Manual de Instrucciones Contables Para Casas de Cambio
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1. HONDURAS c Comisi n Nacional de Bancos y Seguros Manual de Instrucciones Contables Para Casas de Cambio Tegucigalpa M D C Honduras C A 1996 Modificado el 28 de octubre de 2004 1 INTRODUCCION De conformidad al Art culo 13 de la Ley de Casas de Cambio y al Art culo 16 del Reglamento de la citada ley corresponde a la Superintendencia de Bancos ahora Superintendencia de Valores y Otras Instituciones establecer las normas contables a las cuales deben sujetarse las casas de cambio que est n bajo el control de esta oficina En cumplimiento a las disposiciones legales arriba citadas la Superintendencia de Valores y Otras Instituciones ha elaborado el Manual de Instrucciones Contables el cual tiene car cter obligatorio en su aplicaci n por parte de las casas de cambio establecidas en el pa s No obstante lo anterior y como ha sido norma de esta oficina se admitir sugerencias y recomendaciones que tiendan al mejoramiento de las Reglas Contables que m s adelante se detallan siempre y cuando consideremos que tales sugerencias son de inter s general CODIFICACI N DEL CATALOGO Para la codificaci n del Cat logo de Cuentas se han asignado un d gito a los t tulos principales de las cuentas del balance cuentas de resultado y cuentas de orden as Activo Pasivo Activos y Pasivos Contingentes Capital y Reservas de Capital Cuentas de Resultado Cuentas de Orden A Dos d gitos corresponden a2. 01 527 02 527 03 527 04 527 05 530 700 750 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES Depreciaci n Edificios Depreciaci n Mobiliario y Equipo Depreciaci n para Instalaciones Amortizaci n para Cuentas por Cobrar Amortizaci n para Cuentas por Amortizar IMPUESTO SOBRE LA RENTA CUENTAS DE ORDEN VALORES EN CONSIGNACI N CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA INSTRUCTIVO DE CUENTAS El presente instructivo se ha estructurado de conformidad al catalogo de cuentas describiendo el uso para cada una de ellas 1 ACTIVO El activo se ha distribuido en agrupamientos que permitan apreciar en forma r pida las categor as del mismo seg n su grado de liquidez 10 CIRCULANTE 100 Caja 100 01 Moneda Nacional 100 02 Moneda Extranjera 100 01 En esta subcuenta se registrar el movimiento por ingresos y egresos de efectivo su saldo representa la existencia de billetes y moneda met lica en poder de la Instituci n 100 02 Comprende el movimiento por la compra y venta de divisas que se realiza con el mercado 101 102 extrabancario en billetes cheques de viajero giros bancarios y otros instrumentos de pago denominados en divisas al precio que el mercado determine Art culo 1 del Reglamento de la Ley de Casas de Cambio Dep sitos en Bancos Nacionales 101 01 Moneda Nacional 101 02 Moneda Extranjera En estas subcuentas se registrar n los dep sitos en moneda nacional y moneda extranjera respectivamente que se constit
3. valor de los intereses ya devengados y no pagados por los pr stamos otorgados a funcionarios y empleados de la empresa 105 02 En esta subcuenta se registrar n los intereses devengados y no pagados sobre las 106 inversiones temporales que realice la empresa Asimismo en esta subcuenta se contabilizar n los intereses que se paguen para mantener la unidad de los cupones en los valores que se adquieran cuyo importe devuelven los emisores al vencerse el cup n Cheques y Valores al Cobro Se cargar con las remesas de cheques a cargo de Bancos del Exterior que hayan sido aceptados salvo buen cobro acredit ndose cuando se obtenga el reembolso de los valores remitidos El saldo de esta cuenta no se computar para efecto de establecer el l mite m ximo de tenencias internacionales 107 SUCURSALES AGENCIAS Y CASA MATRIZ En esta cuenta la oficina principal de las Casas de Cambio registrar el movimiento de las operaciones que realicen con sus sucursales de igual forma las sucursales registrar n los saldos deudores con respecto a la oficina principal 11 ACTIVOS FIJOS 110 110 01 Bienes Ra ces 110 01 Terrenos 110 02 Edificios 110 03 Construcciones y Remodelaciones En esta subcuenta se contabilizar n los terrenos que se adquieran para el establecimiento de la oficina en que se desenvolver n los negocios de la empresa Por otra parte engrosar n esta cuenta los costos que contribuyan a la plusval a
4. valores que la empresa determine suficientes para responder al pago de prestaciones pensiones o jubilaciones del personal al servicio de la empresa Reservas Especiales En esta cuenta se acumular n las reservas de car cter especial por ejemplo las separaciones de utilidades para la creaci n de un fondo de Autoseguro provisi n para el pago de auditores externos etc IMPORTANTE La creaci n de estas reservas ha de obedecer a prop sitos perfectamente definidos En manera alguna debe servir para el ocultamiento de utilidades por lo mismo los organismos de control interno o externo deber n mantener una estricta vigilancia sobre los incrementos o cargos a esta cuenta 3 ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES 30 ACTIVOS CONTINGENTES 300 Garant as Bancarias En esta cuenta se contabilizar el valor de la Garant a Bancaria que de conformidad al Art culo 8 de la Ley de Casas de Cambio debe presentarse al Banco Central de Honduras previo al inicio de operaciones El monto de las Garant as Bancarias complementarias que como producto de las revisiones peri dicas se estime conveniente exigir engrosara esta cuenta 31 PASIVOS CONTINGENTES 310 Garant as Bancarias Suscritas no Pagadas Esta cuenta registrar la responsabilidad subsidiaria de las casas de cambio con respecto a la instituci n bancaria emisora de la Garant a Bancaria a que se refiere el Art culo 8 de la Ley de Casas de Cambio La contracuenta en Act
5. y largo plazo de sociedades financieras juridiccionadas a la CNBS se contabilizaran en esta cuenta No se necesita de autorizaci n para la apertura de subcuentas 22 RESERVAS DE VALUACION Reservas para Cuentas a Cobrar de Dudosa Recuperaci n En esta cuenta se registrar el valor que la empresa considere necesario para cubrir aquellos valores cuya recuperaci n sea dudosa Reserva para Depreciaci n de Edificios En este rubro se formar la reserva por la depreciaci n que sufra esta clase de bienes debido a su desgaste por uso normal o por causa de obsolescencia debido a su p rdida de funcionalidad Reserva para Depreciaci n de Instalaciones Las instalaciones al igual que el resto de los activos fijos est n sujetas a desgaste por uso o acci n de los elementos naturales as como a sufrir dem rito por obsolescencia La depreciaci n peri dica que se decida se acumulara en esta cuenta Reserva para Depreciaci n de Mobiliario y Equipo Acumular la depreciaci n de mobiliario y equipo y dem s enseres que se necesiten para el funcionamiento de la empresa 23 RESERVAS EVENTUALES 230 231 232 Reserva para Impuestos y Contribuciones En esta cuenta se har n las provisiones por impuestos a pagar en el futuro Al determinarse en forma exacta el impuesto por pagar se trasladar a la cuenta 200 02 Acreedores Varios Impuestos por Pagar Reservas para Prestaciones Sociales Se acumular n en esta cuenta los
6. AS Y PERDIDAS INGRESOS DE OPERACI N PRODUCTOS INTERESES DEVENGADOS Sobre Prestamos a Funcionarios y Empleados Sobre Inversiones INGRESOS VARIOS CUENTAS DE RESULTADO EGRESOS EGRESOS DE OPERACI N GASTOS EN PERSONAL Sueldos Honorarios Directores 520 03 520 04 520 05 520 06 520 07 520 08 520 09 521 521 01 521 02 521 03 521 04 521 05 521 06 521 07 522 522 01 522 02 522 03 522 04 522 05 522 06 522 07 522 08 522 09 522 10 523 523 01 523 02 523 03 523 04 523 05 523 06 523 07 523 08 523 09 524 524 01 524 02 525 526 Bonificaciones y Aguinaldos Trabajo Extraordinario Aportes al Seguro Social Aportes a Fosovi Prestaciones Sociales Aportes al INFOF Otros Gastos OTROS GASTOS DEL PERSONAL Capacitaci n Vi ticos Asistencia Medica Seguros de Vida y Accidentes Atenciones Indemnizaciones Varios GASTOS DE OPERACI N Servicios de Seguridad y Vigilancia Trabajos Eventuales Publicidad y Propaganda Energ a y Agua Comunicaciones Papeler a y tiles de Oficina Honorarios profesionales Seguros Impuestos y Contribuciones Otros OTROS EGRESOS DE OPERACI N Arrendamientos Suscripciones Mantenimiento y Reparaci n del Local Mantenimiento de Veh culos Mantenimiento Mobiliario y Equipo Combustibles y Lubricantes Especies Fiscales Transportes Varios INTERESES PAGADOS Sobre Prestamos Bancarios Sobre Otros Prestamos PERDIDA EN CAMBIO COMISIONES PAGADAS 527 527
7. IPADOS Intereses Primas de Seguros Arrendamientos Otros Gastos Anticipados CUENTAS POR AMORTIZAR Gastos de Constituci n y Organizaci n Construcciones en Usufructo Papeler a y tiles Especies Fiscales Otras Cuentas Por Amortizar PASIVOS CIRCULANTE ACREEDORES VARIOS Sueldos Impuestos Sobrantes Dividendos Cheques Recibidos Salvo Buen Cobro Varios Clientes por Subastas PRESTAMOS BANCARIOS OTRO PRESTAMOS INTER S POR PAGAR Sobre Prestamos Bancarios Sobre Otros Prestamos SUCURSALES AGENCIAS Y CASA MATRIZ FIJO PRESTAMOS BANCARIOS OTROS PRESTAMOS RESERVAS DE VALUACI N RESERVA PARA CUENTAS A COBRAR DE DUDOSA RECUPERACI N RESERVA PARA DEPRECIACION DE EDIFICIOS RESERVA PARA DEPRECIACI N DE INSTALACIONES RESERVA PARA DEPRECIACI N DE MOBILIARIO Y EQUIPO RESERVAS EVENTUALES 230 231 232 30 300 31 310 40 400 401 401 01 401 02 402 403 50 51 510 511 511 01 511 02 512 52 520 520 01 520 02 RESERVA PARA IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES RESERVAS PARA PRESTACIONES SOCIALES RESERVAS ESPECIALES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES ACTIVOS CONTINGENTES GARANT AS BANCARIAS PASIVOS CONTINGENTES GARANT AS BANCARIAS SUSCRITAS NO PAGADAS CAPITAL Y RESERVAS DE CAPITAL CAPITAL CAPITAL PAGADO RESERVAS DE CAPITAL Reserva Legal Otras Reservas UTILIDADES O PERDIDAS ACUMULADAS UTILIDADES O PERDIDAS DEL EJERCICIO CUENTAS DE RESULTADO INGRESO GANANCI
8. bolsos que normalmente han de erogarse por el personal que se necesite para el funcionamiento de las casas de cambio Se incluir en esta cuenta la contrataci n de personal temporal Otros Gastos de Personal 521 01 Capacitaci n 521 02 Vi ticos 521 03 Asistencia M dica 521 04 Seguros de Vida y Accidentes 521 05 Atenciones 521 06 Indemnizaciones 521 07 Varios En esta cuenta se registrar n aquellas erogaciones relacionadas con el personal y que son suplementarias para el buen desenvolvimiento de la empresa Gastos de Operaci n 522 01 Servicios de Seguridad y Vigilancia 522 02 Trabajos Eventuales 522 03 Publicidad y Propaganda 522 04 Energ a y Agua 522 05 Comunicaciones 522 06 Papeler a y Utiles de Oficina 522 07 Honorarios Profesionales 522 08 Seguros 522 09 Impuestos y Contribuciones 522 10 Otros 523 524 525 526 527 En esta cuenta se registrar n los gastos que realice la empresa en el desarrollo normal de sus actividades Otros Egresos de Operaci n 523 01 Arrendamiento 523 02 Suscripciones 523 03 Mantenimiento y Reparaci n del Local 523 04 Mantenimiento Veh culos 523 05 Mantenimiento Mobiliario y Equipo 523 06 Combustibles y Lubricantes 523 07 Especies Fiscales 523 08 Transporte 523 09 Varios En este rubro se presentan otros conceptos de gastos en que pueden incurrirse para el normal desenvolvimiento de la empresa Intereses Pagados 524 01 Sobre Pr stamos Bancarios 524 02 S
9. de dichos terrenos como son pagos de pavimentaciones levantamientos topogr ficos gastos de nivelaci n etc 110 02 La subcuenta de Edificios contendr el valor de las construcciones que se hacen para el establecimiento de las oficinas de la empresa Es de hacer notar que en caso que las edificaciones se hagan por cuenta de arrendadores es decir que el usufructo del edificio construido por cuenta ajena esta sujeto a traslado al termino del tiempo por el que se haya contratado no deber n contabilizarse en Edificios sino que se consideraran Cargos Diferidos seg n se indica en dicho grupo de cuentas 110 03 Esta subcuenta tiene car cter transitorio Su utilizaci n se har mientras se efect en las erogaciones por edificaciones que haya emprendido la empresa Al t rmino de las obras su saldo debe trasladarse a la cuenta de Activo Fijo a que corresponda 111 Instalaciones Esta cuenta se utilizar para registrar en forma separada las instalaciones accesorias del edificio del costo de construcci n del mismo en vista de que se trata de instalaciones de menor duraci n que la construcci n aun cuando forman parte integral del edificio en cuanto al funcionamiento de este A medida de ejemplo se citan algunos bienes que deben contabilizarse en esta cuenta puertas para b vedas mostradores y ventanillas para servicio al publico que no sean de f cil renovaci n rejas y barandillas divisorias sistemas de alarma aparatos de alumb
10. financiamientos recibidos por instituciones bancarias del pa s se registrar n en esta cuenta 202 Otros Pr stamos Los financiamientos que se obtengan de sociedades financieras juridiccionadas a la CNBS ser n contabilizados en esta cuenta Nota Con excepci n a las instituciones bancarias y sociedades financieras mencionadas anteriormente no se permite la contrataci n de financiamiento con otro tipo de empresas ni personas naturales 203 Intereses por Pagar 203 01 Sobre Pr stamos Bancarios 203 02 Sobre Otros Pr stamos 203 01 En esta subcuenta se registrar los intereses pendientes de pago a instituciones bancarias de pa s seg n los contratos de mutuo que pudieran celebrarse con las mismas Se permite la apertura de subcuentas 203 02 Se registrar n en esta subcuenta los intereses pendientes de pago originados en pr stamos que se hayan contratado con sociedades financieras juridiccionadas a la CNBS 204 SUCURSALES AGENCIAS Y CASA MATRIZ En esta cuenta se registrar el movimiento de operaciones entre la Casa Matriz y sus Sucursales o Agencias y de stas entre s 21 FIJO 210 Pr stamos Bancarios En esta cuenta se registrar n los financiamientos que se obtengan de instituciones bancarias del pa s cuyo plazo de pago se ha estipulado a m s de un a o Pueden abrirse subcuentas sin obtener autorizaci n de la CNBS 211 220 221 222 223 Otros Pr stamos Los financiamientos recibidos a mediano
11. ivos Contingentes es la cuenta 300 Garant as Bancarias con la que coincidir n los saldos 4 CAPITAL 40 CAPITAL Y RESERVAS DE CAPITAL 400 401 Capital Pagado En esta cuenta se registrar n las participaciones de los accionistas o sean las acciones liberadas Reservas de Capital 401 01 Reserva Legal 401 02 Otras Reservas 401 01 En esta subcuenta se registrar el valor que se separe de las utilidades obtenidas en el per odo con el fin de construir la reserva legal de conformidad a disposiciones estatutarias o decreto de la asamblea general de accionistas y en su defecto las que se ala el C digo de Comercio en su Art culo 32 401 02 En esta subcuenta se registrar el valor de reservas especiales como reevaluaci n de activos reserva para reinversion otras 402 Utilidades o Perdidas Acumuladas El saldo de esta cuenta anualmente se engrosar con las utilidades o p rdidas obtenidas en el ejercicio precedente Los cargos que se hagan a esta cuenta se har n por voluntad de la asamblea general de accionistas Distribuci n de Utilidades 403 Utilidad o Perdida del Ejercicio En esta cuenta se registrar n las utilidades o p rdidas que se obtengan en el per odo contable actual 50 GANANCIAS Y P RDIDAS La distribuci n de los resultados de operaci n se indican a continuaci n a Cuenta Resumen 50 Ganancias y P rdidas b Ingresos de Operaci n De la cuenta 510 a la 512 c Egresos de O
12. lico etc 121 Cuentas por Amortizar 121 01 Gastos de Constituci n y Organizaci n 121 02 Construcciones en Usufructo 121 03 Papeler a y tiles 121 04 Especies Fiscales 121 05 Otras Cuentas por Amortizar 121 01 En esta subcuenta se registrar n las erogaciones que se realicen para atender los gastos relacionados con la constituci n y organizaci n de la empresa Entre las erogaciones pueden citarse los gastos de escrituraci n o notariales tramites legales para constituirse y operar gastos de entrenamiento de personal gastos extraordinarios de promoci n etc 121 02 Las edificaciones que se efect en a terrenos ajenos o mejoras sustanciales que se hagan a bienes ra ces ajenas y que al t rmino del contrato de arrendamiento pasan a ser propiedad del due o del inmueble deber n contabilizarse en esta subcuenta 121 03 En esta subcuenta se registrar el costo de adquisici n de la papeler a y dem s tiles que se utilicen en el desenvolvimiento de la empresa y cuyo cargo no se justifique a la cuenta de gastos de operaci n respectiva en atenci n a que su consumici n es paulatina 121 04 En esta subcuenta se registrar el movimiento de papel sellado y timbres fiscales en especie de uso propio de la empresa 121 05 En el caso de otras erogaciones que en atenci n a su cuant a deban amortizarse en varios ejercicios econ micos o p rdidas que se sufran sin tener la reserva adecuada para su inmediata absorci n y se decida su a
13. mortizaci n en varios ejercicios se podr utilizar la presente subcuenta 2 PASIVO El pasivo se ha distribuido de acuerdo a su grado de exigibilidad 20 CIRCULANTE 200 Acreedores Varios 200 01 Sueldos 200 02 Impuestos 200 03 Sobrantes 200 04 Dividendos 200 05 Cheques Recibidos de Salvo Buen Cobro 200 06 Varios 200 07 Clientes por Subastas 200 01 En esta subcuenta se registrar n los sueldos por cualquier circunstancia no hayan sido pagados al personal del la empresa siempre que su importe est a la disposici n inmediata de las personas que lo hubieren devengado 200 02 En esta subcuenta se registrar n los impuestos a favor del fisco cuya fecha de pago a n no est vencida 200 03 Los sobrantes que se produzcan en la utilizaci n del efectivo por parte de las personas encargadas de su custodia y manejo ser n registradas en esta subcuenta 200 04 Registrar los dividendos acordados por la Asamblea General de Accionistas de la Empresa 200 05 Esta subcuenta registrar el valor de los cheques recibidos salvo buen cobro mientras se obtiene la confirmaci n de los mismos por parte de los bancos girados 200 06 Cualquier concepto no clasificable en el resto de las cuentas del Pasivo Circulante se podr contabilizar en esta subcuenta 200 07 En esta subcuenta se registrara el importe total en lempiras del monto total demandado de divisas incluyendo las comisiones cambiarias respectivas 201 Prestamos Bancarios Los
14. nformar en el Estado de Perdidas y Ganancias como deducci n de la utilidad neta de operaciones 7 CUENTAS DE ORDEN Valores en Consignaci n Cuenta de control en donde se registrar n los cheques de viajero recibidos en consignaci n de otras instituciones para su venta al p blico Cuentas de Orden por Contra
15. ntas en que se dividen A fin de mantener la uniformidad de informaci n no se permitir la apertura de nuevos grupos o subdivisiones a los mismos sino es con autorizaci n de la CNBS No De Cuenta 1 10 100 100 01 100 02 101 101 01 101 02 102 103 103 01 103 02 104 104 01 104 02 104 03 104 04 104 05 104 06 105 105 01 105 02 106 107 11 110 110 01 110 02 110 03 111 112 112 01 112 02 CATALOGO DE CUENTAS NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO CIRCULANTE CAJA Moneda Nacional Moneda Extranjera DEP SITOS EN BANCOS NACIONALES Moneda Nacional Moneda Extranjera DEP SITOS EN BANCOS DEL EXTERIOR INVERSIONES En Valores de Entidades Oficiales Valores Diversos CUENTAS A COBRAR Prestamos a Funcionarios y Empleados Anticipos al Personal Faltantes de Caja Caja Chica Varios Banco Central de Honduras Subastas INTERESES POR COBRAR Sobre Prestamos a Funcionarios y Empleados Sobre Inversiones CHEQUES Y VALORES AL COBRO SUCURSALES AGENCIAS Y CASA MATRIZ ACTIVOS FIJOS BIENES RA CES Terrenos Edificios Construcciones y Remodelaciones INSTALACIONES MOBILIARIO Y EQUIPO Muebles y Equipo de Oficina Veh culos 12 120 120 01 120 02 120 03 120 04 121 121 01 121 02 121 03 121 04 121 05 20 200 200 01 200 02 200 03 200 04 200 05 200 06 200 07 201 202 203 203 01 203 02 204 21 210 211 22 220 221 222 223 23 CARGOS DIFERIDOS PAGOS ANTIC
16. obre Otros Pr stamos Se contabilizar n en estas subcuentas los egresos por utilizaci n de recursos ajenos P rdida en Cambio En esta cuenta se registrar n la p rdida que se derive de las transacciones que se realicen en la compra y venta de divisas Comisiones Pagadas Las comisiones que se paguen a los bancos del sistema por la emisi n de garant as bancarios en cumplimento a las disposiciones del Art culo 8 de la Ley de Casas de Cambio se registraran en esta cuenta Depreciaciones y Amortizaciones 527 01 Depreciaci n Edificios 527 02 Depreciaci n Mobiliario y Equipo 527 03 Depreciaci n de Instalaciones 527 04 Amortizaci n Cuentas por Cobrar 527 05 Amortizaci n Cuentas por Amortizar Esta cuenta representar el cargo anual de los resultados de operaci n por la depreciaci n de los edificios mobiliario y equipo e instalaciones necesarios para el funcionamiento de la empresa Asimismo esta cuenta comprende los gastos por perdidas que se estime se producir n en las cuentas por cobrar u otro valor cuya posibilidad de recuperaci n sea incierta 530 700 750 Impuesto Sobre la Renta El c lculo del Impuesto sobre la Renta se har sobre las utilidades netas y deber tenerse en cuenta las disposiciones legales que sobre esta materia ha emitido la Direcci n General de Tributaci n ahora Direcci n ejecutiva de ingresos Puesto que el Impuesto sobre la Renta es un gasto no involucrable con los dem s se i
17. peraci n De la cuenta 520 a la 530 La cuenta 500 Ganancias y P rdidas resume los resultados de operaci n que registre la empresa al finalizar el per odo contable o sea la liquidaci n que anualmente se realice de los ingresos y gastos 51 INGRESOS DE OPERACI N 510 Productos En esta cuenta se registrar n los productos obtenidos por el diferencial cambiario generado por la venta de divisas a precios mayores que el precio de adquisici n de la divisa en el mercado extrabancario 511 Intereses Devengados 511 01 Sobre Pr stamos a Funcionarios y Empleados 511 02 Sobre Inversiones 511 01Comprende los intereses que se devenguen en los pr stamos que se otorguen a los funcionarios y empleados de la empresa 511 02 En esta subcuenta se registrar n los intereses que generen las diferentes inversiones que 512 haya realizado la empresa Ingresos Varios En esta cuenta se agrupar n las subcuentas que se utilicen para registrar ingresos de distinta ndole no clasificados en los rubros de ingresos establecidos anteriormente 52 EGRESOS DE OPERACION 520 521 522 Gastos en Personal 520 01 Sueldos 520 02 Honorarios a Directores 520 03 Bonificaciones y Aguinaldos 520 04 Trabajo Extraordinario 520 05 Aportes al Seguro Social 520 06 Aportes a FOSOVI 520 07 Prestaciones Sociales 520 08 Aportes al Instituto de Formaci n Profesional INFOP 520 09 Otros Gastos En esta cuenta se registrar n los desem
18. rado el ctrico incineradores elevadores equipos de aire acondicionado etc 112 Mobiliario y Equipo 112 01 Muebles Enseres y Equipo 112 02 Veh culos 112 01Comprende el costo de adquisici n de los muebles enseres y equipos que la empresa adquiera para atender sus operaciones Podr n incluirse en esta cuenta las obras u objetos art sticos que se reserven para su uso exclusivo u ornamentaci n de la oficina siempre y cuando no est n descritos como instalaciones 112 02 Esta subcuenta registrar el costo de todo veh culo que posea o adquiera la empresa utilizados en sus operaciones 12 CARGOS DIFERIDOS 120 Pagos Anticipados 120 01 Intereses 120 02 Primas de Seguros 120 03 Arrendamientos 120 04 Otros Gastos Anticipados 120 01 Esta subcuenta se utilizar para registrar los intereses pagados por la empresa en forma anticipada hasta tanto se devenguen u ocurra un cierre de ejercicio 120 02 Esta subcuenta se utilizar para registrar las primas que se paguen por anticipado por las distintas p lizas o cobertura contra diversos riesgos que asuma la empresa 120 03 En caso de que se anticipen alquileres por locales arrendados para servicio de la empresa su contabilizaci n se har en esta subcuenta 120 04 Si se efect a una erogaci n o gasto que hasta en fecha futura se incurrir a normalmente se cargara en esta subcuenta por ejemplo anticipo de sueldos por vacaciones objetos de propaganda no distribuida entre el p b
19. un agrupamiento de cuentas ACTIVO 10 Circulante 11 Activos Fijos 12 Cargos Diferidos PASIVO 20 Circulante 21 Fijo 22 Reservas de Valuaci n 23 Reservas Eventuales 40 Capital 51 Ingresos de Operaci n 52 Egresos de Operaci n Tres d gitos corresponden a cuentas de mayor general ejemplos 100 Caja 102 Dep sitos en Bancos del Exterior 103 Inversiones 200 Acreedores varios Los tres d gitos anteriores m s dos que puedan extenderse del 01 al 99 constituyen las subcuentas que las Casas de Cambio han de adoptar Ejemplo 100 01 Caja Moneda Nacional 101 02 Dep sitos en Bancos Nacionales Moneda Extranjera 110 01 Terrenos etc Las casas se cambio quedan en libertad de adoptar cuentas de tercer orden esto es agregando a su conveniencia uno o dos prefijos num ricos a los cinco n meros dados como m nimo y adaptar el nombre de esta subcuenta seg n el caso En ocasiones la cuenta de segundo orden no la proporcionamos en cuyo caso no es tampoco necesario obtener autorizaci n de la Comisi n Nacional de Bancos y Seguros CNBS para adoptarla Para el caso la cuenta 102 Dep sitos en Bancos del Exterior l gicamente las cuentas de segundo orden tendr n que ser 102 01 Banco X 102 02 Banco Y etc 3 CORRESPONDENCIA CON EL BALANCE ANAL TICO En la mayor a de los casos los grupos del Balance Anal tico son iguales tanto en denominaci n como en orden a las cuentas de mayor y a las subcue
20. uyan en bancos nacionales Las casas de cambio podr n mantener dep sitos en moneda extranjera en el Sistema Bancario de conformidad con el Reglamento para el Manejo de Cuentas de Dep sitos en Moneda Extranjera de Disponibilidad Inmediata Los saldos acreedores que pudieren suscitarse por sobregiros en cuenta representan valores a favor de los bancos y en consecuencia deber n presentarse en el Balance Anal tico como un pasivo en la cuenta 201 Prestamos Bancarios Dep sitos en Bancos del Exterior Agrupa los saldos de las cuentas que se mantienen con corresponsales de pa ses extranjeros convertidos a moneda nacional La creaci n de esta cuenta obedece a lo establecido en el Art culo No 10 de la Ley de Casas de Cambio y de su reglamento que expresa que estas entidades podr n abrir cuentas de dep sito en bancos del exterior de primer orden El valor de los cheques letras giros etc sobre el exterior adquiridos por compra engrosaran tambi n esta cuenta No se precisa autorizaci n de la CNBS para la apertura de subcuentas 103 Inversiones 103 01 En Valores de Entidades Oficiales 103 02 Valores Diversos 103 01 Esta cuenta se utilizar para registrar la compra de bonos u otra clase de valores de f cil realizaci n emitidos por el Gobierno Central 103 02 En esta cuenta se contabilizar n todas las dem s inversiones en valores que adquiera la Instituci n Dichas inversiones deber n tener un alto grado de liquidez
21. y ser adquiridas con el nico prop sito de ser sustitutos de caja 104 Cuentas a Cobrar 104 01 Prestamos a Funcionarios y Empleados 104 02 Anticipos al Personal 104 03 Faltantes de Caja 104 04 Caja Chica 104 05 Varios 104 06 Banco Central de Honduras Subastas 104 01 En esta subcuenta se registrar n los pr stamos que se otorguen al personal de la empresa 104 02 Los anticipos a que se refiere esta subcuenta son los concedidos a empleados y que son reembolsables dentro del mes Se estima que dichos anticipos solamente se conceder n en circunstancias de urgencias y calificadas En caso que se anticipen sueldos por vacaciones deber n considerarse como cargos diferidos puesto que al finalizar el tiempo pagado por anticipado el cargo se har a la cuenta de egreso respectiva 104 03 Esta subcuenta registrar los faltantes que resulten en la utilizaci n ordinaria del efectivo por las personas encargadas de su manejo 104 04 El fondo de caja chica para gastos menores se contabilizar n en esta subcuenta 104 05 En esta subcuenta se contabilizar n los valores a favor de la empresa cuya naturaleza no permite cargarlos a otras cuentas del activo 104 06 En esta subcuenta se contabilizaran los importes equivalentes en lempiras del monto total demandado de divisas incluyendo las comisiones cambiarias respectivas 105 Intereses por Cobrar 105 01 Sobre Pr stamos a Funcionarios y Empleados 105 02 Sobre Inversiones 105 01 Registra el
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