proveitos e Custos Resultados de Tesouraria s o apurados pela diferen a entre Recebimentos e Pagamentos Resultados Oficiais tanto podem ser econ micos como de tesouraria e apuram se com base no Plano Oficial de Contas T m sempre como objecto final apurar a mat ria colect vel 3 1 O saldo de tesouraria ou cash flow Uma vez que nos pontos seguintes ser o analisados os resultados econ micos gostar amos aqui de chamar a aten o para o principal resultado de tesouraria o saldo de tesouraria tamb m designado por cash flow CF fluxo de caixa na sua tradu o literal Para um determinado per odo calcula se subtraindo ao total das entradas de fundos financeiros correspondentes ao recebimento efectivo das receitas o total das sa das efectivas de fundos financeiros que correspondem ao pagamento das despesas efectuadas Este resultado tanto pode ser calculado ao n vel parcelar de cada actividade como ao n vel global da empresa O significado do cash flow global da maior import ncia uma vez que esta directamente relacionado com a viabilidade financeira de curto prazo da empresa No limite este resultado dever ser positivo para cada per odo considerado Produto bruto E Rendimento do capital da empresa RCE Resultados de tesouraria ou financeiros A Saldo de tesouraria ou cash flow E Benef cio l quido ou cash flow PLANEAMENTO DA EMPR
147. ondi es adversas e utilizam muitas vezes menores quantidades de factores dos que as indicadas para a obten o de um resultado ptimo em condi es controladas diminuindo o risco de A grandes perdas em caso de acidentes clim ticos Risco a composi o da produ o agregada sofre tamb m as consequ ncias da incerteza associada aos factores clim ticos uma vez que em resposta a certa ocorr ncias muitos agricultores alteram as suas decis es de produ o fazer ou n o uma segunda cultura no ano ou optar por uma cultura de ciclo mais curto por impossibilidade de instalar a primeira s o decis es frequentes entre os agricultores varia es entre 5 e 20 nas produ es acima ou abaixo do normal s o frequentes devido incerteza clim tica uma vez que a procura de produtos agr colas bastante r gida mesmo estas pequenas varia es nas quantidades produzidas tendem a provocar grandes flutua es nos pre os de mercado excepto se o governo se socorrer dos instrumentos de pol tica adequados a minimizar estas varia es de pre o do produto das explora es e uma vez que este tende a variar menos do que a produ o as varia es nas quantidades de produto que chegam ao mercado ainda s o mais sens veis por esta raz o em anos maus a diminui o percentual na quantidade de produto que chega ao mercado maior do que a diminui o percentual na produ o enquanto que nos anos bons o aumento percentual na quant
148. onjunto de informa o econ mica pre os de factores e de produtos A metodologia utilizada ou forma de articula o da informa o referida para proceder a esse apuramento previsional designa se por or amenta o previsional Dependendo da sua estrutura isto da informa o que utiliza e da forma como est organizada do per odo de tempo que abrangem e do momento a que se reportam assim podemos ter e or amentos globais ou parciais e or amentos anuais ou plurianuais e or amentos previsionais ou reais Os or amentos plurianuais do tipo cash flow s o principalmente utilizados no mbito da an lise de investimentos mat ria que ser abordada noutra ocasi o Os or amentos anuais globais de explora o s o a base do cap tulo seguinte deste m dulo Planeamento da empresa agr cola no curto prazo com base em or amentos pelo que reservamos a exposi o dos principais conceitos para esse ponto Iremos ent o abordar de seguida a forma de elabora o de cada um dos outros tipos de or amentos que acima denomin mos de parciais chamando a aten o para as suas principais utilidades 4 1 Or amentos anuais parciais de actividade Os or amentos parciais de actividade destinam se a caracterizar em termos t cnicos e econ micos uma determinada actividade desenvolvida por uma empresa Permitem apurar os respectivos resultados fundamentando diversas decis es de gest o Neste sentido reflectir o por um lado um
149. onsoante a desvaloriza o dos seus bens de capital Despesa Obriga o de pagar associada a um per odo de tempo bem definido e a fluxos reais de mat rias primas Desvio ao or amento Vari vel que mede a diferen a entre os valores or amentados e os valores verificados podendo assumir valores positivos ou negativos de pre os ou quantidades EI 93 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Economia de escala Economia resultante da distribui o dos custos fixos por uma maior quantidade de produto admitindo que o seu pre o se mant m constante Nestas circunst ncias o custo total unit rio diminui obtendo se um ganho superior por unidade vendida Empresa agr cola Unidade t cnico econ mica no mbito da qual se procede aplica o de recursos factores de produ o sob a direc o de um nico centro de decis o empres rio e orientada para o desenvolvimento de actividades agr colas produ es vegetais animais e florestais e n o agr colas turismo rural artesanato aquacultura aluguer de equipamento pr prio transforma o de produtos visando objectivos de natureza empresarial relacionados com a obten o de um resultado l quido econ mico o mais elevado poss vel Empres rio Agente respons vel pela iniciativa da produ o reunindo os recursos em trabalho e capital necess rios para a obten o do melhor resultado econ mico poss vel e assumindo os riscos inerentes de tal
150. or das Vendas desde que a rela o da empresa com o mercado seja relativamente intensa No entanto existem situa es em que o Autoconsumo tem um significado importante nomeadamente em empresas familiares em que parte do consumo alimentar dos membros da fam lia feito a partir dos produtos gerados na empresa A valoriza o das quantidades autoconsumidas deve ser feita com base nos pre os da produ o escoada para o mercado Id ntico princ pio se aplica s Presta es em Natureza vulgarmente designadas por Ofertas e ao Autoaprovisionamento quantidades produzidas que s o utilizadas como factores de produ o no processo produtivo sendo que neste ltimo a sua valoriza o dever ser feita tendo por base o pre o dos factores de produ o substitu dos Por ltimo mas n o menos importante deve valorizar se a Varia o de Stocks ou de Exist ncias dado que parte do produto escoado por qualquer um dos canais atr s identificados pode ser proveniente de anos anteriores produto que estava em armaz m no in cio do exerc cio em causa ou pelo contr rio parte da produ o desse exerc cio n o ser escoada permanecendo em armaz m para o exerc cio seguinte Para efeitos de valoriza o das exist ncias iniciais FIFO e finais recomenda se leitura atenta dos textos sobre m todos valorim tricos alternativos que podem ser utilizados FIFO LIFO Pre o m dio LIFO Uma vez valorizada a produ o do exerc cio
151. os sementes aplicadas no solo capital de maneio as produ es realizadas e ainda n o vendidas ou consumidas e o dinheiro em caixa na empresa Esta classifica o importante pelo facto de estar ordenada de forma crescente no que diz respeito sua liquidez Entende se liquidez como a facilidade com se transformam determinados bens em recursos monet rios Em rela o aos outros bens de capital vale a pena distinguir os juros Juros sobre o Capital Circulante JCC Para o seu c lculo admite se normalmente para facilidade de c lculo que ele homogeneamente utilizado ao longo de um determinado per odo de tempo sendo apenas poss vel recuper lo no final desse per odo Este racioc nio equivale a considerar que a totalidade do capital em causa est aplicado durante metade do per odo permitindo efectuar o seguinte c lculo Em quei a taxa de juro correspondente ao Custo de Oportunidade do Capital considerando uma imobiliza o de curto prazo Admitamos que uma determinada empresa desenvolve entre outras a actividade Milho para Gr o numa parcela de 25 hectares Ao longo do per odo em que a cultura est instalada no terreno a empresa vai efectuando despesas na aquisi o de Consumos Interm dios que no total atingem os 600 hectare Situa o 1 Suponhamos que a imobiliza o do capital circulante se vai efectuando progressiva e homogeneamente ao longo dos 8 meses que separam as primeiras c
152. os transitaram do exerc cio anterior Na Figura 5 13 apresentamos uma estrutura poss vel para o Or amento de Tesouraria O grau de detalhe a utilizar para as rubricas consideradas muito vari vel Pensamos no entanto que tendo em conta os seus objectivos n o se justifica um detalhe excessivo Figura 5 13 Estrutura do Or amento de Tesouraria Rubricas Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano 1 Recebimentos 1 1 Ano anterior 1 2 Do ano Total 1 1 1 1 2 2 Pagamentos 2 1 Ano anterior 2 2 Do ano Total 2 2 1 2 2 Saldo 1 2 Saldo acumulado EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA 5 2 6 2 Or amento Financeiro A ase Or amento financeiro Ea partir do or amento de tesouraria que setorna poss vel efectuar o planeamento financeiro definindo as formas de suprir as necessidades de tesouraria em determinados per odos ou de aplicar os fundos por ela gerados em excesso noutros Para al m da informa o que consta do Or amento de Tesouraria torna se necess rio definir a seguinte e qual o saldo de tesouraria transitado do ano anterior que surge como o saldo inicial do m s de Janeiro e qual o servi o de d vida herdado reembolsos e juros de empr stimos contra dos em anos anteriores devolu o de suprimentos a s cios etc e qualo saldo mensal m nimo exigido pela pol tica financeira da emp
153. os agr colas a tempo completo 8 horas dia durante a totalidade dos dias teis anuais 275 dias ano o que significa que 1 UTA corresponde a 2 200horas ano E os Valor Acrescentado Bruto VAB Resultado da diferen a do valor do Produto Bruto e dos encargos correspondentes s compras de bens e servi os externos Valor Liquido Actualizado VLA Medida da rendibilidade de um investimento que resulta da diferen a entre os valores dos benef cios e dos custos previsionais que o caracterizam depois de actualizados a uma taxa de actualiza o convenientemente escolhida correspondente ao respectivo custo de oportunidade do capital Valor Residual Valor que um determinado equipamento ter ap s se ter esgotado a sua utiliza o Varia o de exist ncias Corresponde diferen a em valor dos factores e produtos armazenados no principio e fim do ano Volume de produ o limiar Mesmo que break even perspectiva do volume EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA M DULO PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Informa es Complementares Lista de auxiliares did cticos complementares Volume de Exerc cios Planeamento da Empresa Agr cola inclui as fichas de avalia o final de cada unidade Software de e learning Planeamento da Empresa Agr cola Lista de contactos teis Minist rio da Agricultura do Desenvolvimento Rural e das Pescas Instituto de Desenvolvimento Rural e Hidr ulica Direc
154. os do dobro do anterior isto menos que proporcional para 80 hectares 8 000 Euros menos do dobro do anterior isto menos que proporcional E i ee Custo vari vel a falar do custo da gua para rega que o agricultor paga a uma Associa o de Regantes e que existe legisla o espec fica para essa regi o no sentido de desincentivar o consumo de gua para rega por quest es ligadas preserva o de um recurso escasso Na pr tica essa legisla o pode traduzir se num pre o agravado por m3 de gua medida que o agricultor consome maiores volume claramente a situa o inversa anterior Os custos vari veis progressivos s o menos comuns Imaginemos que estamos A progressivo Preco da agua 0 01 Euro m3 para consumos at 10 000 m3 0 02 Euros m3 para consumos entre os 10 000 e os 30 000 m3 0 03 Euros m3 para consumos entre os 30 000 e os 120 000 m3 0 04 Euros m3 para consumos superiores a 120 000 m3 PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Custo em gua para consumo unit rio de 5 000 m3 ha para 1 hectare 50 Euros para 3 hectares 300 Euros mais do triplo do anterior isto mais que pro porcional para 9 hectares 1 350 Euros mais do triplo do anterior isto mais que pro porcional para 27 hectares 5 400 Euros mais do triplo do anterior isto mais que proporcional Se em vez de representarmos graficamente os Custos Fixos e Vari veis Totais gr fico da Figura 1 3 represent
155. osoft com br mba e Programa AGRO MEDIDA 7 Forma o Profissional http www programa agro net agro medida asp id medida 7 e Programa Operacional Emprego Forma o e Desenvolvimento Social POEFDS http www poefds pt e Sistema Nacional de Certifica o Profissional SNCP http www iefp pt certificacao Ficheiros principio htm Textos seleccionados para aprofundamento e explora o do tema Barnard C S Nix J S Farm Planning and Control 2nd Edition Cambridge University Press 1981 Jordan H et alli O controlo de gest o 5a Edi o reas Editora 2003 Pereira C C Franco V S Contabilidade anal tica 62 Edi o Rei dos Livros 1994 Buckett M An introduction to Farm Organisation and Management Pergamon Press Oxford 1981 Sebastian R A Bermejo A S Economia de la Empresa Agroalimentaria Ediciones Mundi Prensa Madrid 2004 Jordan H Neves J C Rodrigues J A O controlo de gest o reas Editora Lisboa 2003 Sousa A Introdu o Gest o Ed Verbo Lisboa 1990 Avillez F Est cio F Neves M An lise de projectos agr colas de investimento no contexto da Pol tica Agr cola Comum BPSM Lisboa 1987 Soares J O Fernandes A V Mar o A A Marques J P Avalia o de Projectos de Investimento na ptica Empresarial Ed S labo Lisboa 1999 Martinet A C Estrat gia Ed S labo Lisboa 1989 Lindon D et alli Merca
156. oss vel determinar o limiar de rea que ser necess rio a m quina colher anualmente por forma a recuperar o investimento efectuado A 13 467 558 24 1 ha ano De acordo com este valor tudo indica do ponto de vista econ mico que a troca do equipamento poder ser interessante No entanto a op o de compra do equipamento novo n o dever ser tomada apenas com base nestes c lculos simples Tratando se de um investimento com um per odo de vida til de 10 anos a decis o dever ser tomada apenas ap s a elabora o de um projecto de investimento e an lise da respectiva rentabilidade econ mica e viabilidade financeira 4 4 Bases para a imputa o de custos J no ponto anterior fizemos refer ncia possibilidade de definir bases de imputa o para afectar determinados custos a uma actividade Embora este assunto venha a ser objecto de desenvolvimento posterior gostar amos neste ponto de chamar a aten o para o essencial da quest o uma vez que apresenta rela es evidentes com a elabora o de or amentos mesmo quando s o constru dos na ptica provisional 4 4 1 Custos fixos espec ficos Embora espec ficos de uma determinada actividade e portanto directamente associ veis a esta os custos fixos espec ficos s o apurados de forma global Sempre que pretendermos afect los respectiva actividade numa base unit ria por exemplo por hectare de cultura necess rio distribuir o montante global do
157. poca do ano Programa de Compras Nota o modelo aqui apresentado dificilmente aplic vel a empresas mais afastadas do mercado Para estas o mais comum iniciarmos ap s enunciar os objectivos por elaborar os programas de produ o sendo os programas de vendas e de compras uma consequ ncia destes 5 2 1 Programas e or amentos das vendas e outras receitas Tal como consta da Figura 5 1 o Programa de Vendas deve registar as quantidades f sicas de cada produto que se prev ir o ser vendidas ao longo do ano Uma estrutura poss vel para esta programa a que se evidencia na Figura 5 2 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Figura 5 2 Estrutura para Programa de Vendas PRODUTOS Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano Activ M ton 0 0 o o oO 0 o o M1 M2 M3 M4 MT x ha Activ To ton o o 0 o o o 0 0 o Toi To2 0 ToT y ha Activ Tr ton 0 0 o o o Tri Tr2 o o 0 o o TrT z ha Activ B ton 0 B1 o B2 oO B3 o B4 0 B5 0 B6 BT k CN Chamamos a aten o para o facto de neste programa se registar o momento em que a produ o vendida Receita correspondente em princ pio emiss o da factura e n o o momento do Recebimento A partir deste ponto poss vel elaborar o Or amento de Vendas que traduz em termos econ micos o programa anterior e cuja estrutura se mostra na Figura 5 3 Para tal ap
158. portante de custo associada ao factor trabalho Segundo a lei no caso dos trabalhadores com contratos de trabalho os pagamento seguran a social s o de responsabilidade m tua do trabalhador e entidade patronal 11 da massa salarial por conta do trabalhador 23 75 da massa salarial por conta da entidade empregadora No nosso exemplo 750 x 0 11 82 5 Euros m s ser o deduzidos ao sal rio do trabalhador permanente e entregues aos Servi os da Seguran a Social 1 155 Euros ano 750 x 0 2375 178 125 Euros m s ser o pagos pela empresa aos Servi os da Seguran a Social 2 493 75 Euros ano c Subs dio de refei o Para al m das al neas anteriores as empresas s o obrigadas a pagar um subs dio de refei o aos trabalhadores caso n o disponham de cantina ou refeit rio gratuitos O subs dio de refei o n o tem um valor m ximo limitado O que limitado o valor de subs dio de refei o aceite como custo fiscal para a empresa isto o montante dedut vel s receitas para efeitos de c lculo de resultados colect veis Admitamos que o trabalhador em causa recebe de subs dio de refei o 3 5 Euros dia Considerando uma m dia de 22 dias teis de trabalho por m s e 11 meses de trabalho por ano o subs dio de refei o pago tendo por base os dias de trabalho efectivo o valor que a empresa paga ao trabalhador de 22 x 11 x 3 5 847 Euros ano PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA d
159. que se baseia no seccionamento da empresa em centros de responsabilidade sec es M todo do Lucro Nulo O mesmo que Crit rio do Lucro Nulo M todo Tradicional M todo em desuso nos dias de hoje Sinteticamente no m todo tradicional a regra geral a da distribui o dos custos indirectos pelas unidades produzidas com base numa medida temporal ou de volume por exemplo n mero de horas de trabalho n mero de horas m quina ou n mero de unidades produzidas M todos Contabil sticos Procedimentos adoptados ao n vel da empresa com o objectivo de apurar custos proveitos e resultados que possam ter maior utilidade para a tomada de decis es de gest o Objectivo Estrat gico Estabelece uma direc o a seguir no longo prazo e deve ser estabelecido com um profundo conhecimento da empresa assim como da realidade que a envolve mercados aspectos sociais culturais etc Objectivo Operacional Permite estabelecer um plano pr tico com um horizonte temporal mais curto que define a forma como a empresa vai organizar os seus diversos factores de produ o no sentido de cumprir os objectivos estrat gicos Or amento Ajustado Utilizados para o c lculo do desvio total quando os sistemas contabil sticos n o permitem o registo de pre os e quantidades e apenas se possui os valores Or amento Anual Or amento que se reporta a um ano de actividade EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA Or amento de Tesourar
160. r ser Hectare B que assume a dimens o de x hectares C A utiliza o em sede de or amenta o de uma rubrica de Custos Imprevistos uma pr tica corrente No entanto a op o por n o a incluir nos or amentos que se apresentam nestes suportes formativos fundamenta se na n o banaliza o da sua utiliza o a sua inclus o na estrutura de um or amento relaxa claramente o esfor o no sentido de ser o mais exaustivo poss vel nas diversas rubricas de custo Ali s tal quest o levanta se tanto para os Custos como para as Receitas onde os imprevistos existem igualmente quer em valor quer em natureza 59 EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA O senhor Jacinto Patr o agricultor na regi o do Ribatejo A sua explora o constitu da por uma parcela de 25 hectares de terreno de aluvi o f rtil totalmente regada por um sistema de rega tipo Pivot que tem sido explorada em regime de monocultura de Milho Numa outra parcela com 5 hectares o Sr Jacinto tem uma Vinha instalada Para al m do Pivot o Sr Jacinto disp e ainda de 1 Tractor de 90 cavalos que utilizado tanto no Milho como na Vinha 1 semeador de monogr o utilizado apenas no milho e 2 pulverizadores um para o milho Pulverizador A e outro para a vinha Pulverizador B e um reboque de 7 toneladas utilizado no Milho e na Vinha Relativamente ao equipamento espec fico do Milho recolheu se a seguinte
161. r cola cuja gest o est directamente subordinada Administra o Central ou Local EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA c Formas de explora o Uma outra maneira de caracterizar as estruturas agr rias de uma dada regi o ou Pa s est relacionada com as respectivas formas de explora o da rea dispon vel ou seja com as diferentes formas jur dicas pelas quais as empresas agr colas disp em da terra que utilizam Por superf cie agricola utilizada SAU entende se a rea constitu da pelas terras ar veis limpas ou sob coberto de matas e florestas culturas permanentes e prados e pastagens permanentes As modalidades a considerar neste mbito s o conta pr pria SAU que propriedade da empresa agr cola ou relativamente qual ela a respectiva usufrutu ria ou superfici ria arrendamento fixo SAU de que a explora o disp e durante um per odo superior a uma campanha mediante o pagamento de uma renda em dinheiro g neros ou A presta o de servi os de um montante previamente estabelecido independentemente Pagamento dos resultados econ micos da explora o arrendamento de campanha SAU explorada mediante um contrato de arrendamento para uma nica campanha agr cola arrendamento de parceria ou vari vel SAU explorada em associa o pela empresa agr cola e o propriet rio com base num contrato de parceria escrito ou oral no qual se estabelece a forma de proceder
162. rada segundo determinados princ pios que se d o nome de Or amento Anual Global da empresa que passaremos a designar por Or amento Neste ponto ocupar nos emos com a defini o da informa o necess ria elabora o do Or amento bem como a estrutura o dos diversos mapas que o comp em Como se tornar evidente a elabora o de or amentos parciais faz parte integrante do exerc cio de constru o do Or amento Global 5 1 Planeamento or amento gest o or amental e sistema de informa o Define se Gest o Or amental como o tipo de gest o das organiza es que se caracteriza pelo planeamento sistem tico das actividades da organiza o em que este planeamento se traduz por or amentos que n o s o mais do que planos de ac o que fixam em quantidades valores e prazos os meios a utilizar e os proveitos ou opera es a realizar execu o or amental A gest o or amental engloba tamb m a compara o peri dica dos objectivos com as realiza es medindo eventuais desvios suscept veis de an lise e correc o controlo or amental Visto nesta perspectiva o Or amento constitu do por um conjunto de quadros ou mapas que fixa em termos previsionais e quantificados quantidades e valores e tamb m de prazos as actividades a desenvolver e os custos proveitos e fluxos financeiros que delas decorrem Os quadros que fixam as quantidades e prazos associados a determinada actividade s o designados por P
163. rdadeiras V e as falsas F a O REF um bom resultado para analisar a remunera o do factor capital em Empresas Agr colas familiares b N o poss vel proceder ao c lculo do Lucro em empresas agr colas familiares c Em termos de c lculo de resultados econ micos a distin o entre Encargos Reais e Atribu dos particularmente importante para as empresas familiares d As Amortiza es dos bens de capital fixo por se tratarem de encargos atribu dos n o devem ser deduzidas para efeitos de c lculo do REF e Numa empresa agr cola familiar a remunera o atribu da m o de obra familiar que n o paga atrav s de sal rios tem que ser contabilizada para efeitos de c lculo do Lucro f Os juros sobre o capital de explora o fixo pr prio da empresa n o devem ser contabilizados para efeito de c lculo do Lucro PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 3 5 Assinale as afirma es verdadeiras V e as falsas F O a O RCE Rendimento do Capital da Empresa o resultado que traduz a remunera o do capital pr prio utilizado O b O RF Rendimento Fundi rio o resultado que permite determinar a remunera o do Capital Fundi rio que pertence empresa Q c O valor dos juros efectivamente pagos o que distingue os JCE Juros do capital da empresa dos JCP Juros sobre capital pr prio O d O Rendimento Fundi rio um resultado particularmente interessante para entre outras coisas afer
164. relevo para os factores terra e trabalho Explora o agr cola O mesmo que empresa agr cola 94 Factor de capitaliza o Factor que permite reportar a um momento futuro no tempo n um valor obtido no momento presente A sua express o de c lculo FC 1 i sendo i a respectiva taxa de capitaliza o Factor de desconto de uma anuidade constante Factor que permite reportar a um momento presente uma s rie de valores constantes a obter em momentos futuros no tempo t A sua express o de c lculo FDA 1 i t 1 i 1 i Factor de desconto ou actualiza o Factor que permite reportar a um momento presente um valor a obter num momento futuro do tempo n A sua express o de c lculo FD 1 1 i n sendo i a respectiva taxa de desconto ou actualiza o Factor de Recupera o do Capital Factor inverso do factor de desconto de uma anuidade constante que permite calcular o montante anual que necess rio repor ao fim de t anos de vida de um dado valor inicial tendo em conta os juros correspondentes aos montantes anuais ainda n o repostos O factor de reposi o do capital resulta da multiplica o do factor de capitaliza o FC 1 i pelo chamado Sinking fund Factor SFF i 1 i 1 o qual permite calcular o valor anual equivalente respectiva amortiza o Factores de produ o Conjunto de recursos humanos ou materiais utilizados no processo produtivo Normalmente os factores de produ o c
165. resa disponibilidades para fazer os pagamentos do dia dia e quais as condi es de que a empresa poder beneficiar em termos de financiamento curto e m dio longo prazo e quais as aplica es de tesouraria que poder o ser consideradas liquidez e remunera o Com esta informa o poss vel elaborar o mapa do Or amento Financeiro de acordo com a seguinte estrutura Figura 5 14 Figura 5 14 Estrutura do Or amento Financeiro Rubricas Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano 1 Origem de Fundos Disponibilidades iniciais Saldos positivos de tesouraria Fundos necess rios TOTAL 1 2 Aplica o de Fundos Disponibilidades finais Saldos negativos de tesouraria Reembolsos de empr stimos Curto prazo M dio longo prazo Juros Curto prazo M dio longo prazo Fundos dispon veis TOTAL 2 3 Fundos acumulados 4 Empr stimos no fim do m s Curtopraao o S 141 141 1 11 DELAS tiitSl A E M dio longo prazo O seu preenchimento merece nos os seguintes coment rios e as disponibilidades iniciais no m s de Janeiro correspondem ao valor do saldo final de tesouraria do ano anterior e ainda na origem de fundos devem registar se os valores positivos do saldo de tesouraria e na aplica o de fundos para al m dos saldos negativos de tesouraria devem registar se os saldos finais de cada per
166. rocura avaliar o n vel m nimo desta a partir do qual se torna vantajosa a substitui o ou ainda aquela em que a introdu o da nova cultura implica varia o significativa no aparelho de produ o da empresa por exemplo a aquisi o de novo equipamento s nela utilizado mantendo se no entanto sem altera o o esquema organizativo global da empresa Admitamos ent o a hip tese de substitui o entre duas actividades das quais desconhecemos o volume de produ o a esperar da nova actividade Isto quer dizer que n o sabemos o valor de d do or amento apresentado no ponto anterior Como evidente para que a substitui o possa ser considerada vantajosa dever verificar se d gt atb c Se ao valor do segundo membro desta inequa o retirarmos os eventuais subs dios que n o dependem da produ o s e dividirmos o remanescente pelo pre o unit rio de venda do novo produto p ficaremos na posse do volume limiar de produ o que justifica a substitui o Volume de produ o limiar a b c s p Volume de produ o limiar Como evidente se os encargos e benef cios estiverem referidos ao hectare o volume de produ o representar o valor limiar de produtividade unit ria Podemos como base em racioc nio id ntico determinar tamb m o Pre o Limiar ou seja O valor do pre o que dada uma estrutura de custos e um determinado volume de produ o justificar a presen a da empresa no
167. rogramas Com base nos Programas de produ o de vendas de compras elaboram se mapas de or amento os chamados or amentos operacionais or amentos de produ o or amentos de vendas or amento de compras e os or amentos globais Master Budgets como o caso do or amento de tesouraria o or amento financeiro a demonstra o de resultados e o balan o previsional A elabora o do Or amento especialmente a sua estrutura grau de detalhe e utilidade em cada caso concreto est estreitamente relacionado com o Sistema de Informa o existente na empresa De facto n o vale a pena or amentar com grande detalhe distinguindo por exemplo diversas actividades com base numa diferen a tecnol gica ou diferentes centros de custo se n o houver um sistema de informa o que envolve recursos n o negligenci veis que permita posteriormente proceder ao controle da respectiva execu o o que exige recolha armazenamento e processamento de informa o com esse detalhe No entanto se n o houver detalhe suficiente torna se dif cil elaborar or amentos com a informa o mais relevante Por outro lado e uma vez que a elabora o do Or amento obriga defini o de intervalos regulares de tempo semanas quinzenas meses trimestres semestres etc que servem de base especifica o dos programas e que t m particular impacto em termos financeiros o pr prio sistema de informa o da empresa dever ser capaz de or
168. rrigido do respectivo auto financiamento e o valor l quido actualizado correspondente ao benef cio l quido sem projecto Actividade C clica Actividades em que o seu per odo de repeti o se assemelha ao do exerc cio ex culturas anuais ou perenes Actividade Cont nua Actividades que t m um padr o de repeti o das suas opera es num ciclo sensivelmente mais curto que o de um exerc cio de gest o ex pecu ria de bovinos Activo Valores que a empresa possui ou que tem direito a receber e s o registados contabilisticamente Actualiza o Processo de determina o do valor actual de uma quantia vencida em data futura opera o inversa da capitaliza o que permite projectar no presente fluxos de rendimentos futuros Amortiza o Custo que pretende traduzir a deprecia o no valor imobilizado isto o desgaste dos bens de capital em causa Corresponde ao montante anual que dever ser contabilizado de forma a no final da vida til de cada bem de capital fixo ser poss vel efectuar a sua substitui o por um bem equivalente Visa garantir as condi es de perenidade da actividade econ mica que os utiliza An lise de Sensibilidade Processo que permite quantificar varia es de resultados face a uma eventual varia o na quantidade ou no pre o do respectivo produto final ou factores de produ o nela utilizados Aparelho de Produ o Conjunto constitu do pelo capital fundi rio o capita
169. s mesmo que estes n o sejam utilizados necess rio uma revis o para os manter prontos a ser utilizados parte fixa se forem utilizados o desgaste ser tanto maior quanto maior o n vel de produ o e correspondente n vel de utiliza o do equipamento pelo que os custos da sua manuten o ir o aumentar A custos vari veis Progressivos e Degressivos E ES ES Os custos vari veis mais comuns s o os proporcionais A t tulo de exemplo A Custo r Eva pode considerar se o custo com sementes numa determinada cultura uma vez definida a tecnologia e a semente a utilizar Se forem semeados 10 hectares o custo em sementes 10 vezes maior do que for semeado 1 hectare proporcional Pre o da semente 150 Euros saco Quantidade de semente 1 saco hectare Custo de semente para 1 hectare 150 Euros Custo da semente para 10 hectares 1 500 Euros 10 vezes mais ou seja pro porcional No entanto este mesmo custo pode a partir de certa escala de sementeira ser degressivo caso o fornecedor de sementes fa a um pre o mais baixo para encomendas de grande volume o caso que se ilustra a seguir Pre o da semente 150 Euros saco at 15 sacos 140 Euros saco at 30 sacos 110 Euros saco at 60 sacos 100 Euros saco mais de 60 sacos Custo em semente para 10 hectares 1 500 Euros para 20 hectares 2 800 Euros menos do dobro do anterior isto menos que proporcional para 40 hectares 4 400 Euros men
170. s vel tem poder de decis o sobre meios que se traduzem em custos e proveitos isto n o t m apenas poder sobre a utiliza o dos recursos que geram custos mas tamb m sobre recursos que geram vendas dos produtos mercadorias ou passivos Centros de Custo S o aqueles em que o respons vel tem o poder de decis o sobre meios que se traduzem em custos ou seja sobre a utiliza o de recursos Centros de Investimento S o aqueles em que o respons vel tem poder de decis o sobre meios que se traduzem n o apenas em custos e proveitos mas tamb m noutros elementos patrimoniais como sejam os activos e ou passivos Chave de Imputa o Te rica Formas de imputa o de custeio real com base em chaves de imputa o que s o o resultado da sensibilidade do gestor n o se baseando em dados reais observados pelo que a sua validade muito discut vel Ciclo da Gest o O ciclo da gest o inclu tr s v rtices distintos o Planeamento a Implementa o e o Controlo ligados entre si e sem princ pio ou fim aparente Conta Or amento Real Constitui um elenco de proveitos e custos reais organizados de forma a cumprir determinado objectivo Conta de Actividade O mesmo que Conta ou Or amento Real mas que se reporta apenas a uma actividade Conta de Cultura O mesmo que Conta de Actividade Conta de Unidade de Neg cio O mesmo que Conta de Actividade Contabilidade Anal tica Interna de Gest o Consiste na
171. s de custos totais por vari veis PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Retomando o caso do viticultor perante o caso da decis o se deve ou n o vindimar a sua produ o podemos agora concretizar um pouco melhor usando o conceito de limiar de encerramento N o suficiente compararmos os custos totais da vindima com os proveitos Na realidade s podemos considerar os custos vari veis da opera o de colheita uma vez que se os proveitos n o conseguirem cobrir a totalidade dos custos mas pelo menos cobrirem os custos vari veis tudo o que sobrar j vai servir para desagravar custos que de qualquer das formas j est o presentes Por este motivo que apesar dos agricultores na sua grande maioria n o considerarem os custos fixos pelo menos algumas decis es de curto prazo s o tomadas acertadamente 1 5 8 Custos m dios e marginais Igualmente importante em gest o a distin o entre custos m dios e custos marginais No ponto anterior ao falarmos nos custos fixos ou vari veis unit rios mais n o estamos 4 do que a introduzir a no o de custo m dio Assim podemos definir o custo m dio como a Custo m dio rela o existente entre o valor do custo dividido pela quantidade de produto a partir dele originada Se o custo em causa for o custo total fixo e vari vel falamos de custo total m dio ou unit rio se estivermos apenas a referir um dos seus componentes fixo ou vari vel falamos de custo fixo m dio ou u
172. ser necess rio tomar alguma decis o em rela o ao possivelmente volumoso bolo de custos n o espec ficos 1 5 5 Custos reais e atribu dos Alguns dos custos existentes nas empresas est o para al m dos encargos originados pelas despesas ou por partes desta assumidas com os fornecedores conhecidos como os encargos Reais Outros existem que n o s o de somenos import ncia que tamb m t m de ser considerados os encargos Atribu dos Estes encargos s o originados pela utiliza o de determinado recurso da empresa sacrificando utiliza es alternativas No m dulo seguinte vamos encontrar v rios casos de encargos atribu dos que v o ser estudados em detalhe Por agora resta nos salientar que a import ncia desta classifica o exactamente n o esquecer a exist ncia dos encargos atribu dos 1 5 6 Os custos e a an lise de break even limiar de rentabilidade Fe ne a Limiar de rentabilidade A partir do conhecimento da forma como os custos variam medida que varia a quantidade de produto poss vel efectuar a chama an lise de break even ou de limiar de rentabilidade que consiste em calcular qual o volume de produ o necess rio para fazer face totalidade dos custos existentes De forma resumida porque mais frente tornaremos a abordar este assunto em situa es mais espec ficas o ponto de break even pode ser calculado atrav s da seguinte f rmula em que a nica inc gnita supostamente o valor de Q
173. ssencialmente das Amortiza es dos bens de equipamento que apenas s o utilizados no ambito desta actividade no per odo de tempo em an lise Pivot Semeador Pulverizador Por ltimo e como esse valor n o est inclu do juntamente com as amortiza es contabilizado o custo de oportunidade associado imobiliza o do capital fixo em causa pelo per odo de 1 ano JCF Vi Vf 2 xi PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Encargos Fixos Margem de Contribui o Espec ficos Se deduzirmos Margem Bruta Total os Encargos Fixos Espec ficos Totais obt m se o valor da Margem de Contribui o que dividida pela dimens o da actividade gera a Margem de Contribui o Unit ria Como evidente para que esta actividade pudesse ser desenvolvida no mbito da empresa em causa foi necess rio incorrer em mais custos fixos m o de obra de tractoristas outra m o de obra outro equipamento pr prio tractor e reboque bem como a estrutura administrativa existente S que esses recursos foram igualmente utilizados por outras actividades incluindo se por isso no grupo dos Custos Fixos N o Espec ficos Para serem distribu dos entre a actividade em causa e as restantes actividades que os partilham torna se necess rio definir uma base de imputa o apropriada para cada um deles Uma outra forma de estruturar a informa o necess ria ao apuramento de resultados de uma actividade classificar os diversos custos de
174. ste ponto importante na realidade das empresas agr colas uma vez que frequente o pagamento de certos materiais ocorrer no final da campanha Tal como no caso das vendas entendemos que os valores registados neste or amento dever o estar isentos de IVA registando se posteriormente os fluxos financeiros associados a este imposto num or amento a parte juntamente com as receitas de IVA e eventuais reembolsos ou pagamentos dos respectivos saldos Figura 5 11 Estrutura para Or amento de Compras Prazo Pre o PRODUTOS M dio Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Ano Pag TOTAL Caso existam outros custos associados s compras e que n o tenham sido objecto de or amenta o em nenhum dos Or amentos de Produ o ou de Funcionamento j descritos pode agora elaborar se o Or amento de Custo das Compras referente por exemplo a gastos de armazenagem rendas de armaz ns amortiza es sal rios energia etc 5 2 4 Or amentos de investimento e desinvestimento Como o pr prio nome indica este or amento dever evidenciar o aumento de imobiliza es por via de investimentos e a sua diminui o por via dos respectivos desinvestimentos Dever o por isso escalonar se ao longo do ano os montantes respectivos bem como as observa es esclarecedoras quanto aos pagamentos e recebimentos que lhe est o associados visto ser essa uma in
175. stos associados exist ncia e utiliza o dos factores de produ o E 2 Estrutura das empresas agr colas e custos associados 2 1 O factor trabalho 2 1 1 Mao de obra agricola familiar 2 1 2 Mdao de obra agricola assalariada 2 1 3 Unidades de medi o de volume de trabalho agr cola 2 2 O factor capital 2 2 1 O capital fundi rio 2 2 2 O capital de explora o fixo 2 2 3 O capital de explora o circulante 2 3 O factor empres rio EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA 2 Estrutura das empresas agr colas e custos associados O potencial intr nseco de uma empresa lhe conferido pelas caracter sticas dos chamados factores prim rios de produ o e pela forma como estes est o articulados A explora o desse potencial o grande objecto da Gest o Operacional ou de curto prazo e a sua altera o aumento ou diminui o concentra as aten es da Gest o Estrat gica ou de longo prazo De entre as v rias classifica es propostas para os factores de produ o agr cola vamos adoptar a seguinte no mbito deste documento Trabalho Capital e Empres rio S as empresas que forem capazes de remunerar todos os factores de produ o que est o a produzir riqueza De seguida vamos ver que o c lculo da remunera o do factor empres rio s poss vel calculando as remunera es dos outros dois factores ficando o valor residual a designar se por Lucro Remunera o do Empres rio O que
176. tes exemplos ao contr rio da generalidade dos agentes econ micos de outros sectores os agricultores n o conhecem os pre os a que v o escoar as suas produ es no momento em que t m que tomar a maior parte das decis es de produ o em consequ ncia n o podem ajustar as quantidades de produto a produzir nem as quantidades de factores a comprar por forma a atingirem determinados objectivos econ micos PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA Podemos apontar algumas das consequ ncias da dispers o espacial da produ o aterra um factor de produ o fundamental na fun o de produ o agricola este facto leva os agentes de produ o a espalharem se por vastas regi es com uma consequ ncia econ mica importante o transporte quer de produtos quer de factores torna se essencial na liga o dos elos da cadeia constitu da por mercado de factores agricultores mercado de produtos a combina o entre sazonalidade e dispers o geogr fica gera a necessidade da cria o de capacidade de armazenagem suficiente para os produtos colhidos num curto intervalo de tempo que ser o consumidos num intervalo de tempo substancialmente maior Aqui se evidenciam algumas consequ ncias da incerteza de produ o face s condi es clim ticas o facto do clima ser incerto faz com que os agricultores se comportem de forma diferente daquela que se comportariam se tal n o acontecesse optam por variedades tolerantes a c
177. tia de amortiza o anual 1 726 61 Euros ano seguindo se o Tomate com 32 correspondentes a 1 079 13 Euros ano e a Consocia o 17 e 561 15 Euros ano 3 Afecta o da Amortiza o anual s diversas actividades Base de imputa o hora Utiliza o total 1950 horas Coeficientes de imputa o Milho 51 Tomate 32 Consocia o 17 Imputa o Milho 1 726 61 Euros ano Tomate 1 079 13 Euros ano Consocia o 561 15 Euros ano b Imputa o com base na rea de cada actividade Cada unidade de dimens o de actividade hectare base de imputa o escolhida para distribuir a quota parte do custo fixo imputado a cada actividade dever ent o suportar o seguinte montante de amortiza o do tractor Milho 34 53 Euros ha Tomate 43 17 Euros ha Consocia o 22 45 Euros ha 4 Afecta o do custo fixo dentro de cada actividade Base de imputa o ha Milho 34 53 Euros ano Tomate 43 17 Euros ano Consocia o 22 45 Euros ano 24 Situa o Os custos s o gerais isto dizem respeito a todas as actividades praticadas numa empresa o caso t pico dos Custos Gerais de Administra o da empresa escrit rio sal rios dos gerentes viaturas para uso geral etc A imputa o s actividades continua a ser poss vel embora seja muito discut vel o seu real interesse uma vez que n o existe ao contr rio do caso anterior uma rela o vis vel entre esse custo e as diferentes actividades praticad
178. tor 2000 Publica es D Quixote 9aedi o Lisboa 2000 Downey W D Erickson S P Agribusiness Management McGraw Hill 2nd Edition New York 1987 Stutley R The definitive business plan Prentice Hall London 1999 Brown M L Farm budgets From farm income analysis to agricultural project analysis The Johns Hopkins University Press London 1979 Pereira C C Franco V S Contabilidade Anal tica Rei dos Livros 74 edi o Lisboa 1994 Barros C Barros A An lise e Gest o Financeira de Curto Prazo Editora Vulgata Lisboa 1998 Warren M F Finacial management for farmers Hutchinson 2nd edition Essex 1987 Lochard J Rodrigues J A Ferreira M Compreender a gest o Ediprisma Lisboa 1989 Ate E Minist rio da ni Agricultura es lt do Desenvolvimento Agro Rural e das Pescas UNIAO EUROPEIA ur u Ac o 7 3 1
179. tos de Produ o No caso das segundas Sec es Auxiliares aconselha se a designa o de Or amento de Custos de Funcionamento uma vez que n o geram directamente produ o Como j se percebeu o valor dos custos apurados para as Sec es Auxiliares poder dever posteriormente ser imputado s sec es produtivas no todo ou em parte de acordo com as bases mais convenientes Vejamos em primeiro lugar a estrutura de um Or amento de Custos de Produ o Como se observa facilmente a estrutura deste Or amento de Custos de Produ o muito semelhante de um or amento parcial anual de actividade abordado em pontos anteriores Apenas o seu conte do com a inclus o dos Custos n o Espec ficos varia A este prop sito vale a pena referir como j dissemos que estes dependem do custo que se apura nas sec es n o produtivas bem como da unidade de imputa o que venha a ser escolhida para efectuar a sua afecta o s sec es produtivas Figura 5 7 Or amento de Custos de Produ o da Sec o A Dimens o x ha DESCRI O Unidade Cons Unit rio Cons Total Custo Unit rio Custo Total 1 Custos Vari veis 1 1 Directos Sub total 1 1 1 2 Atribu dos Sub total 1 2 Total 1 2 Custos Fixos ou Mistos 2 1 Directos ou Espe c ficos Sub total 2 1 2 2 N o Espec ficos EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR C
180. u o que lhe pertencem independentemente de se tratar da terra trabalho ou capital Ou seja ap s contabilizar a remunera o de todos os factores alheios que correspondem por isso a Encargos Reais o resultado remanescente REF Rendimento do Empres rio e da Fam lia e uma vez que as amortiza es j foram previamente deduzidas traduz as disponibilidades geradas pela actividade da empresa que ficam disposi o do empres rio e da fam lia para os seus gastos privados sem que o potencial produtivo da empresa seja posto em causa Pode ent o obter se deduzindo ao RLE os Encargos Reais que n o foram anteriormente deduzidos CISf as contribui es impostos e seguros sobre bens fundi rios uma vez que correspondem a despesas efectivas e de que a Contribui o Aut rquica a Taxa de Rega ou um seguro sobre uma benfeitoria s o exemplos ilustrativos Rp as rendas efectivamente pagas o que acontece se a empresa familiar explorar terras de terceiros cuja renda tem que ser paga aos propriet rios Jp os juros pagos sobre a utiliza o de capital alheio de que um exemplo muito frequente na actividade das empresas agr colas s o os juros relativos a cr ditos de campanha ou a cr ditos de m dio longo prazo contra dos para apoio ao investimento Sp por fim a remunera o devida ao factor trabalho n o familiar calculado na base dos sal rios efectivamente pagos e dos encargos sociais a ele associados b Empr
181. ue esse factor tem na estrutura de custos O impacto final nos custos e portanto nos objectivos econ micos depender disso Em termos de gest o do risco ou seja a forma como os empres rios controlam as frac es de risco que est o dispostos a correr embora a quest o seja complexa deixamos aqui algumas pistas 1 Relativamente os riscos de produ o associado variabilidade dos factores edafo clim ticos poss vel hoje subscrever seguros de colheitas que asseguram algumas compensa es em alguns casos de quebras de produ o 2 muito importante referir que desde logo no planeamento podem usar se t cnicas de controlo de risco em que a diversidade ocupa lugar de destaque mas tamb m a escolha de variedades ou ra as mais robustas variedades de ciclos mais favor veis etc 3 poss vel tamb m optar por roteiros t cnicos mais favor veis no controlo do risco como exemplo podemos referir a op o de colher mais cedo o milho fazendo recurso a um servi o de secagem permitindo assim retir lo do campo antes da queda de chuvas que impossibilitem a entrada de m quinas no terreno 4 Relacionado com as variabilidades de mercado tamb m poss vel optar por variedades com ciclos mais curtos que permitam chegar ao mercado em fases mais favor veis ou poss vel tentar negociar contractos antecipados com os clientes como por exemplo as grandes cadeias de distribui o ou as tradicionais vendas na
182. uema apresentado poss vel constatar que o Planeamento constitui uma fun o basilar da gest o Entendido como o conjunto de procedimentos que visam estabelecer o curso dos m dulos parte da an lise da empresa meios humanos materiais organizativos e financeiros do contexto econ mico e social em que esta se insere e da evolu o que poss vel estimar para estes factores e prop e formas de organiza o de recursos escassos promissoras para a realiza o dos objectivos previamente definidos Existem diversas t cnicas de planeamento umas mais estruturadas do que outras De entre elas e quando a preocupa o incide fundamentalmente no curto prazo aquela que se baseia na constru o de or amentos a mais utilizada Bastante simples em termos de implementa o consiste essencialmente numa metodologia de simula o de diferentes op es produtivas e estruturais e na medi o do seu impacto sobre os resultados e indicadores associados aos objectivos visados Tem a grande vantagem de para al m de permitir o planeamento da actividade fornecer simultaneamente uma base operacional para o controle da execu o do plano subjacente A Gest o Planeamento Zi asc Implementa o Or amento PLANEAMENTO DA EMPRESA AGR COLA 1 2 Tipologia das empresas agr colas Empresa agr cola Por empresa agr cola entende se uma unidade t cnico econ mica no mbito da qual o respectivo empres rio agr cola utiliz
183. vai significar que a remunera o dos outros factores ser classificada como um custo 2 1 O factor trabalho O trabalho desenvolvido no mbito das explora es agr colas da responsabilidade da m o de obra agr cola a qual usualmente subdividida entre m o de obra agr cola familiar ou n o remunerada m o de obra agr cola assalariada ou remunerada Os custos associados utiliza o de m o de obra familiar s o custos atribu dos S o estimados atrav s da utiliza o alternativa que esses trabalhadores poderiam fazer do seu tempo fora da empresa Custo de Oportunidade 2 1 1 M o de obra agr cola familiar Por m o de obra familiar entende se a quantidade de trabalho desenvolvido por todas as pessoas que fazendo parte do agregado dom stico do produtor trabalham regularmente na respectiva explora o agr cola Alternativamente pode se designar por M o de obra N o Remunerada j que por defini o os trabalhadores nesta situa o n o recebem um sal rio real usualmente classificada nas tr s seguintes categorias produtor agr cola c njuge do produtor agr cola e restantes membros do agregado familiar Sendo a sua import ncia relativa uma das caracter sticas marcantes das empresas familiares um tipo de m o de obra qual n o est directamente associada uma remunera o salarial Existem algumas caracter sticas que vale a pena considerar na sua caracteriza o uma vez que determin
184. vamente pode designar se por M o de obra Remunerada j que por defini o os trabalhadores nesta situa o recebem um sal rio real usual classificar se a m o de obra agr cola assalariada nos tr s seguintes grupos Dirigente da explora o pessoa respons vel pela gest o corrente e quotidiana da explora o agr cola Na maioria das explora es o dirigente o pr prio Empres rio verificando se no entanto que em alguns casos o empres rio delega a gest o da explora o a um assalariado Os custos da sua remunera o s o classificados como fixos n o espec ficos Assalariados permanentes pessoas que fornecem trabalho agr cola com car cter r r 2 Assalariado permanente permanente sendo para o efeito regularmente remuneradas Os custos da sua remunera o s o classificados como fixos Assalariados eventuais pessoas que prestam trabalho na explora o de uma forma A irregular isto sem car cter de continuidade e durante uma parte apenas do ano agricola Assalariado eventual Os custos da sua remunera o s o classificados como vari veis A remunera o deste tipo de trabalhadores efectuada atrav s dos Sal rios Como conhecido quer os valores envolvidos quer a sua frequ ncia dependem das caracter sticas do pr prio trabalho considerado O n vel salarial depende normalmente de dois factores em princ pio interligados entre si o grau de qualifica o e o n vel de responsabilidade exercido
185. z que se n o se cultivar nenhum hectare de Tomate esse custo desaparecer por completo como se pode observar Custo Vari vel Total em sal rios O x 400 O Euros Custo Fixo Total em sal rios 16 100 Euros Custo Total em sal rios 16 100 Euros Se se cultivarem os 30 hectares previstos Custo Vari vel Total em sal rios 30 x 400 12 000 Euros Custo Fixo Total em sal rios 16 100 Euros Custo Total em sal rios 28 100 Euros Se for decidido cultivar 40 hectares de tomate em vez dos 30 inicialmente previstos CVT em sal rios 40 x 400 16 000 Euros CFT em sal rios 16 100 Euros CT em sal rios 32 100 Euros Em rela o aos Custos Vari veis Totais chamamos a aten o para o facto de poderem ser classificados de tr s maneiras custos vari veis proporcionais custo varia proporcionalmente com o volume o gr fico uma linha recta custos vari veis progressivos custos variam de forma mais do que proporcional com o volume gr fico com a concavidade voltada para cima EE FORMA O GLOBAL EM GEST O AGR COLA custos vari veis degressivos custos variam menos do que proporcionalmente com o volume gr fico com a concavidade voltada para baixo Existem ainda alguns custos que devem ser classificados como semi vari veis isto que tem uma componente fixa que existe mesmo que o n vel de produ o seja nulo e outra vari vel S o exemplo deste tipo os custos de conserva o de equipamento

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