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1. La TVA sur les d penses communes est d ductible hauteur de 40 Ces r gles s appliquent l identique pour la TVA aff rente aux immobilisations mat riels machines la TVA doit obligatoirement tre mentionn e sur les factures adress es par le comit aux clients Quel que soit le montant des recettes le comit territorial est obliga foirement imposable selon le r gime d imposition du r el normal Le comit doit ainsi souscrire une d claration de TVA tous les mois ou fous les trimestres si la taxe annuelle due n exc de pas 4 000 12 FFR S il sagit de l organisation d une manifestation exceptionnelle les d clarations des mois sans activit imposable comportent seulement la mention n ant Pr cisions Lorsque les recettes commerciales exc dent 60 000 les comit s qui percoivent un droit de location au titre de la vente de billets de matchs internationaux organis s FFR doivent soumettre ce droit de location la TVA au taux de 19 6 Exemple billet affiche un prix de 50 location 5 soit 55 Le prix de 5 est un prix TTC Si le comit est imposable la TVA raison des locations percues car ses recettes commerciales annuelles exc dent 60 000 la TVA due par le comit au titre de la location de ce billet est de 4 18 HT 0 82 TVA due 5 00 TIC 2 4 2 L imp t sur les soci t s Le comit territorial a le choix entre deux solutions s
2. l avance au Bureau des douanes comp tent Chaque entr e payante prix r duit ou gratuite donne lieu la d livrance d un billet tir d un carnet souches Les souches et documents divers coupons de contr le feuilles de location bordereaux des guichets etc doivent tre conserv s LES COMITES TERRITORIAUX A LES DIFF RENTS REGIMES FISCAUX XNWOSId SIWI934 T SiN343111Q 531 1 31 SILINOD 531 B LES CLUBS DE RUGBY Pour d crire les r gles fiscales applicables aux clubs de rugby amateurs il convient au pr alable de rappeler leurs activit s et leurs ressources 3 Les clubs leurs activit s et leurs ressources 3 1 65 clubs Cette tude concerne les clubs de rugby amateurs c est dire qui sont constitu s sous la forme d une association r gie par la loi du 1 juillet 1901 voluent dans le secteur amateur sont affili s la FFR conform ment aux dispositions du Titre des R glements g n raux de la FFR Ne sont pos concern es par cette rubrique les associations support d un club professionnel c est dire les associations qui conform ment l article 210 3 des R glements g n raux de la FFR ont transf r l activit de gestion du rugby professionnel une soci t commerciale et qui en d tiennent une partie du capital es soci t s sportives membres ou non de la ligue Nationale de Rugby Seules les associations dont les statu
3. Pour profiter de l v nement une entreprise de la r gion verse une somme de 40 000 En contrepartie des panneaux publicitaires son nom sont install s dans l axe des cam ras des t l visions La contrepartie ne peut tre assimil e un don de l entreprise s agit d une op ration publicitaire LES REGLES APPLICABLES AU SPONSORING LE M C NAT ET LE SPONSORING 10 FFR b Une entreprise de boissons soutient financi rement une grande manifestation festive Sa marque phare appara t sur l ensemble des supports de communication et la manifestation est utilis e dans les slogans publicitaires de l entreprise En contrepartie l organisme organisateur accorde l entreprise une exclusivit de vente de cette boisson pendant la manifestation Le versement a pour contrepartie un objet commercial manifeste s agit de sponsoring Ces op rations dites de sponsoring appellent les observations suivantes 1 Pour l ENTREPRISE s agit d une d pense d ductible de son r sultat imposable au m me titre qu une d pense de publicit TVA factur e par le club au titre de cette prestation est galement d ductible par l entreprise dans les conditions de droit commun LE MECENAT ET LE SPONSORING L entreprise doit tre en mesure de fournir une facture d livr e par le club pour justifier la nature de sa d pense Enfin l entreprise doit justifier que la d pense faite l occasion du sponsoring n
4. des frais li s la participation aux preuves sportives voyages d placements repas arbitres licences etc des frais li s l organisation de diverses animations 4 Les r gles fiscales 4l L activit principale des clubs de rugby n est pas lucrative au sens de la r glementation fiscale le coeur de l activit des clubs affili s FFR savoir permettre la pratique du rugby n est pas une activit lucrative puisque elle est exerc e de fa on d sint ress e ce qui est le cas d s lors que les dirigeants membres du comit directeur ou de l organe en tenant lieu sont des b n voles Attention pour appr cier si un dirigeant est r mun r au plan fiscal il convient d examiner s il percoit une r tribution quelle que soit la nature de cette r mun ration honoraires salaires avantages en nature remboursements de frais non justifi s elle pas concurrentielle puisqu aucune entreprise n exerce une activit comparable De plus les clubs affili s la FFR ne peuvent g rer que des quipes relevant de comp titions amateurs 4 2 Les clubs de rugby ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux TVA IS CET raison de leur activit principale de pratique du rugby amateur 1 Dans le respect de la convention collective nationale du sport LES CLUBS DE RUGBY LES DIFF RENTS 2 REGIMES FISCAUX LES DIFFERENTS 2 REGIMES FISC
5. les recettes se rattachant des matchs internationaux organis s par le comit en qualit de prestataire de services de la FFR 1 2 2 Les d penses Elles sont titre principal constitu es des solaires vers s au personnel sportif cadres sportifs et administratif secr tariat des frais de formation des cadres sportifs entra neurs ducateurs arbitres etc des frais li s l organisation des comp titions locales d placements arbitres etc des frais divers de fonctionnement loyers fournitures etc des frais relatifs aux comp titions f d rales Inter comit s des sommes diverses vers es oux clubs subventions aides aux coles de rugby etc des charges sociales et fiscales Elles sont le cas ch ant constitu es des d penses se rattachant l organisation de matchs internationaux organis s pour le compte de la FFR 2 Les r gles fiscales 2 1 L activit principale des comit s territoriaux n est pas lucrative au sens de la r glementation fiscale coeur de l activit des comit s territoriaux c est dire le d veloppement de la profique du rugby sur leur territoire n est pas une activit lucrative puisque cette activit est exerc e de facon d sint ress e les membres du comit directeur sont en effet des b n voles Conform ment aux statuts ils ne peuvent pas recevoir une r tribution en raison des fonctio
6. to comple l ensemble de ses recettes que cellesci soient ES commerciales ou non et l ensemble de ses d penses ul Cette seconde solution est plus int ressante lorsque l activit commerciale est b n ficiaire et sert financer les activit s commerciales le club doit dans l une ou l autre des hypoth ses souscrire une d claration dans les trois mois de la cl ture de ses exercices En cos de sectorisation la d claration notamment pour qui concerne les l ments du bilan ne doit retracer que les l ments n cessaires l activit imposable Dans cette hypoth se il convient d tre attentif l affectation comptable et fiscale des biens immobiliers Attention En outre les clubs imposables l imp t sur les soci t s taient en principe passibles de l imposition forfaitaire annuelle IFA pr vue l article 223 septies du CGI Mais l IFA a t supprim compter de 2011 Ant rieurement aucune imposition n tait due lorsque le chiffre d affaires du secteur lucratif tait inf rieur 15 000 000 4 4 3 La contribution conomique territoriale LES CLUBS DE RUGBY le club est imposable la CET l ann e suivant celle au cours de laquelle le seuil de 60 000 est franchi S agissant des modalit s d imposition la CET il convient de se reporter au 8 2 4 3 45 Les clubs peuvent tre assujettis certains imp ts non commerciaux Pour l essentiel
7. c dente Avant le 19 f vrier de chaque ann e l association doit adresser la CNAV une d claration annuelle des salaires ou DADS pr cisant les sommes per ues par chacun des salari s au cours de l ann e civile coul e et les cotisations vers es accompagn es ventuellement d un versement de r gularisation SOCIALES an aS ae an SOCIALES vu zQ an gt 6 Quel est le lien entre les cotisations sociales et les taxes et participations assises sur les salaires base des taxes et participations assises sur les salaires est align e sur celle des cotisations de s curit sociale Cela tant chaque taxe suit son propre r gime La taxe sur les salaires est due par les associations qui ne sont pas tax es la TVA Une description de cette taxe est faite dans la partie fiscale importe de noter que les associations b n ficient d un abattement sur le montant de la taxe qui s l ve 5913 euros pour les r mun rations vers es en 2010 Ce montant est relev chaque ann e 2 la taxe d apprentissage n est pas due par les associations qui ne sont pas soumises aux imp ts commerciaux 3 La participation la formation professionnelle continue n est due que par les associations qui emploient au moins vingt salari s OBLIGATIONS COMPTABLES DES COMITES ET CLUBS Les comit s et clubs sont tenus d tablir une comptabilit leur pe
8. du CGI Ces impositions ne font pas l objet d une d claration par le club Elles sont tablies par l administration fiscale 4 5 4 Taxe sur les r unions sportives S ils organisent des matchs ou tournois de rugby pour lesquels l entr e est payante les clubs doivent en principe acquitter la taxe sur les r unions sportives article 1559 d du CGI Cette taxe est per ue au profit de la commune Elle est calcul e sur les droits d entr e tous droits et taxes compris arrondis 1 le plus proche Les recettes brutes comprennent l ensemble des droits d entr e acquitt s par les spectateurs y compris sous forme d abonnements Les recettes sont imposables dans le mois qui suit chaque manifestation ou pour celles relatives aux abonnements dans le mois qui suit leur encaissement Le taux d imposition est de 8 Mais ce tarif peut tre major de 50 par d cision du conseil municipal Toutefois une exon ration totale est possible sur d cision du conseil municipal les associations sportives r gies par la loi du ler juillet 1901 et agr es par le ministre comp tent comme c est le cas des comit s agr s par le minist re charg de lo jeunesse et des sports sont exon r es jusqu concurrence de 3 040 de recettes par manifestation En cas de d passement de cette limite seule la part de recettes sup rieure 3 040 est imposable les clubs peuvent galement b n ficier d une exon
9. lectricit garage Le bar me 2011 est le suivant 4 R mun ration brute mensuelle Valeur mensuelle de l avantage en fonction du plafond mensuel P de la s curit sociale en 2011 Studio Autres logements 2946 par pi ce Inf rieur 0 5 P 1473 Egale ou sup rieure 0 5 P 1473 et inf rieure 0 6 P 1767 60 74 20 Egale ou sup rieure 0 6 P 1767 60 et inf rieure 0 7 P 2062 20 Egale ou sup rieure 0 7 P 2062 20 et inf rieure 0 9 P 2651 40 Egale ou sup rieure 0 9 P 2651 40 et inf rieure 1 1 P 3240 60 Egale ou sup rieure 1 1 P 3240 60 et inf rieure 1 3 3829 80 Egale ou sup rieure 1 3 P 3829 80 et inf rieure 1 5 P 4419 Egale ou sup rieure 1 5 4419 180 10 La valeur locative retenue est celle servant l tablissement de la taxe d habitation Les avantages zo accessoires doivent tre pris en compte pour leur valeur r elle lt mu QE lt 200 ea j a oo a 3 Dans quel cas le club peutil b n ficier d une gt franchise les r mun rations vers es l occasion des manifestations sportives b n ficient sous certaines conditions d une franchise de cotisations de s curit sociale de CSG et de CRDS circulaire interminist rielle 94 60 du 28 1994 notamment la franchise est r serv e aux sommes que des organisateurs associations clubs
10. quatre imp ts peuvent tre dus par les clubs FFR 4 5 Lataxe sur les salaires les clubs doivent acquiter la taxe sur les salaires pour les r mun rations vers es leurs salari s dont l activit se rattache leur mission principale 1 caract re non lucratif Cette taxe pr vue l article 231 du CGI est due sur la m me assiette que les cotisations de s curit sociale selon un bar me progres sif en fonction du montant des salaires Fraction de la r mun ration brute annuelle N exc dant pas Sup rieure 7 604 et n exc dant pas 15 185 2 Sup rieure 2 15 185 13 6 1 Les r mun rations vers es des salari s employ s exclusivement pour des activit s commerciales assujeHies aux imp ts commerciaux TVA IS CET telles que l organisation d un match international ne sont pas imposables la taxe sur les salaires d s lors que les activit s commerciales sont comptabilis es distinctement Si les activit s commerciales ne sont pas comptabilis es distinctement la taxe sur les salaires est due en fonction du contre prorata de TVA c est dire du taux r sultant du rapport suivant Recettes non imposables la Recettes totales La r mun ration des salari s communs aux activit s commerciales et non commerciales est galement prise en compte en fonction du contre prorata Ainsi supposons que le club soit redevable de la TVA sur seulement
11. r alisation d op rations non imposables ex achats de ballons n est pas d ductible La TVA se rapportant aux d penses utilis es concurremment pour des activit s imposables et non imposables et non affectables achats de fournitures de bureau par exemple et la TVA se rapportant aux achats d immobilisations achat d un ordinateur par exemple est d ductible en fonction du pourcentage d assujettissement du club la TVA Exemple Un club est imposable la TVA sur 20 de ses recettes La TVA se rapportant l acquisition de l ordinateur utilis par le directeur administratif du club est d ductible concurrence de 20 La TVA doit obligatoirement tre mentionn e sur les factures adress es aux clients Quel que soit le montant des recettes le club est obligatoirement impo sable selon le r gime d imposition du r el normal Si la taxe annuelle due n exc de pas 4 000 le club souscrira une d claration de TVA tous les trimestres 442 l imp t sur les soci t s Le club a le choix entre deux solutions XNVOSId SIWI934 S1N33311IQ 531 A89f 58 531 soit secloriser ses activit s commerciales accessoires Dans cette hypoth se le b n fice imposable est d termin en ne prenant en compte que les seules recettes commerciales et les seules d penses se rapportant cette activit gt lt v 7 ant soit d terminer son b n fice imposable en prenant en
12. Enfin aucune taxe n est due lorsque son montant annuel apr s abattement n exc de pas 840 Lorsqu elle est due la taxe sur les salaires fait l objet d une d claration annuelle imprim n 2502 et de versements mensuels trimestriels ou annuels en fonction du montant total de la taxe acquitt e l ann e pr c dente par exemple versement annuel si la taxe de l ann e pr c dente est inf rieure 1 000 2 5 3 l imposition l imp t sur les soci t s des loyers percus et de certains placements financiers Les comit s territoriaux qui percoivent des loyers au titre de locaux dont ils sont propri taires sont redevables de l imp t sur les soci t s au taux de 24 Ce taux s applique la diff rence entre les recettes et les charges En outre sont imposables cet imp t certains placements financiers et contrats de capitalisation obligations produits des titres de cr ances n gociables etc Ces placements sont suivant les cas taxables au taux de 24 ou de 10 les tablissements bancaires fournissent sur ce point toutes les indications utiles Les comit s concern s par ces impositions doivent souscrire chaque ann e une d claration imprim n 2070 2 LES TERRITORIAUX A LES DIFFERENTS 2 REGIMES FISCAUX FFR 2 5 4 l assujettissement des locaux du comit aux imp ts locaux Les comit s propri taires de locaux qu ils utilisent pour les be
13. Les remboursements de frais professionnels sont exclus de l as sietle des cotisations sociales la double condition qu ils couvrent de v ritables frais professionnels c est dire des d penses inh rentes l emploi frais de d placement professionnels quipements etc 9 et qu ils soient justifi s la production de pi ces justificatives est indispensable de conserver tous les justificatifs S agissant des frais de d placement professionnels il est possible pour les d placements avec le v hicule personnel de verser une indemnit forfaitaire calcul e sur la base du bar me publi par l administration fiscale condition de justifier du nombre de kilom tres Les avantages en nature entrent quant eux dans la base des cotisations Ils peuvent prendre des formes diverses nourriture ou logement ou mise disposition d une voiture par exemple convient de les retenir dans la base des cotisations sociales pour leur valeur r elle Par exception certains d entre eux comme la nourriture et le logement peuvent faire l objet d valuations forfaitaires Pour les repas l avantage peut tre valu forfaitairement pour 2011 8 80 euros par jour ou 4 40 euros pour un seul repos Ces valuations sont revaloris es au janvier de chaque ann e Pour le logement le forfait est d termin en fonction de la r mun ration du b n ficiaire comprend les accessoires suivants eau gaz
14. comptes annvels par l ensemble de leurs membres r unis en assembl e g n rale doivent g n ralement pr senter leurs comptes aux organismes financeurs publics ou priv s et justifier de l utilisation des fonds re us Nous rappelons simplement que les comit s ou clubs b n ficiont de financements publics cumul s annuels sup rieurs 153000 euros sont fenus de nommer un commissaire aux comples titulaire et un suppl ant A PRINCIPES COMPTABLES G N RAUX Le donateur peut b n ficier sous certaines conditions d une r duction d imp t sur le revenu 1 Image fid le comparabilit continuit de l activit La comptabilit est un syst me d organisation de l information financi re permettant de saisir classer enregistrer des donn es de base chiffr es et pr senter des tats refl tant une image fid le du patrimoine de la situation financi re et du r sultat de l association la date de cl ture La comptabilit est tenue selon les principes de l engagement c est dire que les cr ances et dettes existant la fin de chaque exercice doivent tre comptabilis es R gularit sinc rit La comptabilit est conforme aux r gles et proc dures en vigueur qui sont appliqu es avec sinc rit afin de traduire la connaissance que les responsables de l tablissement des comptes ont de la r alit et de l importance relative des v nements enregistr s 4 Prudence la comptabilit est ta
15. conditions pos es pour b n ficier des exon rations car les contr les sont fr quents Les principes fondamentaux appliquer sont expos s ci dessous Ils ne portent que sur les cotisations de s curit sociale et pas sur les r gimes d assurance ch mage et de retraite compl mentaire 1 Dans quels cas des cotisations sociales sont elles dues par les clubs et comit s Toute association employant du personnel salari ou assimil est tenue d acquitter des cotisations de s curit sociale C est bien entendu le cas pour le personnel administratif des clubs et comit s Pour qui concerne la partie sportive le club est consid r comme ployeur des sportifs qu il r mun re joueurs entra neurs et moniteurs En cas d organisation d une comp tition l association est l employeur de tous les sportifs qu elle r mun re pour cette comp tition wr aS zo ac gt SOCIALES SOCIALES v amp om zQ an gt 2 Sur quelles sommes les cotisations sociales sont elles dues les cotisations de s curit sociales sont dues sur toutes les sommes vers es titre de salaires c est dire le salaire proprement dit les avantages en nature et les primes diverses d engagement de match de r sultat de mont e en division sup rieure ll en va de m me des sommes pay es par les clubs au titre de l exploitation de l image et de la notori t du joueur
16. de Montaigu 91463 Marcoussis Cedex T l 01 69 63 64 65 Fax 01 69 63 67 57 www ffr fr 1 D p t l gal 327 trimestre 2011 Cr dit photos Gettyimages FFR Cr ation et r alisation Art 04 90 66 23 30 Sodimprim Septembre 201
17. de la pr paration de l lite et de lo formation des joueurs entraineurs ducateurs dirigeants et arbitres 1 2 Les ressources et les charges des comit s territoriaux 25 1 2 1 Les recettes a Pour assurer leurs missions les comit s territoriaux peuvent ne disposer des recettes suivantes LU subvention de fonctionnement vers e par FFR A des subventions sp cifiques vers es par la FFR pour financer certaines op rations promotion du rugby dans les tablissements scolaires par exemple des subventions de fonctionnement vers es les collectivit s locales subvention vers e par le Conseil National de D veloppement du Sport diverses recettes provenant des clubs quote part des cotisations des joueurs amendes mutations frais de secr tariat ec des recettes se rattachant l organisation de comp titions locales organis es par le comit recettes d entr e publicit s buvettes etc le revenu de leurs biens placements financiers loyers Certains comit s per oivent en outre des recettes de sponsoring c est dire des sommes vers es par des entreprises en contrepartie notamment de l obligation de mentionner le nom du donateur FFR 9 des droits de location en cas de vente de billets pour les matchs internationaux effectu e pour le compte de lo FER
18. de manifestations sportives payantes et d passant l un des seuils fix s por l article R 122 11 a l obligation de cr er soit une entreprise unipersonnelle sportive responsabilit limit e EUSRL soit une soci t anonyme objet sportif SAOS soit une soci t anonyme sportive professionnelle SASP laquelle elle doit confier la gestion de ces activit s Ainsi en cas de cr ation d un club professionnel le club associatif d origine doit scinder en deux ses activit s secteur amateur reste g r par une association r gie par la loi de 1901 Le secteur professionnel doit quant lui tre g r dans le cadre d une soci t commerciale 1 a Le montant des recettes au del duquel doit tre constitu e une soci t sportive est fix e un million deux cent mille comprenant le montant hors taxe de l ensemble des produits des manifestations payantes organis es par le groupement et notamment 1 le montant des entr es pay es sous quelque forme que ce soit pour avoir acc s ces manifestations 2 Celui des recettes publicitaires de toutes natures 3 Le produit des droits vers s au groupement pour la retransmission t l vis e des manifestations y compris celui des droits de reproduction b Le montant des r mun rations pris en compte est constitu par l ensemble des salaires primes vacations avantages en esp ce ou en nature habituels ou exceptionnels re us par les spo
19. dont le prix est en rapport avec le service rendu elles sont imposables en revanche s il s agit d une somme forfaitaire vers e globalement et sans contrepartie pr cise il y a lieu alors de consid rer qu elle n est pas imposable Cette subvention sans lien direct avec une op ration particuli re est situ e hors du champ d application de la TVA Elle n est donc pas prendre en compte pour le calcul du pourcentage de d duction s agit dans hypoth se qui correspond la convention type de la FFR d une subvention vers e pour le d veloppement du rugby amateur et non pas de la r mun ration d un service rendu D s lors qu au regard de l analyse d velopp e ci dessus l association support n est pas imposable aux imp ts commerciaux du seul fait des liens financiers et juridiques existants avec la soci t gestionnaire du club professionnel l association est alors soumise aux r gles fiscales des clubs amateurs d velopp es dans le paragraphe B de la partie de ce Guide LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C LES DIFF RENTS 2 REGIMES FISCAUX XNWOSId SIWI934 T SiN343111Q 531 LE M CENAT ET LE SPONSORING DIFFERENCES ET R GLES APPLICABLES les clubs et les comit s peuvent avoir recours au m c nat ou au sponsoring Ce sont deux concepts distincts qui ont des cons quences diff rentes tant pour celui qui verse que pour celui qui re oit Le m c nat c est un soutien apport
20. forfait Les clubs sportifs b n ficient d un forfait qui se cumule avec la franchise Sont exclus du forfait les arbitres les dirigeants et les personnels administratifs m dicaux et param dicaux 4 l assiette est d termin e mensuellement par r f rence au SMIC horaire au 1 janvier de chaque ann e selon le bar me ci apr s R mun rations mensuelles Assiette forfaitaire Inf rieur 45 Smic 5 Smic De 45 Smic moins de 60 Smic 15 Smic De 60 Smic moins de 80 Smic 25 Smic De 80 Smic moins de 100 Smic 35 Smic De 100 Smic moins de 115 Smic 50 Smic Compte tenu du montant du Smic au 19 janvier 2011 9 00 le bar me applicable pour l ann e 2011 est le suivant Circ Acoss 2008 012 du 14 1 2008 R mun rations mensuelles brutes Assiette forfaitaire Inf rieur 405 45 De 405 moins de 540 135 De 540 moins de 720 225 De 720 moins de 900 315 De 900 moins de 1035 450 gt Sup rieure ou gales 1035 Salaire r el E o 62 Ex un sportif qui participe en 2011 7 manifestations au cours 250 d un mois donn et percoit les sommes suivantes e Manifestation n 1 100 Manifestation n 5 200 gt Manifestation n 2 95 Manifestation n 6 120 Manifestation n 3 90 Manifestation n 7 250 Manifestation n 4 130 le total des r mun rations per
21. n gative l association support a une activit distincte de celle de la soci t commerciale D un c t il s agit de d velopper le rugby amateur comme le font tous les clubs de rugby affili s la FFR De l autre il s agit de g rer le rugby professionnel s paration des deux entit s a d ailleurs t rendue obligatoire par la loi et organis e de facon tr s pr cise par des textes r glementaires En outre la proc dure d approbation de la convention par le Pr fet a permis l autorit administrative de s assurer que la s paration des activit s commerciales a t r alis e conform ment aux textes D s lors si les relations entre la soci t et l association ne d bordent pos le cadre de la convention par le Pr fet l association ne peut normalement pas tre consid r e comme lucrative pour l ensemble des ses activit s LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C LES DIFF RENTS 2 REGIMES FISCAUX LES DIFFERENTS 2 REGIMES FISCAUX LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C 2 FFR On peut ajouter qu un dirigeant de l association n a pas le droit d tre dirigeant de la soci t et qu aucun dirigeant de l association ne peut percevoir de r mun ration sous quelque forme que ce soit de la part de la soci t ni aucun dirigeant de la soci t de la part de l association article 210 des r glements g n raux de la 88 Enfin l association support pas pour objet de r dui
22. nements matchs r unions etc sont accord s sur la base d un bar me kilom trique Le pr sident du club qui a parcouru 300 kilom tres pour les besoins exclusifs du club notifie aux membres du bureau qu il renonce au remboursement de ses frais Un membre du bureau vice pr sident ou tr sorier par exemple peut alors d livrer au pr sident une attestation de don de 300 Km x 0 304 91 20 euros LE MECENAT ET LE SPONSORING Le pr sident pourra demander le b n fice de la r duction d imp t pour don hauteur de cette somme Le club doit conserver l appui de ses comptes la d claration d abandon ainsi que les pi ces justificatives des frais engag s par le pr sident devra comptabiliser l criture suivante 625100 voyages et d placements 91 20 771300 abandon de frais engag s par le pr sident 91 20 LES REGLES APPLICABLES AU M C NAT A 2 Lorsque le donateur est une entreprise Lorsqu une entreprise apporte son soutien financier une association sans en attendre une contrepartie elle peut b n ficier d une r duction d imp t qui appelle les commentaires suivants a Les entreprises concern es s agit des soci t s ou des entreprises individuelles quelle que soit leur activit b L absence de contrepartie doit s agir d un v ritable don C estd dire d un versement sans contrepartie pour l entreprise Ce principe g n ral comporte toutefois deux except
23. professionnel et qui a vers ce titre sur une p riode de trois ans et demi 709 300 la soci t anonyme g rant ce club et dont les prestations offertes aux membres abonnements aux comp titions emplacements de parking consommations gratuites sont prises en charge par la soci t g rant le club prolonge l activit de ce dub et doit donc tre regard e comme poursuivant un but lucratif la faisant entrer dans le champ d application de l imp t sur les soci t s et la TVA TA Pau 24 Janvier 2008 n 05 1977 Association Club Affaires XV 65 Cela tant les structures du rugby amateur ne sont pas a priori concern es par cette notion de relation privil gi e avec une entreprise Pour ce qui concerne les associations supports des clubs professionnels point fait l objet d un d veloppement sp cifique N 5 2 Que se passetil si un club ou un comit qui n est pas imposable aux imp ts commerciaux sur l ensemble de ses activit s cf point Ill percoit des recettes commerciales publicit buvette vente de produits La circonstance qu une association r alise titre accessoire des prestations caract re commercial n est pas de nature entra ner l assujetissement de l ensemble de l association FFR Le tableau ci dessous expose ce qui se passe si un Club ou un comit consid r comme non lucratif cf point 111 per oit des recettes commerciales Les activit s commerc
24. publics que cette activit ne donne pas lieu perception de cotisations sp ciales et qu il ait aucune publicit de marque pr cise ni aucune prise de commande CE Syndicat des p tes alimentaires 27 novembre 1987 Requ tes 47042 et 47043 Dons le m me esprit il a t jug qu une association de gestion agr e dont le r gime juridique est d fini par l article 64 de la loi de finances pour 1977 qui a pour objet de d velopper l usage de la comptabilit et de faciliter l occomplissement de leurs obligations administratives et fiscales par les membres des professions lib rales et qui rend ses adh rents contrepartie d une cotisation annuelle des services administratifs tenue de documents comptables demande de renseignements et fiscaux souscriptions de d clarations a une activit de nature lucrative et est par suite soumise la TVA l imp t sur les soci t s et la taxe professionnelle CE Association de gestion agr e des professionnels de sant 20 mai 1987 requ tes 57562 et 58414 Au total 1 Il ressort de la jurisprudence ci dessus que la question centrale est de savoir si on doit consid rer que l association support a pour objet principal de rendre des services la soci t sportive r v lant ainsi une compl mentarit commerciale qui permettrait cette derni re d am liorer ses modalit s de fonctionnement cette question il convient de r pondre par la
25. rentes 9 qu aucun dirigeant de l ASSOCIATION ne peut recevoir de r mun ration sous quelque forme que ce soit de la part de la SOCI T ni aucun dirigeant de la SOCI T de part de ASSOCIATION les associations support ont les m mes missions et disposent des m mes ressources que les clubs amateurs traditionnels sous r serve des particularit s suivantes elles d tiennent une partie du capital de la soci t commerciale charg e du rugby professionnel elles per oivent g n ralement des sommes de la soci t commerciale et les licences des joueurs professionnels sont pay es par l association la FFR l association en d bite le co t la Soci t 52 Lesr gles fiscales l existence liens juridiques convention financiers avec une soci t commerciale estelle de nature rendre imposable l association support aux imp ts commerciaux sur l ensemble de son activit 2 le fait que l association support d fienne des titres d une soci t est sans incidence sur la question de l imposition aux imp ts commerciaux En effet sur le plan fiscal un organisme sans but lucratif peut d tenir des titres d une ou plusieurs soci t s en conservant son caract re non lucratif bulletin officiel des imp ts 4H 5 01 En revanche une association est en principe soumise l imp t sur les soci t s la CET et la taxe sur la valeur ajout e si elle entretient des relations privil gi e
26. si c est une entreprise et l option pour la TVA permettrait l association de d duire la TVA sur ses d penses Mais une telle option n existe pas Soit on est obligatoirement imposable d s le premier euro recettes commerciales gt 60 0004 1 soit on est exon r recettes commerciales 60 000 Attention si l association soumet la TVA une prestation qui n est pas imposable la TVA factur e fort reste due Mais aucune d duction n est possible pour l association comme pour le client 1 Une association percoit 65 000 de recettes hors taxes au titre de l exploitation d une buvette Elle doit soumettre la TVA les 65 000 de recettes QUESTIONS FONDAMENTALES SIIVINIWVANO1 SNOILSINO FFR PARTIE LE R GIME FISCAL DES COMIT S TERRITORIAUX 25 DES CLUBS ET DES ASSOCIATIONS EZ SUPPORTS DES CLUBS PROFESSIONNELS 29 A LES COMIT S TERRITORIAUX Pour analyser les r gles fiscales applicables aux comit s territoriaux il est n cessaire au pr alable de pr ciser leurs missions et leurs ressources territoriaux LES COMITES TERRITORIAUX 1 Les missions et les ressources des comit s Conform ment l article 10 de ses statuts et aux articles 19 et suivants de son r glement int rieur la F d ration Fran aise de Rugby d l gue certaines de ses missions des organismes d centralis s appel s comit s territoriaux A 1 1 65 missions des comit
27. ues par le sportif au cours du mois est de 985 c est dire inf rieur 1035 aura donc droit l assiette forfaitaire Les sommes vers es au titre des 3 premi res manifestations ne seront pas prises en compte en raison de leur montant inf rieur la limite d exon ration 113 celles per ues au titre de la 4 et de la 5 ne le seront que pour l exc dent soit respectivement 17 130 113 et 87 200 113 celles per ues au titre des et 7 en totalit L assiette des cotisations est donc de 474 qui permettent de b n ficier de l assiette forfaitaire au titre de la deuxi me tranche soit une assiette forfaitaire de cotisation de 135 PRINCIPALES SOCIALES DISPOSITIONS SI FFR Sila somme per ue au titre de la manifestation 6 tait de 160 le montant total des sommes serait de 1025 c est dire sup rieur 1019 les cotisations seraient donc calcul es sur la base des sommes percues apr s d duction de l exon ration pour les cing premi res manifestations soit 1025 100 95 90 19 89 632 6 lorsque l int ress ne b n ficie pas de la franchise et que la r mun ration exc de 115 Smic celle ci est soumise cotisations sur la totalit d s le premier euro Attention appel e la franchise et le forfait ne s appliquent que lorsque le club exerce une activit non lucrative convient pour l appr ciation de la notion de lucrativit de se rep
28. 4 Les r gles applicables lorsque les recettes commerciales annexes exc dent 60 000 En cas de franchissement de la limite de 60 000 en cours d ann e le club est imposable 4115 d s l ann e du d passement la CET partir de l ann e suivante la TVA d s le euro compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel la limite est d pass e LES CLUBS DE RUGBY LES DIFF RENTS R GIMES FISCAUX LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES CLUBS DE RUGBY Dans cette hypoth se le club est soumis aux imp ts commerciaux selon les modalit s suivantes 4 41 La TVA En cas du d passement du seuil de 60 000 le club doit en informer le service des imp ts au cours du mois suivant le d passement Cette demande permettra l envoi au club des d clarations de la TVA qu il devra souscrire Pour le calcul de la TVA les activit s commerciales doivent tre regroup es au sein d un secteur sp cifique d activit Ce secteur consiste regrouper dans la comptabilit les recettes imposables la TVA ainsi que les d penses se lo r alisation de ces recettes imposables La TVA support e sur ces d penses exclusivement utilis es pour les activit s imposables ex achat de boissons et caisse enregistreuse pour la buvette est d ductible de la TVA due sur les recettes la TVA aff rente aux d penses utilis es exclusivement pour la
29. 5 Est donc lucratif un organisme qui permet de mani re directe aux professionnels de r aliser une conomie de d penses un surcro t de recettes ou de b n ficier de meilleures conditions de fonctionnement quand bien m me cet organisme ne rechercherait pas de profits pour lui m me N anmoins la circonstance qu un organisme sans but lucratif r alise titre accessoire des prestations au profit d entreprises ne suffit pas consid rer que celui ci entretient des relations privil gi es avec ces entreprises et entra ner l assujettissement de l ensemble de l organisme aux imp ts commerciaux En effet la relation privil gi e avec les entreprises doit s appr cier au regard du fonctionnement global de l organisme La jurisprudence a ainsi consid r qu exer ait une activit lucrative une association constitu e entre plusieurs entreprises pour coordonner leurs moyens d information d tudes et de recherches l objet essentiel de cette association tant de permettre ses membres de r aliser une conomie de charges et de leur procurer divers avantages de nature accroitre leurs profits Est galement lucrative l activit d un syndicat professionnel qui organise des journ es d information constituant une forme de publicit collective prolongeant l activit conomique des adh rents de ce syndicat sans qu y fasse obstacle la circonstance que l organisation de ces journ es soit encourag e par les pouvoirs
30. 60 de ses activit s la taxe sur les salaires sera calcul e sur 40 du total des r mun rations 2 Attention ces seuils sont ceux applicables en 2011 Ils sont fournis ici titre de rep res Ils sont relev s chaque ann e Mais les clubs b n ficient de l abattement propre aux associations de loi de 1901 conform ment aux dispositions de l article 1679 du CGI Cet abattement s applique sur le montant de la taxe normalement due titre de rep re il s l ve 6002 pour les salaires vers s en 2011 Il est actualis chaque ann e Si la taxe normalement due est inf rieure ce montant le club n acquitte aucune taxe et est dispens de souscrire une d claration LES CLUBS DE RUGBY mes 2 e 2 Lu LL LLI e Si le montant de la taxe due est sup rieur ce montant le club n acquitte que l exc dent Enfin aucune taxe n est due lorsque son montant annuel apr s 25 abattement n exc de pas 840 25 lorsqu elle est due cette taxe fait l objet d une d claration annuelle un a uc et de versements mensuels trimestriels ou annuels en fonction du OTEA 14 montant total de la taxe acquitt e l ann e pr c dente 4 5 2 Limposition l imp t sur les soci t s des loyers percus et de certains placements financiers les clubs qui per oivent des loyers au titre de locaux dont ils son
31. AUX LES CLUBS DE RUGBY lls exercent en effet une activit non lucrative qui b n ficie de l exon ration pr vue par l article 261 7 1 b du code g n ral des imp ts Ainsi ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux les recettes suivantes quel que soit leur montant 43 les subventions vers es par les collectivit s locales ou au titre de l emploi de salari s les subventions de la FFR les recettes d entr e aux matchs sous forme de billets ou abonnements les cotisations des membres et les dons les recettes de buvettes percues l occasion de matches sont par nature concurrentielles Toutefois il est admis que ces recettes soient exon r es lorsque cette activit ne s exerce pas dans les m mes conditions que dans le secteur concurrentiel Tel est le cos si la buvette est tenue par des b n voles dans l enceinte du stade sons publicit particuli re et que les prix pratiqu s sont modiques en comparaison de ceux des d bits de boissons l attention est attir e sur cette derni re condition les recettes du m c nat les sommes vers es par des entreprises ou des collectivit s locales des associations sans contrepartie directe ou indirecte Mais l article 17 de la loi de finances pour 2000 permet l organisme qui verse de demander l association d associer son nom aux op rations r alis es Dans ce cas les sommes recues por les organismes b n ficiaires conserve
32. Ce principe comporte toutefois deux exceptions est admis sous certaines conditions transparence financi re statuts sp cifiques et certification des comptes que les dirigeants per oivent une r mun ration brute mensuelle totale n exc dant pas les trois quarts du SMIC sans que cela ne remette en cause la non lucrativit de l association D autre part conform ment l article 261 7 1 du CGI les associations dont le montant des ressources financi res propres hors financements publics d passe 200 000 moyenne des trois derni res ann es peuvent r mun rer leurs dirigeants de droit pour un montant sup rieur aux trois quarts du SMIC sous les cinq conditions suivantes 2 FFR transparence financi re de l association doit tre garantie les statuts doivent pr voir explicitement la possibilit de r mun rer les dirigeants le niveau de la r mun ration doit tre fix la majorit des deux tiers du conseil d administration les comptes doivent tre certifi s par un commissaire aux comptes QUESTIONS FONDAMENTALES fonctionnement d mocratique de l association doit garanti lection p riodique des dirigeants contr le effectif de la gestion par le Bureau r mun ration vers e est en rapport avec les suj tions des dirigeants En tout tat de cause la r mun ration ne peut exc der trois fois le plafond de s curit sociale Le nombre d
33. GUIDE FISCAL L USAGE DES CLUBS DES COMIT S ET DES B N VOLES F D RATION FRANCAISE DE RUGBY Aux dirigeants des clubs et des comit s Chers amis es clubs et comit s de la F d ration Francaise de Rugby exercent une activit b n vole et d sint ress e ce titre ils n ont pas les m mes obligations fiscales et comptables que les entreprises mois ils sont amen s comme beaucoup d associations d velopper des activit s commerciales qui les aident financer le d veloppement de leur activit sportive De m me vous tes souvent conduits verser des r mun rations ou remboursement de frais des personnes membres ou du club Les clubs et comit s sont donc fr quemment plac s dans une situation interm diaire entre le b n volat total et le professionnalisme cela selon des degr s tr s divers Votre r gime fiscal social comptable d pend donc d un certain nombre de facteurs quil convient de conna tre pour viter des d sagr ments qui r sulteraient d une m connaissance de lo r glementation applicable Ce document a vocation vous aider mieux conna tre les principales r gles en vigueur a t actualis au 30 juin 2011 pr cise aussi les r gles fiscales applicables en cas de m c nat ou de sponsoring Ces deux modes de financement sont en effet souvent confondus alors qu ils correspondent des situations bien distinctes et sont soumis des r gles sp cifiques Dans c
34. ation et pr voir les r sultats futurs et donc d couper la vie continue des comit s ou clubs en p riodes ou en exercices comptables Selon le principe de non compensation les l ments d actif et de passif doivent tre valu s s par ment Aucune compensation ne peut tre op r e entre les postes d actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de r sultat OBLIGATIONS COMPTABLES gt OBLIGATIONS COMPTABLES V FFR CAS PARTICULIER DES COMIT S Outre les textes r glementaires les comit s sont tenus de respecter les pr conisations figurant dans le Guide du tr sorier tabli sous l gide du Tr sorier G n ral de la FFR CAS PARTICULIER DES CLUBS les clubs voluant 1919 2EME ef divisions f d rales doivent se conformer au r glement particulier de la Direction Nationale d Aide et de Contr le de Gestion D N A C C respecter les obligations et le plan comptable de club pr conis s por la C C C F Pour les clubs de niveau territorial ces pr conisations doivent servir de cadre g n ral utile pour guider les dirigeants PARTIE VOS MISES JOUR VI VOS TEXTES DE REFERENCE VOS TEXTES DE REFERENCE SNOILSIND SOA lt gt lt gt gt c lt gt SILON SOA Ce D FFR FEDERATION FRANCAISE DE RUGBY 3 5 rue Jean
35. au club par une personne physique ou une entreprise sans contrepartie ou avec une contrepartie dont la valeur est sans rapport avec le montant du soutien apport Le sponsoring ou parrainage s inscrit dans une toute autre logique C est un soutien apport au club par une entreprise qui cherche en relirer un b n fice en rapport avec son versement LES R GLES APPLICABLES AU Lorsque le donateur est un particulier le donateur peut b n ficier sous certaines conditions d une r duction d imp t sur le revenu LES REGLES APPLICABLES AU M C NAT A LE M C NAT ET LE SPONSORING FFR a L absence de contrepartie doit s agir d un don cest dire d un versement sans contrepartie Aucun avantage doit donc tre accord en contrepartie du don Ainsi les cotisations vers es par les joueurs du club n ouvrent pas droit l avantage fiscal puisque les joueurs b n ficient de diverses prestations entra nements d placements organisation comp titions etc Toutefois il est admis que des avantages symboliques soient accord s en contrepartie du don Ainsi la r duction d imp t n est pas remise en cause si en contrepartie du don le donateur devient membre de droit ou membre bienfaiteur de l association 2 LE M C NAT ET LE SPONSORING le donateur recoit des biens dont la valeur exc de ni 60 euros ni 25 du montant du don le donateur est
36. bles taxe sur les r unions sportives anciennement taxe sur les spectacles si le club ou le comit organise des matchs de rugby dont l entr e est payante G taxe d habitation en cas d occupation des locaux en location ou en pleine propri t QUESTIONS FONDAMENTALES 2 ailleurs les clubs et comit s qui exercent partiellement des activit s commerciales peuvent tre imposables aux m mes imp ts que ceux dus par les entreprises 515 per oivent pour ces activit s des recettes publicit buvette ventes diverses etc d une certaine importance On est donc en pr sence d une situation assez complexe qui n cessite d tre vigilant Dans quels cas un club de rugby ou un comit est imposable aux imp ts commerciaux sur toutes ses activit s Pour appr cier si une association de la loi de 1901 est imposable aux imp ts commerciaux sur l ensemble de ses activit s comme une entre prise il convient de se poser les questions suivantes L association a t elle une gestion d sint ress e 2 Pour qu il y ait gestion d sint ress e il faut que les conditions ci apr s soient r unies l organisme doit tre g r et administr titre b n vole par des personnes n ayant ellesm mes ou par personne inferpos e aucun int r t direct ou indirect dans les r sultats de l exploitation ce qui n inferdit toutefois pas aux dirigeants de percevoir une r mun ration sous certaines cond
37. blie sur la base d appr ciations prudentes pour viter le risque de transfert sur l avenir d incertitudes pr sentes susceptibles de grever le patrimoine et les r sultats de l association S il n est pas fait mention des hypoth ses retenues pour l tablissement des comptes annuels elles sont suppos es tre les suivantes continuit de l activit permanence des m thodes comptables d un exercice l autre ind pendance des exercices non compensation La continuit de l activit implique que d une mani re g n rale on doit se placer dans la perspective d une continuit de l exploitation et non d une liquidation sauf bien entendu pour les l ments du patrimoine qu il a t d cid de liquider ou si l arr t ou la r duction de l activit est pr visible qu elle r sulte d un choix ou d une obligation En application du principe de permanence des m thodes moins PP principen es a qu un changement exceptionnel n intervienne dans la situation de l association les m thodes d valuation et la pr sentation des afer p comptes annuels ne peuvent tre modifi es d un exercice l autre Le principe d ind pendance des exercices est en relation directe avec celui de la continuit les diff rents utilisateurs de l information comptable dirigeants adh rents et tiers ont besoin d informations p riodiques faut d terminer les r sultats de la gestion pass e de l associ
38. destinataire de publications ou bulletins d information enfin sil b n ficie de services ouverts l ensemble du public et pas r serv seulement aux donateurs ou cotisants de l association 2 LES REGLES APPLICABLES AU MECENAT b La forme du don peut s agir de dons en argent ch ques etc ou sous forme de renonciations des remboursements de frais A Dons ce dernier cas il s agit de frais expos s pour les besoins de l association et dont le b n vole peut demander le remboursement Ces frais doivent tre justifi s billets factures d essence etc A titre de r gle pratique pour les frais de v hicules un bar me forfaitaire fix par l administration peut tre utilis Pour 2010 le tarif tait de 0 304 euro km pour les voitures quelle que soit leur cat gorie 10 FFR Enfin l abandon du remboursement de frais doit donner lieu une d claration expresse de la part du b n vole peut s agir d une mention sur la note de frais indiquant je soussign renonce au remboursement des frais ci dessus Le cas particulier des parents qui accompagnent gratuitement les joueurs L administration a pr cis n 2008002615 du 15 12 2008 comit d partemental de Basketball du Tarn qu il est admis que la r duction d imp t au titre des frais engag s par les b n voles s applique au transport gratuit des joueurs sur le lieu de leur activit sportive mais lo
39. e dirigeants que l association peut r mun rer d pend du montant de ses ressources financi res hors subventions publiques Nombre de Montant des ressources dirigeants de l association pouvant tre r mun r s 2001000 Si une association r mun re des dirigeants dons les conditions pr vues ci dessus l Administration n admet pas que d autres dirigeants soient r mun r s dans la limite des trois quarts du SMIC QUESTIONS FONDAMENTALES FFR VI Que se passe t il si un dirigeant per oit des remboursements de frais Ces remboursements ne remettent pas en cause le non assujettissement aux imp ts commerciaux si les frais rembours s ont t engag s dans le cadre de l action du club les remboursements sont effectu s au franc le franc qui signifie en particulier que des remboursements forfaitaires sont prohib s VIT l emploi de salari s entra ne t il l assujettissement aux imp ts commerciaux Un comit ou un club peut employer des salari s personnel d encadrement directeur technique personnel administratif etc sans que cela remette en cause la non imposition aux imp ts commerciaux condition que ces salari s ne soient pas dirigeants En effet le b n volat n est exig que des dirigeants Ces salari s peuvent tre des adh rents de l association Les entra neurs par exemple doivent tre titulaires d une licence au sein du club o ils exercent leur activit S i
40. e m me produit au m me public pour le m me prix Cela tant le club peut exercer une activit commerciale buvette etc compl mentaire pour financer son activit sportive Cette activit commerciale fait pas basculer le club dans fiscalit sur toute son activit condition qu elle soit dissociable ce qui est g n ralement le cos et qu elle ne soit pas pr pond rante Cette notion de pr pond rance s appr cie par rapport une moyenne pluriannuelle l association entretient elle des relations privil gi es avec une entreprise du secteur commercial Si c est le cas et pour ce seul motif l association est imposable aux imp ts commerciaux sur l ensemble de ses activit s Par relations privil gi es il faut comprendre que l action de l association permet de mani re directe 9 soit de diminuer les charges d une entreprise du secteur lucratif soit d accro tre les recettes de cette entreprise QUESTIONS FONDAMENTALES soit de faire b n ficier cette entreprise meilleures conditions de fonctionnement Ce qui est en cause ici c est la compl mentarit conomique entre les deux structures Tel serait notamment le cas lorsqu il existe une compl mentarit commerciale des changes de services une prise en charge par l entreprise de d penses incombant normalement l association Exemple Une association constitu e afin d apporter un soutien financier un club de rugby
41. ecettes sont imposables dans le mois qui suit chaque manifestation et pour celles relatives aux abonnements dans le mois qui suit leur encaissement le taux d imposition est de 8 Mais ce tarif peut tre major de 50 par d cision du conseil municipal Toutefois exon ration totale est possible sur d cision du conseil municipal FFR les associations sportives r gies loi du 1 juillet 1901 et agr es par le ministre comp tent comme c est le cas des comit s agr s par le minist re charg de la jeunesse et des sports sont exon r es jusqu concurrence de 3 040 de recettes par manifestation En cas de d passement de cette limite seule la part de recettes sup rieure 3 040 est imposable les comit s territoriaux peuvent galement b n ficier d une exon ration de l imp t 40 dans la limite de 760 pour les quatre premi res manifestations annuelles l exon ration de 3040 ne peut pas se cumuler pour une m me manifestation avec l exon ration de 760 enfin les comit s territoriaux peuvent b n ficier d un demitarif dans la limite de quatre matchs par an le cumul de l abattement de 3040 et du demitarif est possible pour quatre r unions au choix l exon ration de 760 peut galement se cumuler avec le demi tarif pour les quatre premi res manifestations sportives Attention toute manifestation doit d clar e 24 heures
42. entreprises CFE et la cofisation sur la valeur ajout e des entreprises la CET est applicable la seule activit lucrative du comit 2 4 3 1 La cotisation fonci re des entreprises le comit imposable 4 la CET est redevable de la CFE sur la valeur locative des biens passibles de taxe fonci re qu il utilise pour les besoins de son activit imposable ex les locaux du club house Les quipements et biens mobiliers ne sont pas tax s le comit doit souscrire une d claration annuelle 1447 contenant les renseignements n cessaires la d termination de la base d imposition 2 4 3 2 La cotisation sur la valeur ajout e des entreprises Le comit est imposable la CVAE sur la fraction de la valeur ajout e produite au titre de son activit lucrative Toutefois le comit est exon r et n est pas tenu de souscrire une d claration si son chiffre d affaires n exc de pas 152 500 Si le chiffre d affaires du comit per u au titre d une activit lucrative n atteint pas 500 000 le comit doit souscrire une d claration mais b n ficiera d un d gr vement total Enfin la valeur ajout e s entend de la diff rence entre le chiffre d affaires de l activit lucrative et les achats major s des d penses aupr s du fiers effectu s raison de cette activit 2 5 Les comit s territoriaux peuvent tre assujettis certains imp ts non commerciaux Certains imp ts non commerciaux
43. er toute question concernant les th mes abord s l adresse mail suivante cfdpe ftr fr SOMMAIRE R ponses aux questions fondamentales que pose le r gime fiscal des clubs et des COMIES page 7 PARTIE Le r gime fiscal des comit s des clubs et des associations supports des clubs professionnels page 17 les comit s eem page 17 B Les clubs de rugby page 35 C Associations supports de clubs professionnels page 49 PARTIE Le m c nat et le sponsoring diff rences et r gles applicables page 57 A Les r gles applicables au m c nat page 57 B les r gles applicables au SPONSO NG eet page 63 PARTIE IV Principales dispositions sociales applicables aux associations sportives page 65 PARTIE V Obligations comptables des comit s et clubs page 73 PARTIE VI Vos mises jour page 77 Vos textes de r f rence page 78 por lo page 79 80 QUESTIONS FONDAMENTALES PARTIE REPONSES AUX QUESTIONS FONDAMENTALES QUE POSE LE REGIME FISCAL DES CLUBS ET COMITES LES REPONSES AUX QUESTIONS FONDAMENTALES Une association sportive Club comit doit elle acquitter des imp ts n est pa
44. es domaines des obligations fiscales et sociales notre sport se doit aussi d tre exemplaire et les services f d raux sont votre enti re disposition pour vous y aider Bien sportivement vous Ren HOURQUET MODE D EMPLOI DE CE GUIDE AVERTISSEMENT e guide mis jour au 30 06 2011 a t labor por les membres de la CFDPE dont certains sont des experts des questions fiscales et sociales a pour objet de d crire et d analyser les r gles fiscales qui s appliquent aux comit s territoriaux aux clubs de rugby aux associations supports d un club professionnel et aux b n voles Ce document n a cependant pas l ambition d tre exhaustif La responsabilit de la F d ration Fran aise de Rugby ne saurait tre engag e du fait du contenu de ce document d information En cas d h sitation ou d incompr hension quant l application des situations particuli res des principes g n raux d crits dans ce guide il est recommand de s adresser aux correspondants associations de la direction d partementale des services fiscaux dont rel ve votre organisme Vous pouvez aussi vous r f rer un document technique et exhaustif publi par la Direction G n rale des Imp ts bulletin officiel des imp ts 4H 5 06 du 18 12 2006 Par ailleurs le pr sent guide fiscal est mis en ligne sur le site de la FFR rubrique documentation et fera l objet d une actualisation r guli re Enfin vous pouvez adress
45. est pas excessive par rapport l importance de la contrepartie attendue 2 Pour le CLUB Pour le Club la prestation de sponsoring est une prestation commerciale Cette prestation doit donc tre soumise la TVA au taux de 19 6 Cette TVA doit tre mentionn e sur la facture d livr e l entreprise Attention Si en y incluant ses prestations de sponsoring le club n exc de pas le seuil de 60 000 d op rations caract re commercial buvette sponsoring les prestations de sponsoring ne doivent pas tre soumises la TVA En effet l application de la franchise est obligatoire n y a pas d option possible La TVA ne doit donc pas tre mentionn e sur la facture d livr e l entreprise LES R GLES APPLICABLES AU SPONSORING PRINCIPALES DISPOSITIONS SOCIALES APPLICABLES AUX ASSOCIATIONS SPORTIVES Comme tous les employeurs les comit s et les clubs qui emploient des salari s sont tenus de payer des cotisations de s curit sociale Toutefois s agissant de sportifs les clubs b n ficient d un r gime favorable En effet les r mun rations vers es l occasion de manifestations sportives b n ficient sous certaines conditions d une franchise de cotisations de s curit sociale de CSG et de CRDS Et au del de cette franchise les clubs b n ficient d un syst me d ossiette forfaitaire En tout tat de cause il convient d tre attentif au bon respect des r gles d imposition et aux
46. iales sont non pr pond rantes 1 cas g n ral du rugby amateur Les activit s commerciales sont pr pond rantes 1 situation en principe Recettes qui ne devrait pas commerciales Recettes se rencontrer annuelles commerciales dans le rugby lt 60 000 annuelles amateur g n ralement le gt 60 000 cas pour les clubs Taxation au choix sur toutes les activit s ou sur les seules activit s commerciales Contribution Taxations des seules gt d Taxation des seules conomique aoe Exon ration activit s PESE activit s commerciales territoriale commerciales Imp t sur les Taxation de toutes mob Pas de taxation soci t s les activit s Taxe sur Taxation des seules Taxation de toutes les att ie la valeur mp Exon ration activit s UA activit s ajout e commerciales 1 notion de pr pond rance peut raisonnablement tre consid r e comme signifiant plus de 50 de recettes caract re commercial Exemple d application Un club de rugby local percoit pour son activit de pratique du rugby amateur des subventions des cotisations des membres et divers versements de la FFR A litre de recettes suppl mentaires il percoit les recettes de son club house soit 30 euros un versement de 20 000 euros par une entreprise locale contrepartie de l inscription sur des panneaux publicitaires et sur les maillots du nom de l entreprise S agissan
47. ifestations sportives organisation de matchs ou de tournois et l ensemble des recettes qui rattachent publicit buvette restauration Quelles cons quences lorsque les recettes commerciales n exc dent pas 60 000 lorsque le total des recettes commerciales annuelles n exc de pas 60 000 le club est totalement exon r de TVA de CET et d imp t sur les soci t s le club est seulement tenu de souscrire une d claration d existence et d identification aupr s du centre de formalit s des entreprises dont il rel ve article 286 1 1 du CGI doit aussi tenir un livre aux pages num rot es sur lequel est inscrite jour par jour chacune de ses op rations doit en outre suivre distinctement les recettes tir es de ses op rations accessoires lucratives de facon pouvoir appr cier si elles exc dent ou non le seuil de 60 000 Attention l exon ration d IS de CET et de TVA des recettes commerciales n exc dant pas 60 000 par an est obligatoire et n est pas possible d y renoncer totalement ou partiellement est donc notamment interdit d assujettir la TVA certaines recettes commerciales alors que le seuil de 60 000 n est pas atteint Un club qui facturerait la TVA tort serait tenu d acquitter cette taxe au Tr sor mais il perdrait toute possibilit de d duction de la taxe aff rente aux d penses et son client ne pour rait pas d duire la TVA ind ment factur e 4
48. ions certaines contreparties symboliques sont admises cf m c nat des particuliers ci dessus l entreprise peut demander que son nom soit mentionn par le club lors des comp titions par exemple ou sur les diff rentes publications du club Cette mention ne remet pas en cause le b n fice de la r duction Cette tol rance s applique tant qu il a une disproportion marqu e entre le montant du don et la valeur de la prestation correspondant la mention du nom de l entreprise par l association Attention Si le don s accompagne d une obligation pour le club de mentionner le nom du donateur et que la valeur de cette prestation ren due par le club n est pas tr s loign e de celle du don compte tenu de la nature du support et du public qui en a connaissance la r duction d imp t ne peut pas s appliquer s agit en effet alors d une prestation de publicit qui suit le r gime d crit plus loin pour les op rations de sponsoring LE MECENAT ET LE SPONSORING c La r duction d imp t les dons faits par des entreprises ouvrent droit une r duction d imp t pour l entreprise gale 60 du montant des sommes vers es retenues dans la limite de 5 p mille du chiffre d affaires hors taxes de l entreprise En contrepartie les versements ne sont pas d ductibles du b n fice imposable LES R GLES APPLICABLES AU M C NAT A Cette r duction d imp t sur l imp t d Si elle exc de l imp t
49. itions cf Point page 12 l organisme ne doit proc der aucune distribution directe ou indirecte de b n fices sous quelque forme que ce soit les membres de l organisme et leurs ayants droit ne peuvent pas tre d clar s attributaires d une part quelconque de l actif sous r serve du droit de reprise des apports En principe ces conditions sont remplies dans les clubs et comit s Si tel n tait pas le cas le club ou le comit serait imposable en totalit aux imp ts commerciaux l association concurrence t elle des entreprises commerciales QUESTIONS FONDAMENTALES Pour appr cier si une association exerce une activit concurrentielle celle du secteur priv l administration applique la r gle dite des 4P Celle ci se d cline comme suit Estce que au regard du Produit propos du Public b n ficiaire des Prix pratiqu s et de la Publicit effectu e l association exerce son activit dans des conditions similaires celles d une entreprise les 2 P essentiels sont le Produit et le Public c est dire l utilit sociale Le crit re de la Publicit ne peut lui seul permetire de conclure la lucrativit de l organisme Pour les structures du rugby amateur dont l activit est de permettre lo pratique du rugby il est clair au regard de ces crit res qu elles n ont pas un concurrentiel En effet il n y a pas d entreprises commerciales qui proposent l
50. l exc dent est reportable au titre de l un des cinq exercices suivants Ex une entreprise dirig e par un ancien joueur du club d cide de verser une somme de 10000 au club de Y afin de l aider L entreprise la SAX demande en contrepartie que son nom soit menfionn sur la revue du club et sur son calendrier Bien entendu la valeur de cette contrepartie le prix d une publicit dans la revue et dans le calendrier sont respectivement de 200 et 300 est bien inf rieure la ac FFR ONIIOSNOdS 31 13 1VN323W 31 B LES R GLES APPLICABLES AU SPONSORING Le sponsoring est une d marche tr s diff rente du m c nat ne s agit plus d un don fait au club mais d une somme vers e en contrepartie d une prestation effectu e par un club au profit d une entreprise le club s engage r aliser des prestations pr cises telles que des prestations de communication repr sentation du logo de l entreprise sur les billets divers supports suppl mentaires ou des prestations de publicit panneau dans le stade encart dans des pu blications etc ou diverses prestations telles que la remise de places offertes d objets etc le prix r clam par le club est justifi par la valeur des prestations rendues titre d exemples a Une association sportive amateur est qualifi e pour jouer un tour de Coupe de France contre un dub professionnel La rencontre devient de ce fait un v nement m diatique
51. ls sont salari s du club cela ne remet pas en cause le caract re d sint ress de la gestion du club La r mun ration vers e au salari peut pr voir un int ressement li aux r sultats sportifs du club sans que cela remette en cause le assujetissement aux imp ts commerciaux Toutefois dans deux cas l emploi de salari s peut entra ner l assujettissement aux imp ts commerciaux savoir lorsque le montant des salaires allou s ne correspond pas un travail effectif ou est excessif eu gard l importance des services rendus Lorsqu un salari a la qualit de dirigeant de l organisme membre du comit directeur La r mun ration de celui ci doit alors satisfaire aux conditions nonc es ci dessus point y compris lorsqu elle est vers e au fire de son activit salariale distincte de ses fonctions de dirigeant VIII FFR Que se passe til en cas de r alisation de b n fices La r alisation de b n fices est neutre sur le plan fiscal Une association peut r aliser des exc dents Ce qui importe c est l affectation des b n fices l association reste but non lucratif d s lors que les b n fices sont affect s aux besoins de l association et ne sont donc pas distribu s Peut on opter pour la TVA pourrait tre tentant pour certaines op rations publicit parrainage ventes diverses d opter pour la TVA La TVA factur e est en effet d ductible par le client
52. ns qui leur sont confi es 2 LES TERRITORIAUX A LES DIFFERENTS 2 REGIMES FISCAUX FFR Attention la notion de r mun ration s entend des salaires mais aussi des avantages en nature et autres cadeaux ou encore de tout remboursement de frais dont il ne peut tre justifi qu ils ont t utilis s conform ment leur objet as 2 gt uio pas concurrentielle SL LL Aucun autre organisme ne peut exercer une activit similaire celle des comit s territoriaux Ceuxci disposent en effet d une exclusivit qui leur est conf r e por les statuts de la FFR s agit par ailleurs d une activit d int r t g n ral consistant promouvoir l exercice d une activit sportive des fins d sint ress es LES COMITES TERRITORIAUX les comit s territoriaux ne sont pas charg s de la gestion ou de l organisation du rugby professionnel Les comp titions professionnelles sont organis es par la ligue Nationale de Rugby Seules les comp ti tions amateurs rel vent de la comp tence de la FFR Leur organisation est d l gu e aux comit s territoriaux pour les comp titions territoriales Honneur 4 me s rie A 2 2 Les comit s territoriaux ne sont donc pas imposables aux imp ts commerciaux en raison de leur activit principale Les comit s territoriaux ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux TVA 15 CET Contribution conomi
53. ns sp cifiques de partenariat et participe l exercice d une activit de sport professionnel qui doit tre consid r e comme lucrative d s lors qu elle est exerc e en fait de la m me mani re qu un entrepreneur ou un organisateur de spectacles dans des conditions comparables celles du secteur concurrentiel Cela tant dans la mesure o les relations entre les deux entit s se limitent aux dispositions de la convention pr vue par d cret et approuv e par le Pr fet il peut tre admis que la s paration de l activit sportive commer ciale r alis e par la SASP des autres activit s sportives de l association est bien assur e et que par suite l association sportive n entretient pas avec la filiale des relations privil gi es r v lant notamment une v ritable compl mentarit commerciale Observation Cette position a t prise conform ment aux dispositions du rescrit fiscal n PDA 2002 104 du 31 d cembre 2002 aff rent aux cons quences fiscales de la cr ation d une soci t commerciale par une association sportive 2 titre subsidiaire il convient de s interroger sur le point de savoir si les sommes vers es par la soci t l association support doivent ou ne doivent pas tre soumises aux imp ts commerciaux La r ponse cette question d pend des circonstances de fait si ces sommes sont la contrepartie de services pr cis rendus la soci t droit d utiliser le nom du club et
54. nt la nature de dons et les entreprises versantes peuvent b n ficier d une r duction d imp t Cette modification l gislative n a toutefois pas pour effet de confondre le m c nat et les actions de sponsoring et de publicit Ces notions de m c nat et de ce sont d taill es ainsi que leur registre fiscal respectif dans un chapitre la fin de ce guide les activit s commerciales annexes ne sont imposables aux imp ts commerciaux que si les recettes totales de ces activit s exc dent 60 000 FFR Xf V5SI3 SAWIDIY T 51 3434310 531 g 4 3 1 Certaines recettes pr sentent nature un caract re commercial et concurrentiel Il s agit par exemple gt lt des recettes de ventes d articles divers articles de sport ui to charpes calendriers etc 7 x 9 des recettes de buvettes qui pr senteraient un caract re as lucratif cf 8 4 2 ce qui est le cas si les produits et prix sont peu loign s du secteur marchand EZ des recettes de publicit qui ne peuvent pas du m c nat cf 4 2 Ces recettes commerciales pr sentent par nature un caract re annexe l activit principale du club c est dire la pratique du rugby Elles remettent donc pas en cause par leur seule existence le carac t re non lucratif et par cons quent non imposable du club aux imp ts commerciaux Mais si le montant total des
55. nt pas prises en compte pour l appr ciation de ce seuil 6 recettes se l activit non commerciale en particulier les recettes de m c nat cf 2 2 les recettes exceptionnelles cessions de mat riels cessions immobili res les recettes provenant de la gestion du patrimoine en particulier les loyers et les revenus des placements financiers cf 2 5 2 et les recettes provenant des manifestations de bienfaisance ou de soutien organis es par le comit si le nombre de manifestations n exc de pas six dans l ann e Les recettes percues l occasion des six premi res manifestations de soutien organis es par an ne sont en effet pas soumises aux imp ts commerciaux article 261 7 1 a du CGI Mais cette exon ration ne concerne que les manifestations qui ne sont pas l objet m me de l association ex bal loto etc S agissant des comit s territoriaux celle exon ration des six manifestations ne s applique donc pas aux manifestations sportives organisation de matchs ou de tournois et l ensemble des recettes qui s y rattachent publicit buvette restauration package elc FFR 2 3 3 Quelles cons quences lorsque les recettes commerciales n exc dent pas 60 000 Lorsque le total des recettes commerciales annuelles n exc de pos 60 000 le comit est totalement exon r de TVA de CET et d imp t sur les soci t s le comit est seulement tenu de souscri
56. oit sectoriser ses activit s commerciales accessoires Dans cette hypoth se le b n fice imposable est d termin en ne prenant en compte que les seules recettes commerciales et les seules d penses se rapportant cette activit soit d terminer son b n fice imposable en prenant en compte l ensemble de ses recettes commerciales ou non et l ensemble de ses d penses Cette solution est plus int ressante lorsque l activit commerciale est b n ficiaire et sert financer les activit s non commerciales Le comit dans l une ou l autre des hypoth ses doit souscrire une d claration dans les trois mois de la cl ture de ses exercices En cas de sectorisation la d claration et notamment les l ments du bilan ne doit retracer que les l ments n cessaires l activit imposable Dons cette hypoth se il convient d tre attentif l affectation comptable et fiscale des biens immobiliers n LES COMITES TERRITORIAUX A LES DIFF RENTS 2 REGIMES FISCAUX LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES COMITES TERRITORIAUX A FFR 2 4 3 La contribution conomique territoriale La contribution conomique territoriale CET remplace la taxe professionnelle compter du 1 janvier 2010 le comit est imposable la CET l ann e suivant celle en cours de loquelle le seuil de 60 000 a t franchi la CET est compos e de deux l ments distincts la cotisation fonci re des
57. orter la partie fiscale du guide Mais titre d exemple des salari s affect s exclusivement au fonctionnement d un club house bar restaurant dont le chiffre d affaires annuel d posserait 60 000 euros ne pourraient pas ouvrir droit au b n fice de la franchise et du forfait 5 Comment payer les cotisations Le versement des cotisations patronales et salariales incombe l employeur Le fait g n rateur du versement des cotisations est le paiement du salaire mais la p riodicit et la date de paiement varient selon l effectif comme l indique le tableau ci apr s Effectif de Periodicit de Date de paiement Date limite l association paiement des des salaires d exigibilit des cotisations cotisations Pas plus de 9 Le 15 du premier salari s cas Trimestrielle mois du trimestre g n ral civil suivant celui du paiement des salaires Plus de 9 et Entre le 1 et le moins 50 10 du mois N Le 15 du mois N salari s Entre 11 et la fin Le 15 du mois 1 mois 50 salari s et Entre le 1 et le plus 10 du mois N Entre le 11 et le 20 du mois N R mun rations exclusivement aff Le 5 du mois N 1 rentes au mois N Autres cas Le 25 du mois N Entre p 21 et la fin Le 5 du mois N 1 p mois N Les associations sont tenues de souscrire leurs BRC par internet si elles sont redevables d un montant de cotisations sup rieur 150 000 euros au titre de l ann e pr
58. pas imposables la taxe sur les salaires d s lors que les activit s commerciales sont comptabilis es distinctement Si les activit s commerciales ne sont pas comptabilis es distinctement la taxe sur les salaires est due en fonction du contre prorata de c est dire du taux r sultant du rapport suivant Recettes non imposables la T V A Recettes totales La r mun ration des salari s communs aux activit s commerciales et non commerciales est galement prise en compte en fonction du contre prorata Ainsi supposons que le comit soit redevable de la TVA sur seulement 60 de ses activit s la taxe sur les salaires sera calcul e sur 40 du total des r mun rations 2 Attention il s agit des seuils applicables en 2011 mentionn s pour constituer des points de rep res Ces seuils sont relev s chaque ann e 12 FFR Mais les comit s territoriaux b n ficient de l abattement propre aux associations de la loi de 1901 en application des dispositions de l article 1679 A du CGI Cet abattement s applique sur le montant de la taxe normalement due titre de rep re il s l ve 6002 pour les salaires vers s en 2011 est actualis chaque ann e Si la taxe normalement due est inf rieure ce montant le comit n acquite aucune taxe et il est dispens de souscrire une d claration Si le montant de la taxe due est sup rieur ce montant le comit n acquitte que l exc dent
59. peuvent tre dus par les comit s territoriaux Xf V5SI4 SAWIDIY T 51 3434310 531 nic 2S wan 72 lt lt LLI e LES COMITES TERRITORIAUX A FFR 2 5 1 Une d claration annuelle des salaires Les associations qui emploient un ou plusieurs salari s doivent souscrire chaque ann e avant le 1 f vrier une d claration DADS mentionnant nominativement le montant des r mun rations vers es l ann e civile pr c dente Le d faut de d claration est sanctionn par une amende gale 50 des sommes non d clar es 2 5 2 La taxe sur les salaires Les comit s territoriaux doivent acquitter la taxe sur les salaires sur les r mun rations vers es aux salari s dont l activit se rattache leurs missions principales 1 promotion et d veloppement du rugby Cette taxe pr vue l article 231 du CGI est due sur la m me assiette que les cotisations de s curit sociale selon un bar me progres sif en fonction du montant des salaires individuels Fraction de la r mun ration brute annvelle N exc dant pas 7 604 2 425 Sup rieure 7 604 etn exc dant pas 15 185 2 85 Sup rieure 15 185 2 13 5 1 Les r mun rations vers es des salari s employ s exclusivement pour des activit s commerciales assujetties aux imp ts commerciaux TVA IS CET telles que l organisation d un match international ne sont
60. que territoriale raison de leur activit principale c est dire le d veloppement de la pratique du rugby amateur s agit en effet d une activit non lucrative qui b n ficie de l exon ration pr vue par l article 261 7 1 du Code g n ral des imp ts Ainsi sont notamment pas imposables aux imp ts commerciaux les subventions vers es par la FFR et par le CNDS les recettes provenant des clubs cotisations amendes mutations etc FFR recettes d entr e per ues au fire de l organisation de comp titions territoriales et inter4erritoriales Echappent galement aux imp ts commerciaux sous certaines conditions les recettes de m c nat Certains comit s territoriaux per oivent des subventions de collectivit s territoriales ou des sommes vers es por des entreprises dans le cadre d une convention comportant pour seule contrepartie une clause leur demandant de mentionner le nom de l organisme m c ne ou partenaire dans les documents et op rations r alis s par le comit affiches programmes guides maillots panneautique Ces sommes sont r put es correspondre des activit s de m c nat non imposables aux imp ts commerciaux bulletin officiel des imp ts 4 H 601 du 24 d cembre 2001 8 15 et 16 lorsqu elles ont pour objet principal d aider le comit mener ses activit s non lucratives et que la seule contrepartie re ue est la mention du nom d
61. qui participent aux championnats amateurs organis s par les comit s territoriaux et la FFR Ils peuvent prendre toutes initiatives propres la formation des jeunes 3 3 Leurs recettes Sous r serve des dispositions l gales applicables a chaque cat gorie de recettes les clubs peuvent percevoir des subventions des collectivit s locales LES CLUBS DE RUGBY des recettes de partenariat ou de m c nat c est dire des sommes vers es por des entreprises en contrepartie notamment de l obligation de mentionner le nom du donateur des subventions pour l emploi de salari s des recettes d entr es aux matchs sous forme de billets ou abonnements des subventions de la FFR des recettes percues l occasion d animations diverses soir es bals lotos eic des recettes de buvettes des ventes de produits divers produits d riv s calendriers FFR des recettes de publicit panneaux publicit sur les calendriers etc des cotisations des membres des dons 3 4 Les d penses Elles peuvent tre constitu es notamment des solaires indemnit s primes et en nature vers s pour des emplois administratifs ou sportifs 1 des charges sociales et fiscales des remboursements de frais d ment justifi s des frais de gestion si ge secr tariat etc des achats d quipements des produits d riv s etc
62. ration de l imp t d dans la limite de 760 pour les quatre premi res manifestations annuelles l exon ration de 3040 ne peut pas se cumuler pour une m me manifestation avec l exon ration de 760 2 LES CLUBS DE RUGBY LES DIFF RENTS 2 REGIMES FISCAUX ais gt LLI LL LL as Non lt LES CLUBS DE RUGBY FFR enfin les clubs peuvent b n ficier d un demitarif dons la limite de quatre matchs par an Le cumul de l abattement de 3040 et du demitarif est possible pour quatre r unions au choix l exon ration de 760 peut galement se cumuler avec le demitarif pour les quatre premi res manifestations sportives Attention toute manifestation doit tre d clar e 24 heures l avance au Bureau des douanes comp tent Chaque entr e payante prix r duit ou gratuit donne lieu la d livrance d un billet tir d un carnet souches Les souches et docu ments divers coupons de contr le feuilles de location bordereaux des guichets etc doivent tre conserv s C LES ASSOCIATIONS SUPPORTS DE CLUBS PROFESSIONNELS 5 La situation juridique 5 1 1 Une distinction voulue la loi l article L 122 1 du code du sport de la loi du 16 juillet 1984 modifi e stipule qu une association affili e une F d ration sportive participant habituellement l organisation
63. re les charges de la soci t La r alit est plut t inverse l activit du d veloppement du rugby amateur des associations supports n est donc pos imposable aux imp ts commerciaux du seul fait de ses liens avec le club professionnel dans le cadre d une convention impos e et contr l e par les pouvoirs publics Cette analyse t valid e par l administration fiscale dans une r ponse du 18 05 2010 l association Stade Toulousain Rugby Cette d ci sion est publi e et vaut rescrit fiscal Elle s applique donc l ensemble des associations supports plac es dans la m me situation Elle est r dig e comme suit L association Stade Toulousain Rugby a pour objet de d velopper et de promouvoir la pratique du rugby amateur Elle organise et anime plusieurs quipes d amateurs ainsi que toutes manifestations ou r unions en rapport avec son objet statutaire organis es par les f d rations ou unions de rugby Elle a galement pour objet de participer la SASP Stade Toulousain Rugby et ce titre recevoir et g rer les titres qui sont la contrepartie de l apport de sa section professionnelle Dons ce cadre l association qui d tient 52 de la SASP a sign avec la soci t une convention d finissant les conditions selon lesquelles cer taines activit s sportives de l association sont confi es ladite soci t l association Stade Toulousain Rugby entretient avec la SASP Stade Toulousain Rugby des relatio
64. re une d claration d existence et d identification aupr s du centre de formalit s des entreprises dont il rel ve article 286 1 1 du Code g n ral des imp ts doit aussi tenir un livre aux pages num rot es sur lequel est inscrit jour par jour chacune de ses op rations doit en outre suivre distinctement les recettes tir es de ses op rations accessoires lucratives de facon pouvoir appr cier si elles exc dent ou non le seuil de 60 000 Attention l exon ration d I5 de CET et de TVA des recettes commerciales n exc dant pas 60 par an est obligatoire Les comit s ne peuvent donc pas renoncer totalement ou partiellement Ils ne peuvent pas notamment choisir d assujettir la TVA certaines recettes commerciales alors que le seuil de 60 000 n est pas d pass 2 4 Les r gles applicables lorsque les recettes commerciales accessoires exc dent 60 000 En cas de franchissement de la limite de 60 000 en cours d ann e le comit est imposable 4115 d s l ann e du d passement la CET partir de l ann e suivante TVA d s le 1 euro compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel la limite est d pass e Cette hypoth se peut se rencontrer notamment en cas d organisation d un match international le comit doit en cas de d passement du seuil de 60 000 en informer le service des imp ts au cours du mois suivant le d passemen
65. recettes de ces activit s commerciales annexes exc de le seuil annuel de 60 000 ces acti vit s et seulement ces activit s sont soumises aux trois imp ts commer ciaux TVA imp t sur les soci t s 4 3 2 Lorsque le montant des recettes commerciales n exc de pas 60 000 ces activit s ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux Comment s appr cie le seuil de 60 000 LES CLUBS DE RUGBY le seuil de 60 000 s appr cie par ann e civile comprend l ensemble des recettes commerciales encaiss es au titre d une ann e Mais ne sont pas prises en compte pour l appr ciation de ce seuil 165 recettes se rattachant l activit non commerciale en particulier les recettes de m c nat cf 4 2 les recettes exceptionnelles cession de mat riels cession immobili re les recettes provenant de la gestion du patrimoine les recettes provenant des manifestations de bienfaisance ou de soutien organis es par le club si le nombre de ces manifestations n exc de pas six dans l ann e Les recettes per ues l occasion des six premi res manifestations de soutien bals lotos etc organis es par an ne sont en effet pas sou mises aux imp ts commerciaux article 261 7 a du CGI Mais cette exon ration ne concerne que les manifestations qui ne sont pas l objet m me de l association bal loto etc Pour les clubs ce dispositif ne s applique donc pas aux man
66. rieur aux avantages publicit s retir s par le donateur Cette exon ration est obligatoire Le comit ne peut pas opter pour une taxation de la TVA La r cup ration de la TVA par le comit et par l entreprise donatrice pourrait tre remise en cause En revanche doivent tre soumises la TVA et aux autres imp ts commerciaux les op rations de publicit panneaux publicitaires ou annonces dans un stade par exemple effectu es par le comit l occasion de manifestations exceptionnelles ayant un cho m diatique dans l hypoth se o les recettes commerciales annuelles du comit exc dent 60 000 cf n 2 41 Exemple comit organise un match international vend cette occasion des encarts publicitaires sur les affiches billets etc au prix du march les recettes de publicit dont le montant total s l ve 200 000 sont imposables aux imp ts commerciaux NB Un chapitre de ce guide est consacr aux r gles applicables au m c nat et au sponsoring 2 3 Les activit s commerciales accessoires ne sont imposables aux imp ts commerciaux que si les recettes totales de ces activit s exc dent 60 000 2 3 1 Certaines recettes pr sentent par nature un caract re commercial et concurrentiel s agit par exemple des recettes de ventes d articles divers articles de sport charpes calendriers etc Attention Les ventes aux membres dans la limite de 10 de
67. rmettant de pr senter des comptes annuels Ces comptes annuels doivent correspondre pour plus de compr hension la saison sportive c est dire la p riode comprise entre le 19 juillet et le 30 juin de chaque ann e les comptes annuels comprennent un bilan refl te de facon sinc re l tat du patrimoine du comit ou club la cl ture de l exercice compte de r sultat Il retrace les produits et charges relatifs l exercice une annexe Elle comporte toutes les informations significatives qui par leur importance ou leur caract re exceptionnel peuvent apporter un compl ment d informations utiles les obligations comptables des associations sont r gies par le code de commerce et le plan comptable g n ral M me si certains clubs de taille modeste ne sont pas soumis aux textes r glementaires et ne relevant donc pas du plan comptable des associations disposent d une certaine libert dons l organi sation de leur comptabilit ils peuvent cependant avoir int r t appliquer le plan comptable associatif OBLIGATIONS COMPTABLES gt OBLIGATIONS COMPTABLES gt G FFR Les comit s et clubs doivent tenir une comptabilit fiable et probante afin d assurer au mieux la reddition des comptes leurs adh rents compte tenu de la responsabilit des dirigeants en mati re comptable Quelque soit leur niveau les comit s ou clubs doivent pr senter et faire approuver leurs
68. rsque celui ci KO est assur par un membre de leur famille cette d cision ne vise que le transport collectif des joveurs Les frais engag s zo pour le transport des seuls joueurs de sa propre famille en vue 26 de leur participation une activit sportive ne peuvent en o revanche pas ouvrir droit la r duction d imp t pr vue par l article 200 du CGI La r duction d imp t Elle est gale 66 des sommes vers es dans la limite de 20 du revenu imposable Ex une personne dont le revenu imposable s l ve 50 000 peut b n ficier d une r duction de 6600 10 000 x 66 LES R GLES APPLICABLES AU M C NAT Lorsqu une personne fait des dons plusieurs organismes la limite de 20 s applique au total des versements A d Obligation d clarative la charge du club le club doit comptabiliser les dons recus et d livrer au donateur une attestation conforme au mod le d imprim tabli par l administration fiscale s agit du 11580803 disponible sur le site http vosdroits service public fr FFR Cette attestation doit tre vis e par un dirigeant d ment autoris par le comit directeur Ex Les membres du bureau du club de rugby de X ont droit conform ment au r glement int rieur du club au remboursement des frais de transport qu ils supportent pour les besoins du club Ces remboursements correspondant aux d placements effectu s pour les entra
69. rtifs employ s par le Groupement Il ne comprend pas les charges fiscales et sociales aff rentes ces r mun rations Ce montant est fix 800 000 Pour d terminer si ce seuil est atteint sont prises en compte les moyennes des recettes per ues et des r mun rations vers es au cours des trois derniers exercices connus telles que ces recettes et ces r mun rations r sultent des documents comptables du groupement sportif LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C X Zo ce o LLI e LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C FFR les relations entre l ASSOCIATION et la SOCI T doivent tre d finies par une conforme aux dispositions de l article R 122 8 du code du sport Cette convention doit tre approuv e par les instances statutaires des deux structures respectives et approuv e par le Pr fet du d partement dans lequel l ASSOCIATION a son si ge 5 1 2 Une convention pr cise l activit de l association support Un mod le de convention t labor conjointement par la FFR et la Celle ci stipule que l association ne conserve que la gestion des activit s li es au rugby amateur Il s agit pour l essentiel de la prise en charge des quipes participant aux comp titions organis es par la FFR La convention pr voit notamment d tail des activit s prises en charge par la soci t activi
70. s avec des organismes du secteur lucratif qui en retirent un avantage concurrentiel Mais il est clairement pr cis que tout organisme qui exerce des activit s profit d entreprises n entretient pas pour autant syst matiquement des relations privil gi es avec ces entreprises LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C LES DIFF RENTS 2 REGIMES FISCAUX a wap a LL Lu Non c LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C 2 FFR la question est donc de savoir si on est en pr sence de relations privil gi es et si la soci t en retire un ayantage concurrentiel Sur cette question la jurisprudence du Conseil d Etat fournit plusieurs illustrations Ainsi cette jurisprudence consid re telle qu une association m me si elle ne poursuit pas la r alisation de b n fices et procure aucun avantage personnel ses dirigeants intervient dans un but lucratif d s lors qu elle a pour objet de foumir des services aux entreprises qui en sont membres dans l int r t de leur exploitation CE 20 juillet 1990 Association pour l action sociale Requ te 84846 CE 6 novembre 1995 Service m dical industriel de la Mayenne Requ te 153024 Association patronale des services m dicaux du travail Requ te 153220 et Centre interservices de sant et de m decine du travail en entreprise Requ te 147388 TA Pau 24 Janvier 2008 ler ch Association club affaire XV 6
71. s possible de r pondre simplement par oui ou non cette question La r glementation fiscale relative aux associations pose en effet quelques principes g n raux inspir s par deux objectifs 1 viter des distorsions de concurrence avec le secteur marchand 2 mais tenir compte de la d marche d sint ress e des associations sportives et leur viter des proc dures administratives trop complexes Pour r pondre lo question initiale il convient donc de proc der un examen au cas par cas en fonction de la situation de chaque club ou comit au regard des principes expos s ci apr s l Les associations sportives peuventelles tre soumises aux m mes imp ts qu une entreprise En principe les associations relevant de la loi du Ter juillet 1901 qui ne r mun rent pas leurs dirigeants et qui n exercent pas une activit qui concurrence les entreprises ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux TVA imp t sur les soci t s contribution conomique territoriale C est le cas des comit s et des clubs de rugby Mais ils ne sont pas pour autant n cessairement plac s hors de la fiscalit Dans les faits certains imp ts peuvent tre dus en fonction de deux situations 1 Tous les clubs et comit s peuvent tre imposables des imp ts non commerciaux Exemples 9 taxe sur les salaires en cas d emploi de salari s taxe fonci re si le club ou le comit est propri taire d immeu
72. s recettes totales de l association ne sont pas soumises la TVA des recettes de publicit des droits de location sur les ventes de billets pour les matchs internationaux effectu es pour le compte de la FFR Xf V5SI4 SAWIDIY 51 3434310 531 LES DIFFERENTS 2 REGIMES FISCAUX LES COMITES TERRITORIAUX A FFR et des recettes se rattachant de matchs internationaux part du prix des billets qui est conserv e recettes de publicit restauration Ces receltes commerciales pr sentent par nature un caract re accessoire l activit principale du comit de promotion et de d veloppement du rugby Elles ne remettent donc pas en cause par leur seule existence le carac t re non lucratif et par cons quent non imposable aux imp ts commer ciaux du comit territorial Mais si le montant total des recettes de ces activit s commerciales annexes exc amp de le seuil annuel de 60 000 hors TVA ces activit s et seulement ces activit s sont soumises aux trois imp ts commerciaux TVA imp t sur les soci t s CET 2 3 2 Lorsque le montant des recettes commerciales n exc de pas 60 000 ces activit s ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux Comment s appr cie le seuil de 60 000 2 Le seuil de 60 000 s appr cie E ann e civile comprend l ensemble des recettes commerciales encaiss es au titre d une ann e cf 2 4 2 Mais ne so
73. s territoriaux Les comit s territoriaux de la FFR sont des associations r gies par les dispositions de la loi de 1901 et dont les statuts sont ta blis selon un mod le labor par la F d ration L objet de ces comit s est le m me que celui de la F d ration encourager et d velopper la pratique du jeu de rugby et en d fendre les int r ts Le comit territorial repr sente la FFR sur le territoire dont il a la responsabilit contr le les comit s d partementaux 1 l assembl e g n rale du comit territorial se compose des repr sentants des associations affili es la f d ration et ayant leur si ge sur son territoire Ces repr sentants doivent tre licenci s la f d ration 1 r gime fiscal des comit s d partementaux est identique celui d crit pour les comit s territoriaux FFR le comit territorial est administr par un comit directeur dont les membres sont lus au scrutin secret par l assembl e g n rale les comit s territoriaux ont pour mission d organiser les comp titions territoriales tablissement du calendrier d signation des arbitres gt lt er 25 mesures disciplinaires etc et d assurer la promotion locale du rugby EE p p gby sont ainsi notamment charg s 14 uc du d veloppement du rugby dans les coles de rugby et dans cs le milieu scoloire TA kan 20 de la d tection de la formation et
74. soins de 25 leur activit sont imposables la taxe fonci re sur les propri t s b ties ZS Celle ci est due sur la valeur locative des immeubles qui est d termin e par l administration fiscale as Le comit est inform par un avis d imposition du montant et des moda lit s de paiement En outre les comit s sont imposables la taxe d habitation sur les locaux meubl s qu ils utilisent qu ils en soient propri taires ou non d s lors qu ils ne sont pas retenus pour l tablissement de la contribution fonci re des entreprises cf 2 4 3 1 Tel est le cas par exemple des locaux meubl s servant de si ge social ou de bureaux LES COMITES TERRITORIAUX Cette imposition est due en vertu des dispositions de l article 1407 I2 du CGI Ces impositions ne font pas l objet d une d claration par le comit Elles sont tablies por l administration fiscole A 2 5 5 La Taxe sur les r unions sportives S ils organisent des matchs ou tournois de rugby pour lesquels l entr e est payante les comit s territoriaux doivent en principe acquitter la taxe sur les r unions sportives article 1559 d du CGI Cette taxe est per ue au profit de la commune Elle est calcul e sur les droits d entr e tous droits et taxes compris arrondis l Euro le plus proche les recettes brutes comprennent l ensemble des droits d entr e acquitt s par les spectateurs compris sous forme d abonnements Les r
75. sportifs et sections sportives employant moins de dix salari s permanents l exclusion des sportifs eux m mes versent l occasion d une manifestation sportive matchs de championnat par exemple donnant lieu comp tition aux sportifs eux m mes ainsi qu aux personnes assumant des fonctions indispensables l encadrement et l organisation de ces manisfestations guichetiers billettistes accompagnateurs collaborateurs occasionnels etc PRINCIPALES SOCIALES DISPOSITIONS G FFR Sont exclus de son b n fice les arbitres moniteurs ducateurs professeurs enseignant un sport ainsi que les dirigeants et administrateurs salari s le personnel administratif m dical et param dical La franchise est accord e pour cing manifestations maximum par mois par sportif et par organisateur hauteur pour chaque manifestation de 70 du plafond journalier de la s curit sociale en vigueur la date du versement 111 euros 2010 Si le nombre de manifestations est sup rieur cing seules les cing premi res chronologiquement sont exon r es Si le montant de la r mun ration est sup rieur 70 du plafond les cotisations seront calcul es sur la seule part exc dant ledit plafond avec application ventuelle de l assiette forfaitaire est fortement recommand pour pouvoir justifier de la franchise de conserver les feuilles de matches 4 En cas de franchise le club peutil b n ficier d un
76. t professionnelle 9 les moyens mis disposition de la soci t pour lui permettre d exploiter l activit professionnelle que l association met disposition de la soci t la d nomination du club que les subventions vers es les collectivit s publiques ou par fout autre organisme sont attribu es ASSOCIATION ou la SOCIETE conform ment aux conventions sign es avec les organismes payeurs et en consid ration des dispositions l gislatives et r glementaires concernant l allocation des subventions est pr cis que l ASSOCIATION ne peut reverser la SOCI T hors dispositions l gislatives et r glementaires tout ou partie du montont des subventions qui lui ont t vers es par les collectivit s publiques ou par d autres organismes versement par la soci t l association d une somme forfaitaire pour chaque saison sportive pour le d veloppement du rugby amateur Par ailleurs la convention stipule que conform ment l article R 122 8 du code du sport les parties prennent acte T l charger la convention type sur le site FFR www ffr fr FFR 9 que les fonctions de dirigeant de l ASSOCIATION d une part et d autre part que les fonctions de pr sident ou de membre du conseil d administration de pr sident ou de membre du conseil de surveillance de membre du directoire ou de g rant de lo SOCI T doivent tre exerc es par des personnes physiques diff
77. t Cette d marche permettra l envoi au comit des d clarations de TVA qu il devra souscrire LES COMITES TERRITORIAUX A LES DIFF RENTS R GIMES FISCAUX LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES COMITES TERRITORIAUX A 12 FFR devra acquitter les imp ts commerciaux selon les modalit s suivantes 2 4 1 La TVA Pour le calcul de la TVA les activit s commerciales doivent tre regroup es au sein d un secteur sp cifique d activit Cette notion de secteur consiste distinguer dons la comptabilit les recettes imposables la TVA ainsi que les d penses se rattachant la r alisation de ces op rations La TVA sup port e sur ces d penses est d ductible de la TVA due sur les recettes Pour d terminer la TVA d ductible l association doit proc der comme suit Les achats de biens et de services qui ne sont pas affect s aux op rations imposables ex achats d imprim s de licence n ouvrent droit aucune d duction les achats de biens et services affect s exclusivement aux op rations imposables ex achats de boissons pour la buvette sont d ductibles 65 biens et services utilis s concurremment pour les activit s imposables et non imposables ex factures d lectricit sont d ductibles en fonction du prorata du comit c est dire du rapport entre les recettes imposables et les recettes totales Recettes imposables Recettes totales 40
78. t propri taires sont redevables de l imp t sur les soci t s au taux de 24 Ce taux s applique la diff rence entre les recettes et les charges En outre sont imposables cet imp t certains placements financiers bons et contrats de capitalisation obligations produits des titres de cr ances n gociables etc Ces placements sont suivant les cas taxables au taux de 24 ou de 10 Les tablissements bancaires fournissent sur ce point toutes les indications utiles les clubs concern s par ces impositions doivent souscrire chaque ann e une d claration imprim n 2070 gt 4 5 3 l assujettissement des locaux du club aux imp ts locaux 2 Ve tow les clubs qui sont propri taires de locaux qu ils utilisent pour les besoins de leur activit sont imposables la taxe fonci re sur les propri t s b ties Celle ci est due sur la valeur locative des immeubles qui est d termin e par l administration fiscale Le club est inform par un avis d imposition du montant et des modalit s de paiement En outre les clubs sont imposables la taxe d habitation sur les locaux meubl s qu ils utilisent qu ils en soient propri taires ou d s lors qu ils ne sont pas retenus pour l tablissement de la CET cf 24 3 1 Tel est le cas par exemple des locaux meubl s servant de si ge social ou de bureaux Cette imposition est due en vertu des dispositions de l article 14071 29
79. t de l activit sportive la gestion est d sint ress e car les dirigeants sont tous b n voles et l activit n est pas lucrative d s lors qu aucune entreprise n exerce une telle activit QUESTIONS FONDAMENTALES S agissant des autres activit s le club house et le sponsoring il s agit en l esp ce d activit s concurrentielles En effet les prix de la buvette et les produits qui y sont vendus sont comparables ceux des caf s de la ville Quant la prestation de publicit et de sponsoring son prix est en proportion avec la valeur de la prestation rendue et des retomb es conomiques attendues la soci t QUESTIONS FONDAMENTALES En conclusion l activit pr pond rante du club est non lucrative Quant aux recettes commerciales annexes elles n atfeignent pas 60 000 euros au total 30 000 et 20 000 euros le club peut donc b n ficier de la franchise de 60 000 euros Si montant tait l avenir d pass le club pourrait constituer un secteur lucratif pour les activit s de buvette et de sponsoring et limiter la taxation aux imp ts commerciaux ce seul secteur V Que se passe til si un dirigeant est r mun r En principe cette situation ne devrait pas se rencontrer dans les comit s et les clubs de rugby amateur Mois si un dirigeant est r mun r quel que soit le mode de r mun ration salaires avantages divers le club devient imposable aux imp ts commerciaux
80. ts sont en conformit ovec la loi du 1 juillet 1901 ou lorsqu elles ont leur si ge dans les d partements du Bas Rhin du HautRhin et de la Moselle selon le code civil local et dont les statuts types de la FFR ont t approuv s peuvent tre affili es lo F d ration Francaise de Rugby Ces associations peuvent regrouper des licenci s masculins et ou f minins et elles peuvent soit d pendre d un club omnisports soit tre ind pendantes Article 210 des r glements de lo FFR LES CLUBS DE RUGBY LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX 2 Leurs statuts doivent pr voir 9 que l association a pour objet la pratique du rugby et qu elle est affili e la FER quelle est administr e par un bureau ou comit directeur gt lt v 7 7 7 7217 compos de membres lus par une assembl e g n rale 2 et que les membres de l association sont b n voles nn Certains clubs de rugby font partie d une association omnisports 25 Mais la section rugby a g n ralement son propre bureau ou ae comit directeur Elle a ses propres ressources et une activit sp cifique convient donc d appliquer section rugby d un club omnisports les r gles fiscales d crites ci apr s comme s il s agissait d une association sportive ind pendante 3 2 Leur activit Les clubs amateurs de rugby ont pour mission de permettre la pratique du rugby 119 g rent des quipes
81. u m c ne panneautique d un stade ou d une salle de spectacles mention du nom du m c ne sur les maillots d une quipe sur des affiches programmes etc Exemple Un comit recoit une somme de 50 000 vers e par une entreprise de transport dirig e par un ancien joueur Le comit doit en contrepartie ins rer un encart publicitaire au nom de l entreprise sur le calendrier des comp titions envoy aux clubs Au regard des pratiques du march la somme vers e est sans conteste sup rieure au prix normal s agit donc d une action de m c nat non imposable la TVA et aux autres imp ts commerciaux ne faut donc pas soumettre les recettes correspondantes la TVA m me si celles ci sont vers es par des entreprises Les conventions relatives au versement de ces sommes peuvent donc utilement pr ciser qu il s agit d un montant TTC non assujetti la TVA et les factures tablies par le comit raison de ces recettes de m c nat pourront pr ciser que cette activit est exon r e de TVA en application des dispositions de l article 261 7 du CGI 1 Les notions de m c nat et de sponsoring sont pr cis s p57 2 LES TERRITORIAUX A ne Zo o io LLI e LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES COMITES TERRITORIAUX A FFR Attention les recettes de m c nat sont exon r es de TVA d s lors que leur montant est sup

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