Home

RAPPEL DPOBLIGATIONS cerfa

1. l assembl e Les statuts ne peuvent en limi ter l acc s c com art L 223 28 al 1 Aucun quorum n est exig pour la tenue de l assembl ordinaire e Mandat Un associ peut se faire repr senter par son conjoint associ o non sauf si la soci t ne comprend que les deux poux par un autre associ sauf en pr sence de deux associ s ou une autre personne si les statuts l autorisent pour une assembl e c com art L 223 28 al 2 et 3 et R 223 21 al 1 Le mandat est donn pour une seule assembl e il peut cependant tre donn pour deux assembl es tenues le m me jour ou dans un d lai de sept Jours e Parts d membr es Le nu propri taire peut participer toutes les assembl es et doit tre convoqu m me si le droit de vote appartient l usufrurtier c civ art 1844 al 18 e Pr sidence L assembl e est pr sid e par le g rant ou l un des g rants Si le g rant n est pas associ ce sera un associ pr sent qui poss de ou repr sente le plus grand nombre de parts c com art R 223 23 al 1 e Feuille de pr sence Aucun texte n exige la r daction d une feuille de pr sence e Visioconf rence Les associ s r unis pour statuer sur les comptes ne peuvent participer aux d bats et voter en utilisant des moyens de t l transmission voir FH 3293 amp 1 1 1 12 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 35 JURIDIQUE Questions crites EFF compter de l
2. L assembl e ne peut pas se tenir avant l expiration du d communication des documents vis s ci avant Pr rogatives des associ s L inventaire est tenu au si ge social la disposition de en prendre copie Les associ s peuvent formuler des questions crites Prolongation du d lai i l assembl e ne peut statuer sur les comptes le 30 n cessaire de pr senter au pr sident du tribunal de commerce social une requ te pour demander une prolongation du d lai de six mois R union de l assembl e 30 juin au plus Tenue et r union de l assembl e g n rale ordinaire en vue de l approbation du rapport de gestion des comptes annuels et de l inventaire l affectation du r sultat l approbation des d penses non d ductibles l examen des autres points l ordre du jour 42 La Revue Fiduciaire FH 32298 23 avril 2009 JURIDIQUE Calendrier Calendrier pour un exercice clos au 31 d cembre Formalit s post rieures l assembl e 31 juillet au plus tard D p t au greffe du tribunal de deux exemplaires certifi s conformes ou dans le mois de du bilan l assembl e du compte de r sultat de lannexe du rapport de gestion de la proposition d affectation du r sultat soumise l assembl e ainsi que la r solution d affectation vot e En cas de refus d approbation deux copies de la d lib ration de l assembl e sont alors d pos es SARL dot e d un commi
3. deux provisions pour cr ances douteuses l une concernant ses cr ances sur la SCI V soci t d ficitaire dont la soci t F d tenait 95 des parts FD et l autre concernant ses cr ances sur la SNC FD dont elle d tenait 0 5 L administration a rejet la d ductibilit fiscale de ces provisions car la soci t F n avait pas tabli que les associ s tenus dans ce type de soci t s ind finiment au paiement des dettes sociales auraient pr sent un risque s rieux d insolvabilit Pour rejeter la d ductibilt de ces deux provisions pour cr ances douteuses la cour d appel a retenu que i la soci t F se pr valait des r sultats d ficitaires de la SCI V mais ne prouvait pas que la liquidation de la SCI V aurait d gag une insuffisance d actif net l instruction du dossier ne montrait pas que la solvabilit de la SNC FD et celle de son coassoci majoritaire auraient t compromises au point de rendre difficilement recouvrable la cr ance de la soci t F sur la SNC FD COMMENT CALCULER ET TRAITER FISCALEMENT LES PROVISIONS Quand calculer la provision pour cr ances douteuses LST D un point de vue comptable il doit tre tenu compte des risques et des per tes intervenus au cours de lexercice ou d un exercice ant rieur m me s ils sont La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 21 meer connus entre la date de cl ture de l exercice et celle de l tablissement des comp tes c com art
4. claration annuelle de r sultats 2035 accompagn e de ses annexes 1 RF 955 1349 FH 3291 7 ff Soci t s civiles de moyens Remise au service des imp ts des entreprises de la d claration 2036 FH 3291 8 ff Soci t s immobili res D claration 2072 des r sultats 2008 des soci t s immobili res non soumises PIS et pour les soci t s de copropri t dot es de la transparence fiscale d clara tion 2071 RF 992 1200 1363 Redevables de la TVA r gime simplifi D p t au service des imp ts des entreprises de la d claration annuelle de r gula risation CA 12 CAT2 E et paiement le cas ch ant de la taxe correspondante RF 966 3149 FH 3294 7 ff Formation professionnelle Souscription de la d claration 2483 par les employeurs soumis au r gime de participation la formation des entreprises de 10 salari s et plus FH 3296 2 11 1 ff Entreprises assujetties la participation l effort de construction Remise au service des imp ts des entreprises de la d claration des investisse ments r alis s au cours de l ann e 2008 d claration 2080 FH 3296 2 13 1 Employeurs occupant 50 salari s et plus D claration PURSSAF et au P le Emploi des salaires vers s du 21 au 30 avril inclus ainsi que du 11 au 20 avril inclus s ils se rapportent la p riode d emploi d avril Paiement des cotisations aff rentes l URSSAF 2 et au P le Emploi RF 981 2352
5. dit ne constitue pas une preuve du caract re d finitivement irr couvrable de la cr ance seul le certificat d irr couvrabilit constitue cette preuve doc adm 3 D 1211 39 gt ILLUSTRATIONS Ne peuvent pas tre regard es comme des cr ances devenues d finitivement irr couvrables la cl ture d un exercice voir RF 991 2010 la cr ance d tenue sur une soci t en liquidation judiciaire le syndic n ayant fait conna tre que cinq ans plus tard l impossibilit de recouvrement CE 11 d cembre 1987 n 46964 et avant la cl ture de la liquidation pour insuffisance d actif CE 27 mars 1991 n 57777 CAA Paris 17 mars 1992 n 90 516 la cr ance d tenue sur une soci t en r glement judiciaire CE 25 septembre 1989 n 55934 ou sur une soci t pour laquelle le tribunal de commerce a homologu un plan de redressement pr voyant le r glement int gral des cr anciers sur une p riode de trois ans CE 11 d cembre 1991 n 71147 CE 27 mars 1991 n 57777 Quels sont les v nements d terminants gt Le contexte conomique argument impr cis LE D un point de vue fiscal la provision n est d ductible que lorsque la d pr ciation ou la charge sont consid r es comme probables et pas seulement ventuelles en fonction des v nements en cours la cl ture de l exercice voir 4 15 l ventualit r sulte d un simple risque d ordre g n ral tandis que la probabilit est la cons
6. es pour les soci t s nouvelles c com art L 223 30 e Inscription de projets de r solution Contrairement la SA les associ s de la SARL ne peuvent pas demander l inscription de projets de r solution l ordre du jour de l assembl e sauf clause contraire des statuts Documents joindre ET Quinze jours au moins avant la date de l assembl e et de fait avec la convocation contenant l ordre du jour de l assembl e la g rance doit adresser chaque asso ci les comptes annuels le rapport de gestion le texte des r solutions et s il y a lieu le rapport du commissaire aux comptes les comptes consolid s et le rapport sur la gestion du groupe c com art L 223 26 et R 223 18 Toute d lib ration prise en violation de ces dispositions peut tre annul e c com art L 223 26 Ces documents pourraient tre dissoci s de la convocation et faire l objet d un envoi s par dans le d lai prescrit En pratique l envoi en recommand avec la convocation constitue un moyen de preuve qui peut s av rer n cessaire En effet l assembl e ne peut se tenir avant l expiration du d lai de communica tion des documents mentionn s l article L 223 26 et indiqu s ci avant c com art L 223 27 Par ailleurs l associ qui ne peut exercer son droit de communication peut aussi demander au pr sident du tribunal de commerce statuant en r f r de mettre en uvre la proc dure d injonctio
7. la date de la cession gt EXEMPLE Un actionnaire qui c de l int gralit de ses actions d une PME le 15 avril 2009 devra soit avoir cess toute fonction dans la soci t et avoir fait valoir ses droits la retraite partir du 15 avril 2007 ces deux v nements devant tre intervenus la date de la cession soit cesser toute fonction dans la soci t et faire valoir ses droits la retraite au plus tard le 15 avril 2011 L allongement du d lai ne modifie pas les conditions g n rales relatives la cessation de toute fonction dans la soci t et au d part la retraite BO 5 C 1 07 n 151 162 voir RF 969 362 373 Rappelons en outre que la cession doit porter sur la totalit ou dans certaines conditions sur une partie seule ment voir 2 8 des titres ou droits d tenus par le c dant pour b n ficier de l abattement le c dant doit avoir exerc de mani re continue pen dant les 5 ann es pr c dant la cession certaines fonctions de direction d finies par la loi dont la r mun ration a repr sent plus de la moiti de ses revenus professionnels CGI art 150 0 D ter l 2 a voir RF 969 350 355 Assouplissements gt Chronologie des op rations WI Le d part la retraite et la cessation des fonctions peuvent intervenir indiff remment l un avant la cession et l autre apr s la cession sous r serve toutefois qu il ne s coule pas un d lai
8. le d biteur est tomb en faillite ou sa situation notoirement difficile ne permet pas d esp rer qu il puisse se lib rer int gralement CE 18 juin 1975 n 93550 et 25 mai 1983 n 28097 l engagement de poursuites est susceptible de nuire au cr ancier concern car celui ci a int r t maintenir des relations commerciales avec le d biteur notamment lorsque la cr ance impay e est de faible montant bar rapport au volume d affaires CE 19 juin 1989 n 58984 En l esp ce l entreprise n avait pas cherch poursuivre le recouvrement de ses cr ances autrement que par des voies amiables et a d montr qu elle n avait pas int r t poursuivre son principal client qui contestait la r gularit des travaux correspondant ces factures EME II faut cependant pouvoir justifier de d marches amiables L entreprise doit n anmoins avoir effectu un minimum de d marches de recou vrement amiables CAA Marseille 12 juin 2008 n 05 1062 car lorsqu il a pass une pro vision pour cr ances douteuses le contribuable doit tablir qu il a fait toute dili 20 La Revue Fiduciaire FH 32298 e 23 avril 2009 mess gence pour recouvrer les cr ances correspondantes afin de pouvoir pr tendre la d duction de cette provision CAA Douai 15 juin 2004 n 00 396 doc adm 4 E 3322 6 cet gard l envoi de lettres justifiant de ces d marches dont la soci t garde copie est fortement recommand gt ILLUSTR
9. plusieurs points pouvant donner lieu un vote s par un associ peut demander d clater la r solution unique en des r solutions distinctes En cas d opposition du pr sident l associ peut consulter les autres associ s afin de d cider s il y a lieu o non de disjoindre les ques tions e Conventions pass es entre la soci t et l un des associ s L associ qui a pass direc tement ou indirectement une convention avec la soci t ne pourra prendre part au vote c com art L 223 19 al 1 e Parts d membr es Les d cisions concernant l affectation des b n fices sont vot es par l usufruitier sauf clause statutaire contraire c civ art 1844 al 4 Mais l usufruitier ne peut tre priv totalement de voter ces d cisions e Comptes consolid s Les comptes consolid s sont communiqu s aux associ s mais ils ne sont pas soumis leur approbation l article L 223 26 du code de commerce ne pr voit pas de vote sur ces comptes Pouvoir de modifier ou de rejeter les comptes EBY La premi re r solution porte traditionnellement sur lapprobation des comptes laquelle conditionne l affectation du r sultat L assembl e des associ s n est pas oblig e d accepter tel quel ou d faut de reje ter globalement les comptes qui lui sont pr sent s par les g rants Elle peut ven tuellement les redresser Le ministre de la Justice a soulign cet gard que le formalisme de la loi du 24 juillet 1966 ayant trait no
10. s 125 gt Apport ou transmission de l entreprise c d e dans le d lai de cinq ans EE L apport de l activit une autre entreprise ou soci t ainsi que la transfor mation de l entreprise individuelle en soci t ne remettent pas en cause le r gime de faveur lorsque les deux conditions suivantes sont cumulativement remplies les biens transmis sont apport s une soci t cr e cette occasion et d te nue en totalit par les b n ficiaires de l abattement de 300000 les titres re us en contrepartie de cet apport sont conserv s par les associ s jusqu au terme de la p riode de cinq ans initialement pr vue Assurer la direction effective de l entreprise ou de la soci t ESA l acqu reur doit assurer la direction effective de l entreprise ou de la soci t pendant les cinq ann es qui suivent la date de la vente et doit tre r guli re ment d sign pour tre responsable des actes de gestion et de leur r sultat Il doit donc exercer en droit les fonctions g n rales de gestion et d administration en qualit notamment de g rant cog rant directeur g n ral ou directeur g n ral d l gu pr sident du directoire pr sident ou membre du conseil d administration de la structure concern e L acqu reur peut le cas ch ant diriger en fait l entreprise ou la soci t En cas d acquisition simultan e ou successive par plusieurs acqu reurs la direc tion peut ne pas
11. tre effectivement exerc e par le m me acqu reur pendant les cinq ann es qui suivent la date de la vente pour autant que la vacance qui r sulte d un tel changement de direction n exc de pas trois mois D lai de d tention par le c dant EEJ Le c dant peut tre une personne physique une entreprise individuelle ou une soci t quelle que soit sa forme juridique Lorsque la cession porte sur des fonds ou client les ou parts ou actions acquis titre on reux ceux ci doivent avoir t d tenus depuis plus de deux ans par le vendeur CGI art 732 ter BO 7 D 1 09 n 34 Aucun d lai de d tention n est en revanche exig en cas d acquisition op r e en amont soit titre gratuit donation ou succession soit lors de la cr ation ou de l augmentation de capital de la structure concern e Pour l administration les acquisitions initiales r alis es titre on reux peuvent prendre la forme de mutations ou d apports r alis s titre on reux ainsi que d apports purs et simples vis s par l article 809 1 3 du CGI apports de fonds de commerce et de client les faits une personne morale passible de l IS par une personne non soumise cet Imp t qui sont assimil s des mutations titre on reux et sont liquid s selon le tarif des droits de La Revue Fiduciaire FH 32298 e 23 avril 2009 13 FISCAL DROIT D ENREGISTREMENT mutation titre on reux d faut d engagement de conservation des titres penda
12. vement forfaitaire et ou des pr l vements sociaux ou d claration 2777 D au service des imp ts des entreprises ou la DGE dividendes et ou int r ts des comptes d associ s l exclusion d autres revenus D claration 2778 au service des imp ts des entreprises trang res et paiement du pr l vement lib ratoire correspondant aux produits de source europ enne RF 993 16 1 16 10 ff Soci t s ayant pr lev en avril 2009 une retenue la source sur des revenus mobiliers 5 D claration au service des imp ts des entreprises trang res et paiement de la retenue de 18 ou de 25 sur les revenus mobiliers vers s des non r sidents imprim 2777 ou 2779 de 10 ou de 12 sur les produits d obligations imprim 2758 et de 10 sur les produits et autres titres d emprunts n gociables mis avant 1987 imprim 2777 RF 993 17 1 et 17 2 ff Personnes exer ant une activit en France et versant des salaires pensions rentes et revenus non commerciaux des non r sidents 5 D p t de la d claration 2494 et paiement au service des imp ts des entreprises trang res de la retenue la source sur les sommes vers es en avril 2009 RF 993 10 22 ff Personnes morales poss dant un immeuble situ en France Remise au service des imp ts de la d claration 2746 et paiement de la taxe de 3 au titre de 2009 si elles en sont effectivement redevables dans le cas contraire remise
13. ventuellement au service des imp ts de la seule d claration 2746 FH para tre A Acompte de taxe professionnelle Pour les redevables pr voyant une r duction d au moins 25 de leur base d imposition de 2009 ou une cessation de leur activit en 2009 remise au per cepteur d une demande de r duction de l acompte d le 15 juin au plus tard RF 985 1132 FH para tre A Employeurs occupant plus de 9 et moins de 50 salari s D claration PURSSAF et au P le Emploi des salaires vers s du 11 avril au 10 mai inclus Paiement des cotisations aff rentes PURSSAF 2 et au P le Emploi RF 981 2350 2351 et 2500 ff o N lt 2 q A Z T O lt o e lt 2 lt A Z LL O lt EMTA au plus tard Employeurs occupant au plus 9 salari s ayant opt pour le paiement mensuel D claration PURSSAF et au P le Emploi des salaires vers s du 11 avril au 10 mai inclus Paiement des cotisations aff rentes PURSSAF 2 et au P le Emploi RF 981 2348 et 2500 ff Employeurs occupant 50 salari s et plus D claration PURSSAF et au P le Emploi des salaires vers s du 1 au 10 mai inclus Paiement des cotisations aff rentes l URSSAF 2 et au P le Emploi RF 981 2352 2355 et 2500 ff Entreprises assujetties la C3S Envoi de la d claration relative la contribution sociale de solidarit des soci t s C3S et de la contribution additio
14. 150000 d actif c d s de fa on concomitante soit valeur taxable d une ventuelle cession ul La valeur totale taxable de la cession s l Montant des droits 3 non plafonn s su 23 000 proratis selon le nombre de pa 240 000 23 000 X 600 1 000 Si la soci t c d e tait constitu e sous for droit de 3 plafonn 5 000 gt Cession indivise plusieurs acqu chacun d eux b n ficie de labattem EST Il ressort de l exemple donn par l administration que en cas de cession indivise plusieurs acqu reurs chacun d eux b n ficie de l abattement gt EXEMPLE Cession indivise 2 acqu reurs d un fonds de commerce pour 1 100000 chacun pour moiti Valeur taxable pour chaque acqu reur 550 000 300 000 250000 14 e La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 FISCAL DROIT D ENREGISTREMENT Liquidation des droits pour chaque acqu reur Fraction de la valeur Dron budectaie Taxe a E Cumul des taxable 8 d partementale droits 0 0 0 u xX lt 23000 0 23000 lt X lt 107000 2 1680 0 60 504 0 40 336 107000 lt X lt 200000 0 60 558 1 40 1302 1 930 X gt 200000 2 60 1300 1 40 700 1 500 Cumul des droits 3536 2506 1766 Taux r duit 0 lorsque Particle 722 bis du CGI est applicable Remise
15. 2355 et 2500 ff o N lt 2 lt q A Z T O a o e lt 2 lt A Z T O lt EX au plus tard Employeurs et travailleurs ind pendants Paiement trimestriel ou pr l vement mensuel sauf option pour un pr l vement le 20 des cotisations provisionnelles 2009 calcul es sur les revenus 2007 maladie allocations familiales CSG CRDS pour l ensemble des non salari s des cotisations provisionnelles d assurance vieillesse de base et de retraite compl mentaire ainsi que des cotisations d finitives d assurance invalidit d c s calcul es sur les revenus 2007 pour les seuls artisans industriels et commer ants titre transitoire pr l vement mensuel o paiement trimestriel de la r gulari sation des cotisations d assurance vieillesse 2007 RF 2008 3 915 933 8 ECRIRE TS Employeurs occupant 50 salari s et plus Envoi au directeur d partemental du travail et de l emploi du relev des contrats conclus ou r sili s au cours du mois d avril 3 RF 984 80 ff 11 au plus tard Non salari s D claration commune des revenus professionnels de 2008 sur support papier aupr s du RSI D lai report au 18 mai en cas de d claration sur Internet FH 3296 1 7 5 A4 EUP Redevables de la TVA r alisant des op rations intracommunautaires D p t de la d claration d changes de biens entre tats membres de la CE pour lesquels la TVA est devenu
16. L 123 20 S il existe un lien de causalit direct et pr pond rant entre l v nement consid r et les situations qui existaient d j la date de cl ture une provision doit tre comptabilis e OEC recommandations 1 12 et 1 18 En cons quence la r v lation de la situation compromise d un d biteur rendant la cr ance correspondante douteuse est un v nement post rieur la cl ture mais dont il convient de tenir compte pour l arr t des comptes D un point de vue fiscal en revanche les faits doivent tre appr ci s la date de cl ture de l exercice mais sans tenir compte d v nements qui ne sont pas en cours la cl ture CGI art 39 1 5 doc adm 4 E 1141 n 4 En pratique cette divergence entre les r gles fiscales et comptables implique que les provisions pour cr ances douteuses comptabilis es en fonction d v nements postcl ture de l exercice N ne sont pas en principe d ductibles et doivent en cons quence tre retrait es fiscalement c est dire r int gr es dans le tableau 2058 A de l exercice N puis d duites fiscalement en N 1 e Comptabilisation de la d pr ciation Par ailleurs pour tre d ductible fiscalement la pro vision pour cr ance douteuse doit tre comptabilis e au plus tard la date d expiration du d lai fix pour la souscription de la d claration de r sultats CGI art 39 1 5 CE 14 mars 1979 n 7360 voir RF 991 836 838 e Liass
17. VALUES DES PARTICULIERS 4 f vrier 2011 25 du capital Pour l appr ciation de la condition de cession totale il convient de prendre en compte les cessions suivantes solutions alternatives Cessions retenir Commentaires Cessions r alis es dans les 24 mois suivant L ensemble des cessions r alis es au cours de cette p riode repr sente 25 du le d part la retraite ou la cessation des capital de la soci t cession du 4 f vrier 2011 Cette cession repr sentant une fonctions c est dire celles r alis es du cession totale cession de l ensemble des actions d tenues par le c dant au jour 15 mai 2010 au 15 mai 2012 de la cession elle peut b n ficier de l abattement 1 Les autres cessions ne b n ficient pas de l abattement Cessions r alis es dans les 24 mois L ensemble des cessions r alis es au cours de cette p riode repr sente 70 du pr c dant le d part la retraite ou la capital de la soci t cessions des 20 juin 2009 et 19 f vrier 2010 soit plus de cessation des fonctions c est dire celles la moiti des droits de vote Elles peuvent b n ficier de l abattement 1 r alis es du 1 janvier 2009 au 15 mai La cession du 18 septembre 2008 et celle du 4 f vrier 2011 ne b n ficient pas 2010 de l abattement En application de la tol rance cessions L ensemble des cessions r alis es au cours de cette p riode repr sente 95 r alis es dans les 24 mois qui suivent la du capita
18. accessoire qui portait sur l tablissement des bulletins de paie de deux sala ri es et des d clarations aux organismes sociaux Fin 2000 une de ces deux salari es engageait une proc dure devant le conseil de prud hommes Elle faisait valoir qu elle avait travaill au centre chirurgical en tant qu aide op ratoire de f vrier novembre 2000 sans avoir sign de contrat dur e d termin e Elle obtenait ainsi que son contrat soit requalifi en contrat dur e ind termin e Cons quence de cette requalification la rupture de son contrat tait jug e sans cause r elle et s rieuse et le centre m dical tait condamn lui verser un peu plus de 20000 gt L employeur se retourne contre son expert comptable EJ Le centre chirurgical s est retourn contre l expert comptable lui reprochant de ne pas l avoir mieux conseill mais les juges ont repouss cette action car la mission de cet expert comptable ne comprenait pas la r daction des contrats de travail Cette d cision a t censur e par la Cour de cassation dans des termes ne lais sant gu re place l interpr tation l expert comptable qui a re u la mission de r diger les bulletins de paie et les d clarations sociales pour le compte de son client a compte tenu des informations qu il doit recueillir sur le contrat de travail pour tablir ces documents une obligation de conseil aff rente la conformit de ce contrat aux dispositions l
19. de licenciement Ce type de mise en garde doit tre donn dans un crit susceptible de convain cre des juges si n cessaire ll doit donc s agir d un crit de l expert comptable lui m me r dig au moment o le conseil est donn et non apr s coup et garantissant sa r ception Avant d envisager l envoi d un courrier recommand AR l expert comptable pourra adresser un e mail son client La prudence l incitera ne plus tablir de bulletins de travail au titre d un CDD si ce contrat n est toujours pas sign SP CIAL ABONN Pour b n ficier des services internet compris dans votre abonnement dans les meilleures conditions envoyez nous d s aujourd hui serviceweb grouperf com voire adresse e mail votre num ro client figurant sur votre facture ou appellez le 0 826 80 52 52 w15e71c min 4 e La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 FISCAL PLUS VALUES DES PARTICULIERS EF Abattement pour dur e de d tention d part la retraite du dirigeant Pour les cessions r alis es partir de 2009 les dirigeants de PME qui c dent les titres de leur soci t disposent d un d lai de deux ans pour cesser toute fonction dans cette soci t et faire valoir leurs droits la retraite BO 5 C 2 09 du 7 avril 2009 IL m L ESSENTIE gt Comme pour les plus values professionnelles voir FH 3296 1 Padministration transpose au d lai de deux ans applicable dans le
20. des fonctions ou d part la retraite cessation des fonctions ou d part la retraite gt Cessions de titres r alis es dans le d lai maximum de 24 mois Cessions de titres r alis es dans le d lai maximum de 24 mois Dates limites au terme desquelles la condition de cession totale ou partielle doit tre remplie gt Cessation des fonctions et d part la retraite intervenant la m me date BE Pour appr cier la condition de cession totale ou partielle voir 2 7 il est possible de prendre en compte les cessions intervenues avant le d part la retraite ou la cessation des fonctions et celles intervenues apr s ces v ne ments sous r serve qu il ne s coule pas un d lai sup rieur vingt quatre mois entre la premi re et la derni re des cessions prises en compte pour d terminer cette condition BO 5 C 1 07 n 113 et BO 5 C 2 09 n 19 gt EXEMPLE Le P DG actionnaire 100 du capital d une SAS droits de vote et droits dans les b n fices sociaux fait valoir ses droits la retraite et cesse ses fonctions de direction dans la soci t le m me jour 15 mai 2010 Il proc de ou a proc d la cession chelonn e de l int gralit de ses actions aux dates et dans les proportions suivantes 18 septembre 2008 5 du capital 20 juin 2009 55 du capital 19 f vrier 2010 15 du capital La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 9 FISCAL PLUS
21. fice qu en respectant un for malisme sous peine de sanctions p nales et de mise en cause de sa responsabilit tablissement des comptes sociaux EF Les r gles pos es par les textes comptables s appliquent la tenue de la comp tabilit et l tablissement des comptes sociaux qu il s agisse des r gles et des m thodes comptables de la pr sentation des comptes et des r gles d valuation L entreprise unipersonnelle pourra le plus souvent adopter une pr sentation sim plifi e des comptes annuels total du bilan 267 000 montant du chiffre d affai res 534000 nombre moyen de salari s 10 Rapport de gestion FEI Le g rant associ ou non doit tablir un rapport de gestion exposant la situation de l EURL durant l exercice son volution pr visible les v nements importants survenus depuis la cl ture et la date laquelle il est tabli ce rapport indiquera s il y a lieu les activit s en mati re de recherche et de d veloppement Le d faut d tablissement de ce rapport est sanctionn p nalement voir 5 9 Plus de d p t Voir paragraphe 5 39 Droit de communication de l associ unique E 74 Dans une EURL dont l associ unique n est pas le seul g rant et en ce qui concerne les d cisions d approbation des comptes prises par l associ unique en lieu et place de l assembl e le rapport de gestion les comptes et le cas ch ant le rapport des commissaires aux com
22. gales et r glementaires La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 3 JURIDIQUE SOCIAL RESPONSABILIT Cons quences pratiques pour les experts comptables gt Les faiblesses de la d fense de cet expert comptable E L expert comptable tait conscient de la difficult que posait le recours par coups cette aide op ratoire Il avait interrog un cabinet d avocat et avait re u en avril 2000 un fax lui r pondant qu il fallait r diger un CDD classique chaque fois Pour tenter de d montrer qu il avait rempli son devoir de conseil l expert comptable a fourni aux juges une attestation d une de ses anciennes salari es qui indiquait malgr le conseil d effectuer un CDD pour chaque intervention n cessitant la pr sence de MM M repr sentant du centre m dical ne me fournissait pas les l ments temps pour r diger un CDD Cette attesta tion n a eu aucun poids dans la d fense de l expert comptable Comment l expert comptable doit il justifier de ses conseils EEJ L aide op ratoire ne pouvait tre recrut e pour des missions ponctuelles qu apr s conclusion d un CDD crit et temps partiel L expert comptable devait donc alerter son client des risques li s l absence d un tel contrat lui conseiller de proposer la salari e une r gularisation amiable et l informer de l impossibilit de mettre fin en l tat la relation de travail sans une proc dure
23. l amiante allocation de pr retraite amiante Le d lai de vingt quatre mois est d compt partir de la date laquelle la caisse r gionale d as surance maladie a notifi au c dant sa d cision de lui verser l allocation de pr retraite amiante r p Hutin n 27078 JO 25 novembre 2008 AN quest p 10208 BO 5 C 2 09 n 15 Cessions chelonn es dans le temps EA Lorsque les cessions sont chelonn es dans le temps qu elles soient r alis es au profit d un ou de plusieurs cessionnaires plusieurs cessions peuvent tre cumu lativement prises en compte pour appr cier la condition de cession totale ou partielle CGI art 150 0 D ter l 1 La cession partielle ouvre droit l abattement pour dur e de d tention lorsqu elle porte voir RF 969 344 sur un nombre de titres ou de droits d membr s conf rant au c dant plus de 50 des droits de vote de la soci t dont les titres ou droits sont c d s o en cas de la seule d tention de l usufruit sur un nombre de droits d membr s conf rant au c dant plus de 50 des droits dans les b n fices sociaux de la soci t dont les titres sont c d s gt EN PRATIQUE I est possible de prendre en compte BO 5 C 2 09 n 17 soit toutes les cessions intervenues dans les vingt quatre mois pr c dant la cessation des fonctions ou le d part la retraite dernier de ces deux v nements Soit toutes les cessions intervenues dans les vin
24. non l abattement de 40 Si aucun dividende n a t distribu soit au titre d une des trois derni res ann es soit pour l ensemble des trois derni res il convient de l indiquer Le montant ainsi d termin b n ficiera de l abattement annuel de 3050 pour un couple ou 1525 pour un c libataire les petites distributions dans ces limi tes sont favoris es le cr dit d imp t reste plafonn annuellement 230 pour un couple e Option pour le pr l vement lib ratoire Le rapport de gestion rappellera utilement les r gles d imposition des personnes physiques et la possibilit d option pour le pr l vement obligatoire Dans ce cas il mettra en avant la nouvelle contribution de 1 1 additionnelle aux pr l vements sociaux qui s l vent globalement 12 1 voir 5 31 e D penses non d ductibles Par ailleurs le rapport des SARL soumises l IS doit indiquer sil en existe les d penses non d ductibles et somptuaires Autres mentions HF Le rapport doit galement indiquer toute modification significative intervenue post rieurement la cl ture de l exercice c com art L 232 1 et L 233 26 Cette information doit galement figurer dans les comptes annuels l activit et les r sultats de l ensemble de la soci t et s il y a lieu des filiales de la soci t et des soci t s qu elle contr le par branche d activit c com art L 233 6 les prises de par
25. ordre du jour standard li l approbation des comptes et l affec tation des r sultats des compl ments sont souvent pr vus Citons la fixation ou la r vision de la r mun ration du g rant le renouvellement du mandat du g rant venant expiration l approbation d une convention pass e entre la soci t et l un de ses g rants ou un associ l autorisation donner au g rant pour conclure un acte ou souscrire un engage ment en application de la clause des statuts qui limite ses pouvoirs internes sur ce point Proc s verbal de l assembl e gt Contenu EH Toute d lib ration de l assembl e des associ s est constat e par un proc s verbal plus de sanction p nale qui mentionne la date et le lieu de la r union les nom pr noms et qualit du pr sident les nom et pr noms des associ s pr sents ou repr sent s avec l indication du nombre de parts sociales d tenues par chacun les documents et rapports soumis l assembl e un r sum des d bats le texte des r solutions mises aux voix le r sultat des votes e Quand r diger le proc s verbal Le cadre du proc s verbal est g n ralement pr par de fa on pouvoir l tablir s ance tenante il conviendra d ajouter le nom des associ s pr sents et repr sent s un r sum des d bats et les r sultats des votes r solution par r solution e Registre sp cial Les proc s verbaux comme dans toutes les
26. poser le rapport de gestion aupr s du greffe du tribunal de commerce Les pr paratifs PAGE 26 Tenue de l assembl e PAGE 35 R le du g rant 5 1 Participation l assembl e 5 22 Comp tence exclusive de l assembl e 5 2 Vote D lai de six mois 5 3 Mode de scrutin 5 24 Continuit de l exploitation 5 4 gt Chaque r solution doit faire l objet Documents analyser d a Qi distinct ia gt Statuts 5 5 Pouvoir de modifier ou de rejeter Acte de nomination du g rant les comptes 5 26 et r mun ration 5 6 Quitus au g rant 5 27 Liste des conventions r glement es 5 7 Affectation des b n fices 5 28 gt Les documents comptables 5 8 Les d cisions compl mentaires l approbation des comptes 5 29 Le rapport de gestion PAGE 29 Proc s verbal de l assembl e Document de synth se 5 9 gt Contenu 5 30 Le rapport pertinent d une PME 5 10 g Signatur j o Information renforc e pour certaines SARL D p t des comptes P gt SARL concern es 5 11 R union d une AGE 5 33 gt L analyse objective et exhaustive 5 12 L endettement 5 13 L EURL PAGE 40 gt Information sur les principaux risques 5 14 R le du g rant unique 5 34 SARL importantes Sala tablissement des comptes sociaux 5 35 SARL soumises PIS 5 16 Rapport de gestion 5 36 Autres mentions Sa Droit de communication de eoa E Passoci unique 5 37 Convocation l assembl e Approbation par l associ unique 5 38 et information PAGE 33 Le d p t des compt
27. qu titre exception nel et pour des entreprises qui ne disposent pas de moyens techniques de gestion notamment dans le domaine informatique permettant de proc der des analyses offrant une grande fiabilit doc adm 4 E 1122 10 NOTER Les entreprises importantes qui disposent de ces moyens informatiques ne peuvent donc pas notre avis esp rer d duire fiscalement des provisions pour cr ances douteuses calcul es forfaitairement Attention par ailleurs ne pas utiliser de ratios d impay s globaux car ceux ci ne pr sentent pas en principe une pr cision suffisante pour que la provision soit d ductible fiscalement CAA Bordeaux 16 novembre 1999 n 97 201 CE 26 mars 2008 n 296625 CAA Bordeaux 11 juillet 2008 n 06 2114 l POINTS CLES Les entreprises doivent pouvoir suivre r guli rement et anticiper voire pr venir les risques d imbay s clients gr ce leur vigilance et ventuellement des assurances cr dits adapt es Le contexte actuel de crise conomique ne peut pas justifier lui seul l enregistrement de provisions pour cr ances douteuses car ces derni res doivent couvrir des pertes probables et pas seulement ventuelles et r sulter d v nements propres au d biteur et l entreprise concern s En cas de cr ance douteuse la marge de man uvre entre sous valuation et sur valuation de la provision peut tre mince or l une et l autre comportent des risques f
28. que l ordre du Groupe Revue Fiduciaire Q CB N l 1 l l J I 1 1 1 1 1 l Date de fin de validit __1 Cl n 1 Signature du titulaire de la carte Conform ment la loi du 6 01 78 ces informations peuvent donner lieu l exercice du droit d acc s et de rectification aupr s de nos services Groupe Revue Fiduciaire SA au capital de 1017 500 552 072 308 RCS Paris 09 01_ba_fh_3282 Ou plus selon l actualit o La Revue Fiduciaire FH 3298 23 avril 2009 L ETIE au plus tard Soci t s passibles de l IS ayant clos leur exercice le 31 d cembre 2008 1 Remise au service des imp ts des entreprises de la d claration des r sultats 2065 de ses annexes et du relev des frais g n raux et le cas ch ant de la d claration CA 12 CA 12 E relative l ann e 2008 RF 994 18 Entreprises IS BIC BNC BA redevables de la taxe professionnelle Pour le calcul de la taxe due au titre de 2010 d p t de la d claration 1003 ou 1003 S selon le cas et pour certaines exon rations des d clarations sp ciales RF 985 1090 1123 FH 3296 8 A Industriels commer ants ou artisans au r el simplifi ou normal IR Remise au service des imp ts des entreprises de la d claration des r sultats 2031 accompagn e de ses annexes 1 RF 994 9 Membres des professions lib rales r gime de la d claration contr l e Remise au service des imp ts des entreprises de la d
29. que des sommes porter la r serve l gale ou statutaire et augment du report b n ficiaire Le code de commerce pr cise que les dividendes sont pr lev s sur les b n fices distribuables c com art L 232 11 Le solde b n ficiaire o d ficitaire des exercices ant rieurs en instance d affectation s agr ge de plein droit au r sultat de l exercice que celui ci soit lui m me b n ficiaire ou d ficitaire La d cision d affectation ne peut tre prise qu au regard du r sultat de cette sommation ANSA CJ 2 827 e Dividendes Voir RF 2009 3 para tre relatif aux dividendes e Perte de la moiti du capital Si du fait des pertes constat es les capitaux propres de la soci t deviennent inf rieurs la moiti du capital social la consultation des associ s est n cessaire dans les quatre mois qui suivent l approbation des comptes ayant fait appara tre cette perte afin de savoir s il y a lieu dissolution anticip e de la soci t c com art L 223 42 Cette consultation doit intervenir m me si avant l expiration du d lai de quatre mois suivant l assembl e annuelle les associ s ont r gularis la situation en reconstituant les capitaux La Revue Fiduciaire FH 32298 e 23 avril 2009 37 JURIDIQUE propres r p Vannson n 104752 JO 28 novembre 2006 AN quest p 12512 Sur la proc dure suivre voir RF 980 230 e Imposition des personnes physiques Les associ s personnes physiques sont
30. quence d une circonstance particuli re doc adm 4 E 1131 Or il est important de pr ciser que l existence d une crise conomique faisant craindre que certains clients prouvent des difficult s pour s acquitter ne rend pas la perte ou la d pr ciation de la cr ance probable mais seulement ventuelle doc adm 4 E 3322 6 D s lors notre avis le contexte actuel de crise conomique et financi re ne suf fit pas lui seul pour justifier l enregistrement de provisions pour cr ances dou teuses Ces derni res doivent toujours tre justifi es pr cis ment par une analyse propre aux d biteurs et l entreprise concern s voir 4 17 4 20 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 19 mea gt Retard de paiement l ment insuffisant LET Une cr ance non recouvr e son ch ance n est pas n cessairement douteuse La seule circonstance que le d biteur ait demand le renouvellement d effets venant ch ance ou que des effets soient revenus impay s doc adm 4 E 3322 6 ne justifie pas la d duction d une d pr ciation De m me une provision pour cr ances douteuses sur les ristournes recevoir des fournisseurs notoirement solvables mais non pay es leur ch ance ne peut justifier la constitution de provisions CAA Paris 29 janvier 1991 n 89 2662 gt Pas de d pr ciation avant l ch ance de la cr ance TOI La d pr ciation de la valeur nominale des cr anc
31. t en mati re de gestion de ces risques La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 31 JURIDIQUE SARL importantes TH Le rapport de gestion doit comporter les indicateurs cl s de performances de nature non financi re dans la mesure o ils sont n cessaires la compr hension de l volution des affaires des r sultats ou de la situation de la soci t et ce ind pendamment des indicateurs cl s de performances de nature financi re devant tre ins r s dans le rapport Cette analyse comporte le cas ch ant des infor mations relatives aux questions environnementales et de personnel voir SA non cot es comment pr parer votre assembl e FH 3297 amp 5 12 5 14 Soci t s concern es Ces informations applicables aux soci t s cot es ne devraient concerner que certaines SARL d passant les seuils de deux des trois crit res total du bilan montant net du chiffre d affaires nombre moyen de salari s permanents au cours de l exercice Le d cret fixant ces autres seuils n est toujours pas paru mais les chiffres annonc s taient de l ordre de 14600000 pour le bilan 29200000 pour le chiffre d affaires et 250 salari s pour l effectif SARL soumises l IS ST Le rapport de gestion de ces soci t s doit mentionner le montant des dividendes mis en distribution au titre des trois exercices pr c dents et indiquer sous peine d amende fiscale le montant des revenus distribu s ligibles ou
32. 09 POLAE accro tre les contacts directs avec ses clients ou consulter r guli rement leur situation financi re infogreffe etc Notons ce titre que l assouplissement des r gles d inscription au privil ge du Tr sor public et des organismes sociaux peut repr senter un risque accru pour les entreprises cr anci res car cet assouplissement permet aux entreprises en difficult de n gocier un plan apu rement chelonn de leurs dettes sans que les tiers soient n cessairement avertis de ces difficult s c s c soc art L 243 5 CGI art 1929 quater voir FH 3292 4 1 4 4 d cider d assurer ou de pr server une partie du recouvrement de ses cr ances notamment les cr ances internationales gr ce l assurance cr dit recours la Sfac la Coface ou encore l affacturage Risques li s la sur valuation ou la sous valuation de la provision gt Ne provisionner un m me risque qu une seule fois EX Cr ances clients b n ficiant d assurances cr dit Bien entendu la provision pour cr ance douteuse ne doit pas couvrir un risque d j couvert par ailleurs Ainsi lorsqu une entreprise assure ses cr ances clients voir 4 2 la provision pour cr ance douteuse doit correspondre la perte probable qui restera finalement la charge de l entreprise c est dire au montant hors taxe de la cr ance dou teuse diminu de la partie couverte par l assurance cr dit Pou
33. 288 1 11 o N lt 2 q A Z T O lt
34. 3500 Pantin N de la Commission paritaire 1010187221 D p t l gal avril 2009 Abonnement annuel gt Encarts sur une partie du tirage France 185 Hors m tropole 258 e Cette revue peut tre SP Formulaire de l entreprise utilis e dans le cadre d actions de formation Reproduction m me partielle amp P et Fidu Expert strictement interdite Service Relations Clients 0826 80 52 52 0 15 ttc min Fax 01 41 83 52 53 www GroupekF com 2 o La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 JURIDIQUE SOCIAL RESPONSABILIT EF Responsabilit de l expert comptable charg de la paie Lorsque l expert comptable tablit des bulletins de paie et des d clarations sociales il doit se soucier de la r gularit juridique des contrats de travail m me si l entreprise ne l a pas charg de leur r daction Cass com 17 mars 2009 n 07 20667 L ESSENTIEL gt L expert comptable charg de la paie re oit n cessairement des informations sur les contrats de travail Si ces informations r v lent une irr gularit il doit conseiller son client en cons quence gt Pour pr venir une action en responsabilit l expert comptable a tout int r t remplir son obligation de conseil par crit Responsabilit alourdie par la Cour de cassation gt Un employeur condamn par le conseil de prud hommes EAE En mars 2000 un centre chirurgical avait charg son expert comptable d une mis sion
35. ATIONS Une soci t d expertise comptable ne justifie pas une provision pour cr ances douteuses en all guant seulement la connaissance qu elle avait de la mauvaise situation financi re des clients dont elle tient la comptabilit mais sans justifier de d marches pour obtenir le recouvrement des cr ances CE 17 mai 2000 n 185352 N est pas non plus d ductible la provision pour cr ance douteuse d tenue sur une soci t mise en r glement judiciaire constitu e par le seul fait que l entreprise n a re u aucune nouvelle de la part de l administrateur au r glement judiciaire CE 7 f vrier 2007 n 279588 Cr ances sur des soci t s de personnes examiner la situation de chaque associ CO ET Compte tenu du fait que les membres d une telle soci t sont tenus des dettes de celle ci sans limitation l gard des cr anciers une cr ance sur une soci t de personnes n est consid r e comme douteuse que si elle est reconnue comme telle l gard non seulement de la personne morale mais aussi de chacun de ses membres Lorsque le cr ancier est lui m me membre d une soci t de personnes le carac t re douteux de sa cr ance doit s appr cier d apr s la capacit de ses coassoci s assumer leurs propres engagements proportion de leurs droits dans la soci t CAA Nancy 6 juillet 1995 n 93 682 En l esp ce estimant qu il existait des risques de non recouvrement la soci t F avait enre gistr
36. Bd La revue fiduciaire Feuillet gt Hebdo www revuefiduciaire com INFOS BREVES mca 2 JURIDIQUE SOCIAL m Nouveau classement des com se j munes en ZRR m Jours f ri s du Responsabilit de l expert brintemps 2009 m Autorisation de comptable charg de la paie 153 licencier un salari prot g FISCAL Abattement pour dur e de d tention d part la retraite du dirigeant pace 5 Clauses de sauvegarde e Cession d entreprise dans un cadre familial ou des salari s abattement de 300 000 race 11 SYNTH SE Provisionner vos cr ances douteuses mode d emploi pce 16 RAPPEL D OBLIGATIONS SARL comment pr parer votre assembl e 2009 LS Agenda fiscal et social de mai 2009 PAGE 43 ISSN 0223 4718 6 50 N 1333 23 AVRIL 2009 FH 3298 INFOS gt BREVESINFOS gt FISCAL SOCIAL Nouveau classement des communes en ZRR Arr t du 9 avril 2009 JO du 11 p 6337 La liste des communes class es en zone de revitalisation rurale ZRR depuis le 1 jan vier 2009 a t publi e par arr t arr t du 9 avril 2009 JO du 11 p 6337 Les arr t s des 30 d cembre 2005 6 juin 2006 et 23 juillet 2007 sont abrog s Rappelons que le classement en ZRR per met aux entreprises de b n ficier d exon rations de cotisations patronales de s cu rit sociale d imp ts directs et de taxe professionnelle voir RF 985 322 et 1602 et RF 991 3011 et aux contribuables qu
37. L gt SARL concern es ES Afin de renforcer l information des associ s de SARL les mentions exig es pour le rapport des soci t s anonymes s imposent en principe aux SARL les alin as 3 6 de l article L 225 100 et l article L 225 100 1 du code de commerce s appli quent au rapport de gestion des SARL c com art L 223 26 Ces alin as ont sch matiquement trait une analyse objective et exhaustive des affaires et de l endettement une information sur les risques aux indicateurs sur les instruments financiers Ces informations compl mentaires qui peuvent se recouper avec celles pr vues au titre des obligations g n rales en fonction de la situation de la soci t ne doi vent concerner que certaines SARL qui d passent la cl ture de l exercice des seuils fix s par d cret pour deux des trois crit res suivants total du bilan chiffre d affaires et effectif moyen c com art L 225 100 1 Le d cret n a pas t publi ce jour les seuils pr visibles seraient total du bilan 3650000 chiffre d affaires 7300000 effectif moyen 50 salari s Dans lattente d un d cret limitatif En l absence de seuils de d clenchement de ces infor mations renforc es celles ci s en tenir une interpr tation litt rale de l article L 223 26 du code de commerce pourraient concerner toutes les SARL Une autre lecture des textes et notamment de l article L 225 100 T dans son int
38. RF 994 8 ff LEERETEUTSS variable Redevables de taxes sur le chiffre d affaires Aupr s du service des imp ts des entreprises ou par virement 6 7 r gime r el normal si la somme pay e en 2008 a exc d 4 000 d claration CA 3 et paiement des taxes aff rentes au mois d avril 2009 r gime simplifi d imposition redevables ayant opt pour les modalit s du r el normal d claration CA 3 et paiement des taxes aff rentes au mois d avril 2009 r gime des acomptes provisionnels e d claration CA 3 et paiement de l acompte d avril 2009 e d claration et paiement du solde des taxes aff rentes aux op rations du mois de mars 2009 RF 966 3040 3075 ff Remboursement mensuel du cr dit de TVA du mois d avril 2009 7 D p t avec la d claration de TVA de la demande de remboursement 3519 pour les redevables qui d posent une d claration CA 3 mensuelle FH 3288 1 1 D lai suppl mentaire de 15 jours BO 13 K 3 08 en cas de t l transmission TDFC 2 Cotisations de s curit sociale CSG et CRDS FNAL contribution solidarit autonomie Les employeurs de plus de 9 salari s doivent en outre r gler l URSSAF la taxe de 8 sur les contri butions patronales de pr voyance compl mentaire et le Versement de transport Les employeurs de 20 salari s et plus sont redevables du FNAL d plafonn 0 40 3 Les ETT doivent fournir au P le Emploi avant le 20 de chaque mois le r
39. a prolonga tion de ce d lai dans les conditions de droit commun Le d p t des comptes vaut approbation EH Lorsque l associ unique est seul g rant de la soci t le d p t au registre du com merce et des soci t s dans le d lai de six mois compter de la cl ture de lexer cice de l inventaire et des comptes annuels d ment sign s vaut approbation des comptes c com art L 223 31 L obligation de porter sur le registre des d cisions le r c piss d livr par le greffe suite au d p t des comptes est supprim e Le recours cette simplification oblige de d poser l inventaire source d information pour les tiers et ne permet pas de r ellement statuer sur l affectation du r sultat e Limites Cette simplification a ses limites dans la mesure o l approbation des comptes est diff rente de l affectation du r sultat Le texte ne d roge pas l obligation g n rale selon laquelle apr s l approbation des comptes il faut constater l existence de sommes distribua bles et d terminer la part attribu e aux associ s sous forme de dividende Tout dividende distribu en violation de ces r gles est un dividende fictif c com art L 232 12 et celui ci est sanctionn p nalement c com art L 241 3 Par ailleurs il convient d observer que la dotation de la r serve l gale jusqu ce qu elle repr sente 10 du capital n cessite une d cision d affectation qui ne peut r sulter d un simple d p t des comptes
40. adver tance une clause des statuts de la SARL pr voit ces modes de consultation pour l assembl e annuelle La visioconf rence ne peut tre utilis e L assembl e g n rale ordinaire annuelle d lib re principalement sur l approbation des comptes l affectation du r sultat 26 e La Revue Fiduciaire FH 3298 23 avril 2009 JURIDIQUE la nomination du g rant ou le renouvellement de son mandat le cas ch ant la nomination d un commissaire aux comptes ou le renouvelle ment de son mandat l autorisation pr alable donner certaines op rations importantes pr vues par les statuts ex achat d un local commercial pr t bancaire etc Plus g n ralement l assembl e annuelle peut prendre toutes les d cisions concer nant la gestion de la soci t qui ne sont pas de la comp tence de la g rance Assembl e papier L assembl e des associ s doit se tenir effectivement les associ s sont convoqu s et ils se r unissent En l absence de r union effective des associ s leur signature d un crit comprenant les r solutions adopt es ne constitue pas un mode de consultation valable cass com 22 juillet 1986 Rev Soc 1987 p 253 Constitue le d lit de faux l tablissement de proc s verbaux d assembl es pr tendument tenues et non effectivement r unies cass crim 6 septembre 2000 n 00 80327 au cas consid r les proc s verbaux r dig s a posteriori et antidat s par le g rant taie
41. ant par un associ peut soulever un d bat sur le fond entre l appr ciation du g rant sur les crit res s lectionn s et les mentions compl mentaires r clam es par l associ contestataire gt L endettement TS Les comptes de l entreprise donnent d j un certain nombre d informations sur l endettement de la soci t la situation d endettement fait d j partie des r sul tats de l activit de l entreprise un endettement significatif doit tre mentionn au titre de l information des associ s Mais selon que la SARL sera ou non tenue un expos sur sa situation financi re des pr cisions seront donn es sur un certain nombre de ratios d endettement tels que endettement capitaux propres endettement chiffre d affaires co t moyen d endettement Pertes importantes L apparition au cours de l exercice de pertes sup rieures la moiti du capital social constitue une information qui devrait figurer dans le rapport de gestion de toute SARL CNCC bull 90 juin 1993 pp 267 et 268 gt Information sur les principaux risques EME Le rapport de gestion doit pour les SARL concern es d crire les principaux risques et incertitudes auxquels la soci t est confront e c com art L 225 100 al 4 comporter des indications sur l utilisation des instruments financiers par l entre prise lorsque cela est pertinent pour l valuation de son actif de son passif de sa situation financ
42. appelant une pause dans des d bats excessivement houleux La phrase traditionnelle est dans ce cas L assembl e g n rale est suspendue elle reprendra lorsque les conditions requises pour en assurer le bon d roulement seront r unies Quitus au g rant H571 L approbation des comptes d un exercice est presque toujours suivie dans la pra tique du vote d un quitus donn aux g rants pour l accomplissement de leur man dat au cours de l exercice en question Toutefois un tel quitus n a qu une port e relative car aucune d cision de l assembl e ne peut avoir pour effet d teindre une action en responsabilit contre les g rants pour faute commise dans l accom plissement de leur mandat c com art L 223 22 M me une d cision unanime des associ s ne peut emp cher une action en responsabilit contre le g rant Affectation des b n fices EST Apr s avoir approuv les comptes de l exercice 2008 les associ s statueront sur l affectation donner aux r sultats positifs b n fices ou n gatifs pertes le plus souvent ils approuveront l affectation propos e par la g rance dans son rapport Si tout fait exceptionnellement il n y a ni b n fices ni pertes aucune d cision d af fectation n est prendre c com art L 232 11 voir Assembl es 2008 RF 980 195 204 e B n fice distribuable C est le b n fice de l exercice diminu des pertes ant rieures ainsi
43. au greffe En outre si l EURL a opt pour l IS le montant des trois derniers dividendes doit tre indiqu dans le texte de la r solution sous peine d amende fiscale En pratique l associ unique devra donc prendre une d cision d approbation et d affectation du r sultat qu il consignera dans le registre des d cisions e D p t de l inventaire Le texte relatif au d p t des comptes valant approbation impose le d p t de l inventaire de l EURL ce document ne donne pas lieu un d p t pour les autres soci t s commerciales Publicit des comptes HET L associ unique g rant qui n utilise pas la proc dure de d p t expos ci avant ou le g rant doit d poser au greffe du tribunal de commerce dans le mois qui suit leur approbation les comptes annuels le rapport de gestion sauf dispense et ventuellement le rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et sur les comptes consolid s ventuellement compl t s de leurs observations La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 41 JURIDIQUE sur les modifications apport es par l associ unique aux comptes annuels ainsi que les comptes consolid s En outre il convient de d poser la proposition d affecta tion du r sultat soumise l associ unique et la d cision d affectation qu il a prise c com art L 232 22 d faut tout int ress ou le minist re public peut demander au pr sident du tribunal statuant en r f r d en
44. au mieux ses apports de tr sorerie l entreprise s efforce notam ment d avoir des cr ances clients saines c est dire des cr ances dont le recou vrement ne pose pas de souci particulier Les difficult s conomiques actuelles accroissent les risques d impay s et de d faillances des clients qu ils soient particuliers ou professionnels cet gard on ne peut que recommander un suivi r gulier accru des cr ances et des risques de non recouvrement afin d anticiper voire de pr venir les risques d impay s Pour ce faire l entreprise peut en particulier analyser r guli rement ses cr ances clients afin de distinguer les cr ances irr couvrables et les cr ances douteuses des autres cr ances et d appr cier le risque de non recouvrement Le raccourcissement obligatoire des d lais de paiement applicable compter de 2009 doit galement tre pris en compte dans cette ana lyse voir FH 3278 11 1 11 16 L analyse des comptes clients s effectue partir de la balance nominative clients et cet gard l utilisation d une balance g e qui comporte les dates d ant riorit des cr ances en solde permet d identifier les dur es de cr dit clients anormalement lev es La soci t d termine ainsi les cr ances pour lesquelles les chances de recouvrement s amenuisent et les risques d impay s existants sur les cr ances tr s anciennes notamment 16 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 20
45. bien entendu aussi bien les cr ances sur les clients particuliers m na ges que les cr ances sur les clients professionnels Si le nombre de clients concern s ou de cr ances douteuses relev es est important il peut tre utile de cr er des comptes auxiliaires de cr ances douteuses par client comptes 416 Dupont 416 Martin etc dont les soldes sont repris dans le compte centralisateur 416 Ceci peut faciliter le suivi des cr ances douteuses au cours de l exercice et la cl ture gt NOTER D un point de vue fiscal pour tre d ductibles la provision ou la perte doivent se rapporter une charge ou une d pr ciation elles m mes d ductibles pour l assiette de l imp t En cons quence la provision ou la perte relatives une cr ance acquise dans le cadre d une gestion financi re anormale ne sont pas d ductibles voir RF 991 831 832 et 2007 Cr ances litigieuses EFSA Les cr ances litigieuses sont des cr ances contest es par le d biteur Elles ne devraient pas en principe tre comptabilis es pour la partie contest e puisque cette derni re n est pas certaine dans son principe Cependant le litige survenant bien souvent apr s l enregistrement de la facture en comptabilit ces cr ances sont comptabilis es pour leur totalit et sont donc susceptibles elles aussi d tre provisionn es En pratique lorsqu une entreprise d tient une cr ance litigieuse confirm e par un jugemen
46. cadre des cessions r alis es compter de 2009 les solutions retenues pour appr cier le d lai d un an dans le cadre des cessions r alis es de 2006 2008 gt Pour les cessions r alis es jusqu au 31 d cembre 2008 le d lai qui s pare la cession de la cessation de toute fonction dans la soci t et du d part la retraite reste fix un an gt Lorsque le dirigeant est atteint d une invalidit ou per oit l allocation de pr retraite amiante l abattement s applique m me s il n a pas atteint la date de la cession l ge l gal pour faire valoir ses droits la retraite Allongement du d lai pour partir la retraite et cesser toute fonction HUE Les dirigeants de PME europ ennes qui c dent les titres ou droits de leur soci t l occasion de leur d part la retraite b n ficient sous certaines conditions de l abattement pour dur e de d tention sur les plus ou moins values r alis es du 1 janvier 2006 au 31 d cembre 2013 CGI art 150 0 D bis et 150 0 D ter voir Plus values des particuliers RF 969 amp 305 385 Pour les cessions r alis es de 2006 2008 le c dant doit cesser toute fonction dans la soci t et faire valoir ses droits la retraite dans l ann e suivant ou pr c dant cette cession voir RF 969 362 373 Pour les cessions r alis es compter du 1 janvier 2009 loi 2008 1443 du 30 d cembre 2008 art 38 et IIl CGI art 150 0 D ter m
47. comptes annuels et s il y a lieu les observations sur les modifications apport es par l assembl e aux comptes et le rapport du commissaire aux comptes sur les comptes consolid s avec les comptes consolid s et le rapport sur la gestion du groupe Lorsque la SARL a un comit d entreprise Le comit b n ficie du m me droit d information et de communication que les associ s en cons quence communication du comit li e la convocation des associ s communication au comit d entreprise par les soins du g rant des documents obligatoirement transmis aux associ s Les observations du comit sont obligatoirement transmises l assembl e en m me temps que le rapport du g rant La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 CLAUSES DE SAUVEGARDE Le cours des monnaies figurant dans le tableau ci dessous a vari de plus de 5 au 15 avril 2009 JO du 16 par rapport aux cours publi s pour le mois d avril 2009 cours du 18 mars JO du 19 voir FH 3294 p 52 En application de la clause de sauvegarde le cours pour un euro retenir pour les op rations dont l exigibilit intervient compter du 22 avril 2009 est fix comme suit Oo e ET A O NT EE o o pe m me SE w ET o NE O n mais BULLETIN D ABONNEMENT Oui je d sire m abonner 1 an La Revue Fiduciaire Nom Pr nom Fonction Adresse Code postal T l n E mail Paiement par Q ch
48. e exigible au cours du mois d avril 2009 RF 2007 4 350 15 EUP Tous contribuables 5 Paiement la perception ou par virement ou par pr l vement l ch ance des impositions mises en recouvrement en mars 2009 et du deuxi me acompte provisionnel d imp t sur le revenu pour les contribuables non mensualis s 4 Les contribuables dont le revenu imposable de 2007 est inf rieur 11344 par part sont dispens s du paiement du second acompte loi de finances rectificative pour 2009 para tre art 1 FH para tre A Soci t s passibles de PIS ayant clos leur exercice le 31 janvier 2009 Paiement au service des imp ts des entreprises ou par virement du solde de liquidation de l IS et de la contribution sociale de 3 3 restant payer apr s d duction des versements anticip s d j effectu s RF 994 1100 et 1150 EE au plus tard au plus tard Employeurs assujettis la taxe sur les salaires D claration et paiement au service des imp ts des entreprises ou par virement de la taxe aff rente aux r mun rations vers es en avril 2009 si le montant total de la taxe sur les salaires acquitt en 2008 est sup rieur 4 000 RF 989 12 1 12 29 ff Toute personne ayant pay des produits de placements revenu fixe et ou des dividendes en avril 2009 5 D claration 2777 au service des imp ts des entreprises trang res et verse ment des sommes retenues au titre du pr l
49. e fiscale En outre les provisions doivent figurer au tableau des provisions de la liasse fiscale tableau 2056 o pour les entreprises plac es sous le r gime simplifi d imposition tableau 2033 D A d faut les provisions demeurent d ductibles du r sultat fiscal mais la soci t encourt une amende de 5 de la somme omise o de 1 si la somme omise est r ellement d ductible CGI art 1763 voir RF 991 amp 839 Evaluer la d pr ciation gt Provision bas e sur le montant hors taxe de la cr ance COT3 La d pr ciation doit tre limit e au montant de la perte probable d termin e hors taxes CE 14 avril 1982 n 26386 doc adm 4 E 333 3 En ce qui concerne les cr ances clients faisant l objet d une assurance cr dit voir le paragraphe 4 3 titre exceptionnel si l entreprise renonce au b n fice de restitution de la TVA du fait du co t lev de r cup ration li au faible montant Individuel des cr ances la d pr ciation devrait notre avis tre enregistr e partir du montant TTC de la cr ance Dans ce cas en pratique la quote part de provision ou de perte comptable relative la TVA devra tre retrait e fiscalement c est dire r int gr e pour la d termination du r sultat fiscal CE 20 juin 1997 n 99429 gt Provisionner une charge dont la nature l objet et le montant sont nettement pr cis s tF Pour tre d ductible fiscalement la charge ou la d pr ciation prov
50. e l abattement de 300000 l accident la maladie ou l invalidit totale et permanente de lacqu reur le ren dant totalement inapte au travail le d c s de l acqu reur lexpropriation pour cause d utilit publique Transmission d entreprise RF 2006 4 fiche 16 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 15 mio er Provisionner vos cr ances douteuses mode d emploi Face un contexte conomique difficile nombre de soci t s sont susceptibles de subir des impay s voire des d faillances de leurs clients Nous pr sentons ci apr s une synth se pragmatique des r gles fiscales et comptables respecter afin que les entreprises puissent au mieux anticiper leurs calculs et traitements de provisions pour cr ances douteuses dans la perspective de l tablissement des comptes 2009 LES PROBL MATIQUES AUXQUELLES L ENTREPRISE EST CONFRONTEE D velopper un chiffre d affaires g n rant de la tr sorerie ESE Afin d assurer sa p rennit et son d veloppement l entreprise doit constamment rechercher consolider ses d bouch s commerciaux convaincre de nouveaux clients ou conqu rir de nouveaux march s Cette d marche proactive ne doit cependant pas se traduire par la conqu te de clients mauvais payeurs car une tr sorerie saine est n cessaire au d veloppement de l entreprise Suivre le recouvrement de ses cr ances dans un contexte conomique tendu LOS Pour garantir
51. e le dirigeant atteint d une invalidit de 2 ou de 3 cat gorie au sens de l article L 341 4 du code de la s curit sociale c de la totalit de ses titres ou droits l abattement pour dur e de d tention s applique m me si le c dant n a pas atteint la date de la cession l ge l gal pour faire valoir ses droits la retraite si BO 5 C 2 09 n 15 toutes les autres conditions pr vues pour l abattement retraite CGI art 150 0 D ter sont remplies et la cession intervient dans les vingt quatre mois qui suivent la date de d li vrance au c dant de la carte d invalidit carte pr vue l article L 241 3 du code de l action sociale et des familles ou d faut du justificatif du classement en invalidit de 2 cat gorie La justification est apport e par la production aupr s de l administration fiscale en lieu et place de la carte d invalidit soit de l attestation de la caisse r gionale de s curit sociale ou organisme d biteur de la pension d invalidit indiquant que le c dant est class dans la 2 cat gorie d invalidit soit de la notification de l attribution d une pension d invalidit au titre d un r gime de s curit sociale cons cutive au classement dans cette m me cat gorie La m me tol rance s applique lorsque les titres ou droits sont c d s en totalit par un dirigeant b n ficiaire de l allocation de cessation anticip e d activit des travailleurs de
52. elev des contrats de travail temporaire qu elles ont conclus avec Indication des r mun rations vers es 4 Les contribuables dont l imp t d au titre des revenus de 2007 a t mis en recouvrement entre le 1 janvier et le 15 avril 2009 doivent verser la m me date un acompte unique gal 60 5 Lorsque la date limite de paiement ou de pr l vement des imp ts droits taxes et redevances pr vus par le code g n ral des imp ts co ncide avec un samedi un dimanche ou un jour f ri elle est prorog e au premier jour ouvrable suivant CGI ann IV art 199 0 6 La date limite varie du 15 au 24 du mois selon la cat gorie dans laquelle entre le redevable voir La TVA RF 966 3142 La d claration de TVA doit tre souscrite par voie lectronique et accompagn e d un t l r glement si elle est relative un mois ou un trimestre imm diatement post rieur au mois de cl ture d un exercice dont le montant de chiffre d affaires est Indiff rent mais qui fait lui m me suite un exercice dont le montant de chiffre d affaires a t sup rieur 760 000 BO 13 K 1 00 Les entreprises qui rel vent de la DGE sont tenues de t l d clarer et t l payer la TVA BO 13 K 16 01 7 Option pour le d p t d une d claration mensuelle avant la fin du mois pr c dant le d p t de la d claration r el normal ou jusqu au 5 mai pour la premi re d claration de TVA d poser en mai RSI et RSA voir FH 3
53. ement ou Indirec tement dans leur capital respectif ainsi que les variations de ce montant c com art L 233 12 En fonction de ces informations les dirigeants des soci t s par actions doivent Indiquer dans leur rapport de gestion notamment la part du capital que la SARL d tient e D lais de paiement Pour les exercices ouverts compter du 1 janvier 2009 les SARL dont les comptes sont certifi s par Un commissaire aux comptes devront dans le rapport de gestion donner des informations relatives aux d lais de paiement de ses fournisseurs c com art L 441 6 T et D 441 4 CONVOCATION L ASSEMBL E ET INFORMATION La lettre de convocation TSF La g rance doit convoquer par lettre recommand e chacun des associ s au moins quinze jours avant la date de la r union de l assembl e c com art R 223 20 A cette convocation seront utilement joints les documents devant tre adress s aux associ s voir 5 20 Les statuts peuvent imposer un d lai sup rieur 15 jours qu il conviendra de respecter d calant d autant le calendrier La convocation et l envoi de documents par voie lectronique et notamment par courrier lectronique que les soci t s par actions peuvent effectuer ne sont pas pr vus actuellement par les textes et seraient irr guliers e Calcul du d lai de quinze jours La lettre de convocation adress e le 1 juin pour une assembl e g n rale du 16 juin respecte le d lai l gal de quinze jours en e
54. en cause du r gime gt Conditions et effets de la d ch ance FSI Le b n fice de labattement de 300000 est remis en cause lorsque les condi tions requises pour en b n ficier ne sont pas remplies L acqu reur est alors tenu d acquitter les droits dont l acquisition a t dispen s e Le droit fixe ventuellement acquitt lors de l acquisition initiale titre de minimum de perception s impute sur le montant des droits ainsi exig s CGI art 674 ces droits s ajoute l int r t de retard CGI art 1727 gt Exceptions liquidation judiciaire et force majeure ES nest pas proc d la d ch ance du r gime de faveur lorsqu une proc dure de liquidation judiciaire de l entreprise ou de la soci t survient pendant les cinq ann es qui suivent la date de la cession Aucun des motifs de d ch ance ne produira en revanche d effet lorsqu il proc dera d un cas de force majeure c est dire d un v nement impr visible insur montable et totalement tranger au b n ficiaire de la transmission condition qu il y ait un lien de causalit directe avec le non respect de l une des conditions d ligibilit au r gime de faveur La force majeure est une question de fait qui ne peut tre r solue qu apr s exa men de l ensemble des circonstances propres chaque affaire Toutefois ladmi nistration estime que les v nements suivants sont des cas de force majeure qui ne remettent pas en caus
55. envoi de la convocation et des documents tout associ a la facult de poser des questions auxquelles le g rant est tenu de r pondre au cours de l as sembl e Ces r ponses apport es aux questions crites doivent tre consid r es comme comprises dans les d bats de l assembl e dont un r sum doit figurer au proc s verbal c com art L 223 26 et R 223 24 Vote gt Mode de scrutin EBT Aucun texte ne pr cise le mode de scrutin d faut de clause statutaire le pr si dent d terminera en accord avec l assembl e le mode de scrutin gt Chaque r solution doit faire l objet d un vote distinct EH l associ a un nombre de voix gal celui des parts sociales qu il poss de c com art L 223 28 al 1 Toute clause statutaire contraire est r put e non crite Chaque associ pr sent et chaque mandataire d associ r guli rement repr sent mettent un vote Le vote par correspondance est interdit Les d cisions de l assembl e annuelle sont adopt es par un ou plusieurs associ s repr sentant plus de la moiti des parts sociales sur premi re consultation Dans l hypoth se o cette majorit ne peut tre obtenue et sauf clause contraire des statuts les associ s sont consult s une seconde fois et les d cisions sont adopt es la majorit des voix mises quel que soit le nombre des votants e Plusieurs points dans une m me r solution Lorsque le texte d une r solution comporte
56. es conditions de droit commun L acte de cession doit alors n cessairement comporter une ventilation des diff rents l ments c d s La cession doit tre effectu e en pleine propri t Sont donc exclues du dispositif les cessions en nue propri t L abattement s applique aux mutations constat es o non par un acte de parts ou d actions ou de soci t s non cot es intervenues compter du 6 ao t 2008 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 11 FISCAL DROIT D ENREGISTREMENT aux actes portant cessions d actions cot es pass s compter du 6 ao t 2008 aux actes pass s et conventions conclues compter du 6 ao t 2008 portant cessions de fonds artisanaux de fonds de commerce de fonds agricoles et de client les d une entre prise Individuelle Activit de l entreprise ou de la soci t dont le fonds ou les titres sont c d s ED L entreprise ou la soci t doit exercer une activit industrielle commerciale artisanale agricole ou lib rale l exception de la gestion de son propre patri moine mobilier ou immobilier CGI art 732 ter Le r gime d imposition de la soci t ou de l entreprise individuelle est sans incidence Sont exclues les activit s d ordre purement patrimonial ou civil Tel est notam ment le cas des soci t s holding passives au sens de lISF doc adm 7 S 3323 16 20 des soci t s civiles immobili res des soci t s civiles de gestion immobili re ou de p
57. es entreprises o qui exerce une Influence notable sur celles ci est tenue d tablir et de publier des comptes consolid s ainsi qu un rapport sur la gestion du groupe c com art L 233 16 Elle doit alors avoir au moins deux commissaires aux comptes titulaires Les comptes consolid s seront communiqu s aux associ s en m me temps que les comptes annuels voir amp 5 20 e Documents pr visionnels Si la SARL doit tablir des documents pr visionnels le g rant doit laborer le plan de financement pr visionnel le compte de r sultat pr visionnel la situation de l actif r alisable et disponible ainsi que le passif exigible au second trimestre de l exercice clos le 31 d cembre et le tableau de financement de l exercice clos le 31 d cem bre LE RAPPORT DE GESTION Document de synth se EEE Le rapport tabli obligatoirement par le g rant se pr sente sous la forme d un document crit distinct des comptes annuels Il expose la situation de la soci t durant l exercice coul son volution pr visible les v nements importants survenus entre la date de cl ture de l exercice et la date laquelle il est tabli ses activit s en mati re de recherche et de d veloppement c com art L 232 1 Il Il doit galement mentionner les modifications intervenues dans la pr sentation des comptes annuels comme dans les m thodes d valuation retenues c com art L 2326 Le rapport de gestion doit fourn
58. es n est pas d ductible si aucune circonstance ne rend probable la cession des cr ances avant leur date d ch ance pour un montant inf rieur leur valeur nominale Ainsi n est pas d ductible une provision pour d pr ciation des traites non chues voir RF 991 2001 CE Zjuin 1986 n 56143 CE 29 juillet 1983 n 39012 CE 23 ma 1990 n 52646 CE 17 janvier 1994 n 115512 et CE 3 juillet 1992 n 82001 gt Pouvoir justifier de d marches de recouvrement amiables ou contentieuses EMI II n est pas indispensable de mener des d marches contentieuses Avant de pouvoir enregistrer une provision pour cr ance douteuse l entreprise doit bien entendu et sauf cas particuliers avoir relanc son client et effectu des d marches pour obtenir le paiement de sa cr ance Cependant il n est pas indispensable d avoir puis toutes les voies de recours pour obtenir le paiement des cr ances concern es CE 20 juin 1997 n 99429 car en pratique l administration fiscale raisonne au cas par cas pour admettre ou non la d ductibilit de la provision constitu e et tient compte en principe de l int r t de l entreprise gt ILLUSTRATIONS Une provision pour cr ances douteuses a t admise sans que des d marches de recouvrement contentieuses aient t men es dans les cas suivants les cr ances de montants peu lev s sont demeur es imbay es depuis de nombreuses ann es CE 18 juin 1975 n 93550
59. es vaut approbation 5 39 La lettre de convocation 5 18 Publicit des comptes 5 40 L ordre du jour standard 5 19 Documents joindre 5 20 Calendrier PAGE 42 Le rapport du commissaire aux comptes 5 21 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 25 JURIDIQUE LES PR PARATIFS R le du g rant EAE Le g rant doit tablir la cl ture de l exercice l inventaire le bilan le compte de r sultat et l annexe formant les comptes annuels et le rapport de gestion d faut le g rant encourt une peine d amende de 9000 c com art L 241 4 Il arr te les comptes et pr pare diff rents documents en vue de la convocation de l assembl e savoir l ordre du jour le texte des r solutions et le rapport sp cial sur les conventions r glement es Enfin il convoque les associ s quinze jours au moins avant la date retenue pour la r union de l assembl e ayant pour objet l approbation des comptes En m me temps que la convocation il adresse g n ralement aux associ s les comptes annuels le rap port de gestion et le texte des r solutions de fa on ouvrir le d lai de communica tion de ces documents conditionnant la tenue de l assembl e voir amp 5 18 et 5 20 Pour pr parer son assembl e le g rant consultera les statuts pour v rifier lexis tence ventuelle de r gles particuli res d rogeant au code de commerce L approbation des comptes est g n ralement suivie du quitus au g
60. ffet le Jour d envoi de la convocation n est pas compt alors que le jour de la tenue de l assembl e l est cass com 11 janvier 2005 n 02 14118 propos d une SCI solution transposable aux SARL et aux SA et le d lai de quinze de jours part compter de la date d exp dition de la lettre de convocation et non de celle de r ception de cette lettre cass ch mixte 16 d cembre 2005 n 04 10986 e Pluralit de g rant En cas de pluralit de g rant et en l absence de clause statutaire chacun des g rants peut convoquer l assembl e sans que les autres g rants puissent faire opposition e Irr gularit s de la convocation Toute assembl e irr guli rement convoqu e peut tre annul e Toutefois l action en nullit n est pas recevable lorsque tous les associ s taient pr sents ou repr sent s c com art L 223 27 al 5 Les juges ont un pouvoir d appr ciation et ils ne sont pas li s par la constatation de l existence d une irr gularit L ordre du jour standard EST L ordre du jour de l assembl e annuelle des SARL porte g n ralement sur le rapport de gestion et les comptes de l exercice 2008 La Revue Fiduciaire FH 32298 e 23 avril 2009 33 JURIDIQUE le rapport du commissaire aux comptes s il y a lieu l approbation des comptes et du rapport de gestion quitus la g rance l affectation du r sultat de l exercice e Autres points examiner Seront libell s en termes g n rique
61. gralit r serve ces informations aux seules soci t s cot es en ce sens Commission des tudes juri diques des commissaires aux comptes ce n est qu apr s parution du d cret que les SARL d passant deux des trois chiffres publi s y seront tenues Cette interpr tation va dans le sens souhait de l all gement des obligations pour les PME Mais les SARL d passant d ores et d j les seuils pr visibles pourront dans le cadre d une bonne information anticiper cette parution dont elles n ont pas la ma trise de la date gt L analyse objective et exhaustive EM Dans le cadre de cette information renforc e et titre principal le rapport de gestion doit comporter une analyse objective et exhaustive de l volution des affai res des r sultats et de la situation financi re de la soci t notamment de la situa tion d endettement au regard du volume et de la complexit des affaires c com art L 225 100 al 3 30 La Revue Fiduciaire FH 32298 23 avril 2009 JURIDIQUE Cette analyse objective et exhaustive de l volution des affaires des r sultats et de la situation financi re de la soci t contiendra le cas ch ant des renvois aux montants indiqu s dans les comptes annuels et des explications suppl mentaires y aff rentes c com art L 225 100 al 5 Le caract re de document de synth se explicatif est bien marqu par ce texte Caract re exhaustif de l analyse Cette exhaustivit mise en av
62. gt quatre mois suivant la cessation des fonctions ou le d part la retraite bremier de ces deux v nements En revanche on ne peut pas cumuler les cessions r alis es ant rieurement et post rieurement l un de ces v nements gt Cession pr c dant ou suivant la cessation des fonctions ou le d part 8 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 FISCAL PLUS VALUES DES PARTICULIERS la retraite BE 3 Lorsque des cessions chelonn es sont r alis es avant la cessation des fonctions ou le d part la retraite ou apr s ces v nements la condition de cession totale ou partielle voir 2 7 s appr cie alternativement BO 5 C 2 09 n 18 soit pendant la p riode de vingt quatre mois pr c dant le dernier de ces deux v nements cessation des fonctions ou d part la retraite soit pendant la p riode de vingt quatre mois suivant le premier de ces deux v nements En aucun cas ces p riodes ne peuvent tre cumul es pour l appr ciation de la condition de cession totale ou dans certains cas partielle Les cessions intervenues entre la cessation des fonctions et le d part la retraite peuvent tre prises en compte pour l appr ciation de la condition de cession totale ou partielle dans les d lais indiqu s mais en tout tat de cause il ne peut pas s couler un d lai sup rieur vingt quatre mois entre ces deux v nements 1 v nement 2 v nement cessation
63. i investissent dans l immobilier de loisirs de b n ficier d une r duction d imp t sur le revenu voir RF 996 1437 SOCIAL Jours f ri s du printemps 2009 VENDREDI 1 MAI Le 1 Mai est un jour f ri obligatoirement ch m sauf excep tions voir RF 984 83155 Dans les cas exceptionnels o le 1 Mai est travaill les salari s ont droit en plus du salaire normal d pour cette journ e une indemnit gale au montant de ce salaire en clair le 1 Mai travaill est pay double La revue fiduciaire E t FH 3298 r dactions 8 ET 21 MAI 1 JUIN Les vendredi 8 Mai jeudi 21 mai Ascension et lundi 1 juin Pentec te sont des jours f ri s ordinaires travaill s ou ch m s selon les cas sachant que la r cup ration des heures perdues un jour f ri ch m est interdite Lorsqu ils sont travaill s aucune majoration de salaire n est en principe due sauf usage ou dispo sition conventionnelle contraire JOURN E DE SOLIDARIT Dans certaines cir constances lune de ces journ es except le 1 Mai peut tre travaill e au titre de la jour n e de solidarit voir RF 984 3171 3173 PONT Si un pont est accord ex vendredi 22 mai il peut le cas ch ant donner lieu r cup ration voir RF 984 3168 3170 Autorisation de licencier un salari prot g CE 20 mars 2009 n 309195 Les salari s investis de fonctions repr senta t
64. i re et de ses pertes ou profits Ces indications portent sur les objectifs et la politique de la soci t en mati re de gestion des risques financiers y compris sur sa politique concernant la couverture de chaque cat gorie principale de transactions pr vues pour lesquelles il est fait usage de la comptabilit de cou verture Elles portent galement sur l exposition de la soci t aux risques de prix de cr dit de liquidit et de tr sorerie c com art L 225 100 al 6 Ces indications sur l utilisation des instruments financiers par l entreprise seront retenues apr s parution du d cret lorsque cela est pertinent pour la situation finan ci re de l entreprise et de ses pertes ou profits ces donn es concernent en d fini tive des incertitudes qui peuvent avoir une influence sur la solvabilit de l entreprise Facteurs risques Les facteurs de risques identifier pourraient tre ceux li s la commercialisation de produits ceux inh rents des litiges importants dans diff rents domaines juridiques les risques attach s des brevets ou des logiciels de l en treprise les risques industriels et environnementaux pour lesquels une information particuli re s impose pour certaines soci t s l impossibilit de rembourser des dettes court terme la mise en uvre d une garantie donn e par la soci t Pour les risques financiers les Indications portent sur les objectifs et la politique de la soci
65. ifs des comptes refl tant des v nements ou des d cisions importantes prises par l entit au cours de l exercice et donc d terminantes pour la compr hension des comptes Le commissaire aux comptes doit galement tablir un rapport sur les conventions r glement es e Crise conomique Dans le contexte actuel de baisse d activit pour les entreprises et de difficult s de financement les commissaires aux comptes pourront s assurer que la soci t n a pas faire face une baisse d activit significative carnet de commandes si l entreprise pr voit des probl mes de liquidit s il y a lieu de comprendre comment elle entend finan cer son activit pour les mois venir soutien des banques d faillance client ils adaptent leur strat gie d audit et se concentrent sur les principaux risques actuels de la soci t Les commissaires identifient des l ments susceptibles de remettre en cause la continuit de l exploitation ils pourront demander la direction ses plans pour en appr cier les hypoth ses lls veilleront galement au respect de leurs obligations en mati re de d clenchement de la proc dure d alerte CNCC note relative aux Cons quences de la crise pour l audit des comptes 2008 des entit s autres que financi res e Norme simplifi e Voir paragraphe 5 8 rubrique Commissaires aux comptes TENUE DE L ASSEMBL E Participation l assembl e H7 Tout associ a le droit de participer
66. impos s dans la cat gorie des revenus de capitaux mobiliers avec un abattement de 40 sur le montant des dividendes distribu s lls b n ficient d un cr dit d imp t gal 50 du montant des dividendes impos s avant l application de l abattement de 40 et de l abattement g n ral de 1 525 ou 3050 Ce cr dit est plafonn annuellement 230 pour les couples soumis une imposition commune et 115 dans les autres cas Toutefois les abattements et le cr dit d imp t ne s appliquent pas lorsque les associ s optent pour le pr l vement lib ratoire de 18 soit 30 1 avec les pr l vements sociaux Cette derni re option n a d int r t que pour les revenus distribu s r ellement impos s au taux marginal d imposition de 40 voir FH 3252 p 37 e Pr l vements sociaux Depuis le 1 janvier 2009 les pr l vements sociaux s l vent 12 1 compte tenu de la contribution additionnelle de 1 1 La somme correspondant ces pr l vements sociaux sera pr lev e du montant du dividende attribu chaque associ et vers e par la soci t au Tr sor Pour les associ s qui ont opt pour le pr l vement lib ratorre le dividende sera amput de 30 1 et la somme correspondante sera directement vers e au lr sor par la soci t e Imposition de la soci t Voir RF 980 amp 233 236 et RF 2009 3 para tre Les d cisions compl mentaires l approbation des comptes EB En dehors de l
67. ir un expos sur l activit de la soci t durant l exercice coul et le cas ch ant de ses filiales et soci t s contr l es et sur les r sultats de cette activit Le rapport de gestion est un document de synth se compr hensible par un non sp cialiste donnant l ensemble des informations significatives Le g rant ne peut se dispenser de fournir dans le rapport de gestion une information qui serait d j dans l annexe ces deux documents ayant une finalit diff rente e Communication aux associ s Le rapport de gestion doit au m me titre que les comp tes tre adress aux associ s quinze jours au moins avant la date de l assembl e appel e statuer sur les comptes de l exercice 2008 c com art R 223 18 e Mise disposition du commissaire aux comptes Dans les SARL dot es d un commissaire aux comptes le rapport de gestion doit tre tenu la disposition du commissaire un mois au moins avant la convocation de l assembl e ou la date limite pr vue pour leur envoi l associ unique o le d p t au RCS par l associ unique g rant c com art R 223 28 e Sanction Le fait de ne pas soumettre le rapport l assembl e annuelle est sanctionn s v rement emprisonnement de six mois et amende de 9000 c com art L 241 5 Le rapport pertinent d une PME EST Le rapport de gestion est souvent per u comme une contrainte de plus dans de nombreux cas le contenu se limite une num ra
68. iscaux et juridiques L entreprise doit galement pouvoir justifier ses d marches de recouvrement amiables ou contentieuses concernant ces cr an ces douteuses provisionn es D un point de vue fiscal le risque de non recouvrement est appr ci en fonction des v nements en cours la cl ture de l exercice D un point de vue comptable les faits sont en revan che appr ci s la date d tablissement des comptes ce qui peut g n rer des retraitements fiscaux en fin d exercice Pour tre d ductible la provision pour cr ance douteuse doit tre nettement pr cis e quant sa nature son objet et son montant Cela n exclut pas syst matiquement les provisions forfaitaires ou statistiques mais celles ci ne sont d ductibles que sous certaines conditions 24 e La Revue Fiduciaire FH 32298 e 23 avril 2009 JURIDIQUE EI SARL comment pr parer votre assembl e 2009 Le g rant de SARL doit r unir l assembl e g n rale des associ s dans les six mois de la cl ture de l exercice afin d approuver ou de rejeter les comptes sociaux Pour bien pr parer l assembl e il respectera un certain formalisme dont nous d crivons ici les grandes tapes et les cueils CE QUI CHANGE CETTE ANN E gt En raison de l environnement conomique difficile de l exercice 2008 la r daction du rapport de gestion pourrait tre d licate gt L associ unique et g rant personne physique n a plus l obligation de d
69. isionn e doit tre nettement pr cis e quant sa nature son objet et son montant CGI art 39 1 5 cet gard il peut tre utile notamment en cas de contr le par l administration de faire clairement ressortir dans le tableau de suivi des provisions pour cr ances douteuses le cas ch ant les diff rents taux de provision pratiqu s selon les situations en fonction de l anciennet des cr ances du nombre de relances infructueuses etc et t moignant d une analyse au cas par cas de chaque cr ance douteuse et de la provision pour d pr ciation retenue la cl ture de l exercice 22 e La Revue Fiduciaire FH 32298 e 23 avril 2009 memes Le principe selon lequel la provision doit correspondre une charge nettement pr cis e n exclut toutefois pas syst matiquement les provisions forfaitaires ou sta tistiques mais celles ci ne sont d ductibles que sous certaines conditions Bien entendu la non d ductibilt fiscale des provisions ne doit pas entra ner leur non constitution sur le plan comptable gt Possibilit d utiliser des m thodes statistiques COTE Pour calculer la provision pour cr ance douteuse l entreprise peut galement s appuyer sur des techniques statistiques Rappelons ce titre que les m thodes utilis es pour le calcul des d pr ciations ainsi que leur montant par cat gorie doivent tre indiqu s dans l annexe c com art R 123 196 NOTER Pr cisons toutefois que selo
70. ives b n ficient d une protection exception nelle L employeur doit notamment deman der lautorisation de linspecteur du travail avant tout licenciement c trav art L 2421 1 et L 2421 3 voir RF 990 1897 1899 Dans sa demande d autorisation lemployeur doit prendre soin d indiquer l ensemble des fonctions repr sentatives exerc es par le salari prot g lorsque celui ci a plusieurs mandats S il en indique seulement certaines il risque l annulation de l autorisation de licenciement donn e par l inspecteur du travail Directeur de la publication Yves de la Villegu rn Directeur des Emmanuel de Truchis Directrice de la r daction Marie Christine Martini R dactrice en chef du Feuillet hebdomadaire Sophie Merchat R daction Florence Bernal Thierry Cours Maud Geslot Thomas Sillas Fran oise Soul r daction fiscale Anne Laurique chef de rubrique Sylvie de Roumefort r daction juridique Nicolas Raymond r daction sociale Maryannick Perez LA REVUE FIDUCIAIRE secr taire de r daction Christine Deveuve PAO Le Feuillet hebdomadaire est dit par 100 rue La Fayette 75485 Paris Cedex 10 le Groupe Revue Fiduciaire Pr sident directeur g n ral Yves de la Villegu rin e Principaux associ s SEPFI SA et OCIFAM SAS Publicit promotion Martine Dreger Sylvie Gay Conception direction artistique Agence Reymann Imprimerie Vic Services 34 quai de l Aisne 9
71. joindre sous astreinte le g rant de proc der au d p t des documents pr cit s au registre du commerce et des soci t s Le pr sident peut dans les m mes conditions et cette m me fin d signer un mandataire charg d effectuer ces d p ts c com art L 123 5 1 Plus de d p t du rapport de gestion L associ unique g rant personne physique est dis pens de d poser le rapport de gestion au greffe du tribunal de commerce mais il n est pas dispens de l tablir c com art L 232 22 voir amp 5 35 Calendrier pour un exercice clos au 31 d cembre Date limite SARL sans commissaire aux comptes Pr paration de l assembl e Avant le 14 juin ou la Etablissement du rapport de gestion date de convocation Elaboration du texte des r solutions Convocation de l assembl e 15 juin date ultime et Convocation des associ s l assembl e g n rale Les lettres recommand es de 15 jours avant la date de convocation doivent tre envoy es 15 jours au moins avant la date de la r union l assembl e Les statuts peuvent pr voir un d lai plus long Seront annex s la lettre de convocation le bilan le compte de r sultat l annexe le rapport de gestion le texte des r solutions propos es il y a lieu sont joints cet envoi le rapport sp cial sur les conventions r glement es une formule de procuration les comptes consolid s et le rapport sur la gestion du g
72. l D s lors qu elles constituent une cession totale ces cessions peuvent premi re cession c est dire celles r alis es b n ficier de l abattement 1 du 20 juin 2009 premi re cession prendre La cession du 18 septembre 2008 ne b n ficie pas de l abattement en compte au 20 juin 2011 1 Si toutes les autres conditions pour l abattement retraite sont par ailleurs remplies Cons quence du non respect du d lai PAT L abattement est remis en cause lorsque au terme du d lai de vingt quatre mois appr ci de date date dans les conditions expos es ci dessus voir amp 2 2 2 9 le dirigeant na pas respect l une des conditions suivantes cession totale ou le cas ch ant partielle de ses titres ou droits cessation de toute fonction dans la soci t concern e ou entr e en jouissance de ses droits la retraite La remise en cause est effectu e au titre de l ann e au cours de laquelle intervient le terme de ce d lai de deux ans CGI art 150 0 D ter IV derni re phrase gt EXEMPLE Le dirigeant d une soci t d tient 40 du capital de sa PME depuis plus de 8 ans et c de la moiti de ses actions le 5 mars 2009 A cette date il n a ni cess toute fonction dans la soci t ni fait valoir ses droits la retraite Pour l imposition des revenus de 2009 il demande b n ficier de l abattement de 100 au titre de la plus value qu il a r alis e Cette exon ration d imp t sur le
73. m pour une dur e pr cise ou pour une dur e ind termin e Si le terme pr vu arrive expiration il convient de sta tuer sur le renouvellement de son mandat Le proc s verbal de la derni re assem bl e pourra tre consult dans le cas o la modification de sa r mun ration devait tre port e l ordre du jour de la prochaine assembl e gt La liste des conventions r glement es EA Cette liste doit r pertorier les conventions conclues au cours de l exercice clos entre la soci t et l un de ses g rants ou associ s et celles ayant pris effet au cours d un pr c dent exercice et qui se sont poursui vies durant l exercice en cause Sauf si la convention est conclue par un g rant non associ d une SARL non pourvue d un commissaire aux comptes les conventions autres que celles portant sur des conventions courantes et conclues des condi tions normales sont soumises une autorisation a posteriori des associ s gt Les documents comptables EEE Doivent tre tablis le bilan le compte de r sultat et l annexe avec le tableau de la situation des filiales et participations s il y a lieu y compris l tat des cautionne ments avals et garanties par la soci t et l tat des s ret s consenties par elle et enfin l inventaire e Pr sentation simplifi e Rappelons que les SARL qui ne d passent pas deux des trois seuils suivants peuvent adopter une pr sentation simplifi e de leurs co
74. mptes annuels c com art L 123 16 et R 123 200 267000 pour le total du bilan 534000 pour le chiffre d affaires 10 salari s Pour la pr sentation simplifi e de l annexe le total du bilan est fix 3 650000 le montant net du chiffre d affaires 300000 et le nombre de salari s 50 e Commissaires aux comptes En pr sence d un commissaire aux comptes un mois avant la convocation de l assembl e soit au moins 45 jours avant la date de l assembl e les comptes annuels et le rapport de gestion doivent tre tenus la disposition du commissaire aux comp tes La d signation d un commissaire aux comptes est obligatoire dans l un des cas suivants total du bilan 1 550000 et chiffre d affaires hors taxes 3 100000 total du bilan 1 550000 et nombre moyen de salari s 50 chiffre d affaires hors taxes 3 100000 et nombre moyen de salari s 50 c com art R 221 5 et R 223 27 Lorsque la SARL ne d passe pas pendant les deux exercices pr c dant soit l expiration du mandat du commissaire aux comptes soit sa d signation deux de ces trois seuils les commissaires aux comptes exercent leur mission selon une norme professionnelle simplifi e c com art R 823 7 1 arr t du 9 mars 2009 JO du 14 28 e La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 JURIDIQUE e Comptes consolid s La SARL qui contr le de mani re exclusive ou conjointe une ou plu sieurs autr
75. n c com art L 238 1 e Rapport sur les conventions r glement es Le rapport sur les conventions r glement es tabli par le g rant en l absence de commissaire aux comptes ne figure pas au nombre des documents devant tre obligatoirement adress s aux associ s avec la convocation son envoi est fortement conseill afin de donner aux associ s avant le vote une exacte informa tion sur la port e de ces conventions e Inventaire L inventaire n est pas envoy aux associ s I est mis leur disposition au si ge social c com art L 223 26 et R 223 19 al 2 34 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 JURIDIQUE e Questions crites compter de l envoi de la convocation et des documents tout associ a la facult de poser des questions auxquelles le g rant est tenu de r pondre au cours de l assembl e Ces r ponses apport es aux questions crites en application de l article L 223 26 doivent tre consid r es comme comprises dans les d bats de l assembl e dont un r sum doit selon l article 42 du d cret figurer au proc s verbal Le rapport du commissaire aux comptes ES Dans le cas o il existe le commissaire aux comptes doit justifier dans son rapport les appr ciations qu il porte sur les comptes annuels et les comptes consolid s c com art L 823 9 Parmi les appr ciations de nature n cessiter une justification figurent celles se rapportant des l ments significat
76. n l administration la m thode de calcul des provisions bas e sur des donn es statistiques doit demeurer une exception la r gle selon laquelle les provisions doivent tre calcul es partir d l ments r els et non selon des proc d s forfaitaires doc adm 4 E 1122 9 et 10 voir 4 19 Attention s il peut tre admis dans certains cas que les entreprises de petite taille ne proc dent pas des calculs pouss s pour la d termination des provisions mais recourent une m thode plus sommaire la condition qu elle soit aussi exacte que possible il n en est pas de m me pour les entreprises importantes disposant de moyens techniques et informatiques permettant de proc der des analyses offrant une grande fiabilit doc adm 4 E 1122 10 gt Statistiques fond es sur les donn es propres de l entreprise CGI Les provisions pour cr ances douteuses d termin es par des m thodes statisti ques ne sont fiscalement d ductibles que si elles permettent d tablir la d pr cia tion de mani re appropri e aux donn es du probl me et suffisamment pr cise notamment en tant fond es sur des donn es statistiques tir es par l entreprise de sa propre exp rience Les r f rences statistiques concernant un secteur ou une profession ne sont pas admises voir RF 991 824 et 2002 2005 gt Illustrations M thodes statistiques non admises M thodes statistiques admises Corr lation globale et approxima
77. nnelle par voie lectronique accompagn du paiement correspondant mww net entreprises fr FH para tre A Contribution destin e aux unions de m decins Versement par les m decins conventionn s PURSSAF de la contribution 2009 aux unions de m decins soit 0 50 du revenu activit dans la limite de 12 fois le plafond mensuel de la s curit sociale au 1 janvier 172 en 2009 RF 955 3276 3278 ff LOoETIEMS au plus tard Employeurs et travailleurs ind pendants Pr l vement des cotisations sociales pour ceux ayant opt pour un pr l vement mensuel cette date voir le d tail au 5 mai 2 EMI au plus tard Employeurs occupant 50 salari s et plus D claration PURSSAF et au P le Emploi des salaires vers s du 11 au 20 mai inclus sauf s ils se rapportent la p riode d emploi de mai cotisations payables dans ce cas le 5 juin Paiement des cotisations aff rentes l URSSAF 2 et au P le Emploi RF 981 2352 2355 et 2500 ff 2 EMIA au plus tard Tous contribuables domicile fiscal en France D claration des revenus 2008 2042 et d clarations annexes souscrite sur support papier Voir pr sent FH p 2 A LETIA au plus tard Soci t s passibles de l IS ayant clos leur exercice le 28 f vrier 2009 1 Remise au service des imp ts des entreprises de la d claration des r sultats 2065 accompagn e des documents annexes et du relev de frais g n raux
78. ns un Journal habilit recevoir les annonces l gales dans les quarante cinq jours qui suivent l approbation des comptes les comptes annuels approuv s rev tus le cas ch ant de l attestation des commissaires aux comptes la d cision d affectation des r sultats Elles font ins rer au Bulletin des annonces l gales obligatoires un avis comportant la r f rence de cette publication c com art R 232 14 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 39 JURIDIQUE R union d une AGE EE Une assembl e g n rale extraordinaire des associ s peut tre r unie la suite de l assembl e annuelle pouvant avoir pour objet d ins rer dans les statuts la ratification de transfert de si ge r guli rement d cid e par le g rant les dispositions relatives la tenue d assembl e hors approbation des comptes par des moyens de visioconf rence ou de t l communication site d di droit d opposition des associ s conf rence t l phonique voir FH 3293 1 1 la location de parts L EURL R le du g rant unique T L examen des comptes leur approbation ou leur modification l tablissement d un rapport de gestion la constatation et l affectation des r sultats constituent chaque ann e les principales attributions de l associ unique L associ unique a seul droit aux b n fices mais la diff rence d une entreprise individuelle cet associ ne peut s approprier le b n
79. nt trois ans CGI art 732 ter BO 7 D 1 09 n 35 Calcul de l abattement de 300 000 gt Abattement sur la valeur du fonds EEJ Lorsque ces conditions d application sont r unies l abattement de 300000 est appliqu pour la liquidation des droits sur la valeur du fonds de la client le ou de la convention de successeur sur la fraction de la valeur des titres repr sentative du fonds ou de la client le L abattement ne peut s appliquer qu une seule fois entre un m me c dant et un m me acqu reur Pour l administration il en r sulte que lorsque la valeur du fonds c d directe ment ou compris dans la valeur des titres est inf rieure 300000 le reliquat d abattement ne peut pas tre utilis ult rieurement l occasion d une autre cession entre les m mes personnes le reliquat d abattement ne peut pas tre appliqu pour les autres actifs ven tuellement transmis concomitamment gt EXEMPLE Une SARL dont l actif brut total est valu 650 000 comprend notamment un fonds de commerce de 250000 Son capital est divis en 1 000 titres 650 ti 600 titres sont c d s un acqu reur pour un prix de 3900 qui se r partit comme suit 150000 correspondant la fractio fonds 390 000 x 250000 650 240000 correspondant la fractio autres l ments d actif 390000 1 L abattement s applique sur la fraction d soit 150000 Le reliquat
80. nt destin s servir de preuve vis vis de l administrateur judiciaire de la soci t D lai de six mois EJ L approbation des comptes doit intervenir dans les six mois de la cl ture de l exercice sous peine de sanctions p nales c com art L 223 26 il est admis que ce d lai puisse tre prorog par le pr sident du tribunal de commerce sur demande du g rant avant son expiration Certes cette prolongation judiciaire n est voqu e que dans le cadre des sanctions p nales c com art L 241 5 mais il s agit d une sim ple anomalie de texte n emp chant pas cette action e En pratique Pour une cl ture des comptes le 31 d cembre 2008 les associ s doivent se r unir avant le 30 juin 2009 Si les g rants n ont pas r uni les associ s dans le d lai imparti et bien que les textes ne le pr voient pas express ment une requ te sera d pos e avant l expiration de ce d lai de six mois aupr s du pr sident du tribunal de commerce afin de fixer une date de r union c com art L 241 5 applicable par analogie d faut le d lit de r u nion tardive est constitu cass crim 4 juillet 1995 n 93 83359 e Sanctions Les g rants qui ne proc dent pas la r union dans les six mois de la cl ture de l exercice et qui ne pr sentent pas de requ te en prolongation sont punis d un empri sonnement de six mois et d une amende de 9000 Ces sanctions sont encourues m me en cas de retard involontaire ca
81. odifi le d lai dont dispose le dirigeant c dant pour c der les titres ou droits de sa soci t cesser toute fonction dans cette soci t et faire valoir ses droits la retraite est port deux ann es au lieu d une seule les conditions de remise en cause de l abattement sont am nag es lorsque dans ce d lai de deux ans le dirigeant n a pas c d totalement ou partielle ment les titres ou droits de sa soci t n a pas cess ses fonctions dans cette soci t ou n a pas fait valoir ses droits la retraite La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 5 FISCAL PLUS VALUES DES PARTICULIERS D compte du d lai FJ Le d lai de deux ans s entend des vingt quatre mois cons cutifs suivant ou pr c dant la date de la cession d lai appr ci de date date Ainsi si la cession intervient ant rieurement la cessation des fonctions et au d part la retraite il ne doit pas s couler un d lai sup rieur vingt quatre mois entre la date de la cession et la date du dernier de ces deux v nements cessation des fonctions ou d part la retraite si la cession intervient post rieurement la cessation des fonctions et au d part la retraite il ne doit pas s couler un d lai sup rieur vingt quatre mois entre le premier de ces v nements cessation des fonctions ou d part la retraite et la date de la cession En outre ces deux v nements doivent tre intervenus
82. ortefeuille qui ont pour unique objet la propri t et la gestion d un porte feuille mobilier Les holdings animatrices de leurs groupes de soci t s demeurent ligibles au r gime de faveur L exercice titre accessoire d une activit civile par l entreprise ou la soci t qui exerce une activit industrielle commerciale artisanale agricole ou lib rale ne remet pas en cause l ligibilit au dispositif L ensemble des activit s professionnelles ind pendantes notamment les agents g n raux d assurances doc adm 5 G 116 32 b n ficient de ce r gime quels que soient leur nature et le r gime d imposition des personnes qui les exercent BO 7 D 1 09 n 7 Qualit de l acqu reur EX L acqu reur doit tre soit l un des membres du cercle familial proche du c dant Sont exclusivement concern s le conjoint ou le partenaire du c dant li par un Pacs ses ascendants et descendants en ligne directe ainsi que ses fr res et s urs soit un salari ou un apprenti de l entreprise dont le fonds la client le ou les titres sont c d s Sauf structure de type unipersonnel EURL EARL SELARL ou SASU l acqu reur ne peut donc pas tre une personne morale e Les salari s doivent d une part exercer leurs fonctions plein temps et d autre part tre titulaires d un contrat de travail dur e ind termin e CDI depuis au moins deux ans en cours au Jour de la cession Le d lai de deux ans es
83. ovision pour cr ance douteuse par rapport aux risques encourus afin de pr server les r sultats des exercices futurs car l encore elle risque de ne pas donner une image fid le de sa situation financi re et par ailleurs la d ductibilit fiscale de la provision peut bien entendu tre remise en cause par l administration fiscale Pour les entreprises la marge de man uvre entre ces deux cueils est parfois tr s mince ou n cessite de passer un temps significatif pour d terminer les provi sions pour cr ances douteuses de la mani re la plus fiable possible Il est donc important r guli rement au cours de l exercice comptable d identi fier les cr ances douteuses pouvant tre provisionn es et d anticiper au mieux le calcul de ces provisions et leurs traitements fiscaux pour la cl ture des comptes Les deux th mes sont d velopp s ci apr s QUELLES SONT LES CR ANCES POUVANT FAIRE L OBJET D UNE DEPRECIATION Cr ances certaines dont le recouvrement est compromis EUX Les cr ances clients susceptibles d tre provisionn es sont les cr ances qui sont enregistr es en comptabilit Il s agit des cr ances certaines dans leur principe c est dire dont le montant n est pas contest par le d biteur mais dont le recou vrement est compromis la cl ture d un exercice donn en raison de la mauvaise situation financi re du d biteur cr ance client reclass e en cr ance douteuse Sont concern es
84. ptes sont adress s par le g rant l associ unique un mois au moins avant l expiration du d lai pr vu au deuxi me alin a de l article L 223 31 du code de commerce il s agit du d lai de six mois compter de la cl ture de l exercice Pendant ce d lai l inventaire est tenu au si ge social la disposition de l associ unique c com art R 223 25 40 La Revue Fiduciaire FH 32298 23 avril 2009 JURIDIQUE L associ unique peut mettre en uvre la proc dure des injonctions de faire pr vue par l article L 238 1 du code de commerce Communication au commissaire aux comptes Les comptes annuels le rapport de gestion et le cas ch ant les comptes consolid s et le rapport sur la gestion du groupe sont tenus au si ge social la disposition des commissaires aux comptes s il en existe un mois au moins avant la date limite pr vue pour leur envoi l associ unique par l article R 223 25 ce qui en pratique porte le d lai minimum deux mois alors qu il n est que de quarante cinq jours dans la SARL classique c com art R 223 28 Approbation par l associ unique EH Le pouvoir d approuver les comptes appartient l associ unique c com art L 223 31 Cette approbation le cas ch ant apr s rapport des commissaires aux comp tes doit intervenir comme pour la SARL dans le d lai de six mois compter de la cl ture de l exercice Il semble que l associ unique puisse demander l
85. r conna tre ce montant l entreprise se reportera au contrat d assurance cr dit qui doit pr ciser le montant couvert le montant maximum de l encours autoris et la quotit garantie On retrouve une probl matique analogue lor pour cr dits l tranger voir D terminati 9 al ann IV art 4 bis et 4 ter doc adm 4 E EZI Cas des cr ances douteuses en monn En cas d augmentation du cours de cr ance ne peut donner lieu la d puisque cet accroissement est d j pri treprise en perte latente sur cr ances et au bilan en cart de conversion voir adm tE 3342 gt Concilier image fid le et r sultat En pratique lorsque des risques d impay confront e une double exigence elle ne doit pas sous valuer ces risque provision pour cr ance douteuse y aff r une image fid le de sa situation financi re D un point de vue comptable les comptes annuels doivent respecter le principe de pru dence et m me en cas d absence ou d insuffisance du b n fice il doit tre proc d aux provisions n cessaires c com art L 123 20 PCG art 311 1 et 312 2 La non constitution de provisions peut entra ner la constatation du d lit de distribution de dividendes fictifs et de pr sentation de comptes ne donnant pas une image fid le c com art L 242 6 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 17 meer a contrario l entreprise ne doit pas non plus sur valuer sa pr
86. rant voir amp 5 27 En pr sence d un commissaire aux comptes le processus est un peu plus formel le g rant est tenu un mois avant la convocation de l assembl e et donc au moins 45 jours avant sa tenue de mettre sa disposition au si ge social les comptes annuels et le rapport de gestion c com art R 223 28 c est le commissaire aux comptes qui tablira le rapport sur les conventions r glement es Sur les diff rentes tapes suivre voir le calendrier aux pages 42 et 43 e Pluralit de g rant En cas de pluralit de g rant et en l absence de clause statutaire chacun des g rants peut convoquer l assembl e sans que les autres g rants puissent faire Opposition e Comptes consolid s Voir paragraphe 5 8 e Documents pr visionnels Le g rant d une SARL qui compte 300 salari s ou plus ou dont le montant net du chiffre d affaires est gal ou sup rieur 18000000 doit tablir des documents pr visionnels c com art L 232 2 et R 232 2 e Comit d entreprise Le comit d entreprise aura communication galement de l ordre du jour du projet des r solutions et ventuellement du rapport du commissaire aux comptes Comp tence exclusive de l assembl e EDS L approbation des comptes est du domaine exclusif de l assembl e annuelle Elle ne peut r sulter ni d une consultation crite ni d une d cision unanime prise dans un document m me si les associ s sont peu nombreux ou m me si par in
87. revenu sera acquise si au plus tard le 5 mars 2011 le c dant a c d le solde de ses actions la moiti restante a cess toute fonction dans la soci t et a fait valoir ses droits la retraite Si lune de ces conditions n est bas respect e au terme de ce d lai soit au plus tard le 5 mars 2011 l exon ration d imp t sur le revenu obtenue au titre des revenus de l ann e 2009 sera remise en cause au titre de l imposition des revenus de l ann e 2011 gt REMARQUE Pour les cessions r alis es avant le 1 janvier 2009 lorsque dans le d lai d une ann e le dirigeant n a pas respect la condition de cession totale ou le cas ch ant partielle de ses titres ou droits ou n a bas cess toute fonction dans la soci t ou n a pas fait valoir ses droits la retraite l abattement est remis en cause au titre de l ann e au cours de laquelle est intervenu le transfert de propri t des titres ou droits fait g n rateur d imposition de la plus value Plus values des particuliers RF 969 344 355 et 362 370 10 e La Revue Fiduciaire FH 3298 23 avril 2009 FISCAL DROIT D ENREGISTREMENT EF Cession d entreprise dans un cadre familial ou des salari s abattement de 300000 Pour la liquidation des droits de mutation titre on reux un abattement de 300 000 s applique sur la valeur du fonds en cas de rachat de l entreprise par les salari s et les membres d
88. s les compl ments appor ter l ordre du jour standard renouvellement du mandat du g rant fixation de sa r mun ration nomination d un commissaire aux comptes ratification d un transfert de si ge etc La r vocation du g rant peut tre prononc e m me si elle n est pas l ordre du jour e Transfert de si ge La d cision de ratification de transfert de si ge d cid e par le g rant doit tre approuv e aux conditions de majorit pr vues pour les modifications statutaires pr vues l article L 223 30 alin a 2 En pratique pour les SARL constitu es jusqu au 3 ao t 2005 la ratification aura lieu non dans le cadre de l assembl e ordinaire mais par une d ci sion extraordinaire des associ s repr sentant au moins les trois quarts des parts sociales Pour les soci t s constitu es depuis le 4 ao t 2005 les modifications statutaires n cessitent pour tre adopt es que les associ s pr sents ou repr sent s poss dent au moins le quart des parts sociales sur premi re convocation et le cinqui me de celles ci sur seconde convo cation Ces modifications sont adopt es la majorit des deux tiers des parts d tenues par les associ s pr sents ou repr sent s Les statuts peuvent pr voir des quorums ou une majorit plus lev s sans pouvoir exiger l unanimit des associ s Les soci t s constitu es avant le 4 ao t 2005 peuvent par une d cision unanime adopter les r gles de quorum et de majorit impos
89. soci t s commerciales sont tablis sur un registre sp cial cot et paraph c com art R 221 3 38 La Revue Fiduciaire FH 32298 23 avril 2009 JURIDIQUE gt Signature JI Les proc s verbaux sont tablis et sign s par les g rants qui assurent de droit la pr sidence de l assembl e Si aucun g rant n est associ ces documents seront tablis et sign s par le pr si dent de s ance d sign cet effet Si la soci t est en liquidation c est au liquidateur qu est d volue cette mission Tr s souvent et en raison du petit nombre d associ s l ensemble des associ s pr sents la r union signe le proc s verbal Copie ou extrait Les copies ou extraits des proc s verbaux sont certifi s conformes par le g rant D p t des comptes EI Toute SARL est tenue de d poser en double exemplaire au greffe du tribunal pour tre annex s au registre du commerce et des soci t s dans le mois qui suit l approbation des comptes annuels par l assembl e ordinaire des associ s ou par l associ unique les comptes annuels le rapport de gestion et pour les SARL concern es les rapports des commissaires aux comptes sur les comptes annuels et les comptes consolid s ventuellement compl t s de leurs observations sur les modifications apport es par l assembl e ou par l associ unique aux comptes annuels qui leur ont t soumis la proposition d affectation du r sultat soumise l a
90. ss crim 9 janvier 1995 n 94 81145 Continuit de l exploitation EJ Les comptes sont arr t s en supposant la continuit d exploitation assur e Le respect de ce principe justifie notamment les m thodes d valuation appliqu es Lors de l arr t des comptes il conviendra de s assurer que les circonstances co nomiques actuelles ne remettent pas en cause la continuit de l activit de l entre prise jusqu au prochain arr t comptable Il sera prudent de v rifier notamment l tat de l endettement r el et de son volution et celui de la tr sorerie afin de voir si celle ci pourra couvrir cet endettement les possibilit s r elles de finance ment bancaire l tat du carnet de commandes etc Documents analyser gt Statuts EFJ Les statuts seront utiles pour un contr le de diff rents points tels que les r gles particuli res d affectation du r sultat r serve statutaire La Revue Fiduciaire FH 32298 e 23 avril 2009 27 JURIDIQUE la limitation des pouvoirs du g rant le lieu de r union de l assembl e l tablissement d une feuille de pr sence qui peut tre pr vue par les statuts elle n est pas impos e par la loi la d signation d un secr taire de s ance le droit de vote de l usufruitier le choix du mandataire des indivisaires de parts gt Acte de nomination du g rant et r mun ration EFJ convient de v rifier si le g rant a t nom
91. ssaire aux comptes En plus ou en compl ment des diff rentes tapes vis es ci avant il convient de respecter les d lais suivants tat des conventions 31 janvier dans le mois Le commissaire aux comptes est inform des conventions relevant de l article L 223 de la cl ture de l exercice 19 du code de commerce conclues au cours d exercices ant rieurs et dont l ex cution s est poursuivie au cours de l exercice clos le 31 d cembre De m me il doit tre inform au cours du mois de janvier des conventions r glement es conclues au cours du mois de d cembre pr c dent En effet la r gle g n rale impose au g rant d aviser le commissaire aux comptes des conventions r glement es dans le d lai d un mois de leur conclusion Documents mis disposition du commissaire aux comptes 15 mai au plus tard Mise la disposition du commissaire aux comptes des comptes annuels et du rapport et un mois avant de gestion et s il y a lieu des comptes consolid s et du rapport sur la gestion la convocation du groupe Remarque le g rant doit donc avoir tabli son rapport de gestion avant cette date ultime Documents joindre la convocation la lettre de convocation est joint en plus des documents nonc s ci avant le rapport du commissaire aux comptes D p t au greffe 15 juillet au plus tard Seront d pos s au greffe en plus des documents vis s ci avant le rapport du commissaire aux comptes sur les
92. ssembl e ou l associ uni que et la r solution d affectation vot e ou la d cision d affectation prise En cas de refus d approbation ou d acceptation une copie de la d lib ration de l assembl e ou de la d cision de lassoci unique est d pos e dans le m me d lai c com art L 232 22 Des copies certifi es conformes par le g rant suffisent e Sanctions Le d faut de d p t des comptes annuels et du rapport de gestion dans le mois qui suit leur approbation par l assembl e ou l associ unique est puni d une amende de 1 500 port e 3000 en cas de r cidive c com art R 247 3 e Injonction de faire la demande de tout int ress ou du minist re public le pr sident du tribunal statuant en r f r peut enjoindre sous astreinte au dirigeant de toute personne morale de proc der au d p t des pi ces et actes au registre du commerce et des soci t s auquel celle ci est tenue par des dispositions l gislatives ou r glementaires c com art L 123 5 1 voir RF 980 264 269 e SARL filiales de soci t s cot es Les SARL dont le bilan d passe 3M dont la valeur d inventaire ou la valeur boursi re du portefeuille exc de 300000 et dont la moiti du capital social est d tenue directement par une ou plusieurs soci t s dont les actions sont inscrites en tout ou en partie la cote officielle des Bourses de valeurs actions n goci es sur un march r glement doivent publier da
93. sup rieur vingt quatre mois appr ci de date date entre les deux v nements cessation des fonctions et d part la retraite ou inversement Cession r alis e partir du 1 janvier 2009 1 v nement 2 v nement d part la retraite ou cessation des fonctions d part la retraite ou cessation des fonctions D lai maximum de 24 mois La circonstance que les conditions permettant louverture des droits la retraite notamment en ce qui concerne le nombre de trimestres valid s ou celles rela tives l ge l gal pour faire valoir ses droits la retraite n aient t r unies qu apr s la cession est sans incidence pour l application de l abattement d s lors que le d lai l gal de vingt quatre mois entre la cession et l entr e en jouissance des droits la retraite est bien respect 6 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 FISCAL PLUS VALUES DES PARTICULIERS gt Non respect de la fonction de direction ou de la proportion de la r mun ration PY Lorsque avant la cession des titres ou droits dans le d lai maximum de vingt quatre mois pr c dant la cession le c dant a cess ses fonctions de direction dans la soci t et ou est entr en jouissance de ses droits la retraite il est admis pour l appr ciation de la condition relative l exercice de fonctions de direction CGI art 150 0 D ter l 2 a voir 2 1 et RF 969 amp 350 355 de ne pas
94. t de premi re instance elle peut d duire une provision s il est fait appel de ce jugement ou sil existe un risque d appel et d s lors que l appel n est pas suspensif CE 17 octobre 1973 n 86009 22 octobre 1980 n 13474 18 e La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 memes Pour des cr ances inscrites l actif apr s d cision du jugement du tribunal de grande ins tance et provisionn es lors du jugement d appel qui a confirm mais r duit ces cr ances les provisions peuvent tre maintenues si le d lai de pourvoi en cassation n est pas expir la cl ture et s il y a risque de pourvoi CE 12 octobre 1992 n 76635 Pour les provisions pour litiges en d coulant ventuellement voir D termination du r sul tat BIC IS RF 991 paragraphes 918 et 919 Distinguer les pertes sur cr ances irr couvrables des cr ances douteuses WE 3 Les cr ances devenues irr couvrables constituent des charges d ductibles des r sultats de l exercice au cours duquel leur perte pr sente un caract re certain et d finitif voir D termination du r sultat BIC IS RF 991 2002 et 2010 Tant que la cr ance ne peut pas tre consid r e comme d finitivement perdue elle ne peut pas donner lieu la constatation d une charge mais elle peut seule ment faire l objet d une d pr ciation gt NOTER L administration consid re le cas ch ant que le versement d une indemnit par une assurance cr
95. t il est admis de prendre en compte les r mun rations per ues au cours des cinq ann es civiles pr c dant la cession pour appr cier si la r mun ration per ue au titre de la fonction de direction a repr sent de mani re continue pendant les cinq ann es pr c dant la cession plus de la moiti des revenus professionnels du c dant BO 5 C 1 07 n 132 Cessation l Cession D part des fonctions f e des titres la retraite de direction 21 06 2004 15 09 2007 21 06 2009 1 08 2009 ooo L lp 2004 2005 2006 2007 2008 2009 P riode d appr ciation de la condition d exercice d une fonction de direction P riode d appr ciation de la r mun ration de la fonction de direction par tol rance gt D ces du c dant dans les deux ans suivant la cession PET En cas de d c s du c dant dans les deux ann es suivant la cession d lai appr ci de date date la condition relative au d part la retraite est r put e rem plie d s lors que le c dant a atteint l ge l gal pour entrer en jouissance de ses droits la retraite la date du d c s ou aurait atteint cet ge l gal dans les vingt quatre mois suivant la cession Ce d lai est appr ci de date date BO 5 C 2 09 n 15 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 7 FISCAL PLUS VALUES DES PARTICULIERS gt Dirigeant atteint d une invalidit ou percevant l allocation de pr retraite amiante EFJ Lorsqu
96. t d compt la date de la signature du premier contrat de travail dans l entreprise quelle que soit sa nature il peut notamment s agir d un contrat de travail dur e d termin e e Les apprentis doivent tre titulaires d un contrat d apprentissage en cours au jour de la cession Obligations de l acqu reur gt L acqu reur s engage poursuivre l activit pendant cinq ans ES L acqu reur doit poursuivre titre d activit professionnelle unique et de mani re effective et continue pendant les cinq ann es qui suivent la date de la vente l exploitation du fonds ou de la client le c d ou l activit de la soci t dont les parts ou actions sont c d es CGI art 732 ter Le maintien de la m me activit pendant cette p riode n est pas exig 12 e La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 FISCAL DROIT D ENREGISTREMENT L engagement de poursuivre l activit est pris dans lacte d acquisition ou d faut d acte l appui de la d claration d pos e aupr s du service des imp ts des entreprises SIE CGI art 638 ou 639 gt R paration de l omission de l engagement EE L acqu reur qui a omis de prendre cet engagement peut r parer cette omis sion dans un acte compl mentaire d pos au SIE dans le d lai de r clamation courant compter de la date de lacte d acquisition initial CGI LPF art R 196 1 Cet acte compl mentaire est assujetti au droit fixe des actes innom
97. tamment la communication pr alable des comptes aux associ s et aux commissaires aux comptes ne fait pas par lui m me obstacle au droit souverain de l assembl e de modifier les comptes 36 La Revue Fiduciaire FH 32298 23 avril 2009 JURIDIQUE qui lui sont pr sent s r p B nard et Arnaud JO 15 janvier 1972 AN pp 105 et 106 En Pab sence d approbation des comptes il n est pas possible de distribuer de dividendes En revanche d s qu un bilan a t approuv par une assembl e il constitue un arr t de comptes qui ne peut tre rectifi qu en cas d erreur d omission ou de double emploi e Associ opposant Face un associ opposant ou hostile le pr sident de s ance a un pouvoir de police et il lui appartient de prendre les mesures qui s imposent tout en respectant le droit de critique de tout associ Ce n est que dans les cas extr mes que le pr sident peut exclure un associ virulent et requ rir l intervention de la police M me si la discussion s enlise il est toujours f cheux et juridiquement al atoire de retirer la parole un membre de l assembl e Le rappel des autres questions traiter les demandes de parole formul es par d autres associ s le respect de l ordre du jour sont des moyens plus efficaces pour demander un associ de bien vouloir aller l essentiel et d abr ger son intervention Le pr sident peut aussi suspendre la s ance suite l incident de s ance
98. tenir compte de la p riode comprise entre BO 5 C 2 09 n 14 la date de cessation des fonctions et ou du d part la retraite premier de ces deux v nements et la date de la cession En outre pour appr cier si la r mun ration per ue au titre de la fonction de direction a repr sent plus de la moiti des revenus professionnels du c dant voir 2 1 et RF 969 352 il est admis de ne pas tenir compte des r mun rations per ues du 1 janvier de l ann e de cessation des fonctions de direction et ou du d part la retraite le premier de ces deux v nements jusqu au 31 d cembre de l ann e pr c dant celle de la cession BO 5 C 1 07 n 5 124 131 et BO 5 C 2 09 n 14 Rappelons que pour appr cier la condition relative la r mun ration il est admis de prendre en compte les r mun rations per ues au cours des cinq ann es civiles pr c dant la cession BO 5 C 1 07 n 132 voir RF 969 351 et 353 gt EXEMPLE Un dirigeant c de l int gralit des titres de sa PME le 27 juin 2009 Il a cess toute fonction dans cette soci t le 15 septembre 2007 et fera valoir ses droits la retraite le 1 ao t 2009 Dans cette situation il est admis que les r mun rations prendre en compte pour appr cier le rapport de 50 soient celles per ues au titre de la fonction de direction au cours des ann es civiles 2004 2006 Afin de tenir compte du principe de l annualit de l imp
99. ticipation dans une autre soci t repr sentant plus du vingti me du dixi me du cinqui me du tiers de la moiti ou des deux tiers du capital ou des droits de vote c com art L 233 6 le d faut de ces mentions est sanctionn p nalement c com art L 247 1 toute prise de contr le d une soci t intervenue au cours de l exercice ce d faut d information est galement sanctionn p nalement c com art L 233 6 et L 247 1 32 La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 JURIDIQUE les ali nations d actions effectu es par la SARL en application des dispositions relatives aux participations crois es non r guli res entre une soci t par actions et une SARL c com art L 233 30 et R 233 19 e Pr cisions sur l information en mati re de recherche La SARL est tenue une infor mation sur les activit s en mati re de recherche et de d veloppement c com art L 232 1 et L 232 6 ces dispositions ont une port e g n rale I s agit dans un domaine aussi sensible et concurrentiel de donner une information synth tique sur la politique de recherche et de d veloppement suivie par la SARL dont la port e est conomique et financi re e Autocontr le Lorsque la SARL est contr l e directement ou indirectement par une soci t par actions elle est tenue de notifier cette soci t et chacune des soci t s participant au contr le le montant des participations qu elle d tient direct
100. tion terne d informations qui se trouvent d j donn es dans les comptes annuels L obligation de d p t au greffe du rapport de gestion incite souvent les dirigeants une prudence l gitime quant La Revue Fiduciaire FH 32298 e 23 avril 2009 29 JURIDIQUE aux informations donn es et surtout aux perspectives d avenir Il appartient au g rant en fonction des activit s et des secteurs de moduler l information v nements importants post rieurs la cl ture de l exercice peut s agir d incidents financiers d une augmentation de capital apr s cl ture de l exercice Sont concern s les v nements survenus durant l exercice et rattachables cet exercice connus pos t rieurement et dont l incidence non chiffrable mon tairement n a pas pu donner lieu ajustement dans les comptes annuels ceux survenus post rieurement la date de cl ture de l exercice qui ne lui sont pas rat tachables et qui soit remettent en cause la continuit de l exploitation liquidation judiciaire d un client important perte d un march important o non renouvellement d un contrat suppression d un concours financier indispensable soit ont un caract re significatif quant l activit et la situation financi re de l entreprise sinistres entra nant des pertes ou dispari tion d actifs litiges ou proc s dont la cause est post rieure la cl ture de l exercice contr le fiscal Information renforc e pour certaines SAR
101. tive entre les pertes r elles subies sur des cr ances irr couvrables pendant une p riode de cinq ans et les provisions comptabilis es ce titre durant la m me p riode CE 26 mars 2008 n 296625 Provision pour cr ances douteuses calcul e sur des dossiers individualis s selon une m thode statistique non fond e sur l exp rience accumul e au fil des ans mais faisant r f rence aux exercices post rieurs aux ann es en litige CAA Paris 11 mai 1995 n 94 248 Pour une soci t de VPC grand nombre de clients vari t et faiblesse de valeur unitaire des articles vendus sondages effectu s sur des chantillons repr sentatifs d termination de pourcentages moyens d imbay s des soldes d biteurs de ses comptes clients en fonction de l anciennet des cr ances et du nombre des rappels adress s aux clients CE 11 d cembre 1991 n 70727 Pour une soci t de location de voitures plusieurs centaines de milliers de factures bar an application aux cr ances de l exercice du pourcentage des pertes constat au cours de l exercice pr c dent CAA Paris 24 janvier 1991 n 89 2783 gt Provisions forfaitaires exceptionnellement admises r5 Le fait qu une provision soit d termin e forfaitairement ne suffit pas tablir que la perte ou la charge n est pas nettement pr cis e La Revue Fiduciaire FH 3298 e 23 avril 2009 23 FSU Cependant cette m thode n est admise par l administration
102. u cercle familial proche du c dant qui s engagent poursuivre leur activit professionnelle dans l entreprise pendant cinq ans BO 7 D 1 09 du 2 avril 2009 L ESSENTIEL gt L abattement s applique toute entreprise ou soci t exer ant une activit industrielle commerciale artisanale agricole ou lib rale l exception de la gestion de son propre patrimoine mobilier ou immobilier gt L acqu reur peut tre une personne physique ou une entreprise unibersonnelle EURL SASU EARL SELARL gt L abattement s applique sur l assiette des droits de mutation titre on reux per us l occasion de la transmission desfends et de client les d entreprises c d s directement ou indirectement via la cess corn e gt l abattement ne peut s appliquer qu u un m me acqu reur et le reliquat d al sur une autre cession entre les m me Quelles sont les mutations co ESH L abattement de 300000 concert les fonds artisanaux loi 96 603 d les fonds de commerce les fonds agricoles c rural art L les client les d entreprises les conventions de successeu La cession peut porter directe au profit de plusieurs acqu reurs acut Elle peut galement tre indirecte si elle s op re tielle des titres de la soci t concern e Les autres actifs de l entreprise ou de la soci t ventuellement transmis de fa on conco mitante demeurent soumis aux droits de mutation titre on reux dans l

RAPPEL DPOBLIGATIONS cerfa

Contents

Download Pdf Manuals

Related Search

Related Contents