4 - L`affectation du résultat des sociétés
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1. affecter au compte 1063 R serves statutaires ou contractuelles Dans ce cas AGO ne peut pas d roger cette r gle statutaire seule une AGE pourra modifier les statuts et encore dans certaines soci t s telles que les SAS l op ration ne sera pas forc ment ais e du fait de la rigidit des statuts En g n ral lorsque l on rencontre une telle clause dans les statuts c est souvent pour emp cher les associ s de percevoir un dividende trop lev et par la volont de ceux ci de maintenir en permanence un niveau de capitaux propres permettant l entreprise d autofinancer ventuellement ses futurs investissements Exemple La SARL Concept R novation dispose d un capital social de 40 000 La r serve dot e ant rieurement est de 1 850 Suite des pertes report es durant les 2 exercices pr c dents le compte 119 Report nouveau solde d biteur pr sente un solde d biteur de 13 550 Le r sultat de l exercice N s l ve 18 950 x N lop fan Hypoth se 1 cas d un RAN d biteur La d termination du b n fice distribuable se fait comme suit R sultat de l exercice 18 950 RAN d biteur 13 550 R sultat apr s RAN 5 400 R serve l gale 5 400 x 5 270 B n fice distribuable 5 130 La r serve l gale atteint alors 1 850 270 2 120 elle est toujours inf rieure 10 du capital Hypoth se 2 cas d un RAN c2. dit 457 Associ s Dividendes payer 18 200 512 Banque 18 200 Mise en paiement des dividendes 3 Le cas des actions parts de pr f rence a gt Qu appelle t on actions de pr f rence Les soci t s par actions SA SAS SCA peuvent lors de leur constitution ou d une augmentation de capital mettre des actions dites de pr f rence avec ou sans droit de vote assorties de droits particuliers mentionn s obligatoirement et bien distinctement dans les statuts Parmi ces droits les plus couramment observ s sont un taux d int r t statutaire plus lev que celui revenant aux actions ordinaires un premier dividende privil gi c est dire payer prioritairement en cas d insuffisance de b n fice distribuable pour distribuer le dividende total un premier dividende reportable sur un certain nombre d ann es lorsque le b n fice n a pas permis de le servir au titre d un exercice Les actions de pr f rence sans droit de vote ne peuvent repr senter plus de la moiti du capital social Code de commerce b L impact des actions de pr f rence sur l affectation du r sultat En cas de dividende privil gi celui ci doit tre pr lev au taux pr vu pour les actions de pr f rence sur le b n fice distribuable avant toute autre affectation Exemple La SAS S EN CIEL bas e dans la Haute Marne est sp cialis e dans les nergies nouvelles Elle dispose d u
3. un RAN cr diteur peut lui provenir des sommes non mises en distribution ou non port es en r serves lors de l affectation du r sultat de l exercice N 1 Il sera donc affect au r sultat de l exercice affecter N Les dotations obligatoires aux r serves Parmi les r serves il convient de distinguer 3 types les r serves l gales ce sont des r serves pr vues par la loi afin de renforcer les capitaux propres Une dotation annuelle au compte 1061 R serve l gale gale 5 du r sultat de l exercice diminu des pertes ant rieures report es est donc obligatoire Celle ci cesse de l tre lorsque la r serve atteint 10 du capital social appel ou non Tant que cette proportion de 10 n est pas atteinte l entreprise ne peut distribuer de dividendes les r serves r glement es elles ne concernent pas vraiment les PME du BTP En effet la dotation aux r serves r glement es r sulte le plus souvent de dispositions particuli res 38 ComPTABILIT BTP birions Tissot Les critures li es la vie d une soci t EA certaines activit s sp cifiques banques assurances ou de contraintes fiscales Ces affectations sont inscrites dans le compte 1064 R serves r glement es la r serve statutaire les associ s peuvent lors de la cr ation de l entreprise par exemple mentionner dans les statuts une clause pr voyant un pr l vement sur le r sultat
4. une affectation du r sultat qui tient compte des obligations l gales et le cas ch ant des dispositions statutaires L affectation du r sultat ne peut tre comptabilis e qu apr s d cision de l AGO partir du proc s verbal de cette AGO qui constitue la pi ce justificative de l enregistrement comptable La mise en paiement des dividendes doit tre r alis e dans les neuf mois qui suivent la date de cl ture de l exercice C commerce art L 232 13 ComPTABILIT BTP birions Tissot 37 Ri N so fan 7 N fop m EPA Les critures li es la vie d une soci t Dans l attente de l affectation du r sultat celui ci reste inscrit selon le PCG en compte 120 R sultat de l exercice b n fice tel qu il est repris louverture de l exercice Comptablement cette situation peut entra ner des confusions C est en effet le cas lorsque l entreprise tablit des situations interm diaires avant la tenue de l AGO entre le r sultat de l exercice clos et celui de l exercice en cours C est pourquoi le PCG conseille de transf rer le r sultat l ouverture de l exercice dans le compte sp cial 88 R sultat en instance d affectation Exemple La SARL Concept R novation vient de changer de cabinet comptable Le nouveau cabinet a constat lors de la reprise des comptes que l ouverture de l exercice N 1 le compte 120 R sultat de l exercice a t cr dit d
5. Les critures li es la vie d une soci t EA R f rence Internet 4 L affectation du r sultat des soci t s CBT Saisissez la R f rence Internet CBT 32 4 dans le moteur de recherche du site www editions tissot fr pour acc der ce chapitre actualis voir mode d emploi page 7 Lorsqu une personne associ ou actionnaire investit dans une entreprise la rentabilit de ses titres parts ou actions repose sur deux crit res l augmentation de leur valeur qui d pend elle m me au moins partiellement de l accroissement des capitaux propres de la soci t et la possibilit de retirer des dividendes les plus lev s possibles Pourtant si on y regarde de plus pr s ces objectifs sont presque contradictoires En effet une forte distribution de dividendes restreint forc ment la mise en r serve des r sultats donc la possibilit d accro tre les capitaux propres et vice versa Comme on le voit donc la politique de distribution des dividendes est essentielle pour les dirigeants de soci t qui doivent en permanence arbitrer entre les besoins de l entreprise et la satisfaction imm diate des associ s Cette politique de distribution est tr s Variable en fonction du type de soci t Dans les PME et surtout du BTP le choix entre r mun ration du dirigeant qui est souvent associ majoritaire par les salaires ou les dividendes est souvent arbitr en fonction d avantag
6. a raison pour laquelle il n est calcul que sur la partie lib r e et non rembours e des apports Si une lib ration a lieu durant l exercice le calcul s effectue au prorata sur la partie lib r e de la date de jouissance en g n ral la date fix e pour la lib ration jusqu la fin de l exercice comptable Les versements anticip s ne donnent pas droit l int r t statutaire sauf clause contraire dans les statuts ou d cision de AGO b L application des d cisions de PAGO L AGO sur proposition des organes dirigeants peut d cider d affecter une partie du b n fice distribuable aux r serves La r serve porte alors le nom de r serve facultative L AGO d cide galement du montant des dividendes distribuer si aucun int r t statutaire n est pr vu S il y a un int r t statutaire L AGO peut d cider de distribuer un compl ment de dividende appel superdividende Celui ci doit selon le Code de commerce tre obligatoirement le m me pour toutes les cat gories d actions ou de parts qu elles soient enti rement lib r es ou non Il repr sente la r mun ration du risque de l actionnaire l associ qui est le m me quel que soit le degr de lib ration des titres Le dividende total ou le superdividende sont arrondis de mani re faciliter les paiements La diff rence entre le b n fice distribuable diminu des dotations aux r serves non obligatoire le cas ch ant et la di
7. des payer Le compte 110 Report nouveau solde cr diteur est d bit selon qu il diminue ou augmente Le PCG permet aussi de d biter ou cr diter le compte de RAN de mani re mieux respecter la logique de l affectation du r sultat En cas de RAN n gatif le compte 119 Report nouveau solde d biteur est cr dit pour solde Lorsqu on est en pr sence de plusieurs cat gories d actions ou de parts le PCG recommande d ouvrir un sous compte par cat gorie du compte 457 Associ s Dividendes payer 40 ComPTABILIT BTP birions Tissot Les critures li es la vie d une soci t EF Exemple La SARL Concept R novation dispose d un capital social de 40 000 compos de 4 000 parts de valeur nominale de 10 enti rement lib r es Aucune op ration sur le capital n a eu lieu au cours de l exercice N Les statuts de l entreprise pr voient qu apr s dotation de toutes r serves obligatoires il sera port en r serve statutaire un montant double de la dotation la r serve l gale Le taux du premier dividende est de 4 5 du montant lib r des parts Les dotations aux r serves sont arrondies l euro pr s Au bilan du 31 12 N avant affectation du r sultat on pouvait y lire les informations suivantes Capital 40 000 X Primes li es au capital 8 000 i R serve l gale 2 800 c R serve statutaire 5 600 Autres r serves 27 000 RAN 1 420 R su
8. e 41 375 correspondant au r sultat de l exercice N Solution Comme le nouveau cabinet comptable ignore la mani re dont le r sultat sera affect il n y a visiblement pas eu encore d AGO et s il suit les pr conisations du PCG il pourra passer l criture temporaire suivante 01 01 N D bit Cr dit 120 R sultat de l exercice 41 375 88 R sultat en instance d affectation 41 375 R sultat en attente d affectation b gt Qu est ce que le b n fice distribuable Le b n fice distribuable est celui sur lequel peuvent tre pr lev s les dividendes payer aux associ s actionnaires et les sommes mises en r serves ou report es sur l exercice suivant sur la d cision de l AGO Ce b n fice correspond au b n fice de l exercice auquel on a ajout les sommes report es l ann e pr c dente et ventuellement diminu des pertes ant rieures ainsi que des dotations aux r serves pr vues par la loi ou par les statuts le cas ch ant C commerce art L 232 11 Le report nouveau RAN avant affectation Selon le PCG il ne peut en aucun cas y avoir de distribution de b n fice tant qu il appara t au bilan avant affectation du r sultat un report nouveau d biteur Ce RAN d biteur peut avoir pour origine des pertes ant rieures report es ou par exemple une imputation en compte de RAN des cons quences d un changement de m thode comptable louverture de l exercice Par contre
9. es fiscaux et sociaux Les soci t s sont soumises des r gles d approbation de l affectation du r sultat par les associ s et de d lais de distribution des dividendes Elles doivent galement veiller au respect de la constitution obligatoire de r serves dites l gales surtout en d but d activit La pr paration de l affectation du r sultat puis sa comptabilisation doivent respecter les contraintes l gales ainsi que les dispositions pr vues par les statuts dotations certaines r serves par exemple Ce n est qu apr s avoir satisfait toutes ces contraintes que le dirigeant choisira de proposer une r solution l AG des actionnaires pour approbation A L affectation du r sultat des soci t s par actions R f Internet CBT 32 4 A 1 Les cons quences comptables des obligations juridiques a gt Les obligations de tenue d assembl e et de distribution de dividendes L affectation du r sultat d une soci t se fait lors de la tenue d une assembl e g n rale ordinaire AGO et ce quelle que soit sa forme juridique Cette assembl e doit selon le Code de commerce tre r unie dans les 6 mois suivant la date de cl ture de l exercice sauf prolongation de ce d lai par d cision de justice Au cours de cette AGO la collectivit des associ s doit statuer sur une r solution pr alablement r dig e par la g rance SARL ou le conseil d administration SAS dans laquelle ils proposent
10. ltat de l exercice 28 900 La g rance a propos l AGO de doter la r serve facultative de 7 500 et de distribuer le reste aux associ s le superdividende tant arrondi 4 10 Le r sultat de l exercice a t vir au compte 88 R sultat en instance d affectation le 1 janvier N 1 L AGO se tient le 24 juin N 1 et les dividendes sont distribu s le 2 juillet N 1 L affectation du r sultat se fera comme suit R sultat de l exercice 28 900 R serve l gale 28 900 x 5 1 445 RAN N 1 1 420 R serve statutaire 1 445 x 2 2 890 B n fice distribuable 25 985 Int r t statutaire 4 000 parts x 10 x 4 5 1 800 R serve facultative 7 500 Reste 16 685 Superdividende th orique par part 16 685 4 000 4 17125 4 10 Superdividende 4 000 parts x 4 10 16 400 RAN 285 Compte tenu du tableau d affectation ci dessus l enregistrement comptable de l affecta tion se fera comme suit 25 06 N 1 D bit Cr dit 88 R sultat en instance d affectation 28 900 110 Report nouveau 1 420 1061 R serve l gale 1 445 1063 R serve statutaire 2 890 1068 Autres r serves 7 500 110 Report nouveau 285 457 Associ s Dividendes payer 1 800 16 400 18 200 Affectation du r sultat selon la d cision de AGO CoMPTABILIT BTP birions Tissot 41 T N op E m EPA Les critures li es la vie d une soci t 02 07 N 1 D bit Cr
11. n solide capital social pour une PME du B timent de 100 000 compos de 7 500 actions ordinaires AO et de 2 500 actions privil gi es AP de valeur nominale de 10 Le taux d int r t pr vu par les statuts est de 4 pour les actions ordinaires et 20 pour les actions privil gi es Celles ci b n ficient galement de la priorit de distribution ainsi que d un report sur les 3 exercices suivants des dividendes non servis Le b n fice distribuable en N 2 tait de 18 000 Solution le calcul du premier dividende aboutit aux possibilit s de distribution suivantes B n fice distribuable 18 000 Premier dividende aux AP 2 500 x 10 x 20 5 000 Premier dividende th orique aux AO 7 500 x 10 x 4 8 000 En r alit le reste du b n fice distribuable va aux AO 13 000 18 000 5 000 Reste g Les AP percevront donc un dividende de 5 000 2 500 2 ainsi qu il est pr vu par les statuts Les AO sont r mun r es 13 000 7 500 1 73 alors que s il n y avait pas d actions privil gi es les actions auraient toutes t r mun r es 1 80 par action 18 000 10 000 actions 42 ComPTABILIT BTP birions Tissot
12. r diteur Supposons maintenant que dans la SARL Concept R novation on ait trouv dans le compte 110 Report nouveau solde cr diteur un RAN cr diteur de 500 La d termination du b n fice distribuable se ferait comme suit R sultat de l exercice 18 950 00 R serve l gale 18 950 x 5 947 50 RAN N 1 500 00 B n fice distribuable 17 502 50 Le calcul de la dotation de la r serve l gale se fait avant d ajouter le RAN cr diteur puisque celui ci est le reliquat du b n fice distribuable de l exercice pr c dent ayant d j subi le pr l vement destin la r serve l gale 2 Comment affecter le r sultat L affectation du b n fice distribuable s effectue en application des statuts de la soci t Ceux ci peuvent pr voir un dividende minimal aux actions appel int r t statutaire ou premier dividende servi dans le cas d un b n fice distribuable suffisant ou laisser la d cision d affectation l AGO a gt L int r t statutaire L int r t statutaire est normalement fix par les statuts il doit tre obligatoirement distribu si le montant du b n fice distribuable le permet Code de commerce Il est calcul taux fixe CoMPTABILIT BTP birions Tissot 39 N N fop E m EPA Les critures li es la vie d une soci t sur le montant nominal lib r des actions Il repr sente la r mun ration des capitaux apport s c est l
13. stribution effective est mise en RAN Les arrondis sont forc ment effectu s par d faut la distribution de b n fice ne peut entra ner un RAN n gatif En cas d insuffisance de b n fice distribuable l AGO peut galement envisager de distribuer une partie des sommes jusqu ici mises en r serves facultatives L avis de l expert comptable On me pose souvent la m me question qui reviennent les dividendes lorsqu il y a eu une cession de parts sociales en cours d exercice En effet en cas de cession de parts ou d actions se pose la question de la r partition des dividendes Voici la r ponse le droit des associ s aux dividendes prend naissance le jour o l assembl e qui statue sur les comptes de l exercice fixe le montant de la somme qui sera distribu e Ainsi sauf accord contraire entre le c dant Vendeur des parts et le cessionnaire acheteur des parts seule la personne qui a la qualit d associ au jour de l assembl e approuvant les comptes annuels et affectant le r sultat peut pr tendre la totalit des dividendes de l exercice proportion nellement son pourcentage de d tention du capital c gt Comment comptabiliser le r sultat affect la date de la tenue de l AGO le compte 120 R sultat de l exercice b n fice ou 88 R sultat en instance d affectation est sold par le cr dit des comptes de r serves concern s et par le compte 457 Associ s Dividen
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