Finances - Comité Départemental Olympique et Sportif
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1. Il est m me admis sous r serve de conditions d finies dans la loi de finances que le caract re d sint ress de la gestion de l association ne soit pas remis en cause si la r mun ration brute annuelle totale vers e aux dirigeants n exc de pas trois fois le plafond de la s curit sociale ED La concurrence avec une entreprise L instruction pr cise qu il doit s agir d une analyse fine qui ne s arr te pas un seul secteur d activit tourisme activit s sportives L analyse du public vis et des pratiques doit notamment tre prise en compte pour d terminer la concurrence En d finitive la question qu il convient de se poser est de savoir si le public peut indiff remment s adresser une structure lucrative ou non lucrative Les fiches sw Z techniques r alis es par l administration fiscale permettent une analyse de la concurrence a par secteur d activit Si Les 4P Produits Est d utilit sociale l activit qui tend satisfaire un besoin qui n est pas pris en compte par le march ou qui l est de fa on peu satisfaisante La reconnaissance d utilit publique ou un agr ment minist riel sont des l ments favorables mais pas n cessaires ni suffisants pour appr cier l utilit sociale d une association Public L instruction reste assez vague Elle met en relation utilit sociale et personnes en difficult conomique et sociale Prix nettement2. du don avec une limite fix e chaque ann e Les entreprises peuvent galement b n ficier de r ductions d imp t limit es 0 5 de leur chiffre d affaire 60 du don est d ductible de leur imp t sur les soci t s ou sur le revenu L aussi le don est reportable sur 5 ans soit en cas de d passement du plafond de 5 soit si l entreprise n a pas payer d imp ts l ann e o elle a fait le don Dans tous les cas l association b n ficiaire du don doit d livrer un re u selon le mod le obligatoire cf mod le de re u de don bo te outils Toute personne ou association qui d livre irr guli rement des re us permettant un contribuable d obtenir une d duction est passible d une amende fiscale gale 25 des sommes ind ment mentionn es sur les re us En savoir plus Services fiscaux correspondant associations e Juris associations n 284 septembre 2003 e Juris associations n 308 novembre 2004 Guide de CCD 1 Le renoncement remboursement est il un don Petit rappel sur les remboursements de frais Si le b n vole ne doit pas s enrichir auquel cas il devient un salari et doit tre d clar comme tel il n y a aucune raison qu il s appauvrisse Tous les frais qu il engage pour le compte de l association peuvent tre pris en charge par l association si celle ci a donn son accord au pr alable Pour le remboursement des frais kilom triques le remboursement est
3. 1200 300 1200 SOLDE CUMUL 2300 900 2400 1200 1500 300 Le plan de tr sorerie ci dessus met en vidence des besoins de tr sorerie en f vrier Les responsables de l association devront donc anticiper soit en n gociant avec l imprimeur un d lai pour le paiement de la facture soit en demandant la banque une autorisation de d couvert ou une avance sur subventions En savoir plus Associations mode d emploi n 47 mars 2003 EN ZH 5 E S v G Qu est ce qu un compte de r sultat Le compte de r sultat r capitule les charges et les produits li s un exercice On commence un exercice une ann e avec un budget c est dire une pr vision des charges et des produits la fin de l ann e lorsque toutes les op rations ont t r alis es on r capitule l ensemble de ces op rations par chapitre La diff rence entre l ensemble des charges et des produits fait appara tre un r sultat Ce r sultat peut tre un d ficit si les charges sont sup rieures aux produits ou un exc dent dans le cas contraire Le compte de r sultat doit se pr senter sous une forme normalis e en appliquant le plan comptable La lecture de plusieurs comptes de r sultats permet une analyse financi re et permet aussi d tablir le budget suivant avec plus de finesse la fin de chaque ann e les op rations de cl ture de l exercice permettent de r partir des charges entre les
4. 172 Apr s le d p t du dossier Pour recevoir la subvention si elle est accord e l association doit disposer d un num ro SIREN qui constitue un identifiant dans les relations de l association avec les services administratifs Si l association n en poss de pas il faut le demander la direction r gionale de l Insee La d marche est gratuite Pour justifier de l utilisation des fonds qui ont t accord s l association doit transmettre au x services s qui les ont vers s un compte rendu de l activit cf page suivate Et dans tous les cas il faut galement transmettre les derniers comptes approuv s de l association ainsi que son rapport d activit Comment rendre des comptes sur les subuentions L arr t du 11 octobre 2006 applicable compter du 1er janvier 2007 d finit les r gles de pr sentation des comptes rendus financiers des organismes de droit priv dont les associations Ce compte rendu contient deux documents Un tableau charges directes et indirectes et produits avec mise en avant des carts entre le pr visionnel et le r alis Une annexe en deux parties La premi re commente les clefs de r partition des charges indirectes et les carts pr visionnel r alis La seconde analyse l action d roulement rapport r sultat sur objectifs n Lun v S n co gt Z Selon l arr t le compte rendu financier doit tre d pos da
5. comptable n est joindre l appui du dossier d ment rempli au del de ce seuil la production des derniers comptes approuv s est notamment demand e Le dossier commun ne concerne pas le financement d un investissement Le premier dossier d pos sert de base la constitution d un dossier permanent S agissant d un renouvellement de la subvention l association est dispens e de reproduire les renseignements et documents figurant dans son dossier permanent de demande de subvention d j constitu mais elle doit en revanche produire un compte rendu d activit comprenant un compte rendu financier ou les derniers comptes approuv s Ces l ments doivent permettre l valuation de l action d j subventionn e Aucun service de l tat ne peut exiger d autres documents que ceux pr vus dans ces dossiers Comment se pr sente le dossier de demande de subuention Le dossier commun de demande de subvention cf page 169 se compose de 4 fiches Libert Libert galit Fraternit Fratarnit R PUBLIQUE FRAN AISE n Lun C2 OU n D gt 2 Association Loi du 1er juillet 1901 relative au contrat d association cerfa MO p N 1215602 Dossier de 6u tale l Ne RSI el T aldlels Veuillez cocher la case correspondant votre situation C premi re demande O renouvellement d une demande Vous trouverez dans ce dossier Des informati
6. diff rents exercices notamment les amortissements permettent d taler la charge d un investissement sur plusieurs exercices les fonds d di s nouveaut du plan comptable des associations permettent de reporter d un exercice l autre la partie d une subvention non utilis e CHARGES PRODUITS alimentation 1 600 participations au s jour 4 500 fournitures 100 subvention 550 entretien mat riel 350 cotisations 1 200 transport 2 550 h bergement 1 600 r sultat exc dentaire 50 TOTAL 6 250 6 250 la fin de l exercice l ensemble des comptes de charges et de produits est sold par le r sultat de l exercice Ce r sultat exc dent ou d ficit est report au bilan Le bilan garde ainsi en m moire le cumul de tous les exercices depuis la cr ation de l association Au premier jour de l exercice suivant les comptes de charges et de produits sont Z ro Guide de CCD 0 Qu est ce qu un compte bilan Le bilan d crit l tat et la r partition du patrimoine de l association une date donn e C est la photographie de l association sa situation financi re depuis le d but de son activit la diff rence du budget et du compte de r sultat qui sont li s un exercice un an le bilan donne la situation au fur et mesure de la vie de l association depuis sa cr ation Les comptes de bilan ne sont jamais remis z ro La mani re de pr senter l
7. fiscaux Pour lever les incertitudes le parlement a pr vu que les associations puissent demander l avis de l administration fiscale En effet des associations d anciens combattants ou d anciens l ves n ont pas t reconnues d int r t g n ral Dans ce cas il faut demander aux services fiscaux par courrier avec accus de r ception un mod le de demande relative l habilitation des organismes recevoir des dons et d livrer des re us fiscaux Une fois le dossier complet d pos les services fiscaux ont six mois pour r pondre L absence de r ponse dans les six mois vaut approbation Le dossier est assez cons quent et s il manque des pi ces l administration fiscale les demandera La dur e de six mois pour la r ponse ne commence que lorsque le dossier est complet noter le cas particulier des organismes de spectacle g r s de mani re d sint ress e S ils ne sont pas exon r s des imp ts commerciaux ils ne peuvent mettre des re us fiscaux qu destination des entreprises mais pas des particuliers ee En savoir plus Associations mode d emploi n 86 f vrier 2007 Les dons aux associations sont ils d ductibles des Imp ts Sous r serve des remarques de la page pr c dente tout don peut engendrer pour le donateur une possibilit de r duction de son imposition dans les conditions suivantes pour 2007 d duction fiscale de 66 du don limit e 20 du revenu imposabl
8. rieure 23 000 Si la subvention est sup rieure ce seuil le service qui subventionne est tenu de passer une convention avec l association Lorsqu il y a renouvellement de subvention l association est dispens e de d poser nouveau les pi ces d j en possession de l administration L utilisation d une subvention peut elle tre contr l e Il est bon de rappeler que toute association qui re oit une subvention est tenue de produire ses budgets et ses comptes l organisme qui accorde la subvention Quelle que soit l origine de la subvention les associations subventionn es sont sujettes aux v rifications des comptables du tr sor et de l inspection g n rale des finances ainsi qu au contr le de la cour des comptes ou des chambres r gionales Une subvention doit tre utilis e conform ment l objet pour lequel elle a t accord e et l emploi des fonds re us doit pouvoir tre justifi Toute association ayant per u annuellement de l tat de ses tablissements publics ou des collectivit s locales une subvention ou plusieurs subventions dont le montant global exc de 153 000 doit tablir chaque ann e un bilan un compte de r sultat et une annexe article L 612 4 du Code de commerce d cret du 21 mars 2006 Une association peut elle donner une subvention une autre association En principe seuls l tat les r gions les d partements les communes et leurs tablissements p
9. surtout s il y a une caisse Toutes les informations sont mentionn es les dates les num ros de ch ques le d biteur ou le cr diteur l affectation ou l origine le num ro de la pi ce justificative et le num ro ou date des relev s bancaires Cela permet d avoir une explication sur tout mouvement d argent Les contr les se font d s la r ception du relev bancaire Le rapprochement entre le cahier et le relev valide les critures ou d voile les anomalies Les erreurs les plus courantes sont dues l oubli d enregistrement des mouvements de fonds entre la caisse et la banque Les justificatifs En comptabilit toute d pense quel que soit son montant doit tre justifi e par une pi ce C est un document qui prouve la d pense et son affectation ou son cr diteur facture fournisseur titres de transports tickets d autoroute Pour les frais kilom triques les services fiscaux tablissent tous les ans un bar me en fonction des puissances des v hicules C est une base de r f rence maximum Le classement Les justificatifs doivent faire le lien entre un engagement et son r glement Il faut pouvoir retrouver tout moment une pi ce et le ch que correspondant Pour cela il convient de ranger les pi ces dans un classeur en deux parties les recettes et les d penses Les pi ces sont class es et num rot es Ce num ro est report sur le cahier d enregistrement et le talon du ch quier Afin d tablir
10. une bonne concordance les justificatifs doivent comporter la date de r glement ainsi que le num ro de ch que s il y a lieu Pr sentation des comptes Il s agit alors de regrouper les critures selon leur nature achats d placements t l phone timbres pour les charges cotisations participations subventions dons pour les produits Le r sultat d ficit ou exc dent provient de la diff rence entre le total des charges et celui des produits En savoir plus Comprendre et tenir la comptabilit de votre association ED sv 5 2 E S v Gy Qu est ce qu un budget Le budget c est la pr vision des charges les d penses et des produits les recettes pour l exercice venir Un budget est n cessairement pr visionnel Il se pr sente avec une colonne de charges et une colonne de produits et doit tre quilibr c est dire qu il ne fait appara tre ni d ficit ni exc dent Il est g n ralement tabli pour un an et il traduit en termes financiers l ensemble des projets de l association Il est pr par par le tr sorier discut au conseil d administration et pr sent l assembl e g n rale pour adoption Il est galement n cessaire d tablir le budget de chaque op ration qui fait l objet d une demande de subvention Il s labore suivant les m mes r gles que le budget annuel Attention une fois mis dans un dossier de subventio
11. vers e aux structures ayant re u un agr ment ou une habilitation cr che halte garderie foyer de jeunes travailleurs centre social centre de loisirs sans h bergement Cette aide peut tre major e pour les associations entrant dans le cadre d un contrat enfance et temps libre sign entre la CAF et les mairies 2 Aide l investissement Elle est vers e sous forme de subvention ou de pr t aux collectivit s territoriales et aux associations en priorit pour celles qui ont sign des contrats enfance et temps libre pour des constructions et l am nagement des quipements L Europe Si les projets de l association entrent dans le cadre des priorit s europ ennes il n y a pas d obstacle particulier ce qu une association demande des aides l Union europ enne dont les programmes couvrent un large panel de secteurs Les demandes de subventions sont suivies soit directement par les services de la commission europ enne dans le cadre d un appel projet europ en soit par la pr fecture de r gion dans le cadre des fonds d concentr s Feder Fse Contact Pr fecture de r gion ou conseil r gional Site web www info europe fr o europa eu int Les fondations Certaines fondations interviennent directement sur des projets d autres fonctionnent de mani re indirecte en passant par des relais locaux Les domaines d interventions sont variables selon la sensibilit de l entreprise ou les progra
12. voit que l association d pense 17 par jour 6 250 365 jours Son fonds de roulement correspond donc 120 jours 2 040 17 jours En moyenne on consid re une situation saine quand le fonds de roulement est gal ou sup rieur 90 jours Mais il s agit bien d une moyenne Le besoin en fonds de roulement peut varier Ne _ 5 S E v G Quelles sont les obligations en mati re de contr le des comptes Il est bon de rappeler que toute association uvre ou entreprise ayant re u une subvention pourra tre soumise au contr le des d l gu s de la collectivit qui la accord e l association est tenue dans l ann e en cours de fournir l autorit qui a mandat la subvention une copie certifi e de son budget ainsi que tous les documents faisant conna tre les r sultats de son activit d cret loi du 30 octobre 1935 toujours en vigueur Ensuite la loi du 6 f vrier 1992 loi Joxe a mis en place un dispositif destin assurer une plus grande transparence dans les relations entre associations et collectivit s territoriales Ainsi les communes de plus de 3 500 habitants ont notamment l obligation de mettre la disposition des habitants un bilan certifi conforme des associations auxquelles la commune a vers une subvention sup rieure 76 300 ou repr sentant plus de 50 du budget de l organisme La certification peut tre assur e par le pr
13. L association peut elle d liurer des re us de dons Oui mais il faut que l association soit habilit e mettre un re u de don conform ment l article 200 5 du code g n ral des imp ts Pour cela elle doit remplir deux conditions l association doit avoir un int r t g n ral et ses buts doivent correspondre certains types d associations list es dans le mod le de re u voir bo te outils 1 L int r t g n ral se d finit par trois crit res Non lucrativit des activit s de l association la recherche du profit n est pas le but premier recherch par l association et l association doit pr senter une utilit sociale en assurant la couverture de besoins qui ne sont pas pris en compte par le march Caract re d sint ress de la gestion administration b n vole et pas de r partition des biens de l association sous quelque forme que ce soit aux membres et aux dirigeants Ne pas fonctionner en cercle restreint ouverte tous l association ne doit pas servir les int r ts d un cercle restreint de b n ficiaires 2 Les associations dont les buts sont philanthropiques ducatifs scientifiques sociaux o familiaux humanitaires sportifs culturels concourant la mise en valeur du patrimoine artistique ou concourant la d fense de l environnement naturel sont habilit es recevoir des dons et d livrer des re us pour faire b n ficier les donateurs d avantages
14. Qu est ce qu un commissaire aux comptes Beaucoup d associations pr voient dans leurs statuts la nomination d un commissaire aux comptes sans que la loi ne leur en fasse obligation Dans l esprit des r dacteurs de ces statuts il s agit bien souvent de faire appel des personnes reconnues pour leur exp rience associative et ou leurs comp tences en mati re de comptabilit Ces personnes tr s souvent b n voles assurent aux adh rents qu elles n ont pas relev d irr gularit dans les comptes de l association Il faut tout d abord noter que seuls les commissaires aux comptes professionnels inscrits sur la liste des commissaires aux comptes peuvent se pr valoir de ce titre Il ne peut donc qu tre conseill aux associations de modifier ce point de leurs statuts et de remplacer le terme commissaire aux comptes par contr leur ou v rificateur par exemple Les commissaires aux comptes inscrits sont nomm s pour six ann es Ils ont pour mission principale la certification des comptes S ils constatent des faits d lictueux la loi leur fait obligation de les r v ler au Procureur de la R publique Certaines associations ont l obligation de nommer un commissaire aux comptes en particulier celles qui per oivent plus de 153 000 de subventions publiques cf page 182 Les services d un commissaire aux comptes ne sont pas gratuits Par ailleurs si ces associations font appel la g n rosit du public e
15. de locaux usage privatif Pas de taxe pour les locaux auxquels le public a acc s comme des salles d exposition ou de comp tition Taxe professionnelle Les associations ne sont pas concern es si le caract re non lucratif leur est reconnu par les services fiscaux Taxe sur la formation continue Elle est due par toutes les associations employeurs et varie selon le nombre et le statut des salari s Taxe sur les salaires Toute r mun ration en monnaie ou en nature quel que soit le lien entre r mun r et r mun rateur est soumise la taxe sur les salaires taux de 4 25 8 5 et 13 6 Suivant les tranches Les associations b n ficient d un all gement annuel actualis 5 651 en 2007 Cet all gement ne dispense pas d tablir une d claration La taxe sur les salaires n est pas due par les associations assujetties la TVA prorata ventuel Taxe d apprentissage Elle est li e l imp t sur les soci t s En savoir plus e Correspondant associations du centre d partemental des imp ts lt Guide de DEC 2
16. e La cotisation vers e sans contrepartie appr ciable en fonction de la nature des avantages ventuellement accord s l adh rent peut donner lieu d livrance d un re u fiscal Exemple Madame Guidon a un revenu imposable de 15 000 20 de son revenu quivaut donc 3 000 Si elle fait un ou l quivalent de plusieurs don de 100 66 du don est gal 66 inf rieur 3 000 sa r duction d imp ts sera de 66 si elle fait un don de 6 000 66 du don est gal 3 960 donc sup rieur 3 000 sa r duction d imp ts sera de 3 000 Par contre si le plafond des 20 est d pass la loi autorise d sormais un talement de la r duction d imp ts sur 5 ans Dans l exemple ci dessus les services fiscaux d duiront 960 de son imp t de l ann e suivante n Lu v n cm gt Z Il est aussi possible de faire reconna tre les frais non rembours s de son activit de b n vole comme des dons et donc de b n ficier de la r duction d imp ts li e ces dons cf page suivante et bo te outils Les dons aux associations de financement des campagnes lectorales ou pour le financement des partis politiques ouvrent droit galement une d duction de 60 du don limit e 20 du revenu imposable Certaines associations d aide aux personnes en difficult nourriture logement soins ouvrent droit une d duction de 75
17. e bilan est normalis e par le plan comptable gauche l actif figure l emploi des ressources droite au passif figure l origine des ressources Le r sultat de l exercice vient s int grer au bilan ACTIF PASSIF mat riel 5 000 subventions d quipement 5 950 cr ances 1 000 r sultats cumul s 1 040 banque 1 000 r sultat de l ann e 50 caisse 500 dettes 460 TOTAL 7 500 7 500 L analyse du bilan permet de se faire une id e de la situation financi re de l association Pour cela il faut d terminer le fonds de roulement ACTIF PASSIF Fonds propres subs investissement r sultats Fonds cumul s proget associatif de roulement immobilisations mat riel informatique v hicules Actif circulant stokes clients recevoir banque et caisse Dettes court terme charges sociales fournisseurs Le fonds de roulement est la diff rence entre les fonds propres et les immobilisations Comme le bilan est n cessairement quilibr c est aussi la diff rence entre l actif circulant et les dettes Cela peut se traduire par de combien dispose l association pour payer ses dettes Le fonds de roulement doit tre positif Dans le cas contraire l association peut se retrouver en difficult Dans l exemple ci dessus le fonds de roulement est gal 2 040 1 000 1 000 500 460 En page pr c dente au regard du compte de r sultat on
18. e de carburant utilis Exemple Monsieur Guidon a parcouru 1 000 km pour le compte de l association o il est b n vole L association comptabilise 284 en frais de transport charges et 284 en don produits et lui fournit un justificatif de don Les services fiscaux d duiront 187 66 de 284 de sa prochaine imposition sur le revenu n Lun C2 v d n o gt Z O trouuer des aides financi res Les services publics L tat travers ses diff rentes administrations ainsi que les collectivit s locales peuvent apporter leur soutien financier aux associations C est un signe de reconnaissance des actions engag es par les associations Les communes par leur proximit et l tendue de leurs comp tences financent essentiellement des actions culturelles sportives de d veloppement conomique ainsi que l animation visant la coh sion sociale Les communes peuvent d l guer aux communaut s de communes des comp tences li es aux activit s associatives comme l ducation l environnement les politiques jeunesse Les d partements financent les associations du secteur sanitaire et social la culture la protection de la nature le tourisme et souvent le sport Les r gions interviennent dans la culture le sport de haut niveau la formation professionnelle l environnement et les transports L tat en fonction des programmes qu il initie cible diff rents doma
19. emple Les amortissements du mat riel sont pass s en charges de l ann e et en d duction de la valeur d achat des mat riels Toutes les d penses et les recettes relatives une ann e de fonctionnement doivent tre affect es aux comptes de l ann e concern e ind pendamment de la date laquelle elles sont pay es ou per ues L utilisation des r gles comptables voqu es en page pr c dente est indispensable Lors de l assembl e g n rale le tr sorier pr sente un compte de r sultat et un bilan La comptabilit analytique Il s agit d affecter chaque charge et produit une activit de l association La comptabilit analytique est parfaitement adapt e la comptabilit en partie double La plupart des logiciels de comptabilit donne cette possibilit Toutefois il est aussi ais de l utiliser en comptabilit en partie simple Un cahier colonnes o un tableur informatique permettent de la r aliser facilement Lors de l assembl e g n rale le tr sorier pr sente activit par activit charges produits et r sultat Pr sentation des comptes Quel que soit le type de comptabilit retenu une pr sentation compl mentaire aux tableaux de chiffres sous forme de sch mas ou de graphiques permet une visualisation des l ments financiers Plus que la simple pr sentation des comptes le tr sorier doit s efforcer de donner des l ments de compr hension son public aux adh rent
20. en bourse En savoir plus Subventions dons cotisations Guide de gestion des ressources de l association guide collection Associations mode d emploi Juris association n 349 d cembre 2006 ED n Lun C2 v S n D gt Z Quelles sont les diff rences entre don m c nat et Sponsoring Le don Un don est un avantage financier mat riel re u sans contre partie Le m c nat On accorde au m c nat une vocation plut t philanthropique Il n y a pas ou peu de contrepartie C est cette notion de contrepartie qui distingue fiscalement sponsoring et m c nat L entreprise m c ne peut toutefois accoler son nom l op ration financ e except es les entreprises de tabac ou d alcool En fiscalit et en comptabilit le m c nat est consid r comme un don Le sponsoring On peut dire que le sponsoring est un m canisme publicitaire consistant financer totalement ou partiellement une action sportive culturelle scientifique artistique ducative humanitaire environnementale en y associant le nom d un produit promouvoir La contrepartie pour le sponsor est la mise en avant du produit par l utilisateur l association est donc un support de communication En fiscalit et en comptabilit le sponsoring est consid r comme la vente d un espace publicitaire ee En savoir plus Associations mode d emploi n 65 janvier 2005 Guide de CCD ce
21. ent ou du d ficit des subventions lorsque les conventions d attributions contiennent des conditions suspensives ou r solutoires des ressources provenant de la g n rosit du public une information doit tre donn e dans l annexe par projet ou cat gorie de projet en fonction de son caract re significatif des contributions volontaires en nature effectu es titre gratuit elles correspondent au b n volat aux mises disposition de personnes par des entit s tierces ainsi qu aux biens meubles ou immeubles auxquels il convient d assimiler les dons en nature redistribu s ou consomm s en l tat par l association D s lors que ces contributions pr sentent un caract re significatif elles font l objet d une information appropri e dans l annexe portant sur leur nature et leur importance En savoir plus Plan comptable des associations et fondations application pratique CNVA La Documentation fran aise de Le guide pratique du tr sorier d association guide collection Associations mode d emploi D Guide de lassociaton ST Comment tenir les comptes d une petite association Pour les associations petit budget la comptabilit peut tre tenue sur un cahier d colier ou sur un tableur logiciel informatique Il est conseill de faire un tat mensuel des d penses et des recettes L enregistrement Toutes les entr es et les sorties d argent sont enregistr es au jour le jour
22. es 4 P analyser de fa on d croissante produit public prix publicit La gestion d sint ress e Le minist re du budget estime qu il est l gitime qu un organisme but non lucratif d gage dans le cadre de son activit des exc dents reflets d une gestion saine et prudente Il convient donc alors de regarder non pas l exc dent en tant que tel mais son affectation Il ne doit pas profiter aux dirigeants Pour tre d sint ress e la gestion de l association doit tre assur e par des personnes b n voles n ayant aucun int r t direct ou indirect dans la gestion de l association salaire des dirigeants ou conjoints distribution des b n fices Les instructions fiscales de 1998 1999 et 2006 ont assoupli les conditions de la gestion d sint ress e en rappelant clairement certains principes comme la possibilit d avoir une main d uvre salari e sans remettre en cause le caract re non lucratif et la possibilit de pr sence de salari s dans les organes dirigeants condition qu ils ne d passent pas le quart des membres et qu ils ne fassent pas partie du bureau De m me un directeur salari auquel sont d l gu s des pouvoirs importants repr sentation signature ne remet pas en cause le caract re d sint ress de la gestion si le conseil d administration exerce un r el contr le sur son activit et sur les orientations de l association et a le pouvoir de le r voquer
23. idit s c est dire d argent disponible imm diatement Les probl mes de tr sorerie se posent surtout lorsque les rentr es d argent interviennent apr s l activit alors qu il a fallu engager des frais pour r aliser cette activit Dans ce cas il faut tablir un plan de tr sorerie c est dire la pr vision chiffr e des rentr es et des sorties d argent en temps r el Un budget quilibr ne suffit pas pour bien g rer l ann e venir Il faut payer les ch ances au fur et mesure mais avoir encaiss au pr alable suffisamment de liquidit s pour y faire face Cela se pr voit et permet de ne pas mettre son compte en banque d couvert Un des premiers soucis d une jeune association c est de se constituer un fonds de tr sorerie En cas de difficult s passag res la banque peut aider faire le lien entre la fin de l action et le versement des subventions Avec une lettre de notification de subvention il peut tre possible de n gocier un d couvert avec la banque ou de se faire verser en avance les sommes attendues videmment cela a un co t donc autant ne pas en abuser JANV FEV MARS AVR MAI JUIN ENCAISSEMENT Ventes 1500 1500 1500 Subventions 3000 Cotisations 2000 TOTAL 3500 0 4500 o 1500 0 D CAISSEMENTS Fonctionnement 400 400 400 400 400 400 Publicit 2000 Salaire 800 800 800 800 800 800 TOTAL 1200 3200 1200 1200 1200 1200 SOLDE MENSUEL 2300 3200 3300
24. ies par l article 238 bis du Code g n ral des imp ts ce sont les associations d assistance de bienfaisance de recherche scientifique ou m dicale Cette reconnaissance s obtient aupr s de la pr fecture du si ge social Les lotos loteries tombolas Les lotos loteries et tombolas sont prohib s par la loi mais les associations b n ficient d une exception Les lotos traditionnels sont autoris s lorsqu ils sont organis s dans un cercle restreint dans un but social culturel scientifique ducatif sportif ou d animation locale et que les mises et la valeur des lots sont de faible valeur Sont autoris es les loteries et tombolas d objets mobiliers exclusivement destin es des actes de bienfaisance l encouragement des arts ou au financement d activit s Sportives but non lucratif apr s autorisation de la pr fecture Il n y a pas de limitation quant la valeur des lots Guide de CCD 0 La souscription volontaire donnant lieu tirage de lots est une tombola et r pond aux m mes crit res La vente de produits ou de services L association peut vendre des produits tee shirt publications et des prestations de service cours stages s jours On distingue s il s agit d une activit commerciale habituelle ou accessoire et si la vente se fait pour les membres ou pour le grand public Auquel cas les recettes sont ventuellement taxables cf page 185 et suivantes Les qu te
25. ines que le gouvernement juge prioritaires G n ralement les associations commencent par obtenir les premi res aides de leur commune avant de nouer des liens pr cis avec un financeur particulier Il y a une tendance une sp cialisation dans la r partition des cr dits Les financements multiples sont rares Les pouvoirs publics se concertent pour mener des programmes d objectifs telle la politique de la ville Cette proc dure permet de croiser des cr dits pour financer des projets transversaux jug s prioritaires pour des interventions en faveur de publics diff rents dans des quartiers sp cifiques Les charg s de mission la ville instruisent orientent et suivent les associations Les associations peuvent demander des aides aux services de l tat selon les secteurs d activit s dominants direction r gionale du Travail de l Emploi et de la Formation professionnelle direction r gionale des Affaires culturelles direction d partementale de la Jeunesse et des Sports direction d partementale des Affaires sociales et sanitaires direction r gionale de l Environnement agence nationale de la coh sion sociale et de l galit des chances l ACSE d l gation r gionale aux Droits des femmes et l galit Ce sont les organismes les plus sollicit s Guide de DEC 6 Les caisses d allocations familiales 1 Aide au fonctionnement C est une aide au fonctionnement plafonn e
26. inf rieurs pour des services de nature similaire La notion de tarifs modul s en fonction de la situation des clients peut aider remplir cette condition L instruction rappelle galement l existence de tarifs homologu s par les pr fectures Publicit Le contenu prime sur les m thodes l instruction pr cise qu il est possible de r aliser une information sur ses prestations sans toutefois que celle ci s apparente de la publicit commerciale destin e capter un public analogue celui des entreprises commerciales Cet l ment reste appr cier Les campagnes d adh sion ne sont pas a priori touch es celles vantant les qualit s d un centre d h bergement a priori oui Ici il faut aussi prendre connaissance des fiches techniques r alis es par secteur Guide de l association 188 Sh ma d analyse La gestion de l association est elle d sint ress e NON OUI L association est imposable aux imp ts commerciaux L association concurrence t elle une entreprise NON OUI L association est exon r e des imp ts commerciaux L association exerce t elle son activit dans des conditions similaires celle d une entreprise par le produit qu elle propose le produit qui est vis les prix qu elle pratique et la publicit qu elle fait NON OUI L association est exon r e des L association est imposable aux imp ts commerciaux imp ts commerciaux En savoir plus Nouveau
27. is plusieurs fiches techniques permettant aux services fiscaux d partementaux d analyser finement les activit s des associations et notamment formation du personnel d encadrement centres de loisirs sans h bergement S jours linguistiques centres de vacances d enfants et d adolescents classes et s jours d couverte voyages scolaires ducatifs associations de protection de la nature et de l environnement tourisme social Ces fiches ont t r alis es en lien avec les f d rations des diff rents secteurs Elles ont notamment pour objectif de cerner les activit s associatives et de les diff rencier des activit s commerciales men es sous couvert de la loi 1901 En savoir plus Nouveau r gime fiscal des associations La Documentation fran aise Correspondant associations du centre d partemental des imp ts lt Guide de DEC 6 Comment analyser sa situation au regard des imp ts commerciaux Les instructions fiscales du 15 septembre 1998 du 19 f vrier 1999 et de d cembre 2006 pr cisent la d marche suivre pour d terminer l assujettissement d une association aux imp ts commerciaux la gestion de l organisme est elle d sint ress e si oui l organisme concurrence t il une entreprise Si oui exerce t il son activit dans des conditions similaires celles d une entreprise Pour d terminer ce dernier crit re appara t la r gle d
28. lles doivent changer de commissaire aux comptes au bout de six exercices cons cutifs loi du 1er ao t 2003 En savoir plus Le guide financier des dirigeants d associations Juris service Associations mode d emploi n 78 avril 2006 ET w s 5 E S v G Que sont la gestion de fait et la prise ill gale d int r t Par nature les associations qui assurent des actions d int r t g n ral ont des relations financi res avec les collectivit s publiques La gestion de fait et la prise ill gale d int r t sont deux cueils viter La gestion de fait La gestion de fait de fonds publics est l irr gularit qui consiste pour une personne physique ou morale s immiscer dans le maniement de deniers publics sans avoir qualit pour le faire loi du 23 f vrier 1963 Elle peut tre constitu e par l absence d autonomie de gestion d une association o par son encaissement de recettes publiques Autonomie de gestion Pour exclure la gestion de fait l association ne doit pas tre transparente la collectivit ne doit avoir qu une minorit des voix dans les instances de d cision Les subventions de la collectivit ne doivent pas repr senter la totalit des produits de l association Enfin il doit exister une convention pr cise d finissant les responsabilit s de chaque partie Encaissement de recettes publiques Le fait d encaisser des recettes destin es une per
29. mmes d orientation qu elles se donnent Une grande partie des fondations lancent des appels projets pour des publics des zones g ographiques ou des champs d actions La majorit des fondations est r pertori e par la Fondation de France Quelles sont les r gles applicables aux subuentions La subvention n est pas un droit Aucune loi n oblige les pouvoirs publics donner une subvention Les collectivit s territoriales doivent de plus respecter certaines r gles pour l attribution des subventions notamment au regard de l int r t g n ral que les activit s de l association repr sentent pour ces collectivit s Certaines associations assurent une mission de service public soit en r ponse une proc dure de d l gation de service public soit parce qu elles interviennent dans le but d assurer le maintien des services n cessaires la satisfaction des besoins de la population et que l initiative priv e est d faillante ou absente Elles concluent alors des conventions ventuellement pluriannuelles n cessaires l accomplissement de cette mission n Lu 2 v S n cm gt Z Les subventions de l tat aux associations Une circulaire du 24 d cembre 2002 pr cise les r gles applicables aux subventions de l tat L utilisation du dossier commun de demande de subvention est n cessaire Aucune pi ce comptable n est joindre au dossier si la demande est inf
30. n Lun C2 v S n D gt Z Quelles sont les diff rentes ressources des associations La loi de 1901 ne fait r f rence qu quatre cat gories de ressources financi res les dons manuels les subventions les cotisations et les legs Toutes les ressources imaginables videmment dans le cadre de la l galit sont cependant possibles La loi de 1987 portant sur la para commercialit impose d indiquer pr cis ment dans les statuts les activit s commerciales de l association Les cotisations C est la ressource premi re de l association Leur montant n est pas limit Leur versement doit tre diff renci du paiement de prestations de services Le don manuel C est une somme d argent donn e de la main la main La jurisprudence a admis que le ch que entrait dans la cat gorie des dons manuels Toute association simplement d clar e peut recevoir ce type de don et peut sous condition voir page 163 mettre un re u fiscal Les subventions C est une ressource qui peut s av rer importante pour les associations mais il ne faut jamais oublier qu elles ne sont pas un d Les lib ralit s La donation du vivant du donateur ou le legs crit sur le testament sont des lib ralit s Il s agit d un don fait sous acte notari Seules les associations reconnues d utilit publique cultuelles ou familiales peuvent b n ficier de ce type de don ainsi que les associations d fin
31. n c est le m me budget qui doit tre utilis ensuite On ne peut pas crire un budget diff rent en fonction du subventionneur qu on sollicite Pour tablir un budget il faut pr voir toutes les d penses assurance frais postaux promotion de l activit taxes SACEM sont souvent oubli s bien qu tant les plus courants Il faut essayer d aller au plus petit d tail possible Les carts entre le budget et le r sultat de l ann e pr c dente peuvent apporter de riches enseignements pour constituer un nouveau budget Certains achats ou prestations n cessitent des devis gros achats transporteurs Il faut veiller la r partition des ressources autofinancement cotisations et participations des membres ventes sponsors m c nes tat collectivit s Un budget doit vivre un budget doit tre r guli rement suivi et r ajust en cours d ann e en fonction des v nements plus d entr es que pr vues un spectacle d fection d un financeur annulation d une animation en raison d intemp ries Plus un budget aura t pr par avec soin plus il servira d aide la gestion en cours d exercice e En savoir plus Associations mode d emploi n 41 septembre 2002 h Guide de DC ve Qu est ce qu une tr sorerie La tr sorerie c est l ensemble des capitaux liquides dans l association Pour faire face toutes les charges courantes l association doit disposer de liqu
32. noncer sur ce point Si l absence de lien syst matique se confirme il faudra scinder l analyse de l assujettissement la TVA selon la proc dure d crite en pages pr c dentes et celle l IS bas e sur la gestion d sint ress e selon trois crit res aucun int r t direct ou indirect dans les r sultats de l association aucune distribution directe ou indirecte de b n fices aucune attribution de l actif aux membres sous r serve de reprise des apports Le lien syst matique cr e une zone de risque pour les associations Les organismes ayant une gestion int ress e soumis l IS ne peuvent a priori pas recevoir de subventions publiques sauf sous certaines conditions pr cises Or il n existe pas ce jour de texte faisant la diff rence entre une association gestion d sint ress e soumise l IS via la TVA et une association gestion int ress e Certains organismes de contr le cour r gionale des comptes par exemple pourraient s tonner de voir des collectivit s verser des subventions des organismes soumis l IS ayant donc en th orie une gestion int ress e L association et le code des march s publics Le code des march s publics impose une mise en concurrence parfois simplifi e Le risque est grand de voir les services fiscaux interpr ter ces mises en concurrence comme une entr e des associations dans le champ concurrentiel avec pour cons quence un assujettissemen
33. ns les 6 mois suivant la fin de l exercice pour lequel la subvention a t attribu e Dans l ancien arr t du 24 mai 2005 le compte rendu devait avoir pour objet la description et le contr le des op rations comptables destin es la r alisation de l action subventionn e ainsi que l information des autorit s administratives charg es d en contr ler l emploi L arr t d octobre 2006 est plus pr cis car il demande que le compte rendu fasse la description des op rations comptables qui attestent de la conformit des d penses effectu es l objet de la subvention A noter enfin que l arr t d octobre 2006 fait r f rence aux notions de charges et de produits obligeant donc les associations qui travaillent en comptabilit recettes d penses passer en comptabilit d engagement charges produits De plus le fait de devoir justifier des charges directes et des clefs de r partition des charges indirectes va obliger les associations qui ne l auraient pas d j fait mettre en place une comptabilit analytique Guide de DEC 2 Les associations doivent elles tenir une comptabilit Aux termes de la loi 1901 une association n est pas oblig e de tenir une comptabilit Mais en pratique deux aspects de la vie associative entra nent n cessit s ou obligations Interne Peut on imaginer le fonctionnement efficace d une association sans budget c est dire un pr visionnel financier fi
34. ons pratiques Une demande de subvention fiches 1 1 1 2 2 3 1 et 3 2 Une attestation sur l honneur fiche 4 La liste des pi ces joindre au dossier fiche 5 Un compte rendu financier de l action subventionn e fiches 6 1 et6 2 fiche n 1 pr sentation de l association Pr sentation des l ments d identification de l association ses activit s habituelles ainsi que des renseignements relatifs aux ressources humaines Si le dossier est une demande de renouvellement d une subvention et que le service poss de d j un dossier permanent concernant l association il n est pas n cessaire de remplir les rubriques concernant des l ments qui n ont pas t modifi s depuis la demande pr c dente Guide de DEC vo fiche n 2 mod le de budget pr visionnel Le budget pr visionnel est tabli en respectant la nomenclature du plan comptable associatif Si l association dispose d j d un budget tabli sous cette forme il suffit de le transmettre sans remplir la fiche fiche n 3 description de l action Cette fiche est une description de l action ou des actions projet e s pour laquelle ou lesquelles l association demande une subvention L association ne remplit cette fiche que si la demande de financement correspond une ou des action s sp cifique s qu elle projette de mettre en place Cette fiche est tr s importante tant pour l administration qui tudie le dossier que
35. plafonn par kilom tre en fonction de la puissance fiscale de la voiture Par exemple l association ne peut rembourser en 2007 plus de 0 538 km le conducteur d un v hicule de 7 CV L association n est pas oblig e d appliquer ce taux Il s agit d un maximum autoris et chaque association d cide du montant de remboursement qui lui convient Mais m me si les frais sont justifi s il arrive que l association ne puisse pas les rembourser notamment parce qu elle n en a pas les moyens Dans ce cas il est maintenant possible de faire reconna tre les frais non rembours s de son activit de b n vole comme des dons et donc de b n ficier d une r duction d imp ts Le renoncement remboursement Pour que cette proc dure soit valable il faut que les frais avanc s par le b n vole soient enregistr s dans la comptabilit avec production de pi ces justificatives en charges dans le compte concern transport t l phone et en produits dans le compte dons Le b n vole doit fournir une feuille de remboursement de frais et une attestation de renonciation au remboursement Le tr sorier peut alors faire un justificatif de don par personne et par ann e sous r serve que l association soit habilit e cf page 163 Pour le calcul des frais de transport le bar me 2007 est de 0 284 par kilom tre pour les voitures quels que soient la distance parcourue la puissance fiscale du v hicule ou le typ
36. pour la r ussite m me de l action projet e puisqu elle permet de souligner sa coh rence Cette fiche n est pas compl ter si la demande concerne le fonctionnement g n ral de l association fiche n 4 attestation sur l honneur Cette fiche permet au repr sentant l gal de l association ou son mandataire de signer la demande de subvention et d en pr ciser le montant La demande ne pourra tre prise en compte que si cette fiche est compl t e et sign e La liste des pi ces joindre se trouve la page 3 du dossier Les pi ces joindre au dossier a Pour une premi re demande inf rieur 23 ooo cumul e aupr s des diff rentes autorit s administratives Les statuts r guli rement d clar s en un seul exemplaire La liste des personnes charg es de l administration de l association composition du conseil du bureau Un relev d identit bancaire ou postal b Si la ou les ou vos demande s de subvention aupr s des diff rentes autorit s administratives est sont sup rieure s 23 000 euros Les derniers comptes approuv s Le dernier rapport d activit approuv c Pour un renouvellement quel que soit le montant demand Le compte rendu financier et qualitatif conforme aux dispositions de l arr t du ministre de la fonction publique et de la r forme de l Etat du 24 mai 2005 JORF du 29 mai 2005 sauf s il a d j t transmis Cf page
37. que les activit s non lucratives doivent rester significativement pr pond rantes S il ressort que l association doit tre assujettie aux imp ts commerciaux le caract re sp cifique des associations permet toutefois quelques exon rations pour les services caract re social ducatif culturel ou sportif rendus aux membres pour la vente de biens aux membres de l association dans la limite de 10 des recettes totales de l association subventions comprises Enfin il existe des r gles particuli res pour les associations interm diaires agr es les associations agr es de services aux personnes les op rations r alis es par des groupements d aveugles ou de travailleurs handicap s les ventes de publications p riodiques En savoir plus e Guide fiscal des associations Juris service e Correspondant associations du centre d partemental des imp ts Associations mode d emploi n 86 f vrier 2007 0 T v n Le Quels autres imp ts et taxes concernent les associations Taxes fonci res sur les propri t s b ties et non b ties Les associations loi 1901 sont redevables de ces taxes au m me titre que tous les propri taires quelques rares cas d exon rations associations de mutil s reconnues d utilit publique de sauveteurs de jardins familiaux par exemple Taxe d habitation Due par les associations qui louent occupent gratuitement ou sont propri taires
38. r minence de la r alit sur l apparence valorisation des contributions volontaires Les r gles d tablissement des comptes continuit de l activit pour l tablissement des comptes annuels l association est pr sum e poursuivre ses activit s permanence des m thodes comptables tant sur les m thodes de pr sentation des comptes que d valuation ind pendance des exercices les charges et dettes et produits et cr ances n s de l exercice doivent y tre affect s co t historique les l ments inscrits en comptabilit sont enregistr s leur co t d acquisition non compensation aucune compensation ne peut tre op r e entre les cr ances et les dettes ou les charges et les produits La comptabilit en partie simple Il s agit d enregistrer sur deux colonnes les charges et produits de l association Cela ne peut tre utile que pour les petites associations ayant tr s peu d activit s Lors de l assembl e g n rale le tr sorier annonce le montant des d penses celui des recettes et le solde de tr sorerie Guide de CCD 41 La comptabilit en partie double chaque d bit un cr dit Pour chaque op ration une double criture comptable est pass e Une d pense est pass e en charges et en contrepartie en banque ou compte payer fournisseur par exemple Une recette est pass e en produits et en contrepartie en banque ou compte recevoir adh rent par ex
39. r gime fiscal des associations La Documentation fran aise Correspondant associations du centre d partemental des imp ts so T a Lo Une association est elle syst matiquement soumise aux trois imp ts commerciaux Non car l issue de l analyse de la situation fiscale d crite dans les pages pr c dentes une association peut sectoriser son activit De plus le lien syst matique entre les trois imp ts n est pas confirm La sectorisation ou filialisation Les instructions pr cisent qu il peut y avoir dans une association des secteurs lucratifs et non lucratifs principe de sectorisation sans que cela ne remette en cause la non lucrativit de l association Il est galement possible de filialiser une activit lucrative dans une structure commerciale Le lien entre les trois imp ts La loi dispose que la TVA est li e aux activit s et l imp t sur les soci t s et la taxe professionnelle la nature de la gestion de l association Dans ses instructions de 1998 1999 et 2006 l administration fiscale estime qu un assujettissement la TVA entra ne le paiement de l IS et de la taxe professionnelle La cour administrative d appel de Nantes 27 juin 2003 a pourtant remis en cause l analyse des services fiscaux et a confirm qu une association pouvait tre assujettie la TVA tout en tant exon r e de l IS et de la taxe professionnelle Le Conseil d tat devrait se pro
40. r l exercice suivant des subventions non utilis es En savoir plus Juris associations n 335 avril 2006 Plan comptable des associations 2000 La Documentation fran aise Association mode d emploi n 86 f vrier 2007 Quel type de comptabilit appliquer La comptabilit est une technique au service de la gestion Elle doit permettre tout tr sorier de fournir aux administrateurs des informations permettant de mettre en ad quation la politique de l association et les moyens financiers de suivre les volutions des charges et des produits en cours d exercice de rendre des comptes aux adh rents de justifier de l utilisation des fonds aux financeurs et de la l galit de leur utilisation aux contr leurs Urssaf imp ts commissaires aux comptes Le r le du tr sorier est alors d adapter l outil comptable au volume d informations financi res traiter n Lu v S n D gt Z Il existe selon le plan comptable g n ral 5 principes comptables et 5 r gles d tablissement des comptes Les principes r gularit conformit aux r gles en vigueur Sinc rit application de bonne foi des r gles image fid le pr cisions donn es en extra comptable quand les deux premiers principes ne sont pas suffisants prudence prise en compte des moins values d s qu elles sont connues et des plus values quand elles sont r alis es p
41. s en assembl e g n rale il doit faire l analyse de la situation de l association et de sa capacit financi re supporter l activit existante et les nouveaux projets aux administrateurs en conseil d administration il doit donner des outils d aide la d cision budgets pr visionnels simulations tableaux de bord En effet le tr sorier n a pas qu un r le de comptable charg de l enregistrement des d penses il doit aussi favoriser la dynamique associative en permettant chacun de participer aux prises de d cisions en pleine connaissance de cause ET sv s 5 E S v Gy y a t il un plan comptable pour les associations Depuis le 1er janvier 2000 les associations faisant l objet d obligations comptables doivent appliquer un nouveau plan comptable cf page 182 Afin de renforcer la n cessaire transparence des comptes et l information financi re toutes les associations qui produisent des comptes annuels sont encourag es l appliquer La r f rence au plan comptable des associations et fondations est vivement recommand e toutes les associations m me si elles tablissent volontairement des comptes annuels Le nouveau plan comptable contient des r gles adapt es aux sp cificit s associatives dans plusieurs domaines concernant notamment la comptabilisation du r sultat comptable l instance statutaire doit se prononcer sur l affectation de l exc d
42. s sur la voie publique et les souscriptions La qu te sollicite directement sans contrepartie la g n rosit du public et n cessite une autorisation pr fectorale La souscription ne pas confondre avec la souscription volontaire qui est une tombola sollicite indirectement la g n rosit du public par voie de presse tract prospectus et ne n cessite pas d autorisation administrative Les manifestations de bienfaisance ou de soutien L association peut organiser 6 manifestations par an pour le grand public sans que les recettes soient soumises la TVA Elle doit tre en mesure de pr senter un bilan financier sp cifique chacune des 6 manifestations exceptionnelles Ces manifestations ne doivent pas entrer dans l objet ou l activit habituelle de l association Le sponsoring et le m c nat Le Sponsoring est l attribution d un espace publicitaire et ce titre il est consid r comme une vente Par contre le m c nat est consid r comme un don car il n y a pas d affichage ostentatoire du m c ne et il n y a pas de contrepartie au versement de la somme d argent Les locations L association qui poss de des locaux ou du mat riel peut les louer occasionnellement Les produits financiers Une tr sorerie exc dentaire peut tre plac e livret sicav de tr sorerie fonds commun de placement et rapporter des int r ts Les placements sont r glement s et l association ne peut pas sp culer
43. services fiscaux dispose d un correspondant associations En savoir plus Nouveau r gime fiscal des associations La Documentation fran aise Correspondant associations du centre d partemental des imp ts Juris associations n 304 septembre 2004 Quels sont les imp ts commerciaux Les trois imp ts commerciaux sont la TVA la taxe professionnelle et l imp t sur les soci t s La taxe la valeur ajout e tva Les op rations imposables la TVA concernent des livraisons de biens ou de services effectu es titre on reux par des assujettis article 256 1 du Code g n ral des imp ts so T v n Le La taxe professionnelle La taxe professionnelle remplace depuis 1976 l ancienne patente La taxe professionnelle est due en principe par toutes les personnes physiques ou morales qui exercent titre habituel une activit professionnelle non salari e imp t sur les soci t s Aux termes de l article 206 du code g n ral des imp ts sont passibles de l imp t sur les soci t s quel que soit leur objet les soci t s anonymes ainsi que toutes personnes morales se livrant une exploitation ou des op rations de caract re lucratif Les instructions fiscales du 15 septembre 1998 du 19 f vrier 1999 et de d cembre 2006 ont eu pour objectif de clarifier la situation des associations au regard de ces trois imp ts De plus le minist re du budget a r al
44. sident de l association Par ailleurs la loi anti corruption du 29 janvier 1993 loi Sapin dispose que toute association ayant per u annuellement de l tat de ses tablissements publics ou des collectivit s locales une subvention dont le montant est fix par d cret est tenue de nommer un commissaire aux comptes et un suppl ant Ce montant est de 153 000 depuis le 1er janvier 2006 Le nouveau code du commerce pr cise que ce seuil de 153 000 peut tre atteint par une ou plusieurs subventions cumul es Enfin les associations d une certaine taille article 27 de la loi du 1er mars 84 doivent nommer un commissaire aux comptes et un suppl ant Sont d une certaine taille les associations d passant deux des trois crit res suivants 50 salari s 3 1 millions d euros de chiffre d affaires ou de ressources 1 55 million d euros de total du bilan Le d cret du 6 juin 2001 pris pour l application de la loi du 12 avril 2000 relative aux droits des citoyens dans leurs relations avec les administrations pr voit un d p t des comptes de r sultat bilan rapport d activit et conventions en pr fecture d s lors que le financement par les autorit s administratives d passe 153 000 Ce m me d cret pr cise qu un financeur public doit signer une convention avec une association d s lors que le montant annuel des subventions qu il lui a attribu d passe 23 000 Guide de CCD 2
45. sonne publique est constitutif de la gestion de fait Une association qui se contente de louer des salles municipales sans y apporter de plus value organisation d activit s ou de spectacles court ce risque sauf bien s r si une convention d l gation de service public dans le cas pr sent l y habilite La prise ill gale d int r t Il s agit d une infraction p nale art 432 12 du Code p nal qui est notamment constitu e quand des lus votent une attribution de fonds une association dont ils sont administrateurs La non lucrativit de l association et l absence d int r t financier personnel des lus au sein de cette association ne prot gent plus les collectivit s du risque d annulation de leur d cision et donc du risque de remboursement des subventions pour les associations Pour l viter il semble n cessaire et suffisant que les lus si geant dans les organes d cisionnels d une association subventionn e ne participent pas aux s ances de commissions ni aux d lib rations de l assembl e de la collectivit devant se prononcer sur la convention conclure avec l association et bien s r aux votes des subventions On voit la difficult de l application de cette mesure de pr caution notamment dans les petites communes o il n est pas rare que des lus municipaux donnent b n volement de leur temps au sein de conseils d administration d associations locales En savoir plus Juris associa
46. t aux imp ts commerciaux Il importe que soit reconnue la plus value sociale des associations pour les prot ger des cons quences fiscales de ce nouveau mode de contractualisation avec l tat et les collectivit s cf page 62 En savoir plus Correspondant associations du centre d partemental des imp ts Guide fiscal des associations Juris service Guide de DEC co Quelles actiuit s sont exon r es de TUA La premi re tape consiste analyser la situation de l association au regard des imp ts commerciaux selon la d marche pr sent e dans la question Comment analyser sa situation au regard des imp ts commerciaux l issue de cette analyse S il ressort que l association n est pas assujettie aux imp ts commerciaux au titre de son activit principale elle peut r aliser des op rations normalement assujettissables la TVA tout en tant exon r e au cours de six manifestations exceptionnelles de soutien dans l ann e Les associations doivent tenir une comptabilit de chacune de ces 6 manifestations pour la pr senter en cas de contr le elle peut r aliser des activit s conomiques accessoires et tre exon r e de tous les imp ts commerciaux si le montant des recettes issues de ces activit s n exc de pas 60 000 Les associations ainsi exon r es doivent pr ciser sur leurs factures TVA non applicable art 261 7 b du Code g n ral des imp ts Il est bien pr cis
47. tions n 307 novembre 2004 Associations mode d emploi n 70 juin juillet 2005 Guide de CCD 1 Les associations doiuent elles payer des imp ts La loi de 1901 contrairement aux croyances ne cr e pas un paradis fiscal Si une association r alise des actes de commerce elle peut tre assujettie aux imp ts commerciaux TVA imp t sur les soci t s taxe professionnelle et la taxe d apprentissage occupe des locaux elle paie les taxes fonci res et d habitation emploie du personnel elle doit r gler des taxes comme tout autre employeur formation professionnelle continue taxe sur les salaires si elle ne paie pas de TVA poss de un poste de t l vision elle doit s acquitter de la redevance ouvre une buvette m me temporaire elle doit r gler la taxe sur les d bits de boisson En fiscalit ce n est pas le statut juridique qui est consid r mais la nature des actes Les associations sont donc soumises toutes les r gles fiscales mais aussi aux exon rations dont peut b n ficier tout autre assujetti Elles ont de plus leur avantage quelques exon rations et all gements sp cifiques La fiscalit est affaire de textes mais aussi d interpr tation Il ne faut donc pas h siter se r f rer des ouvrages sp cialis s et se renseigner aupr s d organismes de conseils aux associations d experts comptables ou des services fiscaux Chaque direction d partementale des
48. ublics peuvent attribuer des subventions Il est donc interdit de reverser tout ou partie de la subvention d une association une autre sauf accord formel de la ou des collectivit s qui subventionnent ee En savoir plus Juris associations n 332 f vrier 2006 Guide de DEC ce Qu est ce que le dossier commun de demande de subuention Chaque organisme qui octroie des subventions r partit son enveloppe budg taire selon des crit res qui lui sont propres Il produit le document remplir de telle mani re que le dossier de subvention fasse appara tre les l ments qui lui permettront de d cider Il y a donc autant de type de dossier de demande de subvention qu il y a de subventionneurs Dans un souci de simplification un dossier commun de demande de subvention est pr vu pour l ensemble des administrations de l tat t l chargeable sur le site Internet www cosa gouv fr de la commission pour les simplifications administratives Les collectivit s territoriales sont encourag es s en inspirer et y recourir en particulier lorsqu elles financent des actions conjointement avec les services de l tat ou leurs tablissements Les l ments transmettre l appui du dossier varient selon qu il s agit d une premi re demande ou d un renouvellement ainsi que selon le montant de la subvention demand e S agissant d une premi re demande et jusqu au seuil fix 23 000 aucune pi ce
49. xant un cadre annuel des d penses et des ressources Peut on supposer que le responsable des finances ne puisse pas justifier aupr s des associ s ses mouvements de fonds La tenue d une comptabilit est n cessaire pour la transparence de gestion et pour d montrer la non lucrativit d une association Externe D s que l association entre dans la vie publique elle est oblig e de tenir au minimum un type de comptabilit en application du code des imp ts et du commerce ou dans la n cessit de justifier de l utilisation d une subvention En cons quence la tenue d une comptabilit plus ou moins d velopp e s impose Un simple registre d enregistrement des d penses et recettes peut suffire mais pourquoi ne pas faire un minimum de ventilations permettant de mieux percevoir ce qui concerne les diff rentes activit s les frais g n raux etc C est tr s simple et cela facilite la compr hension de la gestion financi re de l association Enfin la loi cr e des obligations de tenue et de v rification des comptes des associations pour celles qui atteignent un certain seuil cf page 182 La comptabilit des associations Le comit de la r glementation comptable a mis le 16 f vrier 1999 un r glement prenant en compte la sp cificit des associations Ce r glement s appuie sur le plan comptable g n ral mais permet notamment aux associations de comptabiliser des heures de b n volat ou de reporter su
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