retenue à la source sur redevances ou assimilées
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1. taux plafond qui est indiqu dans la convention Doctrine DGI Revenus vis s l article 182 B qui ne sont pas des redevances au sens de la d finition conventionnelle appliquer Si la convention permet d imposer la source ces revenus sont soumis la retenue pr vue l article 182 B Dans les cas de cet ordre le taux d imposition n est en principe ni fix ni plafonn par la convention Doctrine DGI 10 10 10 Ras sur redevances amp 2efi mai 082. B F l amende alors en vigueur pr vue l article 1768 du code g n ral des imp ts au titre des exercices clos en 1993 1994 et 1995 au motif qu elle n avait pas op r sur ces redevances la retenue la source mentionn e au c du I de Particle 182 B du m me code Malgr la convention d tablissement conclue le 15 janvier 1954 entre la France et la R publique de Saint Marin art 7 le conseil a confirm la d cision de la CAA de Bordeaux et celle de l administration fiscale C E 28 mars 2008 N 281405 Sarl T B F 2 10 2 Ras sur redevances 2efi mai 08 Cette retenue dont le taux normal est de 33 1 3 concerne les sommes vers es en r mun ration d une activit d ploy e en France dans l exercice d une profession non commerciale les produits per us par les inventeurs et les obtenteurs de nouvelles vari t s v g tales les produits de la propri t industrielle ou commerciale et de droits assimil s les sommes pay es en r mun ration des prestations de toute nature fournies ou utilis es en France Par ailleurs les sommes et les salaires correspondant des prestations artistiques ou sportives fournies ou utilis es en France sont galement passibles de la retenue la source vis e l article 182 B du CGI dont le taux est dans ce cas ramen 15 Recouvrement L article 1671 A du CGI fait obligation au d biteur des revenus de pr lever le montant de la retenue la source et d
3. article 119 quater D finition du terme redevance par la directive Les redevances s entendent des paiements de toute nature re us titre de r mun ration pour l usage ou la concession de l usage d un droit d auteur sur une uvre litt raire artistique ou scientifique y compris les films cin matographiques et les logiciels informatiques d un brevet d une marque de fabrique ou de commerce d un dessin ou d un mod le d un plan d une formule ou d un proc d secret ainsi que pour des informations ayant trait une exp rience acquise dans le domaine industriel commercial ou scientifique Les paiements re us pour l usage ou la concession de l usage d un droit relatif des quipements industriels commerciaux ou scientifiques sont consid r s comme des redevances Dispositifs anti abus art 119 quater 3 L exon ration ne s applique pas lorsque les redevances pay es b n ficient une personne morale ou un tablissement stable d une personne morale contr l e directement ou indirectement par un ou plusieurs r sidents d Etats qui ne sont pas membres de la Communaut europ enne et si la cha ne de participation a comme objet principal ou comme un de ses objets principaux de tirer avantage d chapper l imposition Lorsqu en raison des relations sp ciales existant entre le payeur et le b n ficiaire effectif des redevances ou de celles que l un et l autre entretiennent avec un tiers le montant des redevances exc de l
4. sens de la convention applicable ne sont donc g n ralement pas taxables d faut de pr sence en France du b n ficiaire R gime fiscal Il varie selon les conventions et parfois selon les cat gories de redevances a Imposition exclusive la r sidence Certaines conventions r servent le droit d imposer au pays de la r sidence pour toutes les redevances 6 10 6 Ras sur redevances amp 2efi mai 08 b Imposition exclusive la r sidence ou retenue la source selon la nature des redevances Les conventions pr voient l application d une retenue la source certaines cat gories de redevances c Retenue la source applicable toutes les redevances Les taux conventionnels Modalit de Mise en application Pour appliquer le taux r duit ou l exon ration pr vus par la convention le d biteur doit tre pr alablement au paiement en possession d un justificatif tablissant la r sidence fiscale du b n ficiaire pour l application des conventions fiscales Pour b n ficier des avantages conventionnels exon ration de l imp t fran ais per u la source pr vus pour les dividendes int r ts et redevances les b n ficiaires non r sidents doivent fournir une attestation de r sidence formulaire 5000 et selon le type de revenus le formulaire 5001 dividendes 5002 int r ts et 5003 redevances Attestation de r sidence fiscale Redevances Mode d emploi du formulaire 5000 AT
5. ENTRE SOCIETES ASSOCIEES Directive 2003 49 CE du Conseil du 3 juin 2003 L article 182 B bis du CGI article 27 de la loi 2003 1312 du 30 d cembre 2003 exon re de la retenue la source pr vue l article 182 B du CGI les versements de redevances effectu s depuis le 1er janvier 2004 entre des soci t s associ es ou des tablissements stables r sidents d Etats membres de la Communaut europ enne CGI 182 B bis D cret n 2004 1017 du 22 septembre 2004 pris pour l application des dispositions des articles 119 quater et 182 B bis du code g n ral des imp ts 4 10 4 Ras sur redevances amp 2efi mai 08 Cet article est la transposition en droit interne de la Directive 2003 49 CE du Conseil du 3 juin 2003 concernant un r gime fiscal commun applicable aux paiements d int r ts et de redevances effectu s entre des soci t s associ es d Etats membres diff rents Champ d application de l exon ration Les personnes morales concern es par cette exon ration de m me que ses conditions d application sont identiques celles pr vues par l article 119 bis CGI pour l exon ration du pr l vement sur les int r ts L exon ration est applicable aux redevances pay es par une personne morale rev tant une des formes num r es dans la directive ou par un tablissement stable une personne morale qui est son associ e ou un tablissement stable d pendant d une personne morale qui est son associ e d finie par l
6. Etudes Fiscales Internationales RETENUE LA SOURCE SUR REDEVANCES OU ASSIMIL ES FISCALITE INTERNATIONALE INTERNE noinein nannan i iara araia 2 Principe d IMPOSIHON a sssscssran racansresenenessresensseneressnonenesnessnses nstenesenssinnsesessressnsi aeserssaniene 2 Recouvrement ina NoeMoran 3 Imputation de Eten oumemnnanacitontuonmronanananonn 3 La situation de la personne interpos e art 155 A rss 3 La l gislation r pressive anti vasion fiscale 4 FISCALIT EUROPEENNE sssisssusssssnennsennerennsmeanesnnarennnanennernessnnianeantnneranataneianesaats 4 Exon ration de retenue la source entre soci t s associ es de l Union 4 Directive 2003 49 CE du Conseil du 3 juin 2003 nr rrrrrrerrersressnsesnee 4 Champ d application de l xON ratons ssssissiesssssssbiesstnessstasss sante tssssatasss 5 D finition du terme redevance par la directive 5 Dispositifs anti abus art 119 quater 3 esssessssssssessseessseesseesssensseessseesseessseessoeesseeseesssesseeeesseee 5 FISCALITE INTERNATIONALE CONVENTIONNELLE ss 5 MODELE DE CONVENTION FISCALE OCDE 2005 sssessmemenernnnnnee 6 Listedes conventions fiscales sonate aninninsennnstnituen 6 D finitions du tetme redevantes D srsssssrsorisisistrosersverisdissdeesoto svo otasvsistessroversoueri ora di srevost 6 Les d finitions donn es varient suivant les conventions 6 R gime fiscal oseere iaeanoue nea e N EOE EE EEES EARNER NEEE ETERA S KOREAS ETERNON EREEREER 6 a
7. Imposition exclusive la r sidencCe eessssseesssseeersssseeersseeeessseeeessseeeessseeessseeeeseeeessseeeesse 6 b Imposition exclusive la r sidence ou retenue la source selon la nature des TH VARERS sentier ie ho Nonnrnenions 7 c Retenue la source applicable toutes les redevances 7 Les taux conventionnels ssesissesssisreisaeisseieteisvessreisseienesivereneisteisa sisten irese steseveketei st deenes steken didto sus i 7 Modalit de Mise en application su ssssesssssssissenenenessrecensaosesenesenonensansesensassssecsenersenerensasseseataen 7 SITUATIONS PARTICULIERE S mundo 8 Soci t s trang res associ es ou membres d une soci t de personnes qui a son si ge en Fran E r T 8 Imposition Pimp t sur les soci t s sseeessssseesssseeesssseeessseeeessseeeessseeesssseeeesseessseeeessseeeesse 8 Exon ration de la retenue SOURCE eesesssssessssseeesssseerssssoeessseeeessseeessseoressseeeessseersseeessseeeeeso 9 Soci t de personnes trang re percevant des revenus de source fran aise 9 Redevances de source fran aise revenant l tablissement stable en France d une entreprise TAND LE rnnescrnnnasnenesisnanennnr nmandnnenn eee der deveiinasdi aati tei avaisunssijiideiesisa 9 Redevances qui ne font pas partie des revenus vis s l article 182 B du CGI 9 Revenus vis s l article 182 B qui ne sont pas des redevances au sens de la d finition conventionnelle 4 appliQuerscscsscsnnssnsnernnnen
8. TENTION A d faut le d biteur doit appliquer la retenue pr vue par le droit interne L exc dent ventuel sera ensuite rembours l int ress sur pr sentation des justificatifs exig s LA DOCUMENTATION DE BASE 5B7243 LES CONDITIONS DE REDUCTION ANNEXE n 1 Liste des pays ou territoires pour lesquels l exon ration ou la r duction de l imp t fran ais la source est subordonn e la production par le b n ficiaire du revenu d une demande tablie sur un formulaire sp cial vis par l administration fiscale de l Etat ou Territoire dont elle est r sidente 7 10 7 Ras sur redevances amp 2efi mai 08 ANNEXE n 2 Liste des pays ou territoires pour lesquels l exon ration ou la r duction de l imp t fran ais la source est subordonn e la production par le b n ficiaire du revenu d une attestation sur papier libre vis e par l administration fiscale de l Etat ou Territoire dont il est r sident ANNEXE n 3 Liste des pays ou territoires pour lesquels l exon ration ou la r duction de l imp t fran ais la source est subordonn e la production par le b n ficiaire du revenu d un simple justificatif de sa qualit de r sident de l tat ou Territoire en cause notamment une attestation de l administration fiscale de cet tat ou Territoire SITUATIONS PARTICULIERES Soci t s trang res associ es ou membres d une soci t de petsonnes qui a son si ge en France Imposition l im
9. arente avaient la qualit de r sidents des Pays Bas et pouvaient ce titre b n ficier des dispositions de la convention fiscale franco n erlandaise Lorsqu une soci t de personnes est consid r e comme fiscalement transparente dans l Etat o elle est constitu e l administration fiscale fran aise accepte d sormais sous certaines conditions et aux fins d application des conventions fiscales certains revenus de source fran aise dividendes int r ts et redevances de tirer les cons quences de ce caract re transparent y compris lorsque la soci t est dot e de la personnalit morale 4 H 5 07 N 47 du 29 MARS 2007 Redevances de source fran aise revenant l tablissement stable en France d une entreprise trang re Les redevances de source fran aise revenant l tablissement stable en France d une entreprise trang re BIC ou la base fixe en France d un non r sident qui exerce une profession lib rale ne sont pas soumises aux dispositions applicables aux redevances mais le b n ficiaire doit les inclure dans les r sultats d exploitation de l tablissement stable ou de la base fixe Redevances qui ne font pas partie des revenus vis s l article 182 B du CGI 9 10 9 Ras sur redevances amp 2efi mai 08 Ces redevances doivent tre impos es par voie de r le au nom du b n ficiaire lorsque la convention pr voit une imposition la source Le taux d imposition ne doit pas exc der le
10. e le verser au Tr sor Le paiement doit tre accompagn d une d claration n 2494 Imputation de la retenue Le montant de la retenue s impute sur le montant de l imp t sur le revenu d raison de l ensemble des revenus nets de source fran aise passibles de l imp t sur le revenu r alis s par le b n ficiaire des sommes soumises la retenue et s il y a lieu par les autres membres de son foyer fiscal CGI art 182 B sur le montant de l imp t sur les soci t s ventuellement exigible raison des revenus qui ont support cette retenue CGI art 219 quinquies La situation de la personne interpos e art 155 A La tribune EFI sur l article 155 A CGI Les sommes destin es r mun rer les prestations de certaines personnes professionnels du sport et du spectacle en particulier ne sont pas vers es directement celles ci mais des soci t s interpos es tablies l tranger dont la fonction apparente consiste fournir les services de ces personnes Les dispositions de l article 155 A CGI permettent de lutter contre le montage consistant pour un prestataire de services tels les artistes et les sportifs appara tre juridiquement en qualit de salari d une soci t tablie dans un paradis fiscal Doctrine administrative DB 5 B 64 Contribuables pr tant leur concours des personnes domicili es ou tablies hors de France Si les r mun rations ont t pay es une p
11. e montant dont seraient convenus le payeur et le b n ficiaire effectif en l absence de telles relations l exon ration ne s applique qu ce dernier montant FISCALITE INTERNATIONALE CONVENTIONNELLE 5 10 5 Ras sur redevances amp 2efi mai 08 Article 12 du Trait mod le OCDE MODELE DE CONVENTION FISCALE OCDE 2005 Liste des conventions fiscales D finitions du terme redevances Le terme redevances est d fini de la fa on suivante par la convention mod le OCDE R mun rations de toute nature pay es soit pour l usage ou la concession de l usage d un droit d auteur sur une uvre litt raire artistique ou scientifique y compris les films cin matographiques d un brevet d une marque de fabrique ou de commerce d un dessin ou d un mod le d un plan d une formule ou d un proc d secrets soit pour des informations ayant trait une exp rience acquise savoir faire dans le domaine industriel commercial ou scientifique La plupart des d finitions donn es par les conventions sign es par la France pr sentent des analogies avec cette d finition du mod le OCDE Mais beaucoup comportent aussi des particularit s plus ou moins importantes selon les cas Les d finitions donn es varient suivant les conventions D adm 5 B 723 n 10 1 ao t 2001 Les prestations de services r alis es par des op rateurs non r sidents qui ne pr sentent pas le caract re de redevances au
12. ensensnennaneneanaheaennutatss 10 1 10 1 Ras sur redevances 2efi mai 08 Les entreprises de France qui versent des salaires ou des redevances ou assimil es des non r sidents sont soumises diff rentes obligations fiscales notamment la retenue d une imposition sur les sommes vers es La pr sente tribune a pour objet de proposer une synth se r capitulative de cette obligation FISCALITE INTERNATIONALE INTERNE Principe d imposition Les articles 182 A et182 B du CGI pr voient l imposition d une retenue la source deux cat gories de revenus Les salaires pensions et rentes viag res de source fran aise CGI art 182 A Certains revenus non salariaux vers s par un d biteur tabli en France des b n ficiaires n ayant pas en France d installation professionnelle permanente ainsi que les salaires ou toutes sommes pay s raison des prestations artistiques ou sportives fournies ou utilis es en France CGI art 182 B sont soumis une imposition retenue la source par le d biteur et sous sa responsabilit Pr cis de fiscalit Doctrine administrative 5 B 7124 Jurisprudence La SARL T B F qui a pour activit la distribution exclusive en France de produits de la soci t TITAN BAGNO domicili e Saint Marin a vers cette soci t des redevances en r mun ration de prestations d assistance et de conseil utilis es en France administration fiscale a appliqu la SARL T
13. ersonne interpos e entre le d biteur et les artistes ou sportifs l article 155 A peut alors tre applicable 3 10 3 Ras sur redevances amp 2efi mai 08 Tel est le cas lorsque la personne interpos e se trouve dans l une des trois situations suivantes l artiste ou le sportif contr le directement ou indirectement la personne qui per oit la r mun ration l artiste ou le sportif n tablit pas que cette personne exerce de mani re pr pond rante une activit industrielle ou commerciale autre que la prestation de services la personne qui per oit la r mun ration est install e dans un tat ou Territoire o elle b n ficie d un r gime fiscal privil gi au sens de l article 238 A du CGI Les versements effectu s dans les pays dont le r gime fiscal est privil gi DB 4 C 91 L artiste ou le sportif est alors personnellement imposable sur la totalit des r mun rations pay es la personne interpos e cf DB 5 B 64 et la retenue la source est exigible La retenue la source effectivement acquitt e est imputable sur l imp t sur le revenu d par les artistes ou sportifs concern s tant rappel que la personne interpos e est alors solidairement responsable du paiement de cet imp t La l gislation r pressive anti vasion fiscale FISCALITE EUROPEENNE Exon ration de retenue la source entre soci t s associ es de l Union REGIME FISCAL COMMUN PAIEMENTS D INTERETS ET DE REDEVANCES
14. p t sur les soci t s Les soci t s ou groupements soumis au r gime fiscal des soci t s de personnes ont une personnalit fiscale distincte de celle de leurs associ s ou membres En cons quence ces soci t s ou groupements constituent des sujets d imposition et s ils ont leur si ge en France ont la qualit de r sident de France au sens des conventions fiscales conclues par la France 8 10 Ras sur redevances amp 2efi mai 08 lorsque les conditions requises par les dispositions pertinentes de ces conventions sont remplies CE 4 avril 1997 n 144211 9 et 8 s s soci t KINGROUP INC CE 9 f vrier 2000 n 178389 8 et 9 s s soci t suisse HUBERTUS AG Exon ration de la retenue la source Les dispositions des articles 115 quinquies et 119 bis 2 du code g n ral des imp ts ne sont pas applicables aux soci t s trang res associ es ou membres d une soci t de personnes qui a son si ge en France 4 H 1 03 N 37 du 26 FEVRIER 2003 Soci t de personnes trang re percevant des revenus de source fran aise Doctrine fran aise d interpr tation des conventions en pr sence d une soci t de personnes trang re percevant des revenus de source fran aise Par une d cision Diebold Courtage du 13 octobre 1999 le Conseil d Etat a accept de rechercher si les associ s d une soci t de personnes n erlandaise d pourvue de la personnalit juridique et fiscalement transp
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