le compte rendu en 91 slides - etudes fiscales internationales
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1. IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 37 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 5 Conditions relatives la structure trang re 5 4 Composition des actifs la probl matique du bilan de d part Au titre de la premi re ann e d imposition pour laquelle le r gime d fini l article 123 bis est applicable la personne physique doit tablir un bilan de d part pour chaque entit L actif net de ce bilan sert de base la d termination des r sultats de cette entit et notamment de base pour l imposition minimum Les l ments figurant au bilan de d part doivent tre retenus pour la valeur comptable r siduelle qu ils comportaient au regard de la l gislation fiscale qui leur tait applicable dans le pays ou le territoire concern la date d ouverture de la premi re p riode d imposition Article 50 ter Annexe Il amp soit le rapport suivant VNC des valeurs mobili res cr ances d p ts et comptes courants VNC de tous les l ments d actif IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 38 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 5 Conditions relatives la structure trang re 5 4 Composition des actifs la probl matique du bilan de d part e Valeurs prises en tenant compte des amortissements et p2. La prescription de 10 ans ne s applique pas pour les avoirs inf rieurs 50 000 Question Comment s appr cie ce seuil en cas de d membrement de propri t C est le montant du compte qui d termine le seuil IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 78 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 8 CALCUL DES RAPPELS D IMPOTS e _ IMPOT SUR LE REVENU QUESTIONS Difficult s pour d terminer les plus values sur les valeurs mobili res lorsque le prix de revient ne peut tre reconstitu valeurs anciennes fusions d organismes bancaires Soit le prix de vente des titres constitue la base d imposition de la plus value Soit possibilit d assujettir au bar me l enrichissement net du compte permettant de taxer forfaitairement l ensemble des revenus int r ts dividendes plus values Quels traitements doit on appliquer aux retenues la sources qui ont t op r es en l absence de l application de la directive Epargne Il faut reconstituer la d claration n 2047 et ne tenir compte que de la retenue au taux conventionnel CSG RDS Il est possible d imputer chaque ann e la partie de la CSG d ductible au titre de l ann e pr c dente D IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 79 PARTIE 8 CALCUL DES RAPPELS D IMPOTS IMPOT SUR LE REVENU QUESTIONS
3. exerc e en p riode prescrite avant 2003 VRAI N gt p Le STDR est habilit traiter d avoirs provenant d une activit occulte exerc e en p riode non prescrite lorsque le contribuable est d c d VRAI FAUX R ponse en attente de lavis de la DLF La Circulaire s applique dans le cas d un compte tr s faiblement aliment par des sommes provenant d une activit occulte IRA FAUX X g IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT CONSEILS FISCAUX DES AVOCATS PARTIE 3 CAS D EXCLUSION DU BENEFICE DE LA CIRCULAIRE e ACTIVITES OCCULTES QUESTIONS Un commer ant d clar comme tel qui minore ses recettes n exerce pas une activit occulte Le STDR est comp tent pour enregistrer une r gularisation Seule la d claration n 2042 est corrig e pas la d claration sp ciale pour le revenu professionnel La prescription triennale s applique au revenu professionnel VRAI FAUX R ponse en attente de lavis de la DLF IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT CONSEILS FISCAUX DES AVOCATS PARTIE 3 CAS D EXCLUSION DU BENEFICE DE LA CIRCULAIRE e ACTIVITES OCCULTES QUESTIONS Un salari per oit une seule fois une commission l tranger Une seule commission ne constitue pas une activit Ex A priori une seule commis
4. R gularisation des avoirs Etrangers non d clar s Mode d emploi IACF Paris le 18 novembre 2013 Mait Gabet Directrice de la DNVSF B atrice Brethom Directrice du Service de Traitement des d clarations Rectificatives Marc Bornhauser Eric Ginter Luc Jaillais Didier Laforge Alain Theimer Avocats membres de l IACF PARTIE 1 CADRE GENERAL TRAITEMENT MATERIEL DES DOSSIERS Par Ma t Gabet et B atrice Brethom IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi PARTIE 2 ASPECT PENAL Par Marc Bornhauser IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 3 PARTIE 2 ASPECT PENAL D lit de fraude fiscale purg par la transaction D lit de blanchiment de fraude fiscale D lit d Abus de biens sociaux IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 4 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 2 ASPECT PENAL Infraction de blanchiment e Le fait de faciliter par tout moyen la justification mensong re de l origine des biens ou des revenus de l auteur d un crime ou d un d lit ayant procur celui ci un profit direct ou indirect art 324 1 alin a 1 du Code P nal e Le fait d apporter un concours une op ration de placement de dissimulation ou de conversion du produit direct ou indirect d un crime ou d
5. galement b n ficiaires et inform s Don manuel transmission d un bien avec intention lib rale par tradition ventuellement d mat rialis e virement IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 63 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit Fait g n rateur des DMTG e Donation indirecte la date de l acte fait courir le d lai de 30 jours pour le d clarer la recette et payer les droits e Don manuel Pas taxable lors du transfert mais taxation dans les 3 cas suivants 1 Reconnaissance judiciaire du don 2 R v lation spontan e par le donataire 3 R ception par le donataire d une nouvelle transmission titre gratuit officielle donation succession don manuel r v l etc Cas particulier Pour les dons d un montant sup rieur 15 000 faits compter du 31 07 2011 le donataire peut opter pour la taxation dans le mois qui suit le d c s du donateur 64 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit Assiette taxable e Donation indirecte valeur du bien ou droit transmis la date de l acte e Don manuel 1 Avant le 31 07 2011 Valeur du bien au jour de l exigibilit des DMTG 2 Apr s le 31 07 2011 Idem ou valeur au jour
6. CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 5 Conditions relatives la structure trang re 5 4 Composition des actifs la probl matique du bilan de d part Exemple 2 la structure existe depuis 2009 Elle n a pas de capital Elle ne tient pas de comptabilit La banque peut nous fournir TOUS les relev s Liquidit s la date de la Capital 10 M VRAI cr ation 10M Compte courant 10 M FAUX IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 41 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 5 Conditions relatives la structure trang re 5 4 Composition des actifs la probl matique du bilan de d part Exemple 3 la structure existe depuis 1998 Elle n a pas de capital Elle ne tient pas de comptabilit La banque peut nous fournir les relev s depuis le 1 janvier 2004 Elle appartenait une personne d c d e en 2007 Les DMTG seront r gularis s sur les valeurs r elles des actifs la date du d c s en 2007 Pour les DMTG les titres de la structure sont d clar s pour 10VE Liquidit s la date du Capital 10 M VRAI d c s ou au 1 janvier 2007 10M VRAI FAX Compte courant 10 M FAUX IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 42 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 6 Calcul du
7. RCM Les b n fices de la structure sont r put s distribu s aux d tenteurs de droits Le r sultat imposable de la structure est d termin i en appliquant les r gles IS du CGI et ii sous d duction de l ventuel imp t local tranger Nota bene les plus values latentes sur certaines valeurs mobili res constituent des revenus imposables notamment OPCVM Possibilit de d terminer le r sultat sur la base d une m thode simplifi e Par exemple profits r alis s et d penses acquitt es figurant sur les relev s des comptes bancaires L article 123 bis du CGI ne s applique pas en cas de r sultat d ficitaire de la structure VRAI Les d ficits r alis s par la structure trang re ne peuvent tre imput s sur le revenu global de la personne physique Toutefois ces d ficits peuvent tre report s en avant droit commun de FIS 43 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 6 Calcul des RCM e Montant des RCM r put s distribu s r sultats imposables retrait s x pourcentage des droits financiers d tenus directement ou indirectement chaine de participations oui communaut d int r t familial non e Depuis l imposition des revenus de 2006 application d un coefficient de 1 25 pour l imposition de ce ROM article 158 7 2 du CGI Exemple une personne physiqu
8. aux droits on sont concern s valorisation des ns d clar s en ISF DMTG D FAUX rx Seuls les contr les portant sur les comptes d tenus l tranger sont vis s au titre de l exclusion IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 13 INSTITUT CONSEILS FISCAUX DES AVOCATS PARTIE 3 CAS D EXCLUSION DU BENEFICE DE LA CIRCULAIRE e OBSERVATIONS ET QUESTIONS La circulaire s applique m me lorsqu une proc dure douani re a t engag e lt Attention une simple signalisation au fisc par les douanes suffit le fait que le contr le n ait pas donn lieu verbalisation pour d passement de la limite des 10 000 est indiff rent IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 14 PARTIE 3 CAS D EXCLUSION DU BENEFICE DE LA CIRCULAIRE e _ AVOIRS PROVENANT D ACTIVITES OCCULTES L activit occulte est celle qui est r alis e dans les conditions pr vues par l article L 169 3 et 4 alin a du LPF comment au BoFip BOI CF PRG 10 70 20120912 Une omission de recettes n est pas une activit occulte VRAI ET IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 15 PARTIE 3 CAS D EXCLUSION DU BENEFICE DE LA CIRCULAIRE e ACTIVITES OCCULTES QUESTIONS Le STDR est habilit traiter d avoirs provenant d une activit occulte
9. changement de structure i e liquidation d une pr c dente structure et apport de ses avoirs une nouvelle structure constitu e par le m me contribuable il sera admis de ne calculer taxer qu un seul boni Cette solution ne s appliquera pas si la liquidation de la premi re structure est intervenue avant le 1 janvier 2010 Vrai car la liquidation intervenue avant le 1 janvier 2010 est couverte par la prescription donc il n y a plus lieu de tenir compte la p riode ant rieure 57 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT CONSEILS FISCAUX DES AVOCATS PARTIE 6 structures interpos es 11 Liquidation de la structure interpos e b Valeur de l apport Probl matique les banques ne conservent pas les archives au del de dix ans amp Cela pose un probl me pour le calcul de la valeur d apport Exemple la structure existe depuis 1985 Le contribuable en a h rit en 1996 Elle ne tient pas de comptabilit Quelle valeur Compte courant r serves ou capital gt On ne sait pas faire Il faut en discuter avec le STDR 58 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 11 Liquidation de la structure interpos e c Calcul du boni en cas de d c s du constituant e En cas de d c s du d tenteur des titre
10. de compte Principes Notion de compte utilis Un compte qui au titre d une ann e n a fait l objet d aucun approvisionnement externe ni d aucun retrait n a pas t utilis cette ann e l au sens de l article 1649 A FAUX car les op rations internes li es la gestion du compte caract risent son utilisation La seule perception de frais commissions par la banque ne caract rise pas l utilisation dome JA e IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 87 INSTITUT CONSEILS FISCAUX DES AVOCATS Partie 9 Les Amendes et Majorations 2 Amende pour non d claration de compte Cas particuliers a Co titularit d un compte e Amende proportionnelle due par chacun au prorata de sa quote part VRAI FAUX Quid si pour 2011 et ou 2012 chaque quote part lt 50 000 Amende applicable quand m me e Amende forfaitaire 1 500 10 000 elle ne s applique qu une fois et son montant unique est r parti entre les co titulaires IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 88 INSTITUT CONSEILS FISCAUX DES AVOCATS Partie 9 Les Amendes et Majorations 2 Amende pour non d claration de compte Cas particuliers b Veuf veuve du titulaire ne d tenant pas de procuration L amende ne s applique pas au titre des ann es pr c dant celle du d c s CR Au titre des
11. du don si sup rieure IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 65 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit Application aux comptes non d clar s e Compte cr par virement d un compte pr existant sauf exception don manuel Exemples d exception gt Procuration conserv e par le titulaire initial du compte ou des avoirs concern s cf en ce sens CA paris 19 mars 1991 gt Transfert sur le compte de A charge pour lui de transmettre leur part B et C A B et C appartenant la m me fratrie e Ajout de nouveaux titulaires un compte pr existant sauf exception pas de donation indirecte L administration acceptera de faire pr valoir l intention des parties pourvu que celle ci soit tay e par des justificatifs 66 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit B Quelques illustrations 1 D c es du titulaire du compte avant le 01 01 2007 Les DMTG sont prescrits et ceci m me si le compte a t transf r au nom des actuels titulaires post rieurement cette date VRAI 2 D c s du titulaire du compte post rieurement au 01 01 2007 R gularisation du compte au nom du de cujus jusqu la date du d c s situation du compte l actif d
12. pas eu au titre de l ann e du versement de retrait n ayant pas donn lieu d claration du RCM correspondant Att nuations fraudeurs passifs 1 5 et plafond 1 500 VRAI fraudeurs actifs 3 et plafond 1 500 VRAI 90 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 9 Les Amendes et Majorations 4 Amende aff rentes l existence de trust Cas consid r s trusts dont le constituant ou l un au moins des b n ficiaires a son domicile fiscal en France ou qui comprend un bien ou un droit situ en France La loi du 29 juillet 2011 a instaur deux types d obligations d claratives la charge de l administrateur des trusts e la d claration v nementielle relative la constitution modification ou extinction du trust ainsi qu au contenu de ses termes e la d claration annuelle de la valeur v nale au 1 janvier de l ann e des biens droits et produits du trust Sanction amende de 10 000 ou s il est plus lev d un montant gal 5 des biens ou droits plac s dans le trust ainsi que des produits qui y sont capitalis s pour m moire pour l avenir sous l empire de la loi nouvelle amende de 20 000 ou 12 5 Att nuation dispense int grale de cette amende qui fait double emploi avec l amende pour non d claration du compte d tenu par le trust IACF 18 novemb
13. pourcentage de d tention Date laquelle s appr cie le pourcentage de d tention Conditions relatives la structure trang re e forme e territorialit e r gime fiscal privil gi e composition de l actif Calcul des revenus de capitaux mobiliers Ann e d imposition des revenus Eliminations des doubles impositions Liquidation de la structure interpos e SE 0 0 Conclusion 29 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 1 Introduction La Circulaire Cazeneuve du 21 juin 2013 confirme l application l article 123 bis du Code G n ral des Imp ts L article 123 bis pr voit que sont imposables en tant que RCM les b n fices des structures tablies ou constitu e dans un Etat dont le r gime fiscal est privil gi d tenues directement ou indirectement hauteur d au moins 10 des droits de vote ou des droits financiers par des personnes physiques domicili es en France L article 123 bis a t institu par la loi de finances pour 2000 pour une application compter de l imposition des revenus de l ann e 1999 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 30 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 1 Introduction Depuis le 1 janvier 2010 le texte de l article 123 bi
14. qui sont vers s titre d finitif et sans contrepartie au profit d Etats souverains e il n est d ductible que dans la proportion des droits financiers d tenus directement ou indirectement par ces personnes physiques et raison desquels elles sont impos es en application de l article 123 bis la personne physique doit apporter la preuve du paiement effectif de l imp t le montant doit tre converti au taux de change effectif au 31 d cembre ou la date de cl ture de l exercice IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 49 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 8 Elimination des doubles impositions 8 2 Imputation des pr l vements effectu s sur les distributions faites au profit de la personne physique En pr sence d une convention d assistance administrative conclue avec la France les pr l vements seront imputables sur l imp t sur le revenu d au titre de l article 123 bis raison des b n fices ou revenus positifs r alis s par la structure en cause IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 50 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 8 Elimination des doubles impositions 8 3 Exon ration des revenus effectivement distribu s la personne physique par une entit juridique trang re Afin d viter une d
15. sidait fiscalement en au 31 d cembre de l ann e concern e France IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 21 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 4 Justification de l origine des avoirs Observations e Distinction fond e uniquement sur l origine des fonds et non pas sur le fonctionnement du compte celui ci doit il tre pris en consid ration e Difficult s de prouver que les fonds proviennent d un h ritage absence de traces crites d calage entre louverture d une succession et l ouverture d un compte e Une attestation sur l honneur peut elle suffire Non elle doit tre corrobor e par d autres l ments changes de mails avec la banque refus de r pondre de la banque etc e Comment consid rer les comptes mixtes h ritage alimentation par le titulaire e L absence de mouvements significatifs sur le compte autres que des retraits pisodiques peut elle suffire le faire consid rer comme passif 22 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi PARTIE 5 DISTINCTION ACTIFS PASSIFS Par Alain Theimer IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 23 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 5 Distinction actifs passifs La circulaire Cazeneuve du 21 juin 2013 fait la diff rence entre les c
16. suite est possible de corriger les d clarations comportant des anomalies demande de d gr vement dans quels d lais EE dans le d lai normal de r clamation 80 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT CONSEILS FISCAUX DES AVOCATS PARTIE 8 CALCUL DES RAPPELS D IMPOTS e _ IMPOT SUR LA FORTUNE Le passif d ductible prend en compte toutes les sommes dues au titre de la r gularisation y compris les amendes pour non d claration des comptes Pr FAUX x A Les amendes ne seront d ductibles qu au moment de leur r glement Les rehaussements des revenus permettent l administration de recalculer le bouclier initialement obtenu FAUX x g l est possible d utiliser la cr ance de bouclier pour payer les rappels d imp t VRAI AY g X 81 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi PARTIE 9 LES AMENDES ET MAJORATIONS Par Luc Jaillais IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 82 Partie 9 Les Amendes et Majorations 4 types de sanctions encourues Q Majoration pour manquement d lib r Q Amende pour non d claration de compte Q Amendes pour non d claration de contrat d assurance vie Q Amendes aff rentes l existence de trust IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs t
17. ter du 123 bis la condition de d tention de 10 est pr sum e satisfaite lorsque la personne physique a transf r des biens ou droits l entit juridique Cas des droits de vote et droits financiers dissoci s prise en compte distinctement ces deux cat gories de droits pour l appr ciation du pourcentage de d tention La d tention indirecte vise les cas de d tention e par l interm diaire d une cha ne de participations ou e par l interm diaire d une communaut d int r ts caract re familial conjoints ascendants descendants ou partenaire li par un PACS gt Le pourcentage de titres ou droits d tenus s appr cie dans ce cas en multipliant entre eux les taux de d tention successifs Lorsqu il y a plusieurs niveaux d interposition l administration appliquera l article 123 bis du CGI exclusivement la structure la plus proche du contribuable 33 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 4 Date laquelle s appr cie le pourcentage de d tention Le pourcentage de participation retenu est celui constat e la cl ture de l exercice de la structure intervos e tablie ou constitu e hors de France ou e en l absence d exercice clos au cours d une ann e le 31 d cembre Toutefois l article 123 bis pr voit qu il y a lieu de retenir le pourcentage d t
18. 00 325 000 90 000 FAUX IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 53 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 8 Elimination des doubles impositions 8 3 Exon ration des revenus distribu s ou pay s la personne physique par une entit juridique trang re Dans l exemple pr c dent le contribuable doit tre tax sur 40 000 euros car pour calculer le stock de l article 120 on prend toutes les ann es y compris celles qui sont prescrites Comment faire si les sommes dues sont plus lev es et qu il ne dispose pas de liquidit s suffisantes par ailleurs Il faudra passer par des remboursements d apports en capital non tax s combin s avec des retraits tax s au titre de l article 120 54 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 9 Liquidation de la structure interpos e 9 1 Application de l article 123 bis dans le temps En cas de liquidation de la structure interpos e c est la prescription triennale qui s applique Exemple Une structure tablie ou constitu e hors de France soumise un r gime fiscal privil gi est liquid e en 2009 la prescription triennale est acquise il ny aura donc pas de taxation du boni de liquidation Idem pour l imposition des distributions effe
19. CULAIRE Par Didier Laforge IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 11 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 3 CAS D EXCLUSION DU BENEFICE DE LA CIRCULAIRE e QUE DIT LA CIRCULAIRE Sont concern s par ce dispositif les contribuables personnes physiques d tenant des avoirs l tranger qui se font conna tre aupr s de l administration fiscale et qui rectifient spontan ment leur situation fiscale pass e Sont exclus du dispositif les contribuables qui font l objet e D un ESFP e De contr les relatifs aux droits d enregistrement e D une proc dure engag e par l administration ou les autorit s judiciaires portant sur les actifs et comptes non d clar s d tenus l tranger e Dont les avoirs ont pour origine une activit occulte 12 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 3 CAS D EXCLUSION DU BENEFICE DE LA CIRCULAIRE e OBSERVATIONS ET QUESTIONS Les contribuables qui font l objet d une proc dure d ESFP sont exclus du dispositif de la circulaire Les contribuables ayant fait l objet d une proc dure achev e au moment de la r gularisation sont ligibles au dispositif pr vu par la circulaire Si la proc dure a port sur des ann es prescrites au sens de la Circulaire Tous les contr les relatifs
20. Suisse d un montant de 100 000 en 2006 d c s ant rieur au 1 janvier 2007 et a effectu un retrait en 2007 de 5 000 gt PP reste passif VRAI EAUX Exemple n _2 M me situation sauf que le montant du retrait effectu en 2007 est de 50 000 gt PP devient actif FAUX Exemple n 3 Une personne physique PP d c de en 2007 et son pouse avec qui il tait mari sous la communaut de biens h rite d un compte actif qu il d tenait l tranger et dont elle ignorait l existence gt La veuve de PP reste passive VRAI IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 26 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 5 distinction actifs passifs 2 Cas de l existence de plusieurs comptes d tenus l tranger Exemple n _1 Un compte est actif alors que l autre est consid r comme passif h ritage gt L administration accepte de traiter s par ment les deux comptes l un actif et l autre passif IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 27 PARTIE 6 STRUCTURES INTERPOS ES Par Alain Theimer et Luc Jaillais IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 28 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX 1 2 3 4 9 PARTIE 6 structures interpos es Introduction Nature des titres ou droits d tenus Calcul du
21. a date de pr sentation des comptes annuels ne constitue le point de d part de la prescription que si les comptes sont suffisamment explicites et si leur lecture l existence d un d lit appara t dans son principe et peut tre constat e par des personnes normalement avis es et diligentes comme les actionnaires qui ont la possibilit de mettre en mouvement l action publique TGI Paris 22 juin 2000 n 93 3369323 11 ch RJDA 12 00 n 1110 confirm par CA Paris 25 janvier 2002 n 00 6879 9 ch B IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 8 PARTIE 2 ASPECT PENAL Cons quences pratiques e Sauf cas particuliers le d lit est imprescriptible e Question fondamentale pour nos clients concern s et nous m mes quelle attitude adoptera le STDR en la mati re Y aura t il une distinction en fonction de l anciennet des pratiques Le STDR aura la m me approche que pour le d lit de blanchiment IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi PARTIE 2 ASPECT PENAL Conclusion g n rale e Avant de lever l anonymat d un dossier un examen approfondi s impose e La lettre de mission doit clairement informer le contribuable de l existence de ces risques IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 10 PARTIE 3 CAS D EXCLUSION DU BENEFICE DE LA CIR
22. ance Le terme France d signe les d partements europ ens et d outre mer de la R publique fran aise 5 3 Le r gime fiscal privil gi Cette condition s appr cie conform ment aux dispositions de l article 238 A du CGI En pratique est consid r e comme b n ficiant d un r gime fiscal privil gi la structure soumise un pr l vement fiscal global inf rieur d au moins un tiers l imp t sur les soci t s qui aurait t support en France raison des m mes b n fices ou revenus 36 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 5 Conditions relatives la structure trang re 5 4 Composition des actifs Ne sont concern es que les structures dont l actif ou les biens sont principalement constitu s de valeurs mobili res y compris soci t s pr pond rance immobili re de cr ances de d p ts ou de comptes courants C est le cas lorsque ces l ments constituent plus de 50 de l actif ou des biens de la structure Un bilan doit tre tabli sur la base des valeurs comptables r siduelles et non des valeurs v nales cf infra C est alors l ensemble des revenus ou b n fices de l entit trang re qui sont pris en compte m me si ces b n fices ou revenus proviennent principalement de biens autres que les actifs financiers et mon taires pr cit s
23. ann es suivantes en cas de d membrement usufruit nue propri t entre les h ritiers l amende n est due que par l usufruitier VRAI Era Sauf le cas o le compte a d gag des plus values imposables au nom du nu propri taire c Compte d tenu par une entit vis e par l article 123 bis En l absence d approvisionnement externe ou de retrait par l ayant droit conomique domicili en France l amende n est pas encourue L amende est encourue sauf preuve de l impossibilit d utiliser le FAUX compte preuve que seul l administrateur ou le trustee effectue les ordres de virement via une attestation de l administrateur par exemple 89 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT CONSEILS FISCAUX DES AVOCATS Partie 9 Les Amendes et Majorations 3 Amende pour non d claration de contrat d assurance vie Principes article 1766 du CGI e _ Manquements au titre de l ann es 2012 5 de la valeur du contrat au 31 12 2012 Plancher de 1 500 ou 10 000 ETNC Att nuations fraudeurs passifs 1 5 fraudeurs actifs 3 e _ Manquements au titre des ann es 2008 2011 amende gale 25 des versements effectu s Cependant la loi pr voit que Lorsque le contribuable apporte la preuve que le Tr sor n a subi aucun pr judice le taux de l amende est ramen 5 et son montant plafonn 1 500 Applicable lorsqu il n y a
24. ctives de ces structures ant rieures 2010 SK En cas d engagement du processus de liquidation avant le 31 12 2013 il sera admis que l article 123 bis ne s appliquera pas au titre de 2014 CC IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 99 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 9 Liquidation de la structure interpos e 9 2 Calcul du boni a Calcul du boni en cas de liquidation de la structure par le constituant apr s la r gularisation des avoirs En cas de liquidation le boni taxable selon l article 161 du CGI s entend du point de vue fiscal de la diff rence entre d une part le produit net de la liquidation et d autre part le montant des apports r els ou assimil s susceptibles d tre repris en franchise d imp t BOI RPPM RCM 10 20 40 20120912 Dans le cas de la dissolution des entit s 123 bis le boni taxable est d termin amp Sous d duction des RCM r put s distribu s amp Pour leur montant major du co fficient de 1 25 96 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 9 Liquidation de la structure interpos e 9 2 Calcul du boni a Calcul du boni en cas de liquidation de la structure par le constituant apr s la r gularisation des avoirs En cas de
25. e d tient 20 d actions ordinaires d une entit qui r alise un b n fice de 1 000 euros l ann e N Elle cl ture ses exercices le 31 d cembre A sera alors imposable en N 1 sur la somme de 250 euros 1 000 x 20 x 1 25 au titre des b n fices de l ann e N Elle d clarera ce revenu en N 2 Pour les revenus de l ann e 2006 il faut donc se r f rer au r sultat retrait de la structure de l ann e 2005 FAUX Sauf si la structure tient une vraie comptabilit 44 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT CONSEILS FISCAUX DES AVOCATS PARTIE 6 structures interpos es 6 Calcul des RCM Cas particulier des structures localis es dans un ETNC absence de convention d assistance administrative Le revenu imposable de la personne physique ne peut tre inf rieur au produit de la fraction de l actif net ou de la valeur nette des biens de l entit en cause sans d duction de l imp t acquitt l tranger par le taux gal de d ductibilit des int r ts des comptes courants d associ s article 39 1 3 du CGI Exercice 2012 3 39 Exercice 2011 3 99 Exercice 2010 3 82 Exercice 2009 4 81 Exercice 2008 6 21 Exercice 2007 5 41 Exercice 2016 4 48 Exercice 2005 4 21 Moyenne sur la p riode 4 54 soit en pratique major du coefficient de 1 25 l quivalent de 5 70 IACF 18 novembr
26. e 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 45 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 6 Calcul des RCM cas des ETNC Exemple la structure ne tient pas de comptabilit Valorisation des actifs bancaires au 31 d cembre 2006 Equilibre du bilan par le capital Valorisation des actifs au 1 Capital 10 M janvier 2006 10M VRAI R sultat retrait 0 5M VRAI FAX Valorisation des agtifs a31 d cembre 2006 10 5 M Total 10 5 M Total 10 5 M Le taux s applique sur 10 5 VE gal l actif net 46 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 7 Ann e d imposition des revenus de l article 123 bis du CGI Les b n fices ou revenus positifs de la personne physique sont imposables l imp t sur le revenu des personnes physiques au titre de l ann e au cours de laquelle est r put e intervenir cette acquisition Les revenus sont r put s acquis e soit le premier jours du mois qui suit le cl ture de l exercice de l entit juridique trang re en cause e soit le 31 d cembre en l absence d exercice clos au cours d une ann e Il en est de m me selon l administration en l absence de comptabilit r elle de la structure lis doivent tre d clar s en m me temps que les autres revenu
27. e la succession rappels d imposition au passif de celle ci calcul des DMTG en fonction du degr de parent des h ritiers r gularisation au nom des h ritiers post rieurement la date du d c s VRAI IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 67 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit 2 Donation du compte un ou plusieurs successibles 2 1 Le donateur est d c d avant le 01 01 2007 La donation doit tre rapport e sa succession qui est maintenant prescrite absence de rappel des DMTG VRAI 2 2 Le donateur est d c d depuis le 01 01 2007 La donation doit tre rapport e sa succession comme dit ci avant VRAI 2 3 Le donateur est encore vivant ce jour La donation constitue un don manuel taxable lors de la r gularisation aux DMTG VRAI IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 68 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit 2 Donation du compte un ou plusieurs successibles 2 4 La donation a port uniquement sur la nue propri t du compte Les DMTG sont calcul s selon le bar me de l article 669 du CGI en fonction de l ge du donateur au moment de la donation Imposition des revenus au nom du seul usufruitier mais des plus values au nom des nus propr
28. enu pendant au moins 183 jours au cours de l exercice ou de l ann e civile suivant le cas s il est plus lev que le pourcentage constat la cl ture de l exercice ou de l ann e civile IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 34 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es Cas particulier d une fondation cr e en Suisse e Une fondation est cr e en Suisse par un r sident fran ais d c d en 2005 soit ant rieurement au 1 janvier 2007 DMTG prescrits e l est pr vu que les sommes au sein de la fondation b n ficieront aux petits enfants du contribuable d c d compter du 30 e anniversaire du plus jeune e Les protecteurs de la fondation sont deux des enfants de ce m me contribuable e Les petits enfants b n ficiaires n avaient pas t inform s de l existence de ce compte et n y avaient donc pas acc s e Article 123 bis inapplicable IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 35 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 5 Conditions relatives la structure trang re 5 1 Forme de la structure L article 123 bis du CGI vise les personnes morales les organismes et groupements les fiducies et institutions comparables trusts et fondations familiales et les OPCVM 5 2 Etablissement ou constitution hors de Fr
29. ger gt _ Manquements au titre des ann es 2011 et 2012 5 de la valeur du compte au 31 d cembre de l ann e au titre de laquelle la d claration devait tre faite Att nuation fraudeurs passifs 1 5 fraudeurs actifs 3 Manquements au titre des ann es 2010 et pr c dentes 1 500 ou 10 000 selon que le compte est localis dans un ETNC absence de convention d assistance administrative 85 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 9 Les Amendes et Majorations 2 Amende pour non d claration de compte Principes Prescription celle du 2 e alin a de l article 188 du LPF Pour les autres amendes fiscales la prescription est atteinte la fin de la quatri me ann e suivant celle au cours de laquelle les infractions ont t commises Jusqu au 31 d cembre 2013 la premi re ann e sanctionnable est l ann e 2008 5 amendes sont dues au titre des ann es 2008 2009 2010 2011 et 2012 CR Att nuation des amendes 2008 2009 et 2010 application des taux de 1 5 ou 3 avec un plafond de 1 500 ou de 10 000 Une amende par ann e et par compte CO CG IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 86 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 9 Les Amendes et Majorations 2 Amende pour non d claration
30. h ritiers sont b n ficiaires d c s du titulaire en p riode non prescrite application des DMTG sauf si autre donation d clar e en p riode prescrite VRAI IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 70 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit 2 Donation du compte un ou plusieurs successibles 2 8 D c s d un conjoint en p riode prescrite compte laiss au nom du conjoint survivant Application des options prises par le conjoint survivant dans la d claration de succession ex usufruit sur la totalit de la succession usufruit du compte les enfants sont nus propri taires des droits du pr d c d R gularisation au nom du conjoint survivant car quasi usufruit Absence de DMTG au d c s du conjoint survivant sur la part du pr d c d qui d pend du r gime matrimonial du couple VRAI FAUX La DLF est saisie de la question IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 71 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit C Le cas particulier des retraits importants et ou injustifi s 1 Les retraits importants D finition Retraits qui exc dent les d penses courantes voir au cas par Cas Plusieurs cas de figure possible e Les b n ficiaires des retraits sont les h ritie
31. i taires L amende pour absence de d claration de compte l tranger est calcul e une seule fois au nom de l usufruitier VRAI 2 5 Le titulaire du compte a donn procuration signature sur le compte tel ou tel membre de sa famille sans que cela vaille transmission Les revenus du compte sont imposables au nom du seul titulaire Les DMTG sont dus hauteur des retraits effectu s par les d l gataires selon les montants L amende pour absence de d claration n est due que par le titulaire du compte VRAI IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 69 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit 2 Donation du compte un ou plusieurs successibles 2 6 Les fonds ont t transf r s sur une structure dont les h ritiers du titulaire ont t d clar s b n ficiaires apr s le 01 01 2007 R gularisation du compte au nom du titulaire jusqu la date du transfert des h ritiers b n ficiaires compter de cette date Application des DMTG aux b n ficiaires en fonction de leurs droits respectifs la date du transfert VRAI 2 7 Combinaison de deux v nements g n rateurs de DMTG Donation en p riode prescrite d c s du donateur en p riode non prescrite rapport de la donation la succession Transfert du compte une structure interm diaire en p riode prescrite dont les
32. ndr il transmettre au Parquet IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 6 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 2 ASPECT PENAL e Les retraits d esp ces importants Seuils Les virements sortants dont l identit du b n ficiaire n est pas r v l e Sur quelle p riode e Les activit s occultes prescrites e Les op rations de compensation Qui sera signal Le compensateur et le compens ou seulement l un des deux Aucun des cas suscit s n entra nera de signalisation syst matique au Parquet par le STDR NB Compensation deux personnes ont un compte offshore L un a des esp ces et l autre veut en retirer Plut t que de passer deux fois la fronti re le banquier organise la remise des esp ces du compens au compensateur et le compensateur vire la somme correspondante au compens Les cons quences fiscales de ces op rations seront examin es plus loin IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 7 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 2 ASPECT PENAL Abus de biens social e Le point de d part du d lai de prescription de l abus de biens sociaux est fix au jour o le d lit est apparu et a pu tre constat dans des conditions permettant l exercice de l action publique Cass crim 15 avril 1991 n 90 84 880 n 880 D e L
33. oncern es Les impositions seront dues dans la limite de la prescription fiscale la date de d p t du dossier en application des dispositions de droit commun du livre des proc dures fiscales LPF S agissant plus particuli rement des avoirs financiers l tranger non d clar s les prescriptions allong es sp cifiques pr vue l article L 169 du LPF en mati re d imp t sur le revenu et de pr l vements sociaux et l article L 181 0 A du LPF en mati re d ISF et autres droits d enregistrement s appliqueront de plein droit 76 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 8 CALCUL DES RAPPELS D IMPOTS e LA PRESCRIPTION En mati re d imp t sur le revenu et pr l vements sociaux S agissant d avoirs d tenus dans un Etat ou un territoire qui na pas conclu avec la France de convention d assistance le d lai de reprise a t port 10 ans par la loi du 30 d cembre 2008 Les rappels ne pourront tre ant rieurs l ann e 2006 En mati re d ISF L encore c est la prescription de 10 ans qui s applique pour les d lais venant expiration post rieurement au 31 12 2012 La premi re ann e reprise ne peut tre que 2007 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 17 PARTIE 8 CALCUL DES RAPPELS D IMPOTS e PRESCRIPTION
34. ontribuables passifs et actifs dans le cadre de la r gularisation Cette distinction importe dans le cadre de e la majoration pour manquement d lib r calcul e sur la base de l imposition compl mentaire et e l amende pour d faut de d claration des avoirs l tranger gt Ces p nalit s seront r duites selon les modalit s nonc es ci apr s IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi D4 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 5 Distinction actifs passifs Actifs e Le compte a t constitu par le contribuable alors qu il tait r sident fiscal fran ais Passifs e Sera consid r comme passif le contribuable qui d tient des avoirs gr ce une succession ou une donation ou bien lorsque l acquisition de ces avoirs a eue lieu alors qu il ne r sidait pas fiscalement en France e Dans le cadre d un h ritage faut pouvoir prouver l origine des fonds ce qui peut s av rer probl matique dans la mesure o les banques ne conservent pas les documents au del de dix ans Le compte ne doit pas avoir t aliment IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 25 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 5 distinction actifs passifs 1 Alimentations exceptionnelles ou occasionnelles petits sommes Exemple n _1 Personne physique PP a h rit d un compte en
35. ouble imposition en France des revenus impos s en application de l article 123 bis et des revenus distribu s ou pay s par les structures concern es seule la fraction des revenus distribu s ou pay s qui exc de les revenus tax s en application de l article 123 bis est imposable au sens de l article 120 du CGI Cette disposition concerne essentiellement les b n fices ou revenus positifs r alis s par les structures concern es avant l entr e en vigueur des dispositions de l article 123 bis BOFIP IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 51 PARTIE 6 structures interpos es 2009 50 000 15 000 35 000 2010 20 000 30 000 25 000 2011 30 000 20 000 15 000 2012 60 000 80 000 5 000 Totaux 160 000 165 000 5 000 Le montant cumul des b n fices r put s constituer des revenus de capitaux mobiliers impos s au titre de l article 123 bis du CGI est inf rieur de 5 000 euros aux retraits L article 120 du CGI s applique sur 5 000 euros VRAI IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 92 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAL PARTIE 6 structures interpos es 2005 0 130 000 130 000 prescrit 2006 60 000 0 60 000 2007 65 000 0 125 000 2008 0 30 000 95 000 2009 50 000 15 000 130 000 2010 20 000 30 000 120 000 2011 30 000 20 000 130 000 2012 60 000 100 000 90 000 Totaux 285
36. pr vue l article L 23 C du livre des proc dures fiscales sont r put s constituer jusqu preuve contraire un patrimoine acquis titre gratuit assujetti la date d expiration des d lais pr vus au m me article L 23 C aux droits de mutation titre gratuit au taux le plus lev mentionn au tableau III de l article 777 Ces droits sont calcul s sur la valeur la plus lev e connue de l administration des avoirs figurant sur le compte ou le contrat d assurance vie au cours des dix ann es pr c dant l envoi de la demande d informations ou de justifications pr vue l article L 23 C du livre des proc dures fiscales diminu e de la valeur des avoirs dont l origine et les modalit s d acquisition ont t justifi es Ce texte ne semble donc pas applicable en cas de r gularisation spontan e IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 74 PARTIE 8 CALCUL DES RAPPELS D IMPOTS Par Didier Laforge IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 75 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 8 CALCUL DES RAPPELS D IMPOTS e LA CIRCULAIRE DU 21 JUIN 2013 Les contribuables devront s acquitter du paiement int gral des impositions suppl mentaires leur charge Ces impositions suppl mentaires seront calcul es en faisant application de l ensemble des dispositions en vigueur au titre de chacune des ann es c
37. rangers non d clar s mode d emploi 83 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX 1 Partie 9 Les Amendes et Majorations Majoration pour manquement d lib r Principe taux de 40 Att nuations fraudeurs passifs 15 fraudeurs actifs 30 Port e de l indication mentionn e par la circulaire Cazeneuve Ja majoration de 40 pour manquement d lib r ou en cas de d faut d claratif dans les d lais l gaux la majoration de 10 pr vue l article 1728 du CGI Concerne l ISF si la r gularisation consiste rectifier une d claration d j produite application de la majoration de 40 att nu e si la r gularisation consiste produire une d claration jamais tablie majoration de 40 non applicable application de la majoration de 10 84 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 9 Les Amendes et Majorations 2 Amende pour non d claration de compte Principes Amende pr vue par l article 1736 IV en cas d infraction l obligation pr vue au 2 me alin a de l article 1649 A Les personnes physiques les associations les soci t s n ayant pas la forme commerciale domicili es ou tablies en France sont tenues de d clarer en m me temps que leur d claration de revenus ou de r sultats les r f rences des comptes ouverts utilis s ou clos l tran
38. re 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 91
39. rovisions admis en d duction pour le calcul du r sultat fiscal local les amortissements retenus ne peuvent tre qu inf rieurs aux amortissements lin aires calcul s selon les r gles fran aises e Les provisions figurant au bilan de d part et non d ductibles au regard de la l gislation fran aise sont rapport es au r sultat du premier exercice soumis au r gime pr vu l article 123 bis En contrepartie les charges couvertes par ces provisions sont d ductibles Ces r gles s appliquent aux provisions de m me nature figurant au bilan d ouverture du premier exercice non prescrit e Les l ments sont port s au bilan dans la monnaie dans laquelle est tenue la comptabilit locale IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 39 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 5 Conditions relatives la structure trang re 5 4 Composition des actifs la probl matique du bilan de d part Exemple 1 la structure existe depuis 2005 Elle n a pas de capital Elle ne tient pas de comptabilit La banque peut nous fournir comme premier relev celui au 31 d cembre 2005 VMP et liquidit s pour leur Capital 10M VRAI JL FXKX valeur au 31 d cembre 2005 soit 10M R serves 10M Compte courant 10M IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 40 INSTITUT DES AVOCATS
40. rs identifiables virements ou non esp ces Er Dons manuels d clarer par les b n ficiaires e Ilmy a pas de b n ficiaire des retraits le contribuable d clare les esp ces dans son ISF moins la fraction consomm e chaque ann e Il peut remettre le solde sur son compte bancaire fran ais mais risque d nonciation TRACFIN 72 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit C Le cas particulier des retraits importants et ou injustifi s 2 Les retraits injustifi s D finition Retraits dont le contribuable ignore l identit du b n ficiaire cas des compensations Les DMTG ne sont pas dus car pas d intention lib rale pas de r v lation par le b n ficiaire e Si le montant des virements est important et que le contribuable ne donne pas d explication plausible de l utilisation des fonds taxation des esp ces exc dentaires dans l ISF du contribuable IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 73 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit D Le myst rieux article 755 du CGI Les avoirs figurant sur un compte ou un contrat d assurance vie tranger et dont l origine et les modalit s d acquisition n ont pas t justifi es dans le cadre de la proc dure
41. s confirme que le dispositif ne s applique pas lorsque e entit juridique est tablie ou constitu e dans un Etat de l Union europ enne et e si exploitation de l entreprise ou la d tention des actions parts droits financiers ou droits de vote de cette entit juridique par la personne domicili e en France ne peut tre regard e comme constitutive d un montage artificiel dont le but serait de contourner la l gislation fiscale fran aise IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 31 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 2 Nature des titres ou droits d tenus Les titres ou droits concern s sont e les actions ou parts dans les soci t s de capitaux e les actions parts ou droits dans les OPCVM e les parts d int r t poss d es dans les soci t s de personnes et organismes assimil s e les droits dans des fiducies trusts ou institutions comparables e les droits r sultant du d membrement des titres ou droits vis s ci dessus IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 32 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 3 Calcul du pourcentage de d tention Une personne physique doit d tenir directement ou indirectement au moins 10 des titres droits financiers ou droits de vote dans la structure trang re Exception 4
42. s ou biens au sein de la structure interpos e ceux ci sont transmis aux h ritiers par le biais de la succession e Dans l hypoth se o les h ritiers souhaiteraient ensuite dissoudre l entit juridique le boni imposable serait alors calcul en prenant pour r f rence la valeur des titres d clar e dans la succession pour le calcul des DMTG compar e la valeur des titres le jour de la liquidation e Exemple Une personne physique A d tient 100 des titres de la soci t SB A d c de en 2012 et les titres de SB sont transmis ses h ritiers B C D pour une valeur de 10ME En 2014 B C et D d cident de liquider la structure SB dont les titres valent alors 11 M Le boni taxable est de 1ME afin d viter la double imposition IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 59 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es Conclusion Il est actuellement tr s incertain de r gulariser les avoirs d tenus par l interm diaire de structures interpos es de l article 123 bis du CGI gt il est impossible de reconstituer la comptabilit de ces structures gt les banques n ont pas conserv les documents n cessaires gt l assiette taxable est de 125 sans possibilit de liquider ou d op rer des retraits massifs sans payer un lourd imp t l ann e de la distribution du boni ou du retrait Les r serves acquises en p riode pre
43. s r alis s ou dont le contribuable a dispos au cours de ladite ann e IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 47 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 7 Ann e d imposition des revenus de l article 123 bis du CGI Exemple 1 Une structure trang re soumise un r gime fiscal privil gi cl t son exercice le 30 juin de l ann e N la personne physique r sidente de France est r put e acqu rir ces revenus le 1 juillet de l ann e N Ils sont donc imposables au titre de l ann e N et doivent tre d clar s en N 1 Exemple 2 Une structure trang re soumise un r gime fiscal privil gi cl t son exercice le 31 d cembre de l ann e N et tient une v ritable comptabilit la personne physique r sidente de France est r put e acqu rir ces revenus le 1 janvier de l ann e N 1 Ils sont donc imposables au titre de l ann e N 1 et doivent tre d clar s en N 2 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 48 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 6 structures interpos es 8 Elimination des doubles impositions 8 1 D duction de l imp t acquitt l tranger e L imp t doit tre comparable l imp t sur les soci t s imp ts de quotit exprim s en unit mon taire assis sur un r sultat fiscal non d ductibles de ce r sultat et
44. scrites restent taxable au titre du boni de liquidation gt Il faut avertir nos clients de cette situation afin d valuer l opportunit de liquider les structures liquidation qui n est nullement exig e par le STDR 60 IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi PARTIE 7 LES DROITS DE MUTATION A TITRE GRATUIT Par Marc Bornhauser et Eric Ginter IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 61 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit A Rappel des principes d exiaibilit des DMTG Succession d c s CD Prescription d c s lt 1 01 2007 Donation Nettement plus d licat 2 Cas consid rer le don manuel la donation indirecte IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 62 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 7 Les Droits de Mutation Titre Gratuit D finitions Donation indirecte Acte neutre dont la seule apparence ne permet pas de dire s il est titre gratuit ou titre on reux sans volont de dissimulation Il y a donation si les autres caract ristiques de la donation sont pr sentes en particulier l intention lib rale et l acceptation expresse ou tacite par le b n ficiaire Exemple Transfert par les parents de fonds une fondation dont leurs enfants sont
45. sion ne constitue pas une activit IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 3 CAS D EXCLUSION DU BENEFICE DE LA CIRCULAIRE e Autres questions Un contribuable a r gularis un compte en 2009 il souhaite en r gulariser un autre le STDR est comp tent Le Lorsqu un mouvement sur le compte laisse supposer une op ration dite de compensation le STDR est habilit recevoir une demande de r gularisation EE La Circulaire ne les exclut pas Il faut documenter les dossiers IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi PARTIE 4 JUSTIFICATION DE L ORIGINE DES AVOIRS Par Eric Ginter IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi 20 INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX Partie 4 Justification de l origine des avoirs Rappel des dispositions de l instruction du 21 juin Bar me appliqu Origine des avoirs Taux de la majoration pour Amende plafonn e pour chaque manquement d lib r manquement d claratif Avoirs re us dans le cadre d une succession ou d une donation 1 5 de la valeur des contribuable lorsqu il ne r sidait l ann e concern e pas fiscalement en France Autres origines ex avoirs constitu s par le contribuable 30 3 de la valeur des avoirs lorsqu il r
46. un d lit alin a 2 Il s agit d une infraction de cons quence reposant sur la commission d une infraction pr alable mais la jurisprudence en fait une interpr tation extensive e Cass Crim 31 mai 2012 n 12 80 725 Le blanchiment constituant un d lit distinct la prescription qui le concerne est ind pendante de celle qui s applique l infraction originaire e Cass Crim 20 f vrier 2008 n 07 82977 L infraction ne n cessite que la caract risation du d lit principal m me si aucune poursuite n a t engag e et m me si aucune poursuite ne pourrait l tre absence de saisine de la CIF par exemple IACF 18 novembre 2013 R gularisation des avoirs trangers non d clar s mode d emploi INSTITUT DES AVOCATS CONSEILS FISCAUX PARTIE 2 ASPECT PENAL Cons quences pratiques e Le d lit de blanchiment se prescrit par 3 ans mais toute op ration sur le compte virement retrait constitue une nouvelle infraction e Si le Parquet d cide de poursuivre il sera tr s difficile d chapper la condamnation e Seule exception le contribuable qui n a pas fait d op ration sur son compte et n en fera plus jusqu la fin de ses jours Payer les compl ments d imp ts suite la r gularisation n est donc pas une option Question fondamentale pour nos clients et aussi pour nous Sachant que tous les contribuables r gularis s seront concern s quels dossiers le STDR ente
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