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Diagnostic de la gestion budgétaire : cas de la SONABEL

1. 77 5 1 4 6 La r union du Conseil d Administration 4 71 D 2 Le suivi budg taires en REEE EEEE E ET A a E REEERE 78 CHAPITRE VI diagnostic de la gestion budg taire et recommandation 81 6 1 Pr sentation des r sultats du diagnostic 81 6 1 1 Elaboration du Pulse iraniens assassin 81 6 1 2 Ex cution et contr le du budg taires 83 62 Analyse des TES eu aan tp n a ea E 85 6 2 1 L laboration du budp l sidi uarsesasostienenenedeneranente 85 6 2 2 Ex cution et contr le Eude taite 2e ace passent 86 6 3 Les points forts du syst me US ES sets ernmeae rein Nana dese 87 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion XI Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 64 Les points faibles du syst me budg taire 88 6 5 Les recommandations diesel roses en S eE E etienne ten rE 89 CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE 444 see 92 CONCLUSION GENERALE initiation init 93 ANNEXES orur a o E a le io ele 93 BIBTIOOR APE an nie cena cc ce ces 93 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion XII Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL INTRODUCTION GENERALE OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion Diagnostic de la gestion budg taire cas de la
2. budgets Confrontation p riodique Contr le Contr le Actions correctives qui budg taire budg taire tendent rapprocher le Mise en vidence d carts ne gt r el des pr visions assimil es au souhaitable Source ALAZAR amp SEPARI 2010 225 Sous cette forme la gestion budg taire doit tre envisag e comme un syst me d aide la d cision et au contr le de la gestion compos de deux phases la budg tisation c est dire l laboration des budgets document le contr le budg taire constitu par le calcul des carts et les actions correctives qu il initie 1 1 2 2 Objectifs L expression gestion budg taire renvoie un processus de gestion regroupant OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 12 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL la planification laboration du budget ex cution et le suivi du budget 1 1 3 Les r les du budget et critiques Divers r les sont attribu s au budget Anthony 1988 r sume les finalit s du budget et du processus de pr paration budg taire en cinq points 1 motiver les managers dresser des plans 2 informer les managers de ce qui est attendu d eux 3 obtenir un engagement des managers 4 coordonner les diff rentes activit s d une organisation 5 fournir un standard pour juger la performance r elle De mani re plus compl te
3. K Centre Africain d Etudes Sup rieures en Gestion Promotion 5 7010 2012 M moire de fin d tudes DIAGNOSTIC DE LA GESTION BUDGETAIRE CAS DE LA SONATEL COTE PTE EEE E TETE TETE EE TE EEE ET EEE TEE EEE TE EE TEE TE DEEE ES TEE TETE TEE EE CET EE TETE EEE EC EEE EE TETE EE EEE EE EEE ET EEE ET EECEE EP EE EE EEE T EDEN EEEE TEE EE TE CET EE CE DEEE ECEEEEEEEEEE ER TECRETEECECET ECC PERTE TE EEE EC EECECECEEEEEEEEETENEERE OUEDRAOGO Yves L on W COMPAORE Marcel Chef D partement Audit et Contr le de gestion SONATEL RS OOo LA LA OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion I Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL DEDICACE Je d die ce m moire e mon p re OUEDRAOGO Maurice ce travail est le fruit de ses sacrifices de son ducation des conforts moral et mat riel qu il m a apport e ma m re OUEDRAOGO Th r se qui es pour moi un tout et un bijou auquel j attache un pr cieux prix en vertu de toute son affection digne d une m re r solue et acquise e mes deux fr res et toutes les personnes proches ayant eu une influence positive dans ma vie OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion Il Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL REMERCIEMENTS Les remerciements vont l endroit e du Directeur de l Institut Sup rieur de Comptabilit et Finance Monsieur YAZI Moussa et de
4. CESAG 5 Promotion 10 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 1 1 2 La gestion budg taire La gestion budg taire est d sormais l affaire de tous ceux qui dans l entreprise ont une responsabilit de gestion quel que soit leur niveau hi rarchique la nature et l tendue de leur domaine de responsabilit Elle constitue un v ritable syst me d aide la prise de d cision et au contr le de gestion 1 1 2 1 D finition Le plan comptable fran ais pr sente la gestion budg taire comme un mode de gestion consistant traduire en programme d actions chiffr es appel budget les d cisions prises par la direction avec la participation des responsables Pour ALAZAR amp Sabine SEPARI 2010 225 il semble n cessaire d y ajouter un aspect suppl mentaire celui du contr le posteriori des r alisations avec ces m mes pr visions par la mise en vidence d carts significatifs qui doivent entra ner des actions correctives En effet cette gestion s appuie sur un mode de pilotage de type boucle ferm e avec r troaction repr sent par la figure n 1 ci apr s OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 11 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Figure n 1 repr sentation de la gestion budg taire GESTION BUDGETAIRE BUDGETISATION LL Connaissance des Mise en place de r sultats r els
5. pour les r alisations de d penses les pi ces de d penses OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 78 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Apr s les saisies de donn es l agent de suivi budg taire tablit en fin de moi un tat r capitulatif mensuel et en fin d ann e un tat r capitulatif annuel de suivi des charges d exploitation L tat r capitulatif de suivi des charges d exploitation fait ressortir pour la p riode sous revue et en projection jusqu la fin de l ann e le montant des pr visions celui des r alisations et les carts pr visions r alisations Les d passements budg taires significatifs doivent faire l objet de demande de rallonge budg taire ou de demande d achats en hors programme soumise l approbation du soit du Directeur r gionale soit du Directeur G n ral par voie hi rarchique avec l avis du directeur Financier et comptable en fonction des habilitations ci apr s Seuils de d passement budg taire autoris s taux de 0 5 pour les chefs de section centre taux de 0 15 pour les DR dans les d penses d exploitation taux de 0 5 pour les DR dans les d penses d investissement taux au del des habilitations du DR sur accord du DG ou du Conseil d Administration Conclusion La pr sentation des pratiques budg taires de la SONABEL montre que le budget est l affaire de toute
6. 16 SELMER Caroline 2003 Construire et defender son budget Editions DUNOD Paris 256 pages Sources internet 17 Bunce amp Al 24 mars 2005 Les fonctions du contr le de gestion www management free fr 18 Christophe Germain 12 f vrier 2007 L architecture des syst mes de contr le de gestion une analyse du rapport entre les budgets et les syst mes de mesure de la performance http wWww management free fr AFC p17 pdf OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 102 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 19 Par Beno t 4 mars 2009 Chevauchez blog pfm imf org comptabilit budg taire budgetary accounting htm 20 Eurodisney S C A 14 janvier 2007 http www eurodisney com data 266 pdf 21 Berland 27juin2009 www1 worldbank org publicsector Budgetdeperformance pdf 22 OMS www sprep org WP_9 6_Att 1_ Consolidated_2013_WPB_Fre pdf 23 www univ nancy2 fr 15 04 07 Documents internes 24 Lettre d orientation budget 2013 25 Programme d activit du budget 2013 de la SONABEL 26 Manuel de proc dure d laboration et suivi du budget de la SONABEL 27 Rapport du budget 2011 28 Rapport du budget 2012 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 103
7. 5 Promotion Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL produits des ventes d nergie primes fixes de produits de redevances et de locations des compteurs le produit de vente des travaux remboursables a Les produits des ventes d nergie Les produits de vente de l lectricit kWh sont d termin s par cat gorie tarifaire suivant la formule VT QxPU Avec VT produits des ventes en fcfa Q quantit d lectricit vendue en kWh P U prix unitaire Tarifs de vente en vigueur La quantit d lectricit vendue en kWh est auparavant d termin e suivant la formule Q NxCm Avec N nombre d abonn s pr visionnels clat suivant les cat gories tarifaires en vigueur Cm consommation moyenne annuelle d lectricit par abonn de la cat gorie tarifaire donn e Les pr visions des ventes d nergie consistent donc pour chaque cat gorie d abonn s valuer et fixer au pr alable le nombre d abonn s obtenir pour l ann e budg taire de calcul d terminer la quantit moyenne annuelle que chacun d eux devra consomm e OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 66 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL calculer la quantit totale consommer clat e selon la structure tarifaire en vigueur valoriser cette consommation par application des tarifs par tranc
8. Ainsi au mois le mois les carts servent rechercher les causes de d viation et prendre les d cisions correctives Cependant l issue d une p riode telle que le semestre ou l ann e les OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 33 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL carts constat s par rapport l objectif et au budget vont aussi servir de base de d part pour l valuation des hommes et il doit y avoir une relation entre les r sultats budg taires et les sanctions positives ou n gatives prises par et sur les responsables op rationnels 2 3 Les sources d information du contr le budg taire Les diff rentes comptabilit s tenues en interne au sein de l entreprise fournissent les principales informations au contr le budg taire il s agit de la comptabilit g n rale analytique et budg taire 2 3 1 La comptabilit g n rale La comptabilit g n rale est utilis e pour tablir le bilan et le r sultat conomique Elle vise d crire la situation patrimoniale de l entreprise Cependant elle a de s rieuses limites Kaplan amp Norton 2003 126 e la comptabilit g n rale ne prend en compte que les donn es internes de la soci t sans tenir compte de l environnement externe e la comptabilit g n rale est troitement li e des notions juridiques de personnalit morale Il appara t d s lors que pour tre coh rent
9. L objet de ce chapitre est de pr senter l laboration des budgets Apr s avoir d fini le budget et la gestion budg taire nous mettrons en exergue leurs r les et leurs objectifs Ensuite nous pr senterons le processus et les conditions d une bonne gestion budg taire 1 1 Les aspects fondamentaux Depuis une cinquantaine d ann es les recherches sur le budget constituent le c ur de la recherche en contr le de gestion Notre objectif tant port sur l analyse de la gestion budg taire dans les entreprises il semble utile dans un premier temps de d finir le budget la gestion budg taire et d en d gager leurs r les et leurs finalit s 1 1 1 Le budget Le budget apparait comme l une des pi ces essentielles du syst me budg taire Il existe plusieurs d finitions du concept budget et la litt rature conc de ce dernier une vari e Il en r sulte une multitude de r les cl s que joue le budget dans la gestion de l entreprise 1 1 1 1 D finition Un d tour par l tymologie donne l occasion de souligner que le budget a t emprunt par les entreprises la gestion publique Selon Hofstede 1967 19 20 L expression anglaise budget provient du fran ais bougette un sac en cuir ou une bourse que les voyageurs accrochaient la selle de leur cheval La bougette du tr sorier fut le pr d cesseur du maroquin contenant un plan annuel financier que pr sente l asse
10. aux sup rieur hi rarchiques de limiter les fronti res de leurs d l gations de pouvoir en simulant le fonctionnement de leur propre domaine de responsabilit constitu de plusieurs unit s auxquelles ils ont d l gu s une partie de leur propre pouvoir de d cision 2 2 2 Le contr le pendant l action ou contr le concomitant C est un contr le op rationnel consistant fournir les informations n cessaires pour conduire les actions jusqu leur terme s appuyant sur des r alisations correctes Ce type de contr le doit tre plac au niveau m me des op rations vu que ce contr le est bas sur les r alisations concr tes savoir la comptabilit g n rale Les rapports mensuels restent des documents existant au type de contr le op rationnel pendant l action rappelant bien qu ils sont tablis et envoy s aux d lais exig s par le Siege chaque mois OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 32 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 2 2 3 Le contr le apr s l action et l analyse des diff rents carts Selon Selmer 2001 178 le contr le de budg taire repose sur l analyse des carts et doit tre ob ir quelques principes bien tablis Aussi on ne contr lera que les carts significatifs en termes de montant de tol rance et de taux planch On aurait tort de d laisser certains carts apparaissant n gligeables mais qui se r v len
11. la seconde partie est r serv e une analyse des pratiques budg taires actuelles mises en place par la SONABEL faisant ressortir les forces et les faiblesses qui donneront lieu des propositions de recommandations Cette tude vise am liorer notre connaissance th orique acquise et la confronter la pratique Elle nous permettra de cerner les avantages et les inconv nients du syst me de la SONABEL et d apporter notre contribution pour son am lioration Aussi esp rons nous que cette tude puisse attirer l attention des responsables de la SONABEL sur la n cessit de la r vision du syst me existant OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 4 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL De m me travers cette tude nous esp rons mettre la disposition du CESAG un document qui puisse servir de base de recherche en la mati re pour les tudiants et chercheurs dans le cadre de leur prospection OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 5 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL PARTIE 1 FONDEMENT THEORIQUE OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL INTRODCUTION DE LA PREMIERE PARTIE Dans l entreprise plusieurs d cisions prises par manque de planification d outils efficaces d rivant des applications budg taires se sont av r es ina
12. Objectifs et actions programm s 1 Objectif 1 Actions r alis es quantit s co ts Niveau d ex cution Difficult s rencontr es et solutions envisag es Action 1 Action 2 Etc 2 Objectif 2 Action 1 Action 2 Source note d orientation budg taire 2012 de la SONABEL 5 1 1 2 Le programme d activit s de synth se Etc L laboration de ce programme consiste r sumer dans le tableau ci dessous le programme d activit s d taill une fois labor Il est un r capitulatif des activit s programm es de l ann e N 1 et des activit s en cours d ex cution de l ann e N OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 62 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Tableau n 3 Programme d activit ann e N 1 Unit Objectifs et Actions Niveau Difficult s D partement actions r alis es d ex cution rencontr es et programm s quantit s solutions envisag es co ts U D 1 Objectif 1 sacs Action 1 Action 2 Etc 2 Objectif 2 Action 1 Action 2 Etc Source note d orientation budg taire 2012 de la SONABEL 5 1 2 Proc dure de pr vision du budget d exploitation Au sein de la SONABEL les pr visions budg taires sont bas es sur des objectifs budg taires quantifi es et du compte d explo
13. financi re savoir les d penses et recettes Il a pour avantage de fournir une image plus fid le de la situation financi re de l entreprise et permet une meilleure appr ciation des co ts d un tablissement Berland 2009 60 2 6 Le budget outil de la mise en uvre de la strat gie Le budget devrait refl ter les ressources n cessaires la mise en uvre de la strat gie de l entreprise Comme expliqu dans les chapitres pr c dents les budgets sont en g n ral qu une extrapolation du pass N anmoins les dirigeants qui sont des visionnaires utilisent ces donn es afin d avoir une projection de l entreprise dans l avenir OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 39 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Les d cisions correctives prises suite l analyse du budget ont tendance apporter des r ponses court terme dans l ann e d ex cution du budget mais aussi long terme Les d cisions prises court terme peuvent aller l encontre de la strat gie et s av rer n fastes pour l avenir Le syst me budg taire de nos jours a une forte tendance utiliser des indicateurs financiers qui sont plus faciles mettre en place dans les entreprises Le contr le budg taire fournit donc de nombreuses informations permettant d analyser la situation de l entreprise et la bonne mise en uvre des plans d actions Ceci permet de voir si
14. nergie livr e au r seau de distribution application de la formule EL EV Rrd 5 1 2 3 Les rubriques budg taires des produits et charges pr vues directement en francs Les montants pr visionnels affecter ces postes n tant pas li s au niveau d activit de l unit budg taire ni premi re vue des l ments constitutifs quantifiables leur valuation ne peut que ob ir OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 72 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL o soit la m thode des tendances des r alisations ant rieures appuy e de l exp rience des responsables op rationnels et des responsables charg s de l laboration du budget o soit simplement au principe objectif budg taire atteindre a Les produits Pour ne pas op rer de fa on trop empirique la pr vision des produits la m thode de pr vision applicable ob it au proc d de leur attachement des param tres quantifiables dont l volution peut avoir des effets sur les montants de r alisation desdites rubriques de produits Ainsi on tablit entre les deux un lien de cause effet d fini par des ratios financiers qu on applique la valeur pr visionnelle des param tres b Les charges Il s agit d une mani re g n rale de postes de charges dont le montant affect n est pas toujours li e au niveau d activit ventes et production telles que les consommatio
15. CESAG 5 Promotion 22 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL D s lors les cessions internes sont limin es et la Direction G n rale adopte le budget global qui en r sulte Notons que l int r t de chaque responsable est d arriver rapidement un compromis afin d viter de se voir imposer un arbitrage autoritaire de la Direction G n rale pouvant tre moins favorable On obtient ainsi un budget d finitif qui th oriquement doit tre arr t avant le d but de l exercice g n ralement pr vu pour le d but du mois de Janvier Ce budget d finitif se concr tise souvent dans les grandes entreprises par un document de plusieurs dizaines de pages ou m me plusieurs centaines de pages destin tre diffus en totalit ou en partie aux diff rentes personnes concern es Dans certaines entreprise ce budget dit d finitif est en r alit un projet de budget d finitif car devant tre soumis l approbation du Conseil d Administration 1 2 4 L architecture budg taire D apr s L ning amp al 2008 97 le processus budg taire proprement dit part de l clatement des objectifs au niveau de chaque entit Si l on se r f re au processus conomique d une entreprise de transformation sauf contradiction importante on part du budget des ventes volumes prix CA co ts commerciaux pour aller vers le budget de production quantit s produire Ce budget induit
16. Collecte d s ONE rene ie ire adorer ie ess 43 3 2 1 Les Intervie WS ee a D ana lee ee EERS 43 3 2 2 L anal se documentaire sinistre ti 44 3 2 3 LOSC AB de anena id ea 44 3 3 L analyse des r sultats 24 oies nst tiondenuosbanerps end tenn eue reset tas 44 CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIR crime asnedp ie sasreiempere seras 46 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion IX Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL DEUXIEME PARTIE DIAGNOSTIC DE LA GESTION BUDGETAIRE DE LA SONABEL dinar ati ere genie tent 47 INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE 48 CHAPITRE IV PRESENTATION DE LA SONABEL 49 Al Cadre MIQUELON NE 49 4 1 1 La personnalit UAdIQUE en ediieedrceNiieeentae 50 4 1 2 L organisation g ographique 50 4 1 3 L s moyens JOBS QUES sus nn ANR Ne a 51 4 1 3 1 Les moyens mat riels nine ni an ianh 51 4 1 3 2 Les RO OR financiers ssssosssrrsriisecisreriirinsrs dre srierru isesi isi seri sraneen 51 4 2 Les missions etles activit s de la SONABEL 52 4 2 1 EEE y A E E E S 52 4 2 2 Les activit s de la SONABEL 2u en nieanneenioesiee 53 4 2 2 1 La production de ler rss sr rue Sante e naas 53 4 2 2 2 Le transport et la distribution de l nergie 53 4 3 Structure adm nistrative K JS oee
17. ce jour aucun priv n a encore pu s investir dans la production lectricit au priv En d cembre 2000 le gouvernement du Burkina Faso a adopt un document intitul Lettre de Politique de D veloppement du Secteur de l Energie Ce document se veut un outil de r f rence dans la conduite des r formes dans le secteur de l nergie il pr sente la situation du secteur de l nergie au Burkina Faso et explique la strat gie adopt e par le gouvernement pour le secteur La loi N 012 2001 AN du 04 juillet 2001 portant autorisation de privatisation de la SONABEL a t vot e le 04 juillet 2001 par l Assembl e Nationale le processus de privatisation est donc engag En avril 2010 la SONABEL a t retir e de la liste des soci t s privatiser Dans ce pr sent chapitre il ne s agit pas pour nous de pr senter l institution de fa on d taill e mais plut t d aborder les aspects essentiels tels que son cadre historique et juridique ses missions et sa structure organisationnelle 4 1 Cadre juridique Le cadre juridique fait lieu d une prospection sur la personnalit juridique l organisation g ographique et les moyens logiques de la SONABEL OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 49 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 4 1 1 La personnalit juridique La SONABEL est une soci t d Etat r gie par la loi n 25 09 AN du 16 novem
18. rationnels en fonction de la strat gie de la direction g n rale gt Le comit de budget v ritable comit de sages pour les arbitrages budg taires entre les divers responsables d unit s administratives 1l a pour avantage d largir le nombre d intervenants qui partageront les choix de l organisation Il a aussi pour r le de prot ger le contr leur tr s souvent per u comme le porteur de mauvaises nouvelles et comme celui qui coupe OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 26 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Conclusion L laboration d un budget permet de refl ter la sant financi re d une entreprise L objectif est de v rifier la viabilit la performance et la rentabilit d un projet partir de chiffres r els et projet s L tablissement d un budget pr visionnel consiste donc recenser identifier et classer les d penses et les recettes puis r aliser des ajustements pour atteindre l quilibre ou la marge esp r e En cas de manque de recettes ou de charges trop lev es il se produit un d ficit budg taire Rappelons que certains managers ont tendance tre un petit peu trop optimistes quant l tendue de leurs recettes Le dirigeant doit se r f rer ce budget pr visionnel r guli rement en cours d ann e si possible tous les mois car il est l un des outils les plus importants pour les dirigeants
19. CE ECARTS Oo Ecart global puis carts ANALYSE DES ECARTS Permettant de METTRE EN UVRE UNE ACTION CORRECTION MODIFIER LES OBJECTIFS Source R S Kaplan et D P Norton 2003 169 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 30 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 2 1 2 Les qualit s d un bon contr le budg taire Le contr le budg taire repose sur la mise en place d un syst me d information de gestion ce syst me doit avoir les caract ristiques suivantes Berland 2004 78 rapidit fiabilit et co t mod r 2 1 2 1 La rapidit S1 les responsables op rationnels doivent prendre des d cisions la suite du suivi budg taire les informations n cessaires doivent tre fournies rapidement Afin d am liorer la disponibilit des informations il peut s av rer utile de renoncer une pr cision extr me pour recourir certaines estimations En effet une information tr s pr cise mais obtenue tardivement ne permet pas au suivi budg taire d atteindre son but 2 1 2 2 La fiabilit La rapidit ne doit pas conduire l entreprise obtenir une information disponible quasi imm diatement mais totalement fausse L information doit tre de qualit Toute la difficult pratique du contr le de gestion consiste trouver un optimum entre rapidit et fiabilit 2 1 2 3 Le co t mod r Il faut tenir compte du
20. Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Le r le principal du conseil est la prise de d cisions pour une meilleure gestion de la soci t Ces d cisions vont dans l ordre de ses pr rogatives analyse et l approbation des budgets la d finition des politiques moyen et long terme de la soci t analyse des rapports du commissaire aux comptes la pr cision des strat gies et des plans d actions lapprobation des tats financiers annuels et leur pr sentation l Assembl e G n rale des soci t s d Etat 4 3 2 La direction g n rale D G La SONABEL est dirig e par un Directeur G n ral nomm par d cret pris en conseil des ministres La Direction G n rale exerce sa mission de gestion de la SONABEL en conformit avec les dispositions de l Article 18 du D cret N 97 599 PRES PM MEM MCIA du 31 12 97 portant approbation des Statuts de la Soci t Nationale d Electricit du Burkina SONABEL La Direction G n rale de la SONABEL est compos e de conseillers techniques d une assistante de direction des directeurs centraux et des chefs de d partements rattach s 4 3 2 1 La Direction des Etudes de la Planification et de l Equipement D E P E La D E P E regroupe en son sein le d partement planification et tudes le d partement quipement et celui des techniques d exploitation Elle a pour mission de proposer la direction g n rale
21. Pour l entreprise l laboration d un budget consiste chiffrer en g n rale pour un an les produits et les charges qu elle pr voit en fonction de son activit venir afin de conna tre priori non seulement le cadre dans laquelle elle va travailler mais aussi le r sultat attendu de son activit disait SELMER C est pourquoi la SONABEL a mise en place un certain nombre de proc dures afin de pour pouvoir laborer son budget 5 1 1 Proc dure d laboration du programme d activit s Le programme d activit s est labor en deux phases qui sont analyse de l tat d ex cution du programme d activit s de l ann e N 2012 formulation du programme d activit s synth se OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 61 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 5 1 1 1 Le programme d activit d taill A ce niveau les responsables budg taires font une revue des activit s pass es ainsi que les r sultats atteints Ils font ressortir les points faibles corriger et les points forts maintenir ou m me am liore et d envisager les perspectives Les pr alables relatifs l organisation au changement de m thodes et techniques de travail et de moyens mettre en uvre doivent tre int gr s Cf tableau n 2 Tableau n 2 tat d ex cution du programme d activit s ann e N Unit D partement U D
22. Promotion 58 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL le D partement Comptable et Financier le D partement Approvisionnement le D partement Budget et Contr le de Gestion le D partement Informatique le Service Fiscalit le Service Logistique et Patrimoine Immobilier Notre stage s est effectu au D partement Budget et Contr le de Gestion DBCG Le DBCG a pour missions gt de proposer la Direction Financi re et Comptable une d marche et un ch ancier d laboration des budgets des unit s gt d laborer le budget de la soci t et en suivre l ex cution v d laborer les proc dures administratives comptables et financi res gt d laborer pour la Direction Financi re et Comptable l ensemble des tableaux de bord de la soci t gt d exercer un contr le des activit s de gestion Le D partement comprend deux services le Service Contr le de Gestion et le Service Budget qui a fait l objet de notre passage en stage Le Service Budget a pour missions gt d obtenir les pr visions budg taires des unit s et les consolider dans un budget d ensemble gt d assurer le suivi du budget et proposer des actions correctrices s il y a lieu Conclusion Au terme de ce chapitre nous avons pris connaissance de notre structure d accueil travers son cadre juridique ses missions ses activit s et sa structure administrative L
23. SONABEL G rer une entreprise c est pr voir organiser commander coordonner contr ler disait Fayol Pr voir c est la fois valuer l avenir et le pr parer pr voir c est d j agir En conomie d entreprise une pr vision est appel e budget La gestion repose sur la pr vision faire de la gestion budg taire dans une entreprise c est faire de la gestion pr visionnelle Gestion budg taire et gestion pr visionnelle sont deux expressions synonymes Les budgets de l entreprise ne doivent pas tre confondus avec les budgets des administrations Dans l entreprise un budget est une pr vision alors que dans l administration il est plut t une allocation une autorisation de d penses Les entreprises sont d finies comme des syst mes ouverts adaptatifs dans leur complexit et parfaitement structur es Elles se fondent sur l aptitude des dirigeants se doter de moyens de contr les idoines pour assurer les diff rentes activit s Ces moyens de contr le se rapportent des actions strat giques d ex cution et de gestion Les actions strat giques sont g r es au sommet de la pyramide hi rarchique et d terminent les objectifs et les moyens n cessaires Elles sont li es au management de l entreprise et d finissent les actions ex cut es action d ex cution par les cellules de la hi rarchie et celles de gestion variables d action accomplies au niveau des services centraux
24. budg taire tant donn que ces derni res phases utilisent les m mes supports 6 1 Pr sentation des r sultats du diagnostic L chantillon est compos de Directeur chef de division et d agent Ces derniers interviendront sur la gestion budg taire L chantillon est compos du Directeur financier et comptable du chef de service budget du contr leur de gestion de trois agents de la section suivi budg taire des responsables du service approvisionnement comptabilit analytique audit interne et formation et perfectionnement Gr ce aux outils num r s dans le mod le d analyse Cf chapitre 3 nous sommes parvenus recueillir des informations sur les pratiques budg taires utilis es au sein de la SONABEL 6 1 1 Elaboration du budget Seuls les r pondants intervenant ou pas dans l laboration du budget ont r pondu directeur comptable et financier chef service audit contr leur de gestion chef du service budget agents de la section suivi du budget OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 81 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Tableau n 6 r partition des enqu tes sur l laboration budg taire Elaboration du R ponse Pourcentage Commentaires budget Manuel de proc dure Pr sence d un 80 Seul 20 des manuel de personnes proc dure interviewers n ont pas connaissance de l existence
25. celui des achats approvisionnements et tenue des stocks de mati res premi res puis celui des co ts de production et enfin celui des investissements Pour les services fonctionnels il faut par ailleurs d finir des plans d action tr s sp cifiques OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 23 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Figure n 6 articulation budg taire Budget des ventes 1 Budget des achats 3 Budget de production 2 Budget des investissements 4 Budget des co ts de production 5 Budget administratif 6 Ech ancier de tr sorerie pr visionnelle Si l quilibre financier court terme n est pas assur It rations budg taires Compte de r sultat et bilan pr visionnel techniques Source L ning amp al 2008 99 Si l quilibre financier long terme n est pas assur OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 24 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 1 2 5 La typologie des budgets Il existe trois 03 types de budgets avec des r gles d laboration sensiblement diff rentes Zech 2004 60 65 Ce sont les budgets op rationnels ou d exploitation les budgets d investissements et les budgets de charges discr tionnaires Marie Gies 2008 17 confirme
26. cette typologie en y ajoutant un quatri me les tats financiers pr visionnels gt les budgets op rationnels ou d exploitation ils sont li s au cycle d exploitation achat production vente et leur montant est li directement au volume de l entreprise Ils prennent en compte les contraintes issues du march c est dire relatives au volume de la demande et aux concurrents et parfois les contraintes internes li es la capacit de production et aux ressources financi res Le plus souvent leur laboration commence par le budget des ventes les autres budgets op rationnels tant tablis partir des objectifs fix s gt les budgets des investissements ce sont des budgets qui pr voient un engagement des actions sur le court terme et dont les effets ne sont per us qu moyen terme Ils sont autonomes l gard des budgets op rationnels et n ont des cons quences court terme que sur la tr sorerie Pour pr parer et suivre ces budgets il faudra distinguer l engagement de la d pense le paiement de la d pense et la r ception de l quipement gt les budgets de charges discr tionnaires cette cat gorie de budget qui concerne essentiellement les fonctions d administration et la recherche fondamentale n est pas li e l activit Ces budgets utilisent des charges indirectes difficilement contr lables et qui ont une r elle tendance augmenter Ils sont souvent tablis arb
27. co t de mise en place de l organisation car le suivi budg taire doit reposer sur une organisation ad quate bas e sur les centres de responsabilit un syst me d information et la formation du personnel de son co t de fonctionnement pour la saisie et le traitement des donn es et du temps consacr l laboration et au suivi du syst me par les responsables concern s OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 31 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 2 2 Les tapes du contr le budg taire Le contr le budg taire passe par trois tapes relative l action soit avant pendant et apr s l action Pig 2003 126 Cette m thode consiste comparer les r alisations aux pr visions aux diff rents chelons jug s convenables analyser et contr ler les carts constat s provoquer les actions correctives qui s imposent 2 2 1 Le contr le avant l action ou contr le a priori Pig 2003 127 129 d finit le contr le a priori comme une pr vision chiffr e calcul e par l analyse des carts entre une r alisation et une pr vision afin de cerner les co ts de l activit et orienter les d cisions de gestion Ce contr le est assur principalement dans la phase d laboration des budgets Il permet aux cadres op rationnel de stimuler les cons quences de leurs d cisions avant m me de s engager dans l action
28. des Dre angete N vettes Budget Se budg taire d finitif Centre de g responsabilit PAT pe des pee ONRERIE Modification des projets de Phase 1 Phase 2 Phase 3 Phase 4 Phase 5 Source Rouache amp al 1998 265 15 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 1 2 2 Caract ristiques et Objectifs du processus budg taire Afin de pouvoir mieux appr hender la notion de processus budg taire il est primordial de conna tre ses caract ristiques et comprendre l objectif qu il vise dans une organisation 1 2 2 1 Les caract ristiques du processus budg taire Afin de classer les diff rentes dimensions du processus budg taire nous nous appuyons sur le d coupage du processus de contr le propos par Bouquin 2006 repris par Sponem et Lambert 2010 159 en trois phases s quentielles la finalisation avant l action le pilotage pendant l action et la post valuation apr s l action Figure n 3 caract ristiques du processus budg taire FINALISATION Participation des op rationnels Type de n gociation Difficult des objectifs PILOTAGE Suivi des carts R visions POST EVAL Evaluation R mun ration Source Samuel amp Lambert 2010 161 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 16 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 1 2 2 2 Les
29. directions ou d partements Afin d assurer une bonne coordination entre ces diff rentes actions il est important de mettre en uvre un syst me de contr le capable de couvrir la gestion budg taire Ce syst me regroupe un certain nombre d aspects dont quelques uns sont li s la planification l laboration budg taire l ex cution et au suivi du budget En g n ral la plupart des soci t s ont des syst mes budg taires mais elles ne disposent pas toujours d outils ad quats pour suivre efficacement leur volution partir des budgets Dans le contexte actuel l environnement de l entreprise est beaucoup plus instable non lin aire et par cons quent le besoin de l anticipation devient indispensable pour assurer la continuit de l exploitation OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 2 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL La Soci t Nationale d lectricit du Burkina SONABEL o nous avons effectu notre stage est confront aux probl mes de ma trise de son volution de difficult s dans l approvisionnement de ses mati res de base et de sa rentabilit dans un environnement complexe et changeant marqu par une tr s forte croissance Les dirigeants de la SONABEL ont vite pris conscience de la n cessit de disposer d outils adapt s du syst me d information de gestion pour avoir une bonne visibilit sur le pilotage et
30. du manuel de proc dure Dates des enqu tes Conforme au 50 La moiti de budg taires calendrier tabli l chantillon par le contr leur r pondent que les de gestion enqu tes respectent le planning tabli Qualit des donn es actualis es 40 Pour 60 de des enqu tes l chantillon les budg taires donn es ne sont pas toutes actualis es lors des enqu tes M thodes et calcul je ne sais pas 20 20 de l chantillon utilis es lors l laboration d un budget ignore les m thodes de calculs utilis s lors de l laboration d un budget Source nous m me OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 82 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 6 1 2 Ex cution et contr le du budget Seuls les r pondants intervenant dans l laboration du budget ont r pondu chef du service budget contr leur de gestion responsable de la comptabilit analytique chef du service audit agents de la section suivi du budget OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 83 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Tableau n 7 r partition des enqu tes sur contr le budg taire Ex cution amp R ponse Pourcentage commentaires contr le budg taire Comment sont en fonction des 80 20 de l chantillon ex cut s les objectifs annuels ignore l ex cuti
31. l ensemble du corps professoral du CES AG e de Monsieur COMPAORE Marcel chef du d partement Audit Interne la SONABEL et galement mon Directeur du m moire pour la patience dont il a montr durant la r daction dudit m moire e de tout le personnel de la SONABEL pour l excellent accueil qui m a t r serv en particulier Monsieur COMPAORE Marcel chef du d partement audit et contr le de gestion e de tous ceux qui de pr s ou de loin ont particip la r alisation de ce m moire OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion III Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL AFD AOF BBZ BCB BEI BICIAB BOAD BT BT DT CA CCCE DDO DEPE DFC DG DPT DR DRC DRCE DRCO DRH LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS Agence Fran aise pour le D veloppement Afrique Occidentale Fran aise Budget Base Z ro Banque Commerciale du Burkina Banque Europ enne d Investissement Banque Internationale pour le commerce l Industrie et l Agriculture du Burkina Banque Ouest Africaine de D veloppement Basse Tension Basse Tension Double Tarif Conseil d Administration Caisse Centrale de Coop ration Economique Consommation moyenne Consommation sp cifique D partement Danish International D veloppement Agency D partement Budget et Contr le de Gestion Directeurs Centraux Direction des Centres Ext rieurs Direction de la Distribution Distillate Diesel Oil Direction de
32. l appr ciation r aliste pour l atteinte des objectifs assign s l entreprise Ainsi le suivi des r alisations budg taires se pr sente comme un outil strat gique tant dans la recherche de ma trise de son volution que de comp titivit d efficience et de r activit Diff rent outils de contr le et de suivi budg taire ont t mis en place depuis 1976 Cependant des difficult s majeures sont rencontr es dans la mise en uvre et l application de ces outils gt l imposition du budget certains centres d activit qui ne sont pas forc ment les meilleurs possibles gt le rattachement des managers sp cialis s dans les pratiques budg taires la Direction Financi re et comptable gt la r alisation fr quente et permanente de d passement budg taire caract ris par le volume de demande de rallonges et de transferts de cr dits budg taires gt l absence d instruments de mesure flexibles et fiables pour appr cier le pilotage de l entreprise en situant l entreprise dans son contexte Afin de trouver une solution globale toutes ces difficult s les dirigeants de la SONABEL ont d cid de mettre en place une nouvelle pratique du suivi budg taire travers les r alisations budg taires qui r pondent au contexte sp cifique du secteur d exploitation et de distribution d nergie lectrique sans en inventer de nouveaux outils mais simplement en les adaptant aux objectifs Au
33. la strat gie utilis e par l entreprise est efficace Conclusion Comme d crit dans le chapitre ci dessus les budgets sont fix s par rapport des objectifs et tiennent lieu d engagement des responsables de chaque centre Cette d marche pr visionnelle est engag e afin que les objectifs soient r alis s ce qui vient en premier lieu justifier le suivi des r alisations et l analyse des carts Sans eux il n y aurait pas d effet miroir donc pas d actions correctives ni de ph nom ne d apprentissage possible la notion de pilotage n existerait pas dans l laboration des budgets Cet ensemble budgets suivi des r alisations constitue le contr le budg taire et le premier pas travers un suivi de la performance financi re vers une gestion de la performance Bien qu il s av re aujourd hui incomplet dans une logique de pilotage il a pendant longtemps constitu le c ur du contr le de gestion Ce contr le budg taire a tenu lieu de contr le de gestion dans beaucoup d entreprises dans la mesure o il parvenait remplir l essentiel de la fonction contr le Il repose essentiellement sur une approche comptable avec le calcul des carts et sur une logique conomique et financi re avec un arri re plan de management par les chiffres OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 40 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL CHAPITRE 3 LE MOD
34. le syst me budg taire devra adopter le m me d coupage organisationnel que celui impos par le processus de consolidation qui fournit les r alisations e l autre limite est due au classement comptable des charges par nature et non par direction par d partement ou m me par activit de l entreprise Le recours exclusif la comptabilit g n rale rend difficile l identification des consommations de ressources par les diff rents services mais aussi les charges sont enregistr es sous forme de num ro de compte alors que ces charges proviennent soit de la comptabilit de l atelier de production ou du service commercial 2 3 2 La comptabilit de management CM La comptabilit de management ou la comptabilit de gestion selon Selmer 2001 112 113 a pour but d offrir aux d cideurs l information sur les co ts dont ils ont besoin OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 34 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Cette comptabilit d finit la strat gie mais aussi le suivi et le pilotage quotidien l inverse de la comptabilit g n rale qui fait l objet d une r glementation tr s pr cise La CM est labor e pour r pondre aux besoins d informations des dirigeants Elle permet galement d identifier et de suivre les ressources consomm es par chaque activit 2 3 3 La comptabilit budg taire Pour Chevauchez 2009 23 avant il n exist
35. nombre pr vu TR N x P U Avec TR produits des ventes TR pr visionnelles en FCFA clat s par cat gorie de travaux r aliser OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 68 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL N nombre pr visionnel de TR ex cuter pour la cat gorie donn e pour l ann e N 1 P U prix unitaire pour la cat gorie de TR donn e Tarifs de TR en vigueur ou tarif moyen pr visionnel 5 1 2 2 La pr vision des charges d exploitation Il s agit des charges li es l nergie produite combustibles lubrifiants eau pour les centrales charges de consommation de mat riels de distribution stock s pour la r alisation des ventes sur T R des achats d nergie lectrique aupr s des producteurs trangers a Pr vision des charges li es l nergie produite Il s agit des charges de consommation du DDO du fuel oil FO de l huile moteur des groupes et d eau des centrales En tenant compte des pr visions de ventes de kWh des conditions d exploitation qui donnent le taux de rendement tant en production qu en distribution on d gage le niveau global annuel de la production d nergie Apr s la d termination de l nergie produire les quantit s de combustibles huiles et eau n cessaires DDO FO huiles et eau sont obtenues en appliquant les consommations sp cifiques et les densit s la quantit
36. on peut dire que le budget est pr sent comme un moyen d valuer la performance des managers de motiver les responsables op rationnels de communiquer entre les diff rents niveaux hi rarchiques de d ployer la strat gie de pr voir les besoins financiers de g rer les risques de coordonner et de piloter les diff rentes activit s de l entreprise d autoriser les d penses d allouer les ressources et de communiquer avec les acteurs externes actionnaires cr anciers Ekholm et Wallin 2000 519 Gignon Marconnet 2003 78 Bouquin 2006 26 1 2 Le processus budg taire Le processus budg taire a t analys en contr le de gestion sous un angle la fois instrumental et interactif En s appuyant sur le mod le interactif cette communication a pour objet de caract riser les jeux d interactions organisationnelles exerc s par les acteurs lors du processus budg taire 1 2 1 D finition Classiquement le processus de budg tisation peut tre vu avant tout comme un d coupage de divers budgets correspondant au d coupage de l entreprise en centres de responsabilit L ning amp al 2008 95 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 13 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Le processus budg taire repr sente ce que fait l entreprise A ce titre un processus est toujours orient vers un b n ficiaire ou un syst me b n ficiaire i
37. taire cas de la SONABEL LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX Figure n 1 repr sentation de la gestion budg taire seesseeeseeseesrsererressresrrrrersersrrrresresseee 12 Figure n 2 le processus USERS ee es 15 Figure n 3 caract ristiques du processus budg taire eseeeseseeseeseeereereesrrerirrresersrrsrresressese 16 Figure n 4 processus d laboration budg taire eeseeseeeseeseesesesesressrseresstesrrrrreserseerrresreseee 18 Figure n 5 construction du pr budget seseeseeeseneseseseesssetsstesstrsseeeseeessetessresseneseesseeesssets 22 Figure n 6 articulation budg taire zeste nd entendent iles 24 Piste n 7 le Sur eee aaie aae eenas 30 Figure n 8 le mod le d analyse de la gestion budg taire de la SONABEL 42 Figure n 9 proposition d organigramme de la division contr le de gestion 90 Tableau n 1 tapes de l laboration budg taire nn nnnsnesenesessseeesseeesseesssessresseeesseeesseesseesse 19 Tableau n 2 tat d ex cution du programme d activit s ann e N s ssssessssssessseeesseressresseee 62 Tableau n 3 Programme d activit ann e N 1 ue 63 Tableau n 4 typologie des clients dela SONABEL 65 Tableau n 5 les diff rents types de cr dits d investissement 74 Tableau n 6 r partition des enqu tes sur l laboration budg
38. taire n est pas normalis L organisation de ses activit s appara t donc tr s li e l entreprise dans laquelle il est mis en uvre Sa culture ses caract ristiques et d une certaine fa on l optimisation du processus budg taire est fonction de cette ad quation Pour autant les bonnes pratiques d gag es constituent dans leur ensemble une logique de coh sion du processus garantissant par ce fait une de ses valeurs fondamentales Le processus budg taire appara t en effet comme un processus organis de communication dont un des buts est l appr ciation et l appropriation r ciproque des enjeux par les dirigeants et les responsables op rationnels Il est donc le v hicule privil gi de la mise en uvre et de la gestion op rationnelle et de la d l gation dans les organisations La SONABEL est une grande soci t Elle s att le atteindre un bon niveau des pratiques budg taires Dans une entreprise le budget occupe une place tr s importante et sa mauvaise mise en place peut entrainer des cons quences graves pour l entreprise C est pourquoi les grandes entreprises optent pour une culture budg taire d entreprise ax e sur des m thodes de pr vision de plus en plus fiable et un syst me de sanctions positives ou n gatives A la SONABEL les fondations en pratique budg taire sont acceptables mais l ex cution sur le terrain pr sente encore des insuffisances L ex cution et le contr le budg t
39. 1 2 122 LA fiabilit LS NN nn Mas 31 2 1 2 3 Le co t MOIS esse NU HR NN E 31 2 2 Les tapes du contr le budg taire die 32 2 2 1 Le contr le avant l action ou contr le a priori 32 222a Le contr le pendant l action ou contr le concomitant 32 22 3 Le contr le apr s l action et l analyse des diff rents carts 33 2 3 Les sources d information du contr le budg taire 34 2 3 1 La comp tabifit S n EAlR sn nee dense 34 2 3 2 La comptabilit de management CM 34 2 3 3 La comptabilit RUE TAIRS 5 einessida er esemaas ea raiersesan 35 2 4 Les outils du contr le budg taire stands en 35 2 4 1 L t bleau de bordin NIS ae caca re 35 2 4 2 L informatique RP Assister teintes 36 2 5 Les mod les alternatifs de contr le budg taire 37 2 5 1 Le budget base z ro BB2Z A ses 37 25 2 L Activity Based Budgeting ABB avatar de l ABC 38 2 5 3 Le budget DOSTAMNES ee Nr ere 39 2 5 4 Le budget de perlonmante sine iii 39 2 6 Le budget outil de la mise en uvre de la strat gie 4 39 CHAPITRE 3 LE MODELE D ANALYSER rumeur 41 3 1 Construction du mod le analyse esseessssssserrrrrrerereesessssssessrsrreeeerers 41 2 2
40. 2 2 L analyse documentaire Elle a permis de d gager un tat entre ce qui est fait et ce qui devrait l tre conform ment au manuel de proc dure Gr ce la lettre d orientation nous avons eu connaissance des objectifs de la SONABEL ainsi que les consignes particuli res respecter par chacune des directions lors du processus d laboration du budget de 2013 La mise notre disposition du document budget 2012 de la soci t nous a permis de voir l articulation budg taire de la structure les plans d actions de chaque directions le compte de r sultat et les informations chiffr es du budget g n rale 3 2 3 L observation L observation de toutes les phases du processus budg taire s est faite de mani re passive Les modalit s de recueil ont t la prise de notes de terrain qui portait sur le processus d laboration et de suivi de contr le budg taires leur dur es les impressions et les r actions des collaborateurs Les donn es recueillies ont fait l objet d une analyse de contenu 3 3 L analyse des r sultats Les informations obtenues l aide des diff rents outils de collecte cit s dans les sections pr c dentes ont t trait es en rapport avec le mod le d analyse et sur les points cl s de la gestion budg taire cf partie sur la pratique pour obtenir des r sultats En somme nous allons nous appuyer sur la partie th orique pour effectuer notre analyse en tenant compte des s
41. 3 1 2 Le processus budg taire 0000e DAAN es 13 1 2 1 D MO a e SN E EESE E E T 13 1 2 2 Caract ristiques et Objectifs du processus budg taire 16 1 2 2 1 Les caract ristiques du processus budg taire 16 1 2 2 2 Les objectifs du processus budg taires MA 17 1 2 3 Le processus d laboration du budget 4 17 1 2 3 1 La fixation des objectifs d ensemble 20 12 32 La fixation des objectifs des services 20 15233 La lettre d O DAUON ssereseure s eent E EEE AEE ESENE 20 1 2 3 4 L pr budgete nn ester eee 21 1 2 3 5 L budset d finitif s esse aaa ni e ak 22 1 2 4 L architect re d lires unten ii isrerriri sneins 23 12 5 La typologie des budgets sssusseanieaesessiisemepenermeneets 25 1 2 6 Les acteurs impliqu s dans le processus budg taire 26 CHAPITRE 2 LE CONTROLE BUDGETAIRE sssssssssssrrsrssreerssrrerrssrrrrrseeren 28 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion VII Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 2 1 D finition du contr le budg taire et qualit s d un bon contr le de gestion 28 2 1 2 Les qualit s d un bon contr le budg taire 31 2121 Larfapidit ee en et nee eo e 3
42. BT 380 220 Volts 4 3 Structure administrative La Soci t Nationale d Electricit du Burkina est plac e sous la triple tutelle du Minist re des mines des carri res et de l nergie tutelle technique et administrative du Minist re du commerce de la promotion de l entreprise et de l artisanat tutelle de gestion du Minist re de l conomie et des finances tutelle financi re Cette organisation prend en compte les pr occupations actuelles de la soci t qui sont am liorer la performance et l efficacit de sa gestion et faire face aux enjeux de la nouvelle r glementation du secteur de l nergie La structure organisationnelle actuelle annexe n 1 de la SONABEL se d cline travers les diff rents niveaux hi rarchiques suivants le Conseil d Administration la Direction G n rale les Directions Centrales les D partements et Directions R gionales les services les divisions les sections 4 3 1 Le conseil d administration C A Le Conseil d Administration est l organe supr me qui suit imm diatement les organes de tutelle Son pr sident est nomm par d cret adopt en conseil des ministres Il est compos de neuf 9 membres dont huit 8 repr sentants de l Etat et un 1 repr sentant des travailleurs Ses membres se r unissent deux fois au moins par an en s ance ordinaire OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 54
43. ELE D ANALYSE Afin de pouvoir tablir le diagnostic de la gestion budg taire de la SONABEL nous avons d fini au pr alable une d marche m thodologique bas e sur la construction d un mod le d analyse qui est une mat rialisation des m thodes tapes et outils que nous avons utilis s pour atteindre les objectifs fix s 3 1 Construction du mod le d analyse Le mod le d analyse qui a t utilis pour faciliter l tude en entreprise se pr sente sous cette forme figure n 8 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 41 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Figure n 8 le mod le d analyse du diagnostic de la gestion budg taire de la SONABEL OUTILS DE COLLECTE DE DONNEES Connaissance de ER Observation la structure E organisationnelle Familiarisation tt N b Analyse avec les proc dures budg taires mise documentaire en place P P Interview DENNONT GAE gestion budg taire et recommandations observation Source nous m me OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 42 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 3 2 Collecte des donn es Afin de mener notre tude sur le diagnostic de la gestion budg taire de la SONABEL la collecte des donn es s est faite gr ce certaines techniques les interviews l analyse documentaire et l observation De par les interviews nous
44. ENGAGEMENT REALISATION BUDGETAIRE Code centre Montant Engagmis ou z 5 ei Solde de co t engag R alisat Montant allou Observations Fe ii Ne disponible b n ficiaire cumul s VISA amp DATE SIGNATURE amp DATE Chef centre de Chef Dpt Budg Comptable budget Chef sce budget es ou DR Source manuel de proc dure consacr au suivi du budget OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 99 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL BIBLIOGRAPHIE OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 100 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 1 ALAZARD Claude amp SEPARI Sabine 2010 Contr le de gestion Manuel et applications Edition DUNOD Paris 721 pages 2 BERLAND Nicolas 2002 le contr le budg taire dition la D couverte Paris 120 pages 3 BOIX Daniel FEMINIER Bernard 2004 m thodologie compl te en 67 fiches manager d quipe tableau de bord facile 2 me dition Edition d Organisation Paris 274 pages 4 BOUQUIN Henry 2006 Le contr le de gestion contr le de gestion contr le d entreprise et gouvernance Presses Universitaires de France Paris 7e dition 5 EKHOLM B G WALLIN J 2000 Is the annual budget really dead The European Accounting Review 6 FAYE EL Hadj 2006 le contr le de gestion par l analyse des co ts et le syst me budg taire 2 dition press
45. RODUCTION Gaoua Di bougou Dano Dissin et Hound 2707 12 THERMIQUE HYDRAULIQUE ET SPT Bobo STME Bobo et Banfora SPH 31 07 12 au 1 08 12 TRANSPORT ET Tourni amp Niofila MOUVEMENT D ENERGIE DIECTION Koudougou R o 15 au 17 07 12 Equipe N 3 REGIONALE DU L o 18 et 19 07 12 CENTRE OUEST D dougou Nouna 21 et 23 07 12 Poura Boromo et Fara 24 au 26 07 12 DIECTION Koup la et Zorgho 06 et 07 08 12 Equipe N 4 REGIONALE DU Pouytenga et Boulsa 08 et 09 08 12 CENTRE EST Kompienga Nadiagou et Pama 11 et 12 08 12 SERVICES _ PRODUCTION Fada et Diapaga 13 au 14 08 12 HYDRAULIQUE Bittou Cinkans et Bogand 18 et 19 08 12 LIGNES ET Tenkodogo Garango 20 et 21 08 12 POSTES Bagr Lignes et Postes Tenkodogo 21 au 23 08 12 DIECTION Ouahigouya 11 et 12 08 12 Equipe N 5 REGIONALE DU Tougan et Toma 13 et 14 08 12 NORD Djibo et Kongoussi 20 au 21 08 12 DIRECTION DPT D CET 06 08 12 Equipe N 6 GENERALE D T M E 07 08 12 SEGE DEPE DTE 08 08 12 Sce Envirmt 09 08 12 DFC S L P I 10 08 12 Dpt Cptable et Fin 11 08 12 D I 11 08 12 DG Dpt Comm amp Rel Pub 12 08 12 Dpt Juridique 13 08 12 DRH DAP DPDRH 14 08 12 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 98 saygnbus s p Suuur q U sxXoUUY Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Annexe n 4 fiche d imputation budg taire SONABEL FICHE D IMPUTATION BUDGETAIRE UNITE CENTRE DE COUT DR VENTILATION DE L
46. afin de rechercher la ou les cause s d carts d informer les diff rents niveaux hi rarchiques de prendre les mesures correctives ventuellement n cessaires appr cier l activit des responsables budg taires Ils ajoutent que le syst me de pilotage court terme de la gestion budg taire joue un r le de coordination des diff rents sous syst mes puisque le r seau des budgets s tend tous les aspects de l entreprise tant commercial productif que financier Il permet une OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 28 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL consolidation des actions chiffr es dans le budget g n ral et la pr sentation de documents de synth se pr visionnels coh rents avec le plan op rationnel d fini plus haut un r le de simulation rendu possible par l informatisation des proc dures d laboration des budgets qui permet de tester plusieurs hypoth ses de budg tisation Cet aspect rev t de plus en plus d importance face l incertitude et la complexit des march s actuels Il ressort de ces observations que le suivi budg taire est orient vers la prise de d cision OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 29 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Figure n 7 suivi budg taire Pr vision Budg tisation Objectif R alisation
47. aire montrent de nombreuses d faillances dont les recommandations num r es dans cette tude serviront les palier Il appartient au contr leur de gestion en collaboration avec la Direction G n rale de travailler liminer la routine et la bureaucratie qui guettent les pratiques budg taires Dans cette optique le benchmarking avec d autres entreprises est un moyen puissant de r alignement du processus pour lui permettre de jouer pleinement son r le OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 94 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 95 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 96 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Annexe n 2 Calendrier d laboration du budget de la SONABEL ACTIVITES ACTEURS PERIODES DEBUT FIN Diffusion de la note budg taire et du canevas Entre le 01 07 2012 et le d laboration des programmes d activit s DBCG 07 07 2012 Enqu tes budg taires DBCG et 07 07 2012 02 09 2012 toutes les Directions Saisies des fiches projets du budget Toutes les 01 08 2012 31 08 2012 d investissement dans le SIGEST SIG Directions Consolidation des donn es d enqu tes 10 09 2012 14 09 2012 budg taires en avant projet de budget d exploitation DEEN A
48. ait qu une seule comptabilit celle dite budg taire C est une comptabilit de caisse qui retrace l ex cution des d penses budg taires au moment o elles sont pay es et l ex cution des recettes au moment o elles sont d caiss es Elle permet de suivre de mani re d taill e l ex cution du budget 2 4 Les outils du contr le budg taire L entreprise doit se munir d un outil de gestion efficace afin d assurer une bonne ma trise budg taire Cet outil doit tre comme une boussole pour l entreprise en vue d atteindre les objectifs fix s 2 4 1 Le tableau de bord Le contr leur de gestion a besoin d un outil qui lui permet d avoir une connaissance sur les informations essentielles au pilotage et d obtenir ces donn es le plus rapidement possible et en permanence cet outil s appelle le tableau de bord Boix amp al 2004 4 soulignent que le tableau de bord est un outil de pilotage pour prendre les d cisions et agir en vue de l atteinte d un but qui concourt la r alisation d objectifs strat giques compos s d un support d information et d une documentation pour l exploitation Le tableau de bord est pour le manager et son quipe un outil de management en trois dimensions Piloter c est dire d finir des actions indispensables pour la r alisation des objectifs OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 35 Diagnostic de la gestion bu
49. ales thermiques d une puissance install e de 206 3 MW durant l ann e 2011 repr sentants 68 des besoins Les moyens utilis s pour la production de l nergie thermique subissent la flamb e du co t du baril du p trole brut entra nant du m me coup la hausse du prix du KWh La production hydraulique est assur e par 4 centrales hydro lectriques de puissance install e de 35 9 MW repr sentant dix huit pour cent 18 des besoins La puissance totale produite par la soci t est de 530 27 GWh La soci t fait recours l nergie trang re pour pouvoir couvrir un temps soit peut la demande perp tuelle en croissance Elle a import en 2011 495 23 GWh 4 2 2 2 Le transport et la distribution de l nergie Le transport et la distribution de l nergie de la SONABEL sont assur s par les lignes suivantes La ligne d interconnexion C te d Ivoire Burkina de 225 KV et ses postes associ s la ligne de transport Kompienga Ouagadougou de 132 KV et ses postes associ s la ligne de transport Bagr Tenkodogo Ouagadougou de 132 kV et ses postes associ s OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 53 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL les lignes de transport interurbaines de 90 kV et ses postes associ s Les lignes de distribution Moyenne Tension MT de 33 kV 20 kV et 15 kV et ses postes associ s Les lignes de distribution Basse Tension
50. bats budg taires o sont contenues toutes les corrections de donn es pr visionnelles les directives et recommandations du comit d arbitrage les premiers responsables du D partement budget et Contr le de Gestion apportent les modifications n cessaires aux avants projets de budget d exploitation et d investissement _consolident les deux cat gories de budget en des budgets d ensemble de la soci t et en un budget g n ral r digent la note de pr sentation du budget g n ral qui est soumise la validation du DG confectionnent les documents projet de budget g n ral et projet de programme 2a d activit s qui sont soumis la validation du DG font le tirage et la reliure en nombre d exemplaires requis pour la tenue du Conseil d Administration 5 1 4 6 La r union du Conseil d Administration Sur la base du proc s verbal de r union du Conseil d Administration o sont contenues toutes les corrections de donn es pr visionnelles et les directives et recommandations les premiers responsables du D partement budget et Contr le de Gestion OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 77 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL apportent les modifications n cessaires aux projets de budget d exploitation et d investissement et de programme d activit s FN confectionnent les documents Budget g n ral et Programme d activit s qui s
51. bre 1999 au capital de quarante six milliard 46 000 000 000 de Francs CFA Elle est inscrite au Registre du Commerce et du Cr dit Immobilier sous le num ro BF OUA 2009 M 2527 et identifiable fiscalement sous le num ro identifiant financier unique 00000499R Son si ge se trouve Ouagadougou au 55 Avenue de la nation 01 BP 54 Ouagadougou 01 TEL 00226 50 30 61 00 02 03 04 FAX 00226 50 31 03 40 Site Web www sonabel bf L instance de d cision et de direction de la SONABEL est le conseil d administration et la Direction G n rale Le conseil d administration se r unit deux 02 fois par an en session ordinaire Il compte neuf 09 membres dont le Pr sident six 07 membres repr sentant l Etat dont un observateur un 01 membre repr sentant le personnel Les missions de commissariat aux comptes sont assur es actuellement par le cabinet ACECA INTERNATIONAL 4 1 2 L organisation g ographique Dans la politique d lectrification du territoire national la SONABEL est pr sente dans toutes les r gions avec plus d une centaine de localit s d j lectrifi es Dans le but d atteindre ses objectifs de gestion que sont la diminution de la lourdeur administrative la responsabilisation des chefs des unit s administratives et techniques OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 50 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL la
52. budget et de sa gestion Cette remarque nous pousse recommander galement l adoption d un Budget Base Z ro BBZ La responsabilit du contr le de gestion dans la gestion quotidienne de l entreprise est tr s importante Il est de plus en plus n cessaire si l on veut gagner le pari du d veloppement de l entreprise d avoir un contr le de gestion efficace prompt apporter tr s rapidement les solutions correctives et les conseils ad quats Aussi nous proposons que le statut du contr leur de gestion soit renforc en le mettant par exemple sous l autorit directe du Directeur g n ral Il disposera ainsi de tous les atouts n cessaires pour s adresser tous les centres de gestion de l entreprise dans le cadre de ses relations fonctionnelles sans interm diaire hi rarchique d o la limitation des retard de r ception des informations en directions du contr le de gestion Nous proposons que la SONABEL renforce son investissement en technologie informatique Cela lui permettra de doter toutes ses agences de syst me d internet ou d intranet favorisant le recueil temps les donn es depuis les Directions R gionales et le si ge La disponibilit des OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 89 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL informations temps permettra alors d analyser les carts mensuels d organiser des r unions d change sur le
53. capacit de production les co ts et l ensemble des d affaires r alis s recueillir aussi les donn es exog nes savoir la conjoncture conomique le climat politico social la politique de la concurrence l valuation des prix la modification de la l gislation et des r glements etc Ces principes ont pour but la r alisation des objectifs fix s par l entreprise un objectif pouvant tre d fini comme un but un ch ancier atteindre Par exemple accro tre notre chiffre d affaire de X d ici un an Pour ce faire les moyens doivent tre d finis Dans la notion d objectif but et moyens forment un couple ins parable et ce couple intervient des d autres facteurs qui peuvent tre l implication des responsables de l entreprise En nous r f rant FAYE 2006 179 les budgets v hiculent des objectifs et leur atteinte est davantage assur e si la direction y cro t et si le personnel donne du sien Les attitudes des uns et des autres constituent un facteur important de l quilibre dont l entreprise a besoin pour r aliser ses objectifs C est ainsi que l on peut dire que les principaux objectifs du budget sont __ d allouer des ressources de quantifier les plans de fixer des cibles de performances de diffuser communiquer les plans et objectifs de planifier et contr ler la performance organisationnelle OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2
54. cation des compteurs sont calcul es sur la base des nombres d abonn s existant et pr visionnel clat s par code tarifaire et des tarifs mensuels de location des compteurs en OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 67 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL vigueur La redevance pr visionnelle des anciens abonn s est calcul e sur les 12 mois de l ann e tandis que celle des nouveaux abonn s attendus est faite sur 6 mois RD N x Tf x12 avec N nombre d abonn s Tf tarif de redevances amp Location de compteurs d Le produit de vente des travaux remboursables TR Les produits de vente sur travaux remboursables sont d termin s par cat gorie tarifaire sur la base de leur nombre pr visionnel de l ann e N 1 et des tarifs de TR en vigueur Le nombre pr visionnel de TR r aliser est auparavant d termin suivant les tendances d volution des nombres de TR obtenus sur les 4 ann es ant rieures Ainsi les pr visions des ventes de TR consistent pour chaque cat gorie de travaux remboursables valuer et fixer au pr alable le nombre de TR obtenir pour l ann e budg taire de calcul d terminer si besoin le prix moyen des travaux pour chacune des cat gories de travaux remboursables valoriser ces travaux pr visionnels par application du tarif en vigueur ou du prix moyen calcul et appliqu au
55. charges qu elle pr voit en fonction de son activit venir afin de conna tre priori non seulement le cadre dans laquelle elle va travailler mais aussi le r sultat attendu de son activit Le budget peut alors tre d fini comme un plan annuel des activit s futures tabli sur la base d hypoth ses d exploitation Il est exprim principalement en termes financiers pr visions mais il incorpore souvent beaucoup de mesures quantitatives non financi res C est un l ment vital de la planification et du contr le de l entreprise Il aide la coordination des activit s entre les diff rents responsables et services tout en incitant la r alisation de la performance et permet au responsable d engager des d penses et de fixer des objectifs de r sultat atteindre En proposant des rep res de contr le de l activit en cours le budget est un excellent outil d analyse des performances Il g n re les informations qui permettront l entreprise de mesurer sa progression et de concevoir un syst me de planification au regard de sa performance actuelle OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 9 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 1 1 1 2 Principes et objectifs Le budget repose sur un certain nombre de principes de base bien tablis qui selon SAADA amp al 2005 129 consistent recueillir les donn es endog nes savoir la
56. ctualisation des donn es d enqu tes DBCG 17 09 2012 30 09 2012 budg taires de l avant projet de budget Directions d exploitation R gionales et d partements D bats budg taires Toutes les 08 10 2012 20 10 2012 Directions et tous les d partements Elaboration du projet de budget g n ral DBCG 22 10 2012 03 11 2012 Reproduction et reliure du projet de budget SLPI 05 11 2012 10 11 2012 Ventilation du projet de budget aux AD DG 14 11 2012 16 11 2012 Administrateurs et aux directeurs centraux R union du Conseil d Administration DG CA Entre le 28 11 2012 et le 06 12 2012 Source note d orientation 2012 de la SONABEL OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 97 TAIIVNOS PI 2P ZIOZ UOHDIULO p 210 77 MOS Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL DIRECTIONS UNITES DATES EQUIPES PERIODES CONSEILS DIRECTION Ouaga 17 au 20 08 12 Equipe n 1 REGIONALE DU Services Product Thermique Ouaga 21 08 8 12 CENTRE PRODUCTION Kaya Korsimoro Boussouma 22 et 23 08 12 THERMIQUE Dori 24 et 25 08 12 OUAGA Gorom 25 et 26 08 12 P Dakola 27 et 28 08 12 Manga 30 08 12 Kombissiri 31 08 12 Ziniar 01 09 12 DIRECTION Bobo Darsalamy P ni et Toussiana et 23 au 25 07 12 Equipe N 2 REGIONALE DE Noumoudara L OUEST G Niangoloko Orodara Banfora B r gadougou 26 07 12 SERVICES P
57. d nergie produire Les charges proportionnelles de production sont estim es en valorisant lesdites quantit s partir des prix en vigueur Pour ce faire l exploitant responsable budg taire doit gt d terminer l nergie produire par la centrale thermique sur la base de l nergie vendue pr visionnelle par les formules EP EV Rr Rp ou EP EL Rp OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 69 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Avec EP l nergie produite par la centrale EV l nergie lectrique vendue aux clients Rr le rendement du r seau rapport Energie vendue sur Energie livr e au R seau par la centrale Rp le rendement des groupes rapport nergie livr e au r seau par la centrale sur l nergie produite en centrale EL l nergie livr e au r seau de distribution EL EV Rr gt d terminer les consommations sp cifiques de la centrale des combustibles DDO Fuel des huiles et de l eau gt d terminer les densit s des combustibles et des huiles gt calculer les quantit s de combustibles d huiles et eau n cessaires en appliquant les consommations sp cifiques et les densit s l nergie produite par la formule Q EP Cs D Avec Cs consommation sp cifique de la mati re g kWh pour les combustibles et les huiles m3 10 000 kWh pour l eau D densit kg par l
58. d l gation de pouvoirs aux chefs des unit s administratives et techniques accompagn e de la mise en place de moyens de contr le et de l valuation des r sultats atteints am lioration des services la client le la SONABEL s est d centralis e en cinq Directions r gionales la Direction R gionale du Centre DRC chef lieu Ouagadougou la Direction R gionale de l Ouest DRO chef lieu Bobo Dioulasso la Direction R gionale du Centre Ouest DRCO dont le chef lieu est Koudougou la Direction R gionale du Nord DRN avec chef lieu Ouahigouya la Direction R gionale du Centre Est DRCE chef lieu Koup la 4 1 3 Les moyens logistiques Les moyens logistiques dont dispose la SONABEL sont nombreux et sont divis s en deux cat gories savoir les moyens mat riels et financiers 4 1 3 1 Les moyens mat riels Pour bien mener ses activit s de production de transport et de distribution de l nergie lectrique ainsi que pour assurer sa p rennit la SONABEL dispose de moyens mobiliers et logistiques indispensables pour la r alisation de ses objectifs commerciaux conomiques politiques et sociaux Ainsi elle a un important parc auto des biens meubles et immeubles des magasins de stockage de pi ces de rechange des mat riels de construction des r seaux et mat riel et outillages de s curit conforment aux normes 4 1 3 2 Les moyens financiers L acquisition de ce
59. d arbitrage soit il s instaure un m canisme de navettes budg taires entre la direction et les op rationnels par lettre de cadrage ou lettre de mission ou cadrage budg taire C est une n gociation arbitrage OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 17 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Aussi selon Berland 2002 25 les tapes lors de l laboration du budget se pr sentent comme suit laboration des plans strat giques ensuite des plans op rationnels et enfin des plans d action sur le terrain Figure n 4 processus d laboration budg taire e Plans strat giques e Plans op rationnels Plan d action contr le a priori e Pr budget Navette budg taire e Budget par centres de Contr le a post riori Mise en vidence d cart Source Berland 2002 25 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 18 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL On peut donc conclure que l laboration d un budget aussi complexe soit il s op re deux niveaux au niveau de l organisation et au niveau des services qui sont les op rationnels Les tapes d taill es du processus budg taires se pr sentent comme suit Tableau n 1 tapes de l laboration budg taire Au niveau de l organisation Au niveau des services 1 Etudes et analyses 1 Etudes et analyses 2 Fi
60. d entreprise De ce fait il permet de prendre des d cisions en mati re de management OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 27 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL CHAPITRE 2 LE CONTROLE BUDGETAIRE Les budgets sont fix s par rapport des objectifs et tiennent lieu d engagement des responsables de chaque centre Cette d marche pr visionnelle est engag e afin que les objectifs soient r alis s ce qui vient en premier lieu justifier le suivi des r alisations et l analyse des carts Sans eux il n y aurait pas d effet miroir donc pas d actions correctives ni de ph nom ne d apprentissage possible la notion de pilotage n existerait pas dans l laboration des budgets 2 1 D finition du contr le budg taire et qualit s d un bon contr le de gestion Contr ler une situation signifie tre capable de la ma triser et de la diriger dans le sens voulu Tout contr le vise mesurer les r sultats d une action et comparer ces r sultats avec les objectifs fix s a priori pour savoir s il y a concordance ou divergence Alazard amp S pari 2010 50 une d finition donnant un aper u sur ce que peut tre le contre budg taire 2 1 1 D finition ALAZARD amp S PARI 2010 229 d finit le contr le budg taire en s inspirant de M Gervais la comparaison permanente des r sultats r els et des pr visions chiffr es figurant aux budgets
61. dg taire cas de la SONABEL Animer c est dire l occasion de d velopper une r flexion collective entre acteurs d un m me service ou d une direction Enfin organiser pour permettre au responsable de prendre des d cisions lorsqu il y a une alerte et de r fl chir sur les leviers d actions pour op rer la meilleure combinaison ressources techniques et humaines Un tel syst me d information n est efficace et donc utile que si sa conception r pond certaines r gles pr cises tant pour son fonctionnement que pour son contenu La pr sentation des informations si elle peut rev tir des formes vari es se doit de respecter certaines contraintes de concision et de pertinence Un tableau de bord est donc un ensemble d indicateurs organis en un syst me suivis par la m me quipe ou le m me responsable pour aider d cider coordonner contr ler les actions d un service En effet la conception du tableau de bord est fond e sur le choix judicieux d indicateursS permettant de refl ter le respect ou le non respect de facteurs cl s de succ s d finis partir d objectifs C est pourquoi l approche pr conis e par KAPLAN et NORTON BALANCE SCORECARD sugg re l utilisation de quatre types d indicateurs e des indicateurs financiers e des indicateurs internes sur l efficacit de l efficience des processus cl s e des indicateurs de progr s continu indiquant la mani re
62. diff rentes contraintes OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 38 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 2 5 3 Le budget programme Techniquement le budget programme est un outil de gestion des finances publiques consistant laborer pr senter et ex cuter la loi des finances sur la base de programmes Pour Georges 1993 8 Il organise les choix budg taires autour des politiques publiques compare les co ts et les r sultats des programmes et n en retient que les plus efficace par rapport aux priorit s Un programme ne vaut donc que par sa capacit r sorber un d ficit accro tre des capacit s r duire un fl au approvisionn en biens Sous cet angle le budget est l tape finale qui passe par la prospective la planification et la programmation avant la budg tisation Il est centr par les objectifs que l on cherche atteindre sorties ou out come plut t que sur des rubriques classiques de d penses pour des activit s ou des moyens entr es ou in put En d autres termes le budget programme est le reflet d un processus qui met en valeur des fins atteindre et les traduit en d penses n cessaires 2 5 4 Le budget de performance Le budget de performance est un acte de pr vision et d autorisation Il est l expression d une volont de l autorit budg taire et g n ralement ne couvre qu une partie seulement de l activit
63. dont Finnovation se poursuit e des indicateurs internes tourn s vers le march rendant compte de la satisfaction des clients 24 2 L informatique Avec l volution technologique et la mondialisation qui obligent toute entreprise tre en contact permanent avec le monde ext rieur le recours l outil informatique est ind niable Les programmes informatiques permettent d acc l rer les simulations les pr visions de tenir compte du facteur temps OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 36 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Le contr le budg taire ayant pour but de g rer le volume des conomies d chelle doit se doter absolument d outils de travail innovants 2 5 Les mod les alternatifs de contr le budg taire Les entreprises dans l environnement actuel ont de plus en plus besoin de ma triser leur co t de revient Or les budgets qui semblaient tre un outil favorable pour r pondre ce besoin apparaissent comme inefficaces Ils deviennent en effet tr s rapidement obsol tes et les m thodes d valuation de ces co ts ne semblent plus correspondre la r alit Ces critiques s accompagnent de propositions d am lioration du contr le budg taire voire d outils de remplacement 2 5 1 Le budget base z ro BBZ La r alisation des budgets conduit parfois les managers actualiser les chiffres des ann es ant rieures On repart ain
64. e cas de la SONABEL mat rielle de l activit de pr vision Ces dispositions pratiques organisationnelles font ressortir le calendrier d laboration du budget le planning des enqu tes budg taires ainsi que la constitution des quipes charg es de mener les enqu tes budg taires Le calendrier d laboration du budget fait ressortir les diff rentes tapes du processus et leur plage de temps d ex cution Les diff rentes tapes de l laboration du budget 2013 se d composent comme suit annexe n 2 laboration et la diffusion de la note budg taire les enqu tes budg taires les saisies des fiches projets du budget d investissement dans le SIGEST SIG la consolidation des donn es des enqu tes budg taires et l laboration des avant projets de budget et de programme d activit s la mise jour des donn es d enqu tes budg taires le d roulement des D bats budg taires laboration du projet du budget g n ral Ja r union du Conseil d administration 5 1 4 1 La note budg taire R dig e par le contr leur de gestion la note budg taire est diffus e le 02 juillet 2012 aux principaux destinataires suivants Directeurs Centraux Directeurs R gionaux Conseillers Techniques chefs de d partement chefs d unit Elle contient les grandes orientations de la direction g n rale ainsi que les consignes particuli res respec
65. e d accueil c est dire son historique ses missions ses domaines d activit ses sources de financement et son fonctionnement Ensuite nous avons expliqu l exercice de la pratique de la gestion budg taire au sein de la SONABEL Ainsi nous avons pu mettre en exergue tout le processus de gestion budg taire qui d bute par l laboration des budgets pour se terminer au contr le de ceux ci en passant par le suivi budg taire Ensuite nous avons proc de au diagnostic de la pratique budg taire en cours Ce qui nous a permis d une part de montrer les points forts du syst me budg taire et d autre part de d celer les failles de ce syst me Ce diagnostic nous a conduits faire des recommandations afin de pallier les points faibles du syst me budg taire OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 92 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL CONCLUSION GENERALE OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 93 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Ce th me de m moire qui fait l objet de notre tude nous a permis d une part d examiner les diff rents concepts inh rents la gestion budg taire et d autre part de comprendre comment fonctionne le syst me de gestion budg taire au sein d une soci t public de droit priv en l occurrence la SONABEL Contrairement d autres processus le processus budg
66. e date ult rieure Afin de pouvoir d battre sur l ajustement du budget et d en ressortir une proposition de budget d finitif il est primordiale que les programmes des enqu tes soient respect s 6 2 2 Ex cution et contr le budg taire Hormis les sp cialistes en mati re de gestion budg taire cit s dans la section pr c dente les autres personnes interrog es sur comment sont ex cut s les diff rents budgets ont r pondu je ne sais pas Cela traduit un manque de connaissance en gestion budg taire et cela s explique par l affectation d agents qui n ont pas ce profil universitaire dans un d partement comptable et financier Selon le contr leur de gestion de la SONABEL le budget est ex cut selon les besoins propres de chaque direction mais doit aussi suivre les consignes num r es dans la lettre d orientation Le suivi du budget doit tre effectu de mani re journali re afin d viter tout d passement budg taire Le diagnostic r v le un avis assez partag sur ce sujet La moiti de l chantillon tudi pense que c est le cas sans doute parce que dans le manuel de proc dure il est inscrit que le suivi doit tre fait de fa on journalier Il en demeure pas moins que de mani re concr te sur le suivi ne s effectue que mensuellement Le manque de logistique informatique en est la cause car le suivi est op r qu au niveau du si ge Il n existe pas de r seau intranet entre le
67. e ettinaste tes 66 b Les primes s sise dise niniueitenness tuerie Neue 67 c Les produits de redevances et de locations des compteurs 67 d Le produit de vente des travaux remboursables TR 68 5 1 2 2 La pr vision des charges d exploitation 69 a Pr vision des charges li es l nergie produite 69 b Charges de consommation de mat riels de distribution stock s pour la r alisation d s ventes s r LR 2 nn mar ans tatin 71 c Pr vision des charges d achats d nergie lectrique aupr s des producteurs RARES ea Gen ot dau 71 5 1 2 3 Les rubriques budg taires des produits et charges pr vues directement en francs72 a Les DORE den ed ne ei 73 b RS E Ane nerona A E RARE AE Ra 73 5 1 3 La proc dure de pr vision du budget d investissement 74 5 1 4 Les tapes du processus d laboration du budget de la SONABEL 74 5 1 4 1 La note budg taire NEA iirinitassaanenemerteinieenses 75 5 1 4 2 Les enqu tes budg taires et saisies des fiches projets du budget d investissement dans le SIGEST SIG 2 76 5 1 4 3 La mise jour des donn es d enqu tes budg taires 76 5 1 4 4 Les d bats DUdS MIreS sense mr nine Rat 77 5 1 4 5 Elaboration du projet de budget g n ral 8 4
68. e universitaire de Dakar 253 pages 7 GIGNON MARCONNET I 2003 Les r les actuels de la gestion budg taire en france Une confrontation des perceptions des professionnels avec la litt rature Comptabilit Contr le Audit Paris 180 pages 8 HOFSTEDE G 1967 The game of budget control The Netherlands Royal van Gorcum Ltd 9 HUGUES Boisvert La comptabilit de management Prise de d cision et contr le Edition ERPI Paris 541 pages 10 HUTIN Herv 2004 Toute la finance 3 me dition Edition Organisation Paris 952 pages OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 101 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 11 KAPLAN S Robert et NORTON P David 2003 le tableau de bord prospectif Les ditions Organisation Paris 311 pages 12 L NING H l ne MALLERET V ronique MERIC J r me PESQUEUX Yvons CHIAPELLO Eve MICHEL Daniel SOLE Andre Le contr le de gestion Organisation outils et pratiques dition DUNOD Paris 303 pages 13 PIGE Beno t LARDY Phillipe 2003 reporting et contr le budg taire les essentiels de la gestion editions EMS 234 pages 14 ROUACHE Michel et NAULLEAU G rard 1998 le contr le de gestion bancaire et financier les Editions d Organisation 15 SAADA Toufik BURLAUD Alain SIMON Claude 2005 Comptabilit i me z analytique et contr le de gestion 3 dition Editions Vuibert Paris 201 pages
69. ermettent de r colter les informations jusqu au mois de juillet de l ann e N en cours afin d laborer un avant projet de budget qui est une consolidation des donn es d enqu tes budg taires Avant le d but des d bats budg taires qui se tiennent en Octobre les responsables budg taires actualisent leurs budgets par l apport d informations des mois d Aout Octobre N re ues Il arrive aussi qu au regard de nouvelles informations re ues des corrections soient entreprise afin d laborer un budget r el OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 76 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL En conclusion les avants projets de budget d exploitation et d investissement et de programme d activit s sont modifi s en conformit avec les informations et les directives re ues 5 1 4 4 Les d bats budg taires L avant projet de budget est analys et critiqu lors des d bats budg taires dont les principaux acteurs sont tous les directeurs et les d partements Ces derniers d fendent leur budget devant un comit compos des directeurs centraux et du contr leur de gestion qui est un conseiller L objectif est l obtention du projet de budget g n ral r aliste et la sensibilisation des diff rents acteurs quant l atteinte des objectifs de mani re efficiente 5 1 4 5 Elaboration du projet de budget g n ral Sur la base du proc s verbal de r unions de d
70. es chapitres OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 59 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL venir feront l objet d une tude sur les pratiques budg taires op r es au sein de la SONABEL savoir l laboration l ex cution et le suivi budg taire OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 60 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL CHAPITRE V LA PRATIQUE DE LA GESTION BUDGETAIRE A LA SONABEL ES Les pr visions budg taires permettent d anticiper sur les activit s r aliser pour une meilleure atteinte des performances conomiques de l entreprise En effet comme d j cit g rer c est pr voir Les pr visions visent atteindre plusieurs objectifs qui sont entre autres viter de naviguer vue et donc conna tre l avance la situation financi re pr visible de l entreprise dans un avenir proche am liorer les performances percevoir les contre performances de l entreprise et y chercher des solutions idoines pour les redresser __ volontairement orienter le sens et la marche de ses affaires C est dans cette optique que la SONABEL s est dot e d un syst me de pr vision de ses activit s et de ses budgets d exploitation et d investissement dont les proc dures de mise en uvre sont analys es dans ce chapitre 5 1 Processus d laboration budg taire
71. es missions et les activit s de la SONABEL Afin d atteindre un taux d lectrification de 60 en 2015 la SONABEL s est dot e de missions et activit s pour y parvenir 4 2 1 Les missions Comme toute entreprise commerciale la SONABEL a pour mission premi re de produire d importer de transporter et de distribuer l nergie lectrique au Burkina Faso Pour atteindre ses objectifs marketing de satisfaire son aimable client le elle met tout en uvre pour fournir l lectricit en quantit suffisante et en qualit satisfaisante participer au mieux au processus de d veloppement conomique et industriel promouvoir de l emploi la jeunesse mergeante maintenir sa p rennit et celle de milliers de familles vivant des revenus re us renforcer davantage la culture d entreprise et les relations entre ses agents OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 52 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL mobiliser toutes les ressources n cessaires son bon fonctionnement 4 2 2 Les activit s de la SONABEL La SONABEL d nombre plusieurs activit s li es aux missions et aux objectifs qu elle s est fix lors de sa cr ation 4 2 2 1 La production de l nergie Le produit commercialis par la soci t est de sources diverses la production thermique hydraulique et l nergie import e La soci t dispose de vingt huit 28 centr
72. he de consommation en vigueur b Les primes fixes Les primes fixes sont des montants pay es par toutes les cat gories de clients quelle que soit leur consommation mensuelle Pour les abonn s Basse Tension tarif mon me le nombre d abonn s pr vu de l ann e N 1 est clat par code tarifaire Les tarifs mensuels de primes fixes en vigueur dans la structure tarifaire sont utilis s par simple multiplication pour pr voir les recettes de primes fixes de l ann e n 1 La prime fixe pr visionnelle des anciens abonn s est calcul e sur les 12 mois de l ann e tandis que celle des nouveaux abonn s attendus est faite sur 6 mois PF N x Tf x12 avec N nombre d abonn s pr visionnel Tf tarif de primes fixes par abonn Pour les abonn s de la basse tension tarif horaire BT DT et de la haute tension les recettes de primes fixes sont calcul es sur la base de la puissance moyenne souscrite par abonn de leur nombre pr visionnel et des tarifs en vigueur La prime fixe pr visionnelle des anciens abonn s est calcul e sur les 12 mois de l ann e tandis que celle des nouveaux abonn s attendus est faite sur 6 mois PF N x PSm x Tf avec PSm puissance souscrite moyenne annuelle pr visionnelle par abonn c Les produits de redevances RD et de locations des compteurs Aussi bien pour les abonn s Basse Tension que pour ceux de la Haute Tension les recettes de lo
73. hiffre d affaires est calcul par la direction du marketing la masse salariale par la direction des ressources humaines dans les entreprises organis es en divisions la pr budg tisation est souvent pratiqu e par division La pr budg tisation a pour but d viter que la construction des budgets d taill s par centre de responsabilit ne soit pas anarchique d viter que la construction des budgets d taill s par centre de responsabilit ne conduise pas un budget g n ral qui ne serait la consolidation des budgets particuliers labor s de mani re autonome parfois sans r f rence aux objectifs de l entreprise OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 21 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL de servir de guide pour les raisons cit es dans les premiers points Rouache 1988 24 25 Figure n 5 construction de pr budget Budget d taill par Pr budget global Fonction Centre de responsabilit 17 LOC Source nous m me inspir par ROUACHE 1998 26 1 2 3 5 Le budget d finitif Apr s quelques r p titions 2 ou 3 par exemple du proc d d harmonisation on devrait converger vers un projet globalement acceptable parce que respectant les diff rentes contraintes et satisfaisant la fois les responsables op rationnels et la Direction G n rale OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2
74. ipements de production les installations Cr dits A Travaux neufs d eau et de t l phone Cr dits B Y sont log s tous les gros travaux d entretien et de r novation Remplacements des l ments d actif initialement acquis sur cr dit A Cr dits F Mat riels et Y sont log s les acquisitions de mat riels et mobiliers de Mobiliers bureau de logement de s curit les acquisitions de gros outillages de production et de distribution etc Cr dits G V hicules Y sont log s les acquisitions d automobiles et attelages de motocyclettes de bicyclettes de mat riels roulants fluviaux de chariots l vateurs etc Source nous m me inspir du manuel de proc dure de l laboration du budget de la SONABEL 2012 5 1 4 Les tapes du processus d laboration du budget de la SONABEL A l approche de la p riode de pr vision budg taire le Directeur G n ral sur proposition de la Direction Financi re et Comptable D partement Budget et Contr le de Gestion adresse aux responsables budg taires une note budg taire circulaire d clenchant le processus de pr vision budg taire Cette note indique les objectifs budg taires g n raux atteindre donne les directives observer en mati re de pr vision budg taire ainsi que les dispositions pratiques d organisation OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 74 Diagnostic de la gestion budg tair
75. itation charges et produits Ces objectifs s appuient sur l analyse des donn es statistiques socio conomiques et techniques des activit s r alis es par les unit s et galement sur des objectifs de performance atteindre sous forme d engagements pris par les exploitants nombre d abonn s extensions et branchements nergie produite en kWh nergie import e en kWh nergie vendue en kWh Ainsi les pr visions consistent faire la collecte et le traitement des r alisations pass es d clin es en l ments constitutifs ou variables quantifi es portant sur les quatre ann es ant rieures la quatri me tant l ann e en cours donn es de janvier ao t projet es fin d cembre Ensuite Il en est calcul et retenu des taux de croissance ou des ratios de tendances dont l utilisation permet d tablir de fa on r aliste les pr visions des donn es et lignes budg taires annuelles de l exercice suivant Le budget des produits d exploitation est d compos en produits des ventes d nergie produits des travaux remboursables OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 63 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL redevances et location des compteurs primes fixes autres produits Concernant le volet budget des charges d exploitation il est d compos en charges li es au niveau d activit charges ind pendan
76. itrairement ou par reconduction des budgets ant rieurs OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 25 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL gt les tats financiers pr visionnels ils traduisent les cons quences financi res de l ensemble des autres budgets On y retrouve le budget de tr sorerie le compte de r sultat pr visionnel et le bilan pr visionnel qui pr voit la structure financi re de l entreprise notamment le taux d endettement la fin de l ex cution des budgets 1 2 6 Les acteurs impliqu s dans le processus budg taire Pour la r ussite de tout budget il est important de d finir tous les acteurs et leurs responsabilit s de sorte qu en cas de dysfonctionnement dans le processus il soit clairement identifi gt La Direction G n rale elle est l organe de la soci t qui propose le plan strat gique lors de la proc dure budg taire gt Le Contr leur de Gestion il a pour r le la conception des documents de collecte d informations budg taires la r daction du manuel d utilisation et les proc dures qui aideront les responsables produire et fournir les r ponses demand es la diffusion des documents vers les unit s concern es et leur r cup ration pour l analyse la consolidation des budgets Paide l arbitrage gt Les chefs de services ils sont charg s leur niveau d laborer les plans op
77. itre Q quantit consomm e combustibles et huiles en litre eau en m3 gt calculer les charges de combustibles d huiles et eau en valorisant lesdites quantit s partir des prix en vigueur par la formule V Q C OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 70 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Avec V la consommation en FCFA des combustibles huiles ou eau C co t unitaire de la mati re en FCFA du litre ou du m3 b Charges de consommation de mat riels de distribution stock s pour la r alisation des ventes sur T R Les charges li es aux mat riels de distribution sorties des stocks et utilis s dans le cadre des branchements des extensions lectriques et des travaux divers pour le compte des clients sont d termin es partir des recettes sur travaux remboursables selon la m thode suivante e d termination de valeurs du ratio annuel Charges de consommations de mat riels Montant des produits de T R pendant 4 ans et d un ratio moyen sur cette p riode ventuellement corrig utiliser pour l exercice suivant e d termination des charges li es en appliquant ce ratio moyen retenu sur le montant des branchements des extensions et des travaux divers pr c demment pr vus pour l exercice budg taire N 1 Mt r Vtr Avec Mt montant pr visionnel des charges de consommation de mat riels de distribution de l ann e N 1 r ratio
78. la Direction comptable et financi re Le processus budg taire d marre dans le mois de juillet et suit son cours jusqu la mi d cembre avec la d cision budg taire du CA Chaque responsable de directions services et d partements doit tenir compte des objectifs fix s par la DG dans l laboration de son budget En cas d carts des mesures d ajustement sont prises pour pallier toute ventualit OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 79 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Toutefois l analyse des processus d laboration et de suivi contr le budg taire du remaniement budg taire et du d pouillement du questionnaire ont fait ressortir certaines anomalies qui pourraient tre pr judiciables au processus budg taire de la SONABEL Le chapitre suivant nous fera part de ces anomalies appuy par de fortes recommandations OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 80 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL CHAPITRE VI diagnostic de la gestion budg taire et recommandation Le diagnostic fruit des observations effectu es sur le processus budg taire consiste identifier d une part les points forts du syst me budg taire et d autre part examiner les failles en vue d apporter des recommandations Pour ce faire notre diagnostic porte d abord sur la phase d laboration puis sur les phases de suivi et de contr le
79. le plan strat gique et le plan d quipement de la SONABEL r aliser les tudes conomiques financi res et environnementales en rapport avec les sch mas directeurs et les projets d investissements de la soci t OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 55 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL concevoir et faire le suivi des projets d investissements lectrom caniques maintenir Jour les bases de donn es et fournir les statistiques n cessaires sur les activit s de la SONABEL dans les domaines de la production du transport de la distribution et de la gestion client le fournir l expertise et le support technique pour l laboration des normes des standards et m thodes de travail dans l optique d une utilisation optimale des ressources humaines financi res et mat rielles 4 3 2 2 La Direction de la Production et du Transport D P T La D P T regroupe en son sein le d partement production hydro lectrique le d partement production thermique le d partement contr les lectriques et t l communications et celui du transport et des mouvements d nergie Elle a pour mission de produire l lectricit moindre co t avec le niveau de qualit attendu tout en assurant la surveillance et l entretien du r seau dans une optique de continuit du service et de dur e de vie optimale des ouvrages assurer les mouvements d nergie
80. mbl e g n rale le ministre des finances dans des pays comme la Grande Bretagne ou les Pays Bas Ainsi la signification du mot budget s est transpos e sur le plan financier lui m me l origine exclusivement pour les gouvernements et au sens figur pour les personnes priv es Aux Etats Unis les principes budg taires du d but taient emprunt s la technique budg taire du gouvernement L ironie du sort a voulu que ceci se soit produit dans un pays o les budgets gouvernementaux n ont t introduits que beaucoup OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 8 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL plus tard qu en Europe en 1921 seulement justement parce que la nouveaut de l id e attira l attention des hommes d affaires L autre source d application de ce principe aux affaires a t le mouvement du Scientific Management Il est permis de voir dans les syst mes de contr le budg taire une extension logique du Scientific Management de Taylor de l atelier l entreprise consid r e dans son ensemble SELMER 2003 1 d finit le budget comme un ensemble d hypoth ses et de donn es chiffr es pr visionnelles fix es avant le d but de l exercice comptable portant g n ralement sur un an et d crivant l ensemble des activit s Pour l entreprise l laboration de son budget consiste chiffrer en g n rale pour un an les produits et les
81. moyen annuel pr visionnel Vtr valeur totale pr visionnelle des TR c Pr vision des charges d achats d nergie lectrique aupr s des producteurs trangers OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 71 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Compte tenu des pr visions de ventes de kWh et connaissant les conditions d exploitation en terme de taux de rendement tant en transport qu en distribution on d gage le niveau global annuel des achats d nergie en quantit par division de l nergie vendue pr visionnelle au rendement des r seaux de transport et de distribution Ce niveau global annuel des achats d nergie en quantit est ensuite valoris avec les tarifs d achat en vigueur Pour ce faire l exploitant responsable budg taire connaissant l nergie vendue pr visionnelle doit d terminer les rendements de r seau pr visionnel de transport et de distribution puis calculer l nergie achet e ou import e en quantit par la formule EA EV Rd X Rt ou EA EL Rt Avec FEA l nergie achet e ou import e en kWh EV l nergie lectrique vendue aux clients en kWh Rd le rendement du r seau de distribution rapport nergie vendue sur nergie livr e au r seau de distribution Rt le rendement du r seau de transport rapport nergie livr e au r seau de distribution sur nergie achet e ou import e EL l
82. n MPCGF2 CESAG 5 Promotion 47 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE L lectrification du Burkina est une des missions de la SONABEL Le taux d lectrification vis pour l ann e 2015 est de 60 Actuellement il est d environ 20 Un tel pari demande de la part de la SONABEL des investissements planifier dans le temps pour satisfaire la demande d nergie lectrique dans les centres existants et l lectrification de nouveaux centres La phase pratique de notre tude va s articuler autour de trois chapitres suivants La pr sentation de la SONABEL travers son historique ses missions et son organigramme organisationnel les pratiques budg taires mises en place par la SONABEL qui feront l objet d une analyse appuy par des critiques constructives dans le troisi me chapitre Le diagnostic de ces pratiques suivies de propositions et recommandations OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 48 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL CHAPITRE IV PRESENTATION DE LA SONABEL La soci t nationale d lectricit du BURKINA SONABEL est une soci t d Etat au capital de quarante six milliard 46 000 000 000 de francs CFA enti rement d tenu par l tat Burkinab Depuis d cembre 1998 l Etat a proc d l ouverture du sous secteur lectricit au priv Jusqu
83. ncier le chef du service budget le contr leur de gestion et le responsable de la comptabilit analytique Le manuel de proc dure li aux pratiques budg taires fut labor par le chef de service budget mais celui ci n est pas disponible dans les autres directions Son existence est peu connue m me au niveau de certaines sections rattach es la direction financi re 20 Cela explique que dans l chantillon tudi le pourcentage attribu aux personnes ignorant la m thode de calcul employ e lors de l laboration d un budget soit galement de 20 La participation active l laboration du budget est donc limit e aux Directeurs chefs de service et certains chefs de division Des enqu tes budg taires sont effectu es afin de recueillir les besoins des diff rentes directions du si ge mais galement r gionales Elles se font selon un calendrier dont le programme se trouve dans la lettre d orientation Le respect de ce programme devrait amener l laboration provisoire d un budget mais le diagnostic n de l observation sur le terrain atteste que le programme n est pas toujours suivi L une des causes majeures est la OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 85 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL disponibilit du d tenteur des informations li es au budget les rendez vous avec les responsables charg s des enqu tes sont souvent report s un
84. ns de pi ces de rechange des groupes et de mat riel de distribution pour l entretien des r seaux BT et HT les frais de t l phone les assurances etc Les montants pr visionnels affecter ces postes n tant pas li s au niveau d activit de l unit budg taire ni premi re vue des l ments constitutifs quantifiables leur valuation ne peut que ob ir o soit la m thode des tendances des r alisations ant rieures appuy e de l exp rience des responsables op rationnels et des responsables charg s de l laboration du budget o soit simplement au principe d objectif budg taire atteindre ou de contraintes li s aux objectifs budg taires o soit sur la base des besoins et de l exp rience des responsables op rationnels avec l appui des responsables charg s de l laboration du budget OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 73 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 5 1 3 La proc dure de pr vision du budget d investissement Au sein de la SONABEL les pr visions de l investissement ob it un d coupage de ceux ci en grandes rubriques telles que suit Tableau n 5 les diff rents types de cr dits d investissement Y sont log s tous les travaux de construction de lignes lectriques sur financements propres de b timents et des infrastructures routes ponts barrages etc les acquisitions et installations des qu
85. nterne ou externe Il peut ainsi comprendre des activit s r alis es par diff rents services ou diff rentes entit s on dit que le processus est transversal Rouache amp al 1998 265 avaient tal le processus budg taire sur 5 phases qui plus tard fut r sum en 3 phases la premi re phase consiste pour la direction g n rale fixer l objectif pour l ann e venir ainsi que les politiques et orientations qui devront suivre les op rationnels la deuxi me phase dure plus longtemps car ce sont les op rationnels qui fixent les objectifs pour les niveaux hi rarchiques inf rieurs travaillent sur les plans d actions et proposent des budgets aux niveaux hi rarchiques sup rieurs la troisi me phase consiste la consolidation des budgets op rationnels qui permet la direction g n rale de trouver un quilibre entre ces budgets op rationnels et la situation financi re de l entreprise OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 14 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Figure n 2 Le processus budg taire Phase 1 Phase 2 Phase 3 Phase 4 Phase 5 Arbitrage budget Axes Arbitrage Etudes des pr budgets Direction ne strat giques Gi Eiypoihises R sultat fin juin Consolidation
86. o eeeerseesssssrserereserssrssessrerrsreess 54 4 3 1 Le conseil d administration C A 4 2 54 4 3 2 La direction g n rale D G AN smash 55 4 3 2 1 La Direction des Etudes de la Planification et de l Equipement D E P E 55 4 3 2 2 La Direction de la Production et du Transport D P T 56 4 3 2 3 La Direction de la Distribution D D 4 4 56 4 3 2 4 La Direction des Centres Ext rieurs D C E 4 2 57 4 3 2 5 La Direction des Ressources Humaines D R H 57 4 3 2 6 La Direction Financi re et Comptable D F C 58 CHAPITRE V LA PRATIQUE DE LA GESTION BUDGETAIRE A LA SONABEL 60 5 1 Processus d laboration bude lre sun dansante seat ententes 61 5 1 1 Proc dure d laboration du programme d activit s 61 5 1 1 1 Le programme d activit d taill 22528 hisssstumemsenmeenmes uses 62 5 1 1 2 Le programme d activit s de synth se 62 5 1 2 Proc dure de pr vision du budget d exploitation 63 5 1 2 1 Le budget des produits d exploitation 65 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion X Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL a Les produits des ventes d RBRI 10 iles ee
87. objectifs du processus budg taires L objectif que vise le processus budg taire est la mise en place d un r seau de budgets qui couvre toutes les activit s de l entreprise et respecte l interaction existante entre les sous ensembles qui la constituent Dans le cadre du processus budg taire les objectifs sont d finis annuellement par la Direction G n rale Eurodisney SCA 2006 2 D apr s Boisvert 2007 12 le processus budg taire avait aussi pour objectif de g rer et de responsabiliser les employ s Il pouvait galement tre per u comme un facteur de satisfaction 1 2 3 Le processus d laboration du budget S inspirant de H Bouquin Berland 2002 31 crit le budget est ou devrait tre l expression comptable et financier des plans d actions pour que les objectifs vis s et les moyens disponibles sur le court terme l ann e en g n ral convergent vers la r alisation de plans op rationnels Berland 2002 35 indique galement que la pr paration du budget peut se r aliser de plusieurs mani res soit de mani re autoritaire d marche top down les objectifs sont alors fix s par la direction puis valoris s par les contr leurs de gestion Ce budget s impose plus ou moins aux op rationnels soit les diff rents budgets sont tablis par les op rationnels valoris s et synth tis s par les contr leurs de gestion d marche bottom up la direction a alors un r le
88. on diff rents budgets que s est fix la des diff rents Direction G n rale budgets alli s aux besoins des autres directions ne sait pas a Le suivi budg taire Oui lt 50 Les avis sont est il fait au jour le partag s mais jour n anmoins il faut Nes 50 retenir que la moiti pense que le suivi n est pas fait tous les jours Sanctions Non 100 Il n existe pour le entreprises lors moment aucune d une mauvaise sanction li e une gestion du budget mauvaise gestion du budget Source nous m me OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 84 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 6 2 Analyse des r sultats A l analyse des commentaires il en ressort que le manuel de proc dure n est pas connu de tous les enqu tes budg taires ne sont pas tabli selon le calendrier pr vu et que les donn es qui en ressortent ne sont pas tout le temps actualis es les m thodes de calcul lors de l laboration d un budget ne sont pas connues de tous le suivi budg taire n est pas effectu au jour le jour et n existe pas de syst me de sanctions pr vues lors d une mauvaise gestion d un budget 6 2 1 L laboration du budget L laboration du budget la SONABEL rel ve de la direction comptable et financi re Les sp cialistes en mati re de gestion budg taire se r v lent tre le Directeur comptable et fina
89. on outil appliqu au contr le budg taire Il en est de m me d un syst me de sanctions positives et n gatives OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 88 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 6 5 Les recommandations Pour que tous les responsables de la SONABEL ma trisent l labore du budget et la gestion budg taire nous recommandons que le manuel de proc dure et le guide d imputation budg taire soient diffus s au niveau de tous les d partements et services de la soci t De m me des s ances de sensibilisations sont entreprendre quant l laboration du budget et surtout l importance de sa gestion Pour ce faire le service budget tre dot de personnels qualifi s charg s d inculquer tous leurs agents les pratiques budg taires mises en place par la soci t Des plans de formation initiale et de perfection devront tre d finis de mani re concert e avec la participation d experts et des employ s qui sont les principaux int ress s Les donn es de toutes les charges d exploitation devront tre mise jour conform ment avec les montants r els du terrain afin de pouvoir produire un budget r aliste La non prise en compte de certaines charges actualis es d motivait les responsables produire leur budget En effet la prise en compte des donn es actualis es apporterait beaucoup d enthousiasme aux personnels lors de l laboration de leur
90. ont soumis la validation du DG font le tirage la reliure en nombre requis d exemplaires du budget g n ral et programmes d activit et la ventilation aux diff rents responsables budg taires de la soci t 5 2 Le suivi budg taire Notre stage s tant d roul au si ge de la soci t nous nous sommes familiaris s avec le suivi budg taire op r en son sein plus particuli rement celui des charges d exploitation Au niveau des unit s ou centres de responsabilit s budg taires le suivi du Budget Charges est assur par un agent commis cette t che et appel agent de suivi budg taire D s l ouverture de l ann e budg taire cet agent proc de la cr ation d une fiche intitul e Fiche de saisie des Charges ou fiche d imputation budg taire annexe n 4 Au jour le jour cet agent collecte et saisie dans la fiche de saisie des charges les donn es d engagements ou de r alisations de charges d exploitation Mais avant la saisie des donn es les imputations comptables faites sur les documents supports d engagement ou de r alisation de charges d exploitation doivent tre contr l es et corrig es au besoin l aide du r pertoire des comptes d nomm Guide d imputation budg taire Les documents exploit s dans la collecte de ces donn es sont pour les engagements de d penses les bons d achat de commandes les lettres de commande les march s
91. ont des relances aupr s de chaque d partement afin d avoir toujours des donn es actualis es de plus ils ont un r le de conseil et offrent de leur disponibilit pour toutes inqui tudes concernant l laboration du budget gt Au niveau du suivi et du contr le budg taire Le suivi budg taire s effectue sur des classeurs Excel Un syst me d alerte y est incorpor et interpelle l agent responsable du suivi budg taire lorsqu il y a un d passement Pour y rem dier une demande de rallonge budg taire objet naissant d une activit ordinaire et budg tis de fa on pessimiste ou d un cr dit hors programme objet naissant d une hors activit ordinaire et non budg tis peut tre accord e en moins de 72 heures Les critures journali res pass es par ce dernier permettent d avoir tout instant des donn es actualis es dont les utilisateurs s appuieront pour la prise de d cision OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 87 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 6 4 Les points faibles du syst me budg taire Le manuel utilis pour la confection du budget labor par les responsables du service budget n est pas disponible au niveau des autres d partements Au sein m me du service budget certains agents n ont pas connaissance des pratiques budg taires mises en place et ne sont que de simples ex cutants de t ches redondantes Il est difficile pour le
92. p cificit s de la SONABEL Les forces constitueront les atouts de la gestion budg taire de la SONABEL et les faiblesses indiqueront les carences les risques et leur impact sur la soci t OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 44 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Conclusion La m thodologie de l tude qui a t men e permettra au diagnostic de la gestion budg taire de la SONABEL En effet le mod le d analyse con u sera valid gr ce aux techniques de collecte de donn es qui ont t utilis es savoir les entretiens l analyse documentaire les interviews l observation participante passive OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 45 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE La premi re partie de notre tude a t consacr e la revue de litt rature et la m thodologie de recherche utilis e Cela nous a permis d aborder les diff rents aspects du budget en l occurrence son laboration et son suivi Cette partie a galement permis de voir l importance d un bon contr le budg taire et la place qu il a dans le fonctionnement d une entreprise OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 46 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL DEUXIEME PARTIE DIAGNOSTIC DE LA GESTION BUDGETAIRE DE LA SONABEL OUEDRAOGO Yves leo
93. ppropri es De ce fait elles ralentissent s rieusement son d veloppement ou du moins nuisent sa rentabilit D s lors la gestion budg taire est une n cessit absolue car elle permet la fois l entreprise d atteindre ses objectifs et de ne pas se laisser surprendre par des d rives ventuelles L tablissement des pr visions financi res de ventes et d op rations joue donc un r le crucial dans la gestion de la croissance et l valuation de l entreprise Ainsi les processus de d veloppement pr visionnel et le contr le budg taire fournissent aux gestionnaires des outils efficaces pour la gestion saine d une entreprise et la mesure de la performance de ses activit s Toutefois certains facteurs p nalisants tels que la perte de temps le manque de pr cision la surcharge de travail malgr l efficacit des outils la complexit dans l ex cution de certaines t ches peu significatives etc am neraient les gestionnaires repenser leur processus budg taire Dans cette premi re partie le cadre th orique des pratiques budg taires sera expos Sur la base de revues litt raires l laboration du budget et son suivi seront mieux appr hend s Il sera mis finalement en vidence le mod le d analyse appliquer la SONABEL OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 7 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL CHAPITRE I ELABORATION ET EXECUTION DU BUDGET
94. r leur de Gestion envoie une note d orientation g n rale aux principaux responsables C est la direction g n rale qui assure le leadership du processus budg taire L un de ses r les est d assurer d s le d but du processus de budg tisation la coh rence du budget avec son plan op rationnel Pour ce faire elle envoie une lettre d orientation g n rale tous les centres de responsabilit s pr cisant OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 20 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL les objectifs g n raux les objectifs sp cifiques le calendrier budg taire ventuellement les nouvelles proc dures budg taires ventuellement les principes et normes budg taires Cette lettre doit comporter des mots simples pour communiquer les objectifs 1 2 3 4 Le pr budget 2A Z En fonction des orientations d finies par la direction chaque responsable est amen tablir son propre projet de budget en int grant les pr visions les objectifs les param tres et les directives de la DG Ce budget constitue un budget global non mensualis et non d taill ni par centre de responsabilit ni par produit ou par activit un budget tabli sur la base de la premi re ann e du plan op rationnel moyen terme un budget pr par par le service charg du budget avec la participation des sp cialistes fonctionnels Par exemple le c
95. r une bonne dose de conception par activit s L allocation des ressources ne se fait plus seulement en fonction d indicateurs volumiques le nombre de produits fabriqu s ou vendus qui conduit traditionnellement tablir un budget flexible mais en fonction des caract ristiques des produits ou services qui ont des r percussions sur des activit s organis es en processus Il s agit ici de red finir le processus de planification budg tisation autour d une logique strat gique fond e sur les processus Selon les tenants de cette volution les processus traduisent mieux car plus concr tement les axes strat giques d velopp s par l entreprise Selon Berland 2009 93 les diff rentes tapes de l ABB sont les suivantes estimation des volumes de vente et de production comme pour un budget normal en insistant sur les produits qui ont des caract ristiques diff rentes pr vision de la charge de travail de chaque activit en raisonnant sur les processus transversaux cela est fait de fa on trop agr g e aujourd hui On met en vidence pour cela des inducteurs d activit c est dire les facteurs qui d clenchent les activit s calcul des ressources n cessaires pour chaque activit d termination du budget des ressources n cessaires tape de valorisation d termination de la capacit de chaque activit un syst me d aller retour sera sans doute n cessaire pour ajuster les
96. s diff rentes filiales o les informations n cessaires au suivi seraient d vers es et utilis e temps r el La cons quence d un suivi non journalier est la pr sence de d passements budg taires toujours observable au niveau de la SONABEL Les rallonges budg taires sont toujours accord es et le manque de sanctions ne favorise pas un meilleur suivi du budget OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 86 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 6 3 Les points forts du syst me budg taire gt Au niveau de l laboration L existence d un manuel de proc dure concernant l laboration et le suivi budg taire au service budget permet aux agents de ce dernier ma triser les pratiques effectu es dans la soci t La note d orientation claire et concise permet aux destinataires d laborer un budget conforme aux exigences et aux contraintes de la SONABEL Le chronogramme des enqu tes budg taires est respect selon le planning tabli et cela permet de r colter les donn es temps afin de pouvoir les consolider La prise en compte des besoins r els des d partements lors des enqu tes par les responsables budg taires est une source de motivation pour les employ s La m thode utilis e dans le classeur Excel de la fiche d enqu te budg taire est celle des moindres carr es qui est assez fiable et utile comme technique Les responsables budg taires f
97. s Etudes de la Planification et de l Equipement Direction Financi re et Comptable Direction G n rale Directeur G n rale Direction de la Production et du Transport Directeur R gional Direction R gionale du Centre Direction R gionale du Centre Est Direction R gionale du Centre Ouest Direction des Ressources Humaines OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion IV Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL DRN Direction R gionale du Nord DRO Direction R gionale de l Ouest EL Energie Livr e EP Energie Produite EPIC Etablissement Public caract re Industriel et Commercial EV Energie Vendue FED Fond Europ en pour le D veloppement GWH Gigawattheure HT Haute Tension KFW Kreditanstalt F r Wiederaufbau KV Kilovolt KWH Kilowattheure MT Moyenne Tension Mt Montant ONEA Office Nationale de l Eau et de P Assainissement PF Prime Fixe PSM Puissance Souscrite Moyenne PU Prix Unitaire RD Redevance Rd rendement Rp rendement des groupes Rr rendement du r seau SAFELEC Soci t Africaine d Electricit SGBB Soci t G n rale de Banques au Burkina SIG Syst me d Information de Gestion SNE Soci t Nationale des Eaux SONABEL Soci t Nationale lectricit du Burkina Tf Tarif TR Travaux Remboursables UBA United Bank for Africa UD Usage Domestique OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion V Diagnostic de la gestion budg
98. s autres employ s des autres d partements d avoir des conseils sur les pratiques budg taires s ils ne s adressent pas directement aux au premier responsable du d partement budget et contr le de gestion De m me le guide d imputation budg taire n est pas disponible au niveau de tous les autres d partements et services De ce fait les agents y travaillant ont souvent du mal laborer leur budget ne connaissant pas les diff rentes charges imputables Lorsqu on regarde le budget de 2011 et de 2012 on se rend compte que certaines donn es de charge ont t report es sans aucune rectification pourtant les r alit s sur le terrain avaient fait tat du montant r el de ces dites charges Ainsi on se retrouve avec des exigences budg taires irr alisables et des unit s qui sont toujours en d passement De ce fait elles subissent les charges r elles et sont amen s demander des rallonges budg taires mettant en cause leur qualification en mati re de gestion Le suivi budg taire permet d avoir des donn es utiles pour la prise de d cision Toutefois si l information a un certain retard elle ne sert plus rien Les unit s loign es des si ges des Directions R gionales ont du mal faire parvenir leurs informations au si ge temps Ce qui soul ve un probl me d informatisation et de logiciels car certaines agences n ont pas internet On remarque l absence d un tableau de bord actif qui est un b
99. s moyens logistiques pour la r alisation de ses projets courts moyens et longs termes demandent les fonds importants dont la SONABEL ne peut elle seule fournir C est pour cette raison qu en plus de ses fonds propres diff rents investisseurs trangers participent des multiples r alisations qu elle entreprend De plus l Etat burkinab contracte des pr ts et b n ficie de dons qu il r troc de la SONABEL sous la forme de pr ts La OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 51 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL soci t contracte elle m me des emprunts directs et re oit des subventions aupr s des institutions financi res r gionales et internationales ci apr s KFW Kreditanstalt F r Wiederaufbau Allemagne AFD Agence Fran aise pour le D veloppement France FED Fond Europ en pour le D veloppement Union Europ enne BEI Banque Europ enne d Investissement Union Europ enne DANIDA Danish International D veloppement Agency Fonds Danois BOAD Banque Ouest Africaine de D veloppement UEMOA Pour bien mener ses activit s la SONABEL dispose dans toutes les localit s du pays des comptes dans les institutions financi res du BURKINA BICIA B UBA SGBB ECOBANK BCB BOA etc La disponibilit de ces moyens mat riels et financiers permet la SONABEL d atteindre les objectifs qui lui sont assign s 4 2 L
100. si des budgets de l ann e N 1 pour construire ceux de l ann e N Au passage les contr leurs de gestion et les op rationnels doivent chercher prendre en compte les implications de la nouvelle strat gie et rem dier aux d fauts constat s dans le budget pr c dent La d marche est volontairement incr mentale et c est pr cis ment ce qui pose probl me Cette pratique tend en effet faire perdurer les choix des ann es ant rieures par routine facilit ou difficult traduire budg tairement la nouvelle strat gie Pour Berland 2009 90 le terme Budget Base Z ro ne signifie pas que les budgets sont remis Z ro chaque ann e Il s agit plut t d une proc dure de mise sous tension du management afin de mieux d finir les objectifs atteindre d valuer les alternatives et les actions accomplir d tablir l ensemble des possibilit s de financement et d valuer la charge de travail et les indicateurs de mesure de la performance Enfin il s agit surtout de forcer les managers prioriser leurs choix et parvenir tablir rationnellement ces choix OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 37 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 2 5 2 L Activity Based Budgeting ABB avatar de l ABC Sous l influence des avanc es en mati re d Activity Based Costing ABC ou comptabilit par activit le contr le budg taire s est vu insuffle
101. sommes fix s comme objectifs la connaissance de la pratique budg taire mise en place par la SONABEL Une partie de notre diagnostic sera la confrontation entre ce qui est fait et ce qui devrait tre fait en mati re de gestion budg taire Les documents qui r gissent cette activit au sein de la soci t seront utilis s comme support afin de savoir s il y a conformit Une conformit entre les pratiques budg taires de la soci t et les bonnes pratiques voqu es dans la partie th orique de notre travail sera galement tablie et l observation physique nous servira de support 3 2 1 Les interviews Cette technique nous a permis de nous familiaris avec les proc dures budg taires mise en place l ex cution budg taire ainsi que le suivi Pour la r alisation de cette technique nous avons utilis l entretien semi directif Son utilisation se justifie par le nombre restreint de r pondants et la qualit de l information que nous cherchons obtenir Ces interviews sont r alis es aupr s du chef de service budget du chef du service contr le de gestion et des agents que le retrouve dans la section suivi budg taire Leurs r ponses aussi claires que concises nous ont permis d atteindre les objectifs recherch s sur les pratiques budg taires mises en place OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 43 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 3
102. ssi s agit il pour nous de nous interroger sur comment am liorer le syst me budg taire de la SONABEL travers les questions suivantes OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 3 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL gt comment le budget est il per u la SONABEL gt quelles sont les pratiques budg taires de l entit gt ces pratiques sont elles ex cut es sur le terrain Ce sont l autant de pr occupations auxquelles nous tenterons de r pondre dans cette tude travers ce th me DIAGNOCTIC DE LA GESTION BUDGETAIRE CAS DE LA SONABEL L objectif g n ral de l tude est d appr hender l efficacit de la gestion budg taire d une soci t de distribution d nergie lectrique telle que la SONABEL Ainsi les objectifs sp cifiques se pr sentent comme suit faire le diagnostic du syst me de gestion budg taire de la SONABEL en mettant en exergue ses avantages et ses inconv nients faire des propositions de solutions d am lioration du syst me existant Notre tude sera organis e en deux grandes parties la premi re partie est ax e essentiellement sur le volet th orique qui est bas sur la litt rature existante de la gestion budg taire Elle comporte trois chapitres l laboration et la mise en uvre du contr le budg taire le contr le budg taire et le mod le d analyse accompagn de la m thodologie utilis e
103. suivi budg taire et d op rer des corrections n cessaires Enfin tout ceci ne pourrait se faire sans un tableau de bord pour assurer le bon pilotage de la gestion budg taire Nous avions recommand auparavant des sensibilisations entreprendre tant l laboration du budget et surtout l importance sa gestion Cette recommandation doit tre appuy e par un syst me de sanctions positives ou n gatives dont l objectif est d amener tous les responsables g rer leurs budgets de mani re efficiente et toujours viser l excellence dans leurs travaux quotidiens Figure n 9 proposition d organigramme de la division contr le de gestion Source nous m me OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 90 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Conclusion L analyse de la gestion budg taire de la SONABEL nous a montr des insuffisances tant au niveau de l laboration qu au suivi et contr le budg taire Ces insuffisances traduisent le manque d une bonne culture budg taire qui gr ce aux recommandations permettra dans les ann es avenir d avoir une meilleure pratique budg taire OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 91 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE Cette seconde partie de notre tude a eu trait dans un premier temps la pr sentation de notre structur
104. sur le r seau de transport de l lectricit moindre co t assurer la maintenance et le suivi technique des installations de production 4 3 2 3 La Direction de la Distribution D D La D D regroupe quatre d partements savoir le d partement commercial le d partement recouvrement le d partement des techniques de distribution et la direction r gionale du centre Elle a pour missions d laborer la politique les directives et les pratiques commerciales de la soci t OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 56 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL de concevoir la strat gie de d veloppement des ventes d lectricit les campagnes publicitaires et les actions promotionnelles de la soci t d assurer la client le de la SONABEL des services r pondant ses attentes et en mesurer le taux de satisfaction 4 3 2 4 La Direction des Centres Ext rieurs D C E La D C E regroupe quatre 4 directions r gionales que sont la Direction R gionale de l Ouest DRO dont le si ge est Bobo Dioulasso la Direction R gionale du Centre Est DRCE dont le si ge est Koupela la Direction R gionale du Nord DRN dont le si ge est Ouahigouya la Direction R gionale du Centre Ouest DRCO dont le si ge est Koudougou Elle a pour missions de fournir aux clients de sa zone g ographique une alimentation lectrique fiable et con
105. t tre en fait la somme des carts plus importants qui se compensent On prendra soin de v rifier leurs causes en diff renciant notamment les carts de volume et les carts de prix Le calcul d cart n est pas une fin en soi une analyse des causes doit d boucher sur une action correctrice Il faudra s assurer de la fiabilit et de la coh rence des informations concernant les r alisations et les pr visions Il est not que les carts peuvent aussi bien provenir des r alisations loign es des objectifs pr visionnels que les l ments pr visionnels budgets ou co t standards irr alistes Il est primordial de savoir galement que certains carts sont dus des v nements non ma trisables gr ves mauvais temps Mais l analyse de suffit pas il faut aussi savoir ce qu il faut faire qui va le faire et comment il le fera Apr s avoir identifi les causes d cart l op rationnel va devoir expliquer son sup rieur hi rarchique comment il va corriger quelles actions il va entreprendre pour rattraper l cart par rapport au budget Les actions qui seront d cid es pour rattraper le budget devront tre consign es par crit afin que lors des r unions suivantes on puisse examiner l avancement des mesures de redressement d cid es Il est signaler qu il est bon que le temps allou l examen du pass sera moins important que celui attribu la projection sur l avenir
106. taire ss eosneseseseseseseessresseeeee 82 Tableau n 7 r partition des enqu tes sur le contr le budg taire 84 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion VI Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL LISTES DES ANNEXES Annexe n 1 organigramme de la SONABEL ss 96 Annexe n 2 Calendrier d laboration du budget 2013 de la SONABEL nnnssssesessessessssessees 97 Annexe n 3 Planning des enqu tes budg taires budget 2013 de la SONABEL osescseeen 98 Annexe n 4 fiche dimputation budg taire meet 99 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion VII Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Table des mati res DEDICACE crescini einna nE E EEEE R EEEE ANAA EE ERS I REMERCIEMENTS enoei Na na EEE AEAEE EAEE EAA EEEE M LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS u ivresse IV INTRODUCTION GENERALE ideo nd oe e a ree Mr K a EEL 1 PARTIE 1 FONDEMENT THEORIQUE ssssssssssssssseresrserrrrsserrresserrsssereesssen 6 INTRODCUTION DE LA PREMIERE PARTIE 7 CHAPITRE I ELABORATION ET EXECUTION DU BUDGET 8 1 1 Les aspects fondamentaux sinistre ttes 8 1 1 1 RSR E E 8 BI TOE a a ae 8 11 1 2 Principes SCA TS Sr es 10 1 1 2 La gestion DOS eee need are 11 TS SACS SN eo ce 11 R EPO EE D Y PE corn 12 1 1 3 Les r les du budget et critiques 1
107. ter par chacun des destinataires dans le processus d laboration du budget 2013 OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 75 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 5 1 4 2 Les enqu tes budg taires et saisies des fiches projets du budget d investissement dans le SIGEST SIG Les enqu tes budg taires s ex cutent sous trois rubriques le montage des avants projets de programme d activit s des unit s ou centres budg taires autonomes le montage des avants projets de budget d exploitation des unit s ou centres budg taires autonomes la Confection des fiches projets du budget d investissement et leurs saisies dans le SIGEST afin d aboutir l lagage primaire des listes de projets d investissement Le planning des enqu tes budg taires donne l ordre et les dates de passage des diff rents centres de co ts ou unit s d exploitation devant les quipes d enqu tes Annexe n 3 Les quipes d enqu tes budg taires sont constitu es des agents d appui conseil du D partement Budget et Contr le de Gestion des directeurs r gionaux ou des chefs de d partement et de service pour la pr vision du budget du si ge des chefs de service des centres rattach s des correspondants budgets des responsables budg taires des unit s concern es 5 1 4 3 La mise jour des donn es d enqu tes budg taires Les enqu tes budg taires p
108. tes du niveau d activit Il faut savoir que la SONABEL a deux grandes cat gories de clients les particuliers et l administration l Etat et ses d membrements Ils se r partissent en trois cat gories Basse Tension BT simple tarif Particuliers et administration Basse Tension Double Tarif BT DT Particuliers et administration Moyenne Tension MT Particuliers et administration OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 64 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL Tableau n 4 typologie des clients de la SONABEL CATEGORIE CLIENTS DEFINITIONS BT SIMPLE TARIF PARTICULIERS ET ADMINISTRATION AGENTS SONABEL Personnel de la SONABEL dont la facturation se fait en quatre tranches selon le niveau de consommation de ces derniers CONSOMMATION INTERNE Consommation en nergie que la SONABEL utilise dans ses propres locaux TYPE A UD PARTIC MONOPHASE 1 3 A TYPE B UD PARTIC MONOPHASE 5 30 A TYPE C UD PARTIC TRIPHASE 10 30 A BT DT PARTICULIERS ET ADMINISTRATION TYPE D1 NON INDUSTRIEL TYPE D2 INDUSTRIEL MT PARTICULIERS ET ADMINISTRATION TYPE E1 NON INDUSTRIEL TYPE E2 INDUSTRIEL TYPE F ECLAIRAGE PUBLIC Source nous m me 5 1 2 1 Le budget des produits d exploitation Le budget des produits d exploitation est compos de OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG
109. tinue ainsi que des services qui r pondent leurs besoins au moindre co t assurer le recouvrement des revenus li s aux ventes d lectricit et aux produits divers de sa zone g ographique assurer la repr sentation et la coordination des activit s de la SONABEL de sa zone g ographique dans une perspective de partenariat conomique 4 3 2 5 La Direction des Ressources Humaines D R H Cette direction doit veiller l harmonie au sein du personnel en s appliquant une meilleure int gration des travailleurs Elle regroupe en son sein le d partement planification et d veloppement des ressources humaines le d partement administration du personnel le d partement formation et perfectionnement Elle a pour missions de OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 57 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL proposer la Direction G n rale l ensemble des strat gies politiques directives et programmes de gestion des ressources humaines et d organisation et de s assurer de leur application conseiller la Direction G n rale dans les prises de d cision en mati re de gestion des ressources humaines et d organisation fournir l ensemble de la soci t des services relatifs la gestion des ressources humaines et l organisation fournir l expertise et le support pour l laboration de solutions aux probl mes de sant et de condi
110. tions de travail 4 3 2 6 La Direction Financi re et Comptable D F C La Direction Financi re et Comptable a pour missions de proposer la Direction G n rale l ensemble des politiques financi res et comptables et de s assurer de leur application de fournir les donn es financi res et comptables fiables en temps opportun de proposer la direction g n rale la charte de d l gation des pouvoirs administratifs et financiers les proc dures administratives en d coulant et en assurer l application de proposer la Direction G n rale les normes de contr le interne s assurer de la coh rence des mesures en vigueur et de leur respect dans le cadre de ses services de proposer les politiques et les directives en mati re d approvisionnement et fournir moindre co t et de mani re continue les biens et services ainsi que les services de transit et de gestion des stocks de proposer la Direction G n rale les orientations strat giques et technologiques de la soci t en mati re d informatique d assurer le d veloppement et l entretien des syst mes de nature administrative et d exploiter un centre de traitement assurer la gestion des biens meubles et immeubles de la soci t La Direction Financi re et Comptable comporte quatre 04 D partements et deux Services directement rattach s au Directeur Financier et Comptable OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5
111. xation des objectifs annuels 2 Fixation des objectifs annuels 3 Pr budget 3 Collecte analyse et exploitation des donn es 4 Lettre d orientation g n rale 4 Le plan d action 5 Budget des services 5 budget des ressources 6 1 consolidation 6 Budget des charges 7 Arbitrage 7 Budget des investissements 8 2 consolidation et laboration 8 Budget g n ral des documents de synth se 9 Envoi projet de budget au CA 10 Adoption du budget par le CA Source nous m me OUEDRAOGO Yves leon MPCGF2 CESAG 5 Promotion 19 Diagnostic de la gestion budg taire cas de la SONABEL 1 2 3 1 La fixation des objectifs d ensemble La Direction G n rale met en place les objectifs globaux pour atteindre la strat gie d cid e sur le long terme Dessertine 2006 9 Les objectifs budg taires doivent tre compatibles avec e la mission et la strat gie de l organisation e les orientations donn es par le CA e l volution de l environnement interne et externe 1 2 3 2 La fixation des objectifs des services Selon Kaplan amp Norton 1998 75 les objectifs poursuivis par chaque service doivent s inscrire dans les objectifs globaux de l organisation Ces objectifs doivent tre ambitieux mais r alistes et r alisables mesurables pertinents flexibles 1 2 3 3 La lettre d orientation Selon Hutin 2004 400 le DG aid par le Cont

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