Home

Guide Fiscal

image

Contents

1. A As 8 8 8 8 A MM MM MM MM A A A A 8 D 8 Die TA De De RE DE MR ER ER a ECM A EAE Ea Ea WOE E kt f OE VO SOV SY CS TY Ce TY TO COV OVO A YO ent ee Get Sg FFE TE E FES FEF FF FF 8 FEO EAE EAR EAE EAR M SOO CY CY CY OO FE E EE FETE YO VO TUT FPF FE FE FE F PE CAE A EA AR ETE OR ea a aa a ER ae te ee ee O CF IF Po a LAB ee hp MS ee a We ee Da de ieee tee i RE TRE FEF FTF FEF FEF F FFR cr lt O cr Lu _ S3 cr O SNOILSING SOA FFR O AA _ cs SNOILSING SOA
2. 8 8 14 8 E A CT OO SAN ARR SE OM SER SRR SN aT EEC mM E Cent hf 4 FF tt OS VO bh O OC OO TT TE FTF Ce A CY CT O CO GSO COR EO MBE CO Je O E RC E O E E D E EE E Na A EF TET NOE A EE FE ELE EE FE O O O o e On E bh CE oo M O RM OC O CE CE OC CE Qi A 0 E wo OR HEC OU Re O U AE CO D Do ge De de ge De Oo Dai Ode Ge CA VF NW WNW CA VT A fe de FF Ge FF FF TG FF FF O OO OR TBE D OP C6 187 8 E EA E E et Ce N FR U AAA E AAA A U O E O CN CE AAA VOS TEXTES DE REFERENCE IV VOS TEXTES DE REFERENCE IV SA FFR VOS TEXTES DE REFERENCE Tr ey St te Tr Pa tr th hy RO rt ee te te hm rt 8 8 TON ON ET erp eth TNT UT To Thm TT CRIT RT Tres uel TO toes rep hg et 3 CD 8 8 8 8 UT 8 28 A 8 18 18 44 9 8 8 CS 8 9 eu 8
3. doit d clarer ses l ments d imposition aff rents au secteur commercial dans les conditions pr vues l article 1477 du CGI c est dire avant le 1 mai de chaque ann e 2 5 Les Comit s territoriaux peuvent tre assujettis certains Imp ts non commerciaux Certains imp ts non commerciaux peuvent tre dus par les Comit s territoriaux LES COMITES TERRITORIAUX A EZ O LI yn SLI LL Y a 2O LLJ aos LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES COMITES TERRITORIAUX A lt FFR 2 5 1 La taxe sur les salaires Les Comit s territoriaux doivent acquitter la taxe sur les salaires sur les r mun rations vers es aux salari s dont l activit se rattache leurs missions principales 1 promotion et d veloppement du rugby Cette taxe pr vue l article 231 du CGI est due sur la m me assiette que les cotisations de s curit sociale selon un bar me progressif en fonction du montant des salaires individuels Fraction de la r mun ration brute annuelle N exc dant pas 7 461 2 Sup rieure 7 46 et n exc dant pas 14 902 2 Sup rieure 14 902 2 1 Les r mun rations vers es des salari s employ s exclusivement pour des activit s commerciales assujetties aux imp ts commerciaux TVA IS TP telles que l organisation d un match international ne sont pas imposables
4. 2 14902 13 6 1 Les r mun rations vers es des salari s employ s exclusivement pour des activit s commerciales assujetties aux imp ts commerciaux TVA IS TP telles que l organisation d un match international ne sont pas imposables la taxe sur les salaires d s lors que les activit s commerciales sont comptabilis es distinctement Si les activit s commerciales ne sont pas comptabilis es distinctement la taxe sur les salaires est due en fonction du contre prorata de TVA c est dire du taux r sultant du rapport suivant LES CLUBS DE RUGBY nz EZ O LI yn NM SLI LL Y a 2O LLJ as LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES CLUBS DE RUGBY G FFR Recettes non imposables la T V A Recettes totales La r mun ration des salari s communs aux activit s commerciales et non commerciales est galement prise en compte en fonction du contre prorata Ainsi supposons que le club soit redevable de la TVA sur seulement 60 de ses activit s la taxe sur les salaires sera calcul e sur 40 du total des r mun rations 2 Attention ces seuils sont ceux applicables en 2009 Ils sont fournis ici titre de rep res Ils sont relev s chaque ann e Mais les clubs b n ficient de l abattement qui s applique aux associations de loi de 1901 conform ment aux dispositions de l article 1679 A du CGI Cet abattement s applique sur le montant de la taxe normalement
5. e A LLI LL LL LLJ as ma LLJ a LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C lt FFR On peut ajouter qu un dirigeant de l association n a pas le droit d tre dirigeant de la soci t et qu aucun dirigeant de l association ne peut percevoir de r mun ration sous quelque forme que ce soit de la part de la soci t ni aucun dirigeant de la soci t de la part de l association article 210 des r glements g n raux de la FFR Enfin l association support n a pas pour objet de r duire les charges de la soci t La r alit est plut t inverse l activit du d veloppement du rugby amateur des associations supports n est donc pas imposable aux imp ts commerciaux du seul fait de ses liens avec le club professionnel dans le cadre d une convention impos e et contr l e par les pouvoirs publics 2 A titre subsidiaire il convient de s interroger sur le point de savoir si les sommes vers es par la soci t l association support doivent ou ne doivent pas tre soumises aux imp ts commerciaux La r ponse cette question d pend des circonstances de fait O si ces sommes sont la contrepartie de services pr cis rendus la soci t ex droit d utiliser le nom du club et dont le prix est en rapport avec le service rendu elles sont imposables O en revanche s il s agit d une somme forfaitaire vers e globalement et sans contrepa
6. l ensemble des recettes qui s y rattachent publicit buvette restauration package etc Quelles cons quences lorsque les recettes commerciales n exc dent pas 60 000 Lorsque le total des recettes commerciales annuelles n exc de pas 60 000 le club est totalement exon r de TVA de taxe professionnelle et d imp t sur les soci t s Le club est seulement tenu de souscrire une d claration d existence et d identification aupr s du centre de formalit s des entreprises dont il rel ve article 286 1 18 du CGI Il doit aussi tenir un livre aux pages num rot es sur lequel est inscrite jour par jour chacune de ses op rations Il doit en outre suivre distinctement les recettes tir es de ses op rations accessoires lucratives de facon pouvoir appr cier si elles exc dent ou non le seuil de 60 000 Attention l exon ration d IS de TP et de TVA des recettes commerciales n exc dant pas 60 000 par an est obligatoire et il n est pas possible d y renoncer totalement ou partiellement Il est donc notamment interdit d assujettir la TVA certaines recettes commerciales alors que le seuil de 60 000 n est pas atteint 4 4 Les r gles applicables lorsque les 5 commerciales annexes exc dent 60 000 En cas de franchissement de la limite de 60 000 en cours d ann e le club est imposable e 5 d s l ann e du d passement e la TP partir de l ann e suivante O
7. la taxe sur les salaires d s lors que les activit s commerciales sont comptabilis es distinctement Si les activit s commerciales ne sont pas comptabilis es distinctement la taxe sur les salaires est due en fonction du contre prorata de TVA c est dire du taux r sultant du rapport suivant Recettes non imposables la T V A Recettes totales La r mun ration des salari s communs aux activit s commerciales et non commerciales est galement prise en compte en fonction du contre prorata Ainsi supposons que le Comit soit redevable de la TVA sur seulement 60 de ses activit s la taxe sur les salaires sera calcul e sur 40 du total des r mun rations 2 Attention il s agit des seuils applicables en 2009 mentionn s pour constituer des points de rep res Ces seuils sont relev s chaque ann e G FFR Mais les Comit s territoriaux b n ficient de l abattement qui s applique aux associations de la loi de 1901 en application des dispositions de l article 1679 A du CGI Cet abattement s applique sur le montant de la taxe normalement due A titre de rep re il s l ve 5890 pour les salaires vers s en 2009 ll est actualis chaque ann e Si la taxe normalement due est inf rieure ce montant le Comit n acquitte aucune taxe et il est dispens de souscrire une declaration Si le montant de la taxe due est sup rieur ce montant le Comit n acquitte que l exc dent Enfin aucune
8. Aux dirigeants des clubs et des comit s Chers amis es clubs et les comit s exercent dans la quasi totalit des cas une activit b n vole et d sint ress e Cependant ils peuvent tre amen s de mani re plus ou moins importante percevoir des recettes de nature commerciale pour faciliter le d veloppement de leur activit sportive Ces structures sont donc la crois e des chemins en mati re fiscale comme la plupart des associations qui aujourd hui par dynamisme cherchent se donner des moyens financiers devant faciliter leur r ussite sportive Ce document dont les donn es ont t actualis es au mois de janvier 2009 est con u pour vous aider conna tre vos droits et obligations en mati re fiscale Il entend viter ainsi aux comit s et aux clubs les d sagr ments qui r sulteraient m connaissance de la r glementation applicable Dans ce domaine aussi notre sport doit tre exemplaire et les services f d raux d s lors que vous les solliciterez sont votre disposition pour vous informer Bonne lecture tous Ren HOURQUET G FFR MODE D EMPLOI DE CE GUIDE AVERTISSEMENT e guide mis jour au 01 01 2009 a t labor par les membres de la CFDPE dont certains sont des experts des questions fiscales et sociales a pour objet de d crire et d analyser les r gles fiscales qui s appliquent la date de sa r alisation aux Comit s territoriaux aux clubs de
9. tre titulaires d une licence au sein du club o ils exercent leur activit S ils sont salari s du club cela ne remet pas en cause le caract re d sint ress de la gestion du club La r mun ration vers e au salari peut pr voir un int ressement li aux r sultats sportifs du club sans que cela remette en cause le non assujettissement aux imp ts commerciaux Toutefois dans deux cas l emploi de salari s peut entra ner Passujettissement aux imp ts commerciaux savoir Lorsque le montant des salaires allou s ne correspond pas un travail effectif ou est excessif eu gard l importance des services rendus Lorsqu un salari a la qualit de dirigeant de l organisme membre du Comit directeur La r mun ration de celui ci doit alors satisfaire aux conditions nonc es ci dessus point V y compris lorsqu elle est vers e au titre de son activit salariale distincte de ses fonctions de dirigeant Par ailleurs l attention des associations est appel e sur le fait qu un dispositif d aides financi res diverses est organis par l Etat et ou les collectivit s territoriales QUESTIONS FONDAMENTALES SIIVINIWVGNOS SNOILSANO lt PARTIE LEREGIME FISCAL DES COMIT S TERRITORIAUX DES CLUBS ET DES ASSOCIATIONS SUPPORTS DES CLUBS PROFESSIONNELS gt lt N gt A LES COMITES TERRITORIAUX zo ym Pour analyser les r gles fiscales applicables aux Comit s Fra territoriaux il est
10. 86 40 O FFR Le tr sorier pourra demander le b n fice de la r duction d imp t pour don hauteur de cette somme Le club doit conserver l appui de ses comptes la d claration d abandon ainsi que les pi ces justificatives des frais engag s par le tr sorier Il devra comptabiliser l criture suivante voyages et d placements 771 300 lib ralit s abandon de frais engag s oar le tr sorier 6 7 Une entreprise peut elle verser des dons un comit ou un club de rugby 1 Les entreprises ont droit une r duction d imp t gale 60 de leurs dons des clubs ou Comit s article 238 bis du code g n ral des imp ts Exemple Une entreprise verse 10 000 un club de rugby Elle peut b n ficier d une r duction de son imp t imp t sur les soci t s pour une soci t et imp t sur le revenu pour un commer ant exer ant titre individuel gale 10 000 x 60 6 000 2 Les sommes vers es ne doivent pas avoir de contreparties directes ou indirectes pour l entreprise donatrice ce qui n exclut pas toutefois O la remise de biens de faible valeur pr sentant une disproportion marqu e avec le montant du versement e l association du nom de l entreprise donatrice aux op rations effectu es par le club ou le comit Il importe toutefois qu il existe une disproportion marqu e entre le montant du don et la valorisation de la prestation obtenue par l e
11. LLJ aos EZ O L A OL LLI LL Y a 2 LLJ aos a LES COMITES TERRITORIAUX A lt FFR 2 3 3 Quelles cons quences lorsque les recettes commerciales n excedent pas 60 000 Lorsque le total des recettes commerciales annuelles n exc de pas 60 000 le Comit est totalement exon r de TVA de taxe professionnelle et d imp t sur les soci t s le Comit est seulement tenu de souscrire une d claration d existence et d identification aupr s du centre de formalit s des entreprises dont il rel ve article 286 1 1 du Code g n ral des imp ts CGI Il doit aussi tenir un livre aux pages num rot es sur lequel est inscrite jour par jour chacune de ses op rations doit en outre suivre distinctement les recettes tir es de ses op rations accessoires lucratives de fa on pouvoir appr cier si elles exc dent ou non le seuil de 60 000 Attention l exon ration d IS de TP et de TVA des recettes commerciales n exc dant pas 60 000 par an est obligatoire Les Comit s ne peuvent donc pas y renoncer totalement ou partiellement Ils ne peuvent pas notamment choisir d assujettir la TVA certaines recettes commerciales alors que le seuil de 60 000 n est pas d pass 2 4 Les r gles applicables lorsque les recettes commerciales accessoires exc dent 60 000 En cas de franchissement de la limite de 60 000 e
12. PARTIE III Les r gles applicables aux dons effectu s au profit des clubs et des Comit s page 51 PARTIE IV Vos notes coccion page 59 Vos textes de r f rence page 61 Vos quesiions page 3 CT ie eg y zr FE A A w ri 9 ai Er j la gt i Gd FFR PARTIE REPONSES AUX QUESTIONS FONDAMENTALES QUE POSE LE R GIME FISCAL DES CLUBS ET COMIT S LES R PONSES AUX QUESTIONS FONDAMENTALES Une association sportive Club Comit doit elle acquitter des imp ts n est pas possible de r pondre simplement par oui ou par non cette question La r glementation fiscale relative aux associations pose en effet quelques principes g n raux inspir s par deux objectifs 1 viter des distorsions de concurrence avec le secteur marchand 2 mais tenir compte de la d marche d sint ress e des associations sportives et leur viter des proc dures administratives trop complexes Pour r pondre la question initiale il convient donc de proc der un examen au cas par cas en fonction de la situation de chaque club ou comit au regard des principes expos s ci apr s ll Les associations sportives peuvent elles tre soumises aux m mes imp ts qu une entreprise En principe les associations relevant de la loi du 1 juillet 1901 qui ne r munerent pas leurs dirigeants et qui n exercent pas une activit qui concurrence les entreprises ne so
13. suivantes O la transparence financi re de l association doit tre garantie les statuts doivent pr voir explicitement la possibilit de r mun rer les dirigeants le niveau de lo r mun ration doit tre fix la majorit des deux tiers du conseil d administration les comptes doivent tre certifi s par un commissaire aux comptes O Le fonctionnement d mocratique de l association doit tre garanti lection p riodique des dirigeants contr le effectif de la gestion par le bureau O La r mun ration vers e doit tre en ad quation avec les suj tions des dirigeants Fn tout tat de cause la r mun ration ne peut exc der trois fois le platond de s curit sociale Tranche mensuelle 1 Semestre 2009 2773 lenombrededirigeants que l association peutr mun rer d pend du montant de ses ressources financi res hors subventions publiques Nombre de Montant des ressources dirigeants de l association pouvant tre r mun r s ZOO DUE 200 000 500 000 500 001 1 000 000 Au del de 1 000 000 VI lt FFR L emploi de salari s entra ne t il l assujettissement aux imp ts commerciaux Un Comit ou un club peut employer des salari s sans que cela remette en cause la non imposition aux imp ts commerciaux Ces salari s peuvent tre des adh rents de l association Les entra neurs par exemple doivent
14. veloppement du rugby amateur Par ailleurs la convention stipule que conform ment l article R 122 8 du code du sport les parties prennent acte T l charger la convention type sur le site FFR www ffr fr lt FFR O gue les fonctions de dirigeant de ASSOCIATION d une part et d autre part de pr sident ou de membre du conseil d administration de pr sident ou de membre du conseil de surveillance de membre du directoire ou de g rant de la SOCIETE doivent tre exerc es par des personnes physiques diff rentes O qu aucun dirigeant de ASSOCIATION ne peut recevoir de r mun ration sous quelque forme que ce soit de la part de la SOCIETE ni aucun dirigeant de la SOCIETE de la part de ASSOCIATION Les associations support ont les m mes missions et disposent des m mes ressources que les clubs amateurs traditionnels sous r serve des particularit s suivantes O elles d tiennent une partie du capital de la soci t commerciale charg e du rugby professionnel O elles per oivent g n ralement des sommes de la soci t commerciale et les licences des joueurs professionnels sont pay es par l association la FFR L association en d bite le co t la Soci t 5 2 Les cons quences fiscales Question l existence de liens juridiques convention et financiers avec une soci t commerciale estelle de nature rendre imposable l association support aux imp ts commerciaux sur l ensem
15. vent de la comp tence de la FFR Leur organisation est d l gu e aux Comit s territoriaux pour les comp titions territoriales Honneur 4eme s rie 2 2 Les Comit s territoriaux ne sont donc pas imposables aux imp ts commerciaux raison de leur activit principale Les Comit s territoriaux ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux TVA IS Taxe Professionnelle raison de leur activit principale c est dire le d veloppement de la pratique au rugby amateur s agit en effet d une activit non lucrative qui b n ficie de l exon ration pr vue par l article 261 7 1 b du Code g n ral des imp ts Ainsi ne sont notamment pas imposables aux imp ts commerciaux O les subventions vers es par la FFR et par le CNDS O les recettes provenant des clubs cotisations amendes mutations etc G FFR O les recettes d entr e per ues au titre de l organisation de comp titions r gionales et inter r gionales Echappent galement aux imp ts commerciaux sous certaines conditions les recettes de partenariat ou de m c nat Certains Comit s territoriaux per oivent des subventions de collectivit s territoriales ou des sommes vers es par des entreprises dans le cadre d une convention comportant une clause leur demandant de mentionner le nom de l organisme m c ne ou partenaire dans les documents et op rations r alis s par le Comit affiches programmes guides maillots
16. 3 L assujettissement des locaux du Comit aux impots locaux Les Comit s propri taires de locaux qu ils utilisent pour les besoins de leur activit sont imposables la taxe fonci re sur les propri t s b ties Celle ci est due sur la valeur locative des immeubles qui est d termin e par l administration fiscale En outre les Comit s sont imposables la taxe d habitation sur les locaux meubl s qu ils utilisent qu ils en soient propri taires ou non des lors qu ils ne sont pas retenus pour l tablissement de la taxe professionnelle Cette imposition est due en vertu des dispositions de l article 1407 2 du CGI Ces impositions ne font pas l objet d une d claration par le Comit Elles sont tablies par l administration fiscale 2 5 4 Taxe sur les r unions sportives S ils organisent des matchs ou tournois de rugby pour lesquels l entr e est payante les Comit s territoriaux doivent en principe acquitter la taxe sur les r unions sportives article 1559 d du CGI Cette taxe est percue au profit de la commune Elle est calcul e sur les recettes brutes tous droits et taxes compris arrondies Euro le plus proche Les recettes brutes comprennent l ensemble des droits d entr e acquitt s par les spectateurs y compris sous forme d abonnements Les recettes sont imposables dans le mois qui suit chaque manifestation et pour celles relatives aux abonnements dans le mois qui suit leur encaissement Le
17. TVA des le 1 euro compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel la limite est d pass e lt FFR Dans cette hypoth se le club est soumis aux imp ts commerciaux selon les modalit s suivantes 4 4 1 TVA En cas du d passement du seuil de 60 000 le club doit en informer le service des imp ts au cours du mois suivant le d passement Cette demande permettra l envoi au club des d clarations de la TVA qu il devra souscrire Pour le calcul de la TVA les activit s commerciales doivent tre regroup es au sein d un secteur sp cifique d activit Ce secteur consiste regrouper dans la comptabilit les recettes imposables la TVA ainsi que les d penses se rattachant la r alisation de ces recettes imposables La TVA support e sur ces d penses exclusivement utilis es pour les activit s imposables ex achat de boissons et caisse enregistreuse pour la buvette est d ductible de la TVA due sur les recettes La TVA aff rente aux d penses utilis es exclusivement pour la r alisation d op rations non imposables ex achats de ballons n est pas d ductible La TVA se rapportant aux d penses utilis es concurremment pour des activit s imposables et non imposables et non affectables achats de fournitures de bureau par exemple et la TVA se rapportant aux achats d immobilisations achat d un ordina teur par exemple est d ductible en fonction du pourcentage d assujettissement d
18. amateur n est pas lucrative En revanche sont exclus du dispositif les clubs sportifs professionnels O tre g r de facon d sint ress e cette condition est a priori satisfaite puisque les dirigeants des clubs de rugby et des Comit s territoriaux ne sont pas r mun r s O ne pas fonctionner au profit d un cercle restreint de personnes Tel est le cas d une association d anciens l ves dont l objet est la d fense des int rets de ses membres qui constituent un cercle restreint de personnes Conseil d Etat 07 02 2007 Tel n est pas le cas des clubs et comit s d s lors que ceux ci sont ouverts toutes les personnes souhaitant participer au rugby Lorsqu ils remplissent ces trois conditions ce qui doit tre le cas en principe les clubs de rugby amateurs et les comit s territoriaux ouvrent droit au r gime fiscal des dons l existence de recettes commerciales accessoires n est pas de nature de remettre en cause cette analyse d s lors que les dons sont affect s directement et exclusivement au secteur non lucratif 6 4 Quels sont les versements qui ouvrent droit la r duction d imp t lt FFR Les versements qui ouvrent droit au r gime fiscal des dons s entendent des sommes vers es en l absence de toute contrepartie s agit donc des dons purs et simples vers s par exemple par d anciens membres du club ou des bienfaiteurs En revanche les cotisations assorties de contreparties n ouvrent p
19. automobile 0 292 V lomoteur scooter moto 0 112 Attention il s agit des tarifs de 2008 Ces tarifs sont en principe r vis s chaque ann e Ce bar me s applique ind pendamment de la puissance fiscale du v hicule automobile ou de la cylindr e des v lomoteurs scooters ou motos du type de carburant utilis et du kilom trage parcouru raison de l activit b n vole I est revaloris en principe chaque ann e 5 Leclub oule comit doit conserver l appui de ses comptes 0 d claration d abandon ainsi que les pi ces justificatives correspondantauxtrais engag s parle b n vole lieu et objet du d placement nombre de kilom tres parcourus etc 6 Le club ou le comit doit d livrer au b n vole une attestation conforme au mod le tabli par l administration Les membres du bureau du club de rugby de X ont droit conform ment au r glement int rieur du club au remboursement des frais de transport qu ils supportent pour les besoins du club Ces rem boursements correspondant aux d placements effectu s pour les entra nements matchs r unions etc sont accord s sur la base d un bar me kilom trique Le tr sorier du club qui a parcouru 300 kilom tres pour les besoins exclusifs du club notifie au pr sident du club qu il renonce au rem boursement de ses frais Le pr sident peut alors d livrer au tr sorier une attestation de don mentionnant un montant de don de 300 Km x 0 288
20. claration dans les trois mois de la cl ture de ses exercices En cas de sectorisation la d claration notamment pour ce qui concerne les l ments du bilan ne doit retracer que les l ments n cessaires l activit imposable Dans cette hypoth se convient d tre attentif l affectation comptable et fiscale des biens immobiliers En outre les clubs imposables l imp t sur les soci t s sont en principe passibles de l imposition forfaitaire annuelle IFA pr vue l article 223 septies du CGI Toutetois les clubs b n ficient de l exon ration de cet imp t d s lors qu ils satisfont la condition d animation de la vie conomique et sociale locale conform ment aux dispositions de l article 223 octies du code g n ral des imp ts 4 4 3 La taxe professionnelle Le club est imposable la taxe professionnelle l ann e suivant celle au cours de laquelle le seuil de 60 000 est franchi La base de la taxe professionnelle est constitu e de la valeur locative des immeubles et des biens mobiliers utilis s pour les activit s imposables La valeur locative des immeubles est d termin e par l administration fiscale La valeur locative des biens mobiliers mat riel de bureau mobilier mat riel etc est gale 16 du prix de revient Les biens mobiliers acquis en 2009 ne sont pas inclure dans la base d imposition Seuls les immeubles et quipements affect s aux activit s commerciales doiven
21. dispositions de l article 261 7 Ib du CGI Ca LES COMITES TERRITORIAUX A nr EZ O LI yn SLI LL Y a 2O LLJ aos nz EZ O L A OL LLI LL Y a 2 LLJ aos a LES COMITES TERRITORIAUX A lt FFR Attention les recettes de partenariat ou de m c nat sont exon r es de TVA d s lors que leur montant est sup rieur aux avantages publicit s etc retir s par le donateur Cette exon ration est obligatoire Le Comit ne peut pas opter pour une taxation de la TVA La r cup ration de la TVA par le Comit et par l entreprise donatrice pourrait tre remise en cause En revanche doivent tre soumises la TVA et aux autres imp ts commerciaux les op rations de publicit panneaux publicitaires ou annonces dans un stade par exemple effectu es par le Comit l occasion de manifestations exceptionnelles ayant un cho m diatique dans l hypoth se o les recettes commerciales annuelles du Comit exc dent 60 000 cf n 2 4 1 Exemple Un Comit organise un match international Il vend cette occasion des encarts publicitaires sur les affiches billets etc au prix du march Les recettes de publicit dont le montant total s l ve 200 000 sont imposables aux imp ts commerciaux 2 3 Les activit s commerciales accessoires ne sont imposables aux imp ts commerciaux que si les recettes totales de ces activit
22. financiers loyers etc Certains Comit s percoivent en outre O des recettes de partenariat ou de m c nat c est dire des sommes vers es par des collectivit s locales ou des entreprises en contrepartie notamment de l obligation de mentionner le nom du donateur lt FFR O des droits de location en cas de vente de billets pour les matchs internationaux effectu e pour le compte de la FFR O les recettes se rattachant des matchs internationaux organis s par le Comit en qualit de prestataire de services de la FFR 1 2 2 Les d penses Elles sont titre principal constitu es des salaires vers s au personnel sportif cadres sportifs et administratif secr tariat O des frais de formation des cadres sportifs entra neurs ducateurs arbitres etc des frais li s l organisation des comp titions locales d placements arbitres etc O des frais divers de fonctionnement loyers fournitures etc O des frais relatifs aux comp titions f d rales Inter Comit s O des sommes diverses vers es aux clubs subventions aides aux coles de rugby etc des charges sociales et fiscales Elles sont le cas ch ant constitu es des d penses se rattachant l organisation de matchs internationaux organis s pour le compte de la FFR 2 Lesr gles fiscales 2 1 L activit principale des Comit s territoriaux n est pas lucrative au sens de la r glementa
23. frais li s l organisation de diverses animations 4 Les r gles fiscales 4 1 L activit principale des clubs de rugby n est pas lucrative au sens de la r glementation fiscale le coeur de l activit des clubs affili s la FFR savoir permettre la pratique du rugby n est pas une activit lucrative puisque O elle est exerc e de facon d sint ress e ce qui est le cas d s lors que les dirigeants membres du Comit directeur ou de l organe en tenant lieu sont des b n voles Attention pour appr cier si un dirigeant est r mun r au plan fiscal il convient d examiner s il per oit une r tribution quelle que soit la nature de cette r mun ration honoraires salaires avantages en nature remboursements de frais non justifi s O elle n est pas concurrentielle puisqu aucune entreprise n exerce une activit comparable De plus les clubs affili s la FFR ne peuvent g rer que des quipes relevant de comp titions amateurs 4 2 Les clubs de rugby ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux TVA IS Taxe Professionnelle raison de leur activit principale de pratique du rugby amateur 1 Dans le respect de la convention collective nationale du sport LES CLUBS DE RUGBY LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES CLUBS DE RUGBY G FFR lls exercent en effet une activit non lucrative qui b n ficie de l exon ration
24. imp t sur les soci t s taxe professionnelle 4 3 2 Lorsque le montant des recettes commerciales n exc de pas 60 000 ces activit s ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux Comment s appr cie le seuil de 60 000 Le seuil de 60 000 s appr cie par ann e civile ll comprend l ensemble des recettes commerciales encaiss es au titre d une ann e Mais ne sont pas prises en compte pour l appr ciation de ce seuil jes recettes se rattachant l activit non commerciale en particulier les recettes de m c nat cf 4 2 O les recettes exceptionnelles cession de mat riels cession immobili re jes recettes provenant de la gestion du patrimoine O es recettes provenant des manifestations de bienfaisance ou de soutien organis es par le club si le nombre de ces manifestations n exc de pas six dans l ann e LES CLUBS DE RUGBY LES DIFF RENTS REGIMES FISCAUX LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES CLUBS DE RUGBY G FFR Les recettes percues l occasion des six premi res manifestations de soutien bals lotos etc organis es par an ne sont en effet pas soumises aux imp ts commerciaux article 261 7 a du CGI Mais cette exon ration ne concerne que les manifestations qui ne sont pas l objet m me de l association bal loto etc Pour les clubs ce dispositif ne s applique donc pas aux manifestations sportives organisation de matchs ou de tournois et
25. n cessaire au pr alable de pr ciser leurs missions as et leurs ressources RO 1 Les missions et les ressources des Comit s territoriaux Conform ment l article 10 de ses statuts et aux articles 19 et suivants de son r glement int rieur la F d ration Fran aise de Rugby d l gue certaines de ses missions des organismes d centralis s appel s Comit s territoriaux LES COMITES TERRITORIAUX 1 1 Les missions des Comit s territoriaux Les Comit s territoriaux de la FFR sont des associations r gies par les dispositions de la loi de 1901 et dont les statuts sont ta blis selon un mod le labor par la F d ration L objet de ces Comit s est le m me que celui de la F d ration encourager et d velopper la pratique du jeu de rugby et en d fendre les int r ts Le Comit territorial repr sente la FFR sur le territoire dont il a la responsabilit Il contr le les Comit s d partementaux 1 l assembl e g n rale du Comit territorial se compose des repr sentants des associations affili es la f d ration et ayant leur si ge sur son territoire A Ces repr sentants doivent tre licenci s la f d ration 1 le r gime fiscal des Comit s d partementaux est identique celui d crit pour les Comit s territoriaux LES DIFFERENTS R GIMES FISCAUX a LES COMITES TERRITORIAUX A FFR Le Comit territorial est administr par u
26. panneautique etc Ces sommes sont r put es correspondre des activit s de m c nat non imposables aux imp ts commerciaux bulletin officiel des imp ts 4 H 6 01 du 24 d cembre 2001 8 15 et 16 lorsqu elles ont pour objet principal d aider le Comit mener ses activit s non lucratives et que la seule contrepartie recue est la mention du nom dans le cadre des op rations r alis es par l entreprise panneautique d un stade ou d une salle de spectacles mention du nom du m c ne sur les maillots d une quipe sur des affiches programmes etc Exemple Un Comit recoit une somme de 50 000 vers e par une entreprise de transport dirig e par un ancien joueur Le Comit doit en contrepartie ins rer un encart publicitaire au nom de l entreprise sur le calendrier des comp titions envoy aux clubs Au regard des pratiques du march la somme vers e est sans conteste sup rieure au prix normal Il s agit donc d une action de m c nat non imposable la TVA et aux autres imp ts commerciaux I ne faut donc pas soumettre les recettes correspondantes la TVA m me si celles ci sont vers es par des entreprises Les conventions relatives au versement de ces sommes peuvent donc utilement pr ciser qu il s agit d un montant TTC non assujetti la TVA et les factures tablies par le Comit raison de ces recettes de m c nat pourront utilement pr ciser que cette activit est exon r e de TVA en application des
27. rugby aux associations supports d un club professionnel et au b n volat Ce document n a cependant pas l ambition d tre exhaustif La responsabilit de la F d ration Fran aise de Rugby ne saurait tre engag e du fait du contenu de ce document d information En cas d h sitation ou d incompr hension quant l application des situations particuli res des principes g n raux d crits dans ce guide il est recommand de s adresser aux correspondants associations de la direction d partementale des services fiscaux dont rel ve votre organisme Vous pouvez aussi vous r f rer un document technique et exhaustif publi par la Direction G n rale des Imp ts bulletin officiel des imp ts 4H 5 06 du 18 12 2006 Par ailleurs ce guide est mis en ligne sur le site de la FFR rubrique documentation et fera l objet d une actualisation r guli re Enfin vous pouvez adresser toute question concernant les th mes abord s l adresse mail suivante PARTIE R ponses aux questions fondamentales que pose le r gime fiscal des Clubs et des Comit s page PARTIE Le r gime fiscal des Comit s territoriaux des Clubs et des Associations supports des Clubs professionnels page 5 A Les Comit s territoriaux page 15 B Les Clubs de rugby page 31 C Les Associations supports de Clubs professionnels page 45
28. synth se des travaux de recherche sur le sujet La revue est financ e par des sommes re ues de particuliers ou d entreprises En contrepartie le nom des entreprises versantes est mentionn au dos de la revue Les circonstances de la mention du nom d une entreprise ne permettent pas de qualifier l op ration d op ration publicitaire Les sommes re ues peuvent b n ficier du dispositif en faveur de m c nat cj Une entreprise transmet sa collection d art contemporain un grand mus e de province Le nom de l entreprise est inscrit sur l ensemble des supports de communication du mus e et largement m diatis par la presse locale et nationale l entreprise dispose de 200 invitations gratuites pour son personnel de quatre soir es r serv es des fins de relations publiques elle assure le paiement de la totalit des frais suppl mentaires induits pour le mus e et cr e sur son site internet une vitrine valorisant son acte de m c nat et proposant une visite virtuelle de l exposition Le nom du m c ne est associ aux op rations entreprises par l organisme b n ficiaire Mais il existe une disproportion marqu e entre les contreparties offertes publicit et prestations et le montant du don Il s agit de m c nat LES CLUBS DE RUGBY nz EZ LU mm yn NM LL a 2O LLJ aos LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES CLUBS DE RUGBY G FFR 2 Le parrainage corr
29. taux d imposition est de 8 Mais ce tarif peut tre major de 50 par d cision du conseil municipal Toutefois une exon ration totale est possible sur d cision du conseil municipal GW FFR O les associations sportives r gies par la loi du 1 juillet 1901 et agr es par le ministre comp tent comme c est le cas des Comit s agr s par le minist re charg de la jeunesse et des sports sont exon r es jusqu concurrence de 3 040 de recettes par manifestation En cas de d passement de cette limite seule la part de recettes sup rieure 3 040 est imposable les Comit s territoriaux peuvent galement b n ficier d une exon ration de l imp t d dans la limite de 760 pour les quatre premi res manifestations annuelles l exon ration de 3040 ne peut pas se cumuler pour une m me manifestation avec l exon ration de 760 O enfin les Comit s territoriaux peuvent b n ficier d un demi tarif dans la limite de quatre matchs par an le cumul de l abattement de 3040 et du demitarif est possible pour quatre r unions au choix l exon ration de 760 peut galement se cumuler avec le demitarif pour les quatre premi res manifestations sportives Attention appel e toute manifestation doit tre d clar e 24 heures l avance au Bureau des douanes comp tent Chaque entr e payante prix r duit ou gratuit donne lieu la d livrance d un billet tir d un c
30. taxe n est due lorsque son montant annuel apr s abattement n exc de pas 840 Lorsqu elle est due la taxe sur les salaires fait l objet d une d claration annuelle imprim n 2502 et de versements mensuels trimestriels ou annuels en fonction du montant total de la taxe acquitt e l ann e pr c dente par exemple versement annuel si la taxe de l ann e pr c dente est inf rieure 1 000 2 5 2 l imposition l imp t sur les soci t s des loyers per us et de certains placements financiers Les Comit s territoriaux qui per oivent des loyers au titre de locaux dont ils sont propri taires sont redevables de l imp t sur les soci t s au taux de 24 Ce taux s applique la diff rence entre les recettes et les charges En outre sont imposables cet imp t certains placements financiers bons et contrats de capitalisation obligations produits des titres de cr ances n gociables etc Ces placements sont suivant les cas taxables au taux de 24 ou de 10 Les tablissements bancaires fournissent sur ce point toutes les indications utiles Les Comit s concern s par ces impositions doivent souscrire chaque ann e une d claration imprim n 2070 LES COMITES TERRITORIAUX A EZ O LI yn SLI LL Y a 2O LLJ aos LES DIFFERENTS R GIMES FISCAUX a LES COMITES TERRITORIAUX A FFR 2 5
31. arnet souches Les souches et documents divers coupons de contr le feuilles de location bordereaux des guichets etc doivent tre conserv s LES COMITES TERRITORIAUX A nz EZ o LI yn NM LLI LL A 2O LLJ aos 0 25 4 3 3 341 0 S31 1 LES CLUBS DE RUGBY Pour d crire les r gles fiscales applicables aux clubs de rugby amateurs il convient au pr alable de pr ciser leurs activit s et leurs ressources 3 Les clubs leurs activit s et leurs ressources 3 1 Les clubs Cette tude concerne les clubs de rugby amateurs c est dire qui O sont constitu s sous la forme d une association r gie par la loi du 1 juillet 1901 voluent dans le secteur amateur sont affili s la FFR conform ment aux dispositions du Titre I des R glements g n raux de la FFR Ne sont pas concern es par cette rubrique les associations support d un club professionnel c est dire les associations qui conform ment l article 210 3 des R glements g n raux de la FFR ont transf r l activit de gestion du rugby professionnel une soci t commerciale et qui en d tiennent une partie du capital les soci t s sportives membres ou non de la Ligue Nationale de Rugby Seules les associations dont les statuts sont en conformit avec la loi du 1 juillet 1901 ou lorsqu elles ont leur si ge dans les d partements du Bas Rhin du Ha
32. as droit en principe au r gime fiscal des dons C est le cas notamment des cotisations vers es par les joueurs puisque ces derniers b n ficient en contrepartie des prestations du club entra nement matchs etc C est galement le cas des cotisations qui donneraient le droit divers avantages tels qu un acc s privil gi aux matchs gratuit ou tarif r duit aux d placements ou aux installations du club Les cotisations ne peuvent b n ficier de la r duction d imp t que lorsqu elles ne sont assorties que de contreparties institutionnelles ou symboliques Ainsi peuvent b n ficier de la r duction d imp t les cotisations vers es par des membres bienfaiteurs qui n ouvrent droit qu aux pr rogatives attach es la qualit proprement dite des membres de l association droit de vote aux assembl es g n rales ligibilit un conseil d administration et le cas ch ant des avantages symboliques tels que l envoi de publications concernant le club 6 5 Quelles sont les obligations la charge des clubs et Comit s Les clubs et Comit s doivent comptabiliser les dons re us et doivent d livrer aux donateurs une attestation conforme au mod le d imprim tabli par l administration fiscale Cette attestation doit tre sign e par un dirigeant d ment autoris par le Comit directeur Toute d livrance abusive donne lieu l application d une amende fiscale article 1768 quater du CGI n Ce
33. atives propres la formation des jeunes 3 3 Leurs recettes Sous r serve des dispositions l gales applicables chaque cat gorie de recettes les clubs peuvent percevoir O des subventions des collectivit s locales O des recettes de partenariat ou de m c nat c est dire des sommes vers es par des collectivit s locales ou des entreprises en contrepartie notamment de l obligation de mentionner le nom du donateur des subventions pour l emploi de salari s O des recettes d entr es aux matchs sous forme de billets ou abonnements des subventions de la FFR des recettes per ues l occasion d animations diverses soir es bals lotos etc O des recettes de buvettes O des ventes de produits divers produits d riv s calendriers etc lt FFR O des recettes de publicit panneaux publicit sur les calendriers etc O des cotisations des membres O des dons 3 4 Les d penses Elles peuvent tre constitu es notamment O dessalaires indemnit s primes et avantages en nature vers s pour des emplois administratifs ou sportifs 1 O des charges sociales et fiscales des remboursements de frais d ment justifi s O des frais de gestion si ge secr tariat etc des achats d quipements des produits d riv s etc des frais li s la participation aux preuves sportives voyages d placements repas arbitres licences etc O des
34. ature des d penses concern es 6 6 1 Les personnes concern es s agit des b n voles Le b n volat se caract rise par la participation au fonctionnement fonctions administratives ou animation fonctions d encadrement de l activit des membres de l association sans contrepartie ni r mun ration sous quelque forme que ce soit Dans un club de rugby ou un Comit territorial la notion de b n vole ne peut donc concerner a priori que O les dirigeants c est dire les membres du Comit de direction O et les intervenants sportifs b n voles entra neurs ducateurs lt FFR En revanche ne sont notamment pas concern s les joueurs car ceux ci b n ficient des services sportifs rendus par le club entra nements comp titions etc les parents de joueurs pour les frais qu ils supportent en tant qu accompagnateurs 6 6 2 Les d penses concern es Elles doivent remplir plusieurs conditions l Seuls les frais engag s pour participer des activit s entrant strictement dans le cadre de l objet du club ou du Comit sont susceptibles d ouvrir droit l avantage fiscal I s agit par exemple des d penses de transport ou d achats divers support es par le b n vole pour le compte de l association la r duction d imp t s applique aux d penses qui ouvrent droit remboursement par l association et pour lesquelles le b n vole renonce express ment en demander le rembours
35. ble de son activit Le fait que l association support d tienne des titres d une soci t est sans incidence sur la question de l imposition aux imp ts commerciaux En effet sur le plan fiscal un organisme sans but lucratif peut d tenir des titres d une ou plusieurs soci t s en conservant son caract re non lucratif bulletin officiel des imp ts 4H 5 01 En revanche une association est en principe soumise l imp t sur les soci t s la taxe professionnelle et la taxe sur la valeur ajout e si elle entretient des relations privil gi es avec des organismes du secteur lucratif qui en retirent un avantage concurrentiel Mais il est clairement pr cis que tout organisme qui exerce des acti vit s au profit d entreprises n entretient pas pour autant syst matique ment des relations privil gi es avec ces entreprises LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C EZ o LI A OL LLI LL Y a 2 LLJ LE LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C lt FFR La question est donc de savoir si on est en pr sence de relations privil gi es et si la soci t en retire un avantage concurrentiel Sur cette ques tion la jurisprudence du Conseil d Etat fournit plusieurs illustrations Ainsi cette jurisprudence consid retelle qu une association m me si elle ne poursuit pas la r alisation de b n fices et ne procure aucun avantage pe
36. ctures respectives et approuv e par le Pr fet du d partement dans lequel l ASSOCIATION a son si ge 5 1 2 Une convention pr cise l activit de l association support Un mod le de convention a t labor conjointement par la FFR et la LNR Celle ci stipule que l association conserve la gestion de toutes les activit s li es au rugby amateur Il s agit pour l essentiel de la prise en charge des quipes participant aux comp titions organis es par la FFR La convention pr voit notamment O je d tail des activit s prises en charge par la soci t jes moyens mis disposition de la soci t pour lui permettre d exploiter l activit professionnelle O le fait que l association met disposition de la soci t la d nomination du club O le fait que les subventions vers es par les collectivit s publiques ou par tout autre organisme sont attribu es ASSOCIATION ou la SOCIETE conform ment aux conventions sign es avec les organismes payeurs et en consid ration des dispositions l gislatives et r glementaires concernant l allocation des subventions est pr cis que l ASSOCIATION ne peut reverser la SOCIETE hors dispositions l gislatives et r glementaires tout ou partie du montant des subventions qui lui ont t vers es par les collectivit s publiques ou par d autres organismes je versement par la soci t l association d une somme forfaitaire pour chaque saison sportive pourle d
37. due titre de rep re il s l ve 5890 pour les salaires vers s en 2009 Il est actualis chaque ann e Si la taxe normalement due est inf rieure ce montant le club n acquitte aucune taxe et il est dispens de souscrire une d claration Si le montant de la taxe due est sup rieur ce montant le club n acquitte que l exc dent Enfin aucune taxe n est due lorsque son montant annuel apr s abattement n exc de pas 840 Lorsqu elle est due cette taxe fait l objet d une d claration annuelle et de versements mensuels trimestriels ou annuels en fonction du montant total de la taxe acquitt e l ann e pr c dente 4 5 2 l imposition l imp t sur les soci t s des loyers percus et de certains placements financiers Les clubs qui per oivent des loyers au titre de locaux dont ils sont propri taires sont redevables de l imp t sur les soci t s au taux de 24 Ce taux s applique la diff rence entre les recettes et les charges En outre sont imposables cet imp t certains placements financiers bons et contrats de capitalisation obligations produits des titres de cr ances n gociables etc Ces placements sont suivant les cas taxables au taux de 24 ou de 10 Les tablissements bancaires fournissent sur ce point toutes les indications utiles Les clubs concern s par ces impositions doivent souscrire chaque ann e une d claration imprim n 2070 lt FFR 4 5 3 L assujett
38. ectation comptable et fiscale des biens immobiliers lt FFR 2 4 3 La taxe professionnelle Le Comit est imposable la taxe professionnelle l ann e suivant celle au cours de laquelle le seuil de 60 000 a t franchi La base de la taxe professionnelle est constitu e de la valeur locative des immeubles et des biens mobiliers utilis s pour les activit s imposables La valeur locative des immeubles est d termin e par l administration fiscale La valeur locative des biens mobiliers mat riel de bureau mobilier mat riel etc est gale 16 du prix de revient Les biens mobiliers acquis en 2009 ne sont pas imposables ll convient de sectoriser les activit s lucratives afin de limiter l imposition la taxe professionnelle aux seuls moyens affect s aux activit s lucratives Seuls les immeubles et quipements affect s aux activit s commerciales sont retenus pour le calcul des bases d imposition la taxe professionnelle Les moyens communs aux deux activit s activit principale exon r e et activit commerciale accessoire imposable doivent tre r partis au prorata du temps d utilisation pour l activit taxable les quipements ne sont imposables que si les recettes commerciales annuelles exc dent 61 000 pour les prestations de services et 152 500 pour les ventes Le Comit peut b n ficier du plafonnement en fonction de la valeur ajout e produite par la seule activit imposable
39. ement L abandon du remboursement des frais engag s doit donner lieu une d claration expresse de la part du b n vole Cette renonciation peut prendre la forme d une mention explicite r dig e par le b n vole sur la note de frais telle que Je Soussign nom et pr nom de l int ress certifie renoncer au remboursement des frais ci dessus et les laisser l association en tant que dons Le club ou le comit doit enregistrer dans ses comptes le montant des frais dont le remboursement a t abandonn par le b n vole O en compte des charges classe 6 selon la nature des frais O avec en contrepartie un compte de produits compte N 771300 lib ralit s per ues Ces frais peuvent galement tre enregistr s dans des comptes de la classe 8 hors compte de r sultat relatifs aux contributions volontaires Ti lt E lt cm O Z O O cgg A AN co LU D l Q nf gt lt cm O Z U O A un A LU D Q SA FFR A les frais doivent tre d ment justifi s et l association doit conserver les pi ces justificatives pendant quatre ans Toutefois titre de r gle pratique le remboursement des frais de v hicules dont le b n vole est personnellement propri taire et utilis s pour le compte de l association peut tre calcul partir du bar me suivant Montant autoris par kilom tre Type de v hicule V hicule
40. ers au profit de clubs de rugby et de Comit s territoriaux il a paru utile d apporter des r ponses aux questions suivantes jes dons aux clubs de rugby peuventils b n ficier de la r duction d imp t O quels sont les versements dons cotisations qui ouvrent droit la r duction d imp t O quelles sont les obligations la charge des clubs ou Comit s O les frais engag s par les b n voles b n ticientils du r gime des dons LES DONS AUX CLUBS amp COMIT S nf gt lt 5 lt vn O Z U O A un A LU D Q lt FFR 6 3 Les dons effectu s par des particuliers au profit de clubs de rugby et de Comit s territoriaux peuvent ils b n ficier de la r duction d imp t La r duction d imp t s applique aux versements effectu s au profit des organismes d int r t g n ral ayant notamment une activit caract re sportif article 200 du CGI Les activit s sportives sont donc dans le champ de la r duction d imp t condition que l organisme b n ficiaire pr sente un caract re d int r t g n ral La notion d int r t g n ral est satisfaite si trois conditions sont remplies O exercer une activit non lucrative cette condition est satisfaite par les clubs de rugby amateurs affili s la FFR et les Comit s territoriaux puisque leur activit principale c est dire la promotion et le d veloppement de la pratique du rugby
41. es de leur r sultat au titre des d penses de m c nat dans les limites pr vues l article 238 bis du code g n ral des imp ts Cette modification l gislative n a toutefois pas vocation admettre dans le cadre du m c nat les prestations publicitaires r alis es par les organismes b n ficiaires et qui rel vent des dispositions relatives au parrainage Ainsi estil consid r que l association du nom de l entreprise versante aux op rations r alis es par l organisme rel ve du m c nat si elle se limite la mention du nom du donateur quels que soient le support de la mention logo sigle et la forme du nom l exception de tout message publicitaire Sf FFR Le b n fice du dispositif en faveur du m c nat ne sera remis en cause que s il n existe pas une disproportion marqu e entre les sommes donn es et la valorisation de la prestation rendue L administration a ainsi fourni les exemples suivants pour illustrer des actions de m c nat a Une association sportive locale dont le caract re non lucratif n est pas remis en cause per oit 15 000 par an d une entreprise locale Le nom de cette entreprise est inscrit sur un des panneaux publicitaires du stade La contrepartie offerte par l association ne peut pas tre assimil e une simple prestation publicitaire Dans ce cas le dispositif du m c nat est applicable b Une association de lutte contre une maladie rare dite dans sa revue interne la
42. es seules TANA ee profession eee Exon ration activites activit s commerciales nelle commerciales Taxe sur Taxation des seules Taxation de toutes les ae se la valeur oes Exon ration activit s A 7 activites y ajout e commerciales 1 La notion de pr pond rance peut raisonnablement tre consid r e comme signifiant plus de 50 de recettes caract re commercial Imp t sur les Taxation de toutes S vee Pas de taxation soci t s les activit s Que se passe til si un dirigeant est r mun r 4 En principe cette situation ne devrait pas se rencontrer dans les Comit s et les Clubs de rugby amateur Mais si un dirigeant est r mun r quel que soit le mode de r mun ration salaires avantages divers le Club devient obligatoirement imposable aux imp ts commerciaux Ce principe comporte toutefois deux exceptions O est admis sous certaines conditions transparence statuts sp cifiques et certification des comptes que les dirigeants per oivent une r mun ration brute mensuelle totale n exc dant pas les trois quarts du SMIC QUESTIONS FONDAMENTALES QUESTIONS FONDAMENTALES lt FFR O D autre part les associations dont le montant des ressources financi res propres hors financements publics d passe 200 000 moyenne des trois derni res ann es peuvent r mun rer leurs dirigeants de droit pour un montant sup rieur aux trois quarts du SMIC sous les cinq conditions
43. espond des sommes vers es par des entreprises ou des collectivit s locales dans un but commercial manifeste En contrepartie des sommes re ues l association rend un service publicitaire Les sommes re ues sont imposables aux imp ts commer ciaux si l ensemble des recettes commerciales annuelles de l association exc de 60 000 titre d exemples a Une association sportive amateur est qualifi e pour jouer un tour de coupe de France contre un club professionnel La rencontre devient de ce fait un v nement m diatique Pour profiter de l v nement une entreprise de la r gion verse une somme de 40 000 En contrepartie des panneaux publicitaires son nom sont install s dans l axe des cam ras des t l visions La contrepartie ne peut tre assimil e un don sign par l entreprise Il s agit d une op ration publicitaire b Une association de lutte contre une maladie rare dite dans sa revue interne la synth se des travaux de recherche sur le sujet La revue est financ e par des sommes recues de particuliers ou d entreprises En contrepartie la revue comprend des pages enti res de publicit en faveur des entreprises donatrices appelant la consommation des produits qu elles vendent ne s agit pas d une simple signature mais d une r elle prestation publicitaire Le r gime en faveur du m c nat n est pas applicable c Une entreprise de boissons soutient financi rement une grande manifestatio
44. ient de se poser les questions suivantes L association a t elle une gestion d sint ress e 7 Pour qu il y ait gestion d sint ress e il faut que les conditions sui vantes soient r unies e l organisme doit tre g r et administr titre b n vole par des personnes n ayant elles m mes ou par personne interpos e aucun int r t direct ou indirect dansles r sultats de l exploitation ce qui n interdit toutefois pas aux dirigeants de percevoir une r mun ration sous certaines conditions cf Point V page 11 e l organisme ne doit proc der aucune distribution directe ou indirecte de b n fices sous quelque forme que ce soit O les membres de l organisme et leurs ayants droit ne peuvent pas tre d clar s attributaires d une part quelconque de l actif sous r serve du droit de reprise des apports En principe ces conditions sont remplies dans les clubs et Comit s Si tel n tait pas le cas le club ou le Comit serait imposable en totalit aux imp ts commerciaux lt FFR L association concurrence t elle des entreprises commerciales Pour appr cier si une association exerce une activit concurren tielle celle du secteur priv l administration applique la r gle dite des 4P Celle ci se d cline comme suit Estce que au regard du Produit propos du Public b n ficiaire des Prix pratiqu s et de la Publicit effectu e l association exerce son activit dans des condit
45. ions similaires celles d une entreprise Les 2 P essentiels sont le Produit et le Public c est dire l utilit sociale Le crit re de la Publicit ne peut lui seul permettre de conclure la lucrativit de l organisme Pour les structures du rugby amateur il est clair au regard de ces crit res qu elles n ont pas un caract re concurrentiel En effet il n y a pas d entreprises commerciales qui proposent le m me produit au m me public pour le m me prix Cela tant le club peut exercer une activit commerciale buvette etc compl mentaire pour financer son activit sportive Cette activit commerciale ne fait pas basculer le club dans la fiscalit sur toute son activit condition qu elle soit dissociable ce qui est g n ralement le cas et qu elle ne soit pas pr pond rante Cette notion de pr pond rance s appr cie par rapport une moyenne pluriannuelle L association entretient elle des relations privil gi es avec une entreprise du secteur commercial Si c est le cas et pour ce seul motif l association est imposable aux imp ts commerciaux sur l ensemble de ses activit s Par relations privil gi es il faut comprendre que l action de l association permet de mani re directe O soit de diminuer les charges d une entreprise du secteur lucratif soit d accro tre les recettes de cette entreprise QUESTIONS FONDAMENTALES QUESTIONS FONDAMENTALES lt FFR e soit de fa
46. ire b n ficier cette entreprise de meilleures conditions de fonctionnement Ce qui est en cause ici c est la compl mentarit conomique entre les deux structures Tel serait notamment le cas lorsqu il existe une compl mentarit commerciale des changes de services une prise en charge par l entreprise de d penses incombant normalement l association Exemples 1 Une soci t X d cide de cr er une association qui emploiera ses cadres seniors et qui sera charg e d assurer des actions de formation pour ses salari s Cette association qui est une forme de d membrement de la soci t X est imposable aux imp ts commerciaux comme la soci t elle m me 2 De m me des associations cr es en commun par des entreprises dans le but d assurer un gardiennage commun ou de mettre en place un service de cr che sont r puf es entretenir des relations privil gi es avec ces entreprises 3 Une association constitu e afin d apporter un soutien financier un club de rugby professionnel et qui a vers ce titre sur une p riode de trois ans et demi 709 300 la soci t anonyme g rant ce club et dont les prestations offertes aux membres abonnements aux comp titions emplacements de parking consommations gratuites sont prises en charge par cette soci t prolonge l activit de ce club et doit donc tre regard e comme poursuivant un but lucratif la faisant entrer dans le champ d application de l imp t
47. issement des locaux du club aux imp ts locaux Les clubs qui sont propri taires de locaux quiils utilisent pour les besoins de leur activit sont imposables la taxe fonci re sur les propri t s b ties Celle ci est due sur la valeur locative des immeubles qui est d termin e par l administration fiscale En outre les clubs sont imposables la taxe d habitation sur les locaux meubl s qu ils utilisent qu ils en soient propri taires ou non des lors qu ils ne sont pas retenus pour l tablissement de la taxe professionnelle Cette imposition est due en vertu des dispositions de l article 14071 2 du CGI Ces impositions ne font pas l objet d une d claration par le club Elles sont tablies par l administration fiscale 4 5 4 Taxe sur les r unions sportives S ils organisent des matchs ou tournois de rugby pour lesquels l entr e est payante les clubs doivent en principe acquitter la taxe sur les r unions sportives article 1559 d du CG Cette taxe est per ue au profit de la commune Elle est calcul e sur les recettes brutes tous droits et taxes compris arrondies l le plus proche Les recettes brutes comprennent l ensemble des droits d entr e acquitt s par les spectateurs y compris sous forme d abonnements Les recettes sont imposables dans le mois qui suit chaque manifestation ou pour celles relatives aux abonnements dans le mois qui suit leur encaissement Le taux d imposition est de 8 Mai
48. n Comit directeur dont les membres sont lus au scrutin secret par l assembl e g n rale les Comit s territoriaux ont pour mission d organiser les comp titions territoriales tablissement du calendrier d signation des arbitres mesures disciplinaires etc et d assurer la promotion locale du rugby lls sont ainsi notamment charg s O du d veloppement du rugby dans les coles de rugby et dans le milieu scolaire O de la d tection de la formation et de la pr paration de l lite et de la formation des joueurs entra neurs ducateurs dirigeants et arbitres 1 2 Les ressources et les charges des Comit s territoriaux 1 2 1 Les recettes Pour assurer leurs missions les Comit s territoriaux peuvent disposer des recettes suivantes O une subvention de fonctionnement vers e par la FFR O des subventions sp cifiques vers es par la FFR pour financer certaines op rations promotion du rugby dans les tablissements scolaires par exemple des subventions de fonctionnement vers es par les collectivit s locales une subvention vers e par le Conseil National de D veloppement du Sport O diverses recettes provenant des clubs quote part des cotisations des joueurs amendes mutations frais de secr tariat etc O des recettes se rattachant l organisation de comp titions locales organis es par le Comit recettes d entr e publicit s buvettes etc e revenu de leurs biens placements
49. n cours d ann e le Comit est imposable e 5 d s l ann e du d passement O la TP partir de l ann e suivante O d s le 1 euro compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel la limite est d pass e Cette hypoth se peut se rencontrer notamment en cas d organisation d un match international le Comit doit en cas de d passement du seuil de 60 000 en informer le service des imp ts au cours du mois suivant le d passement Cette d marche permettra l envoi au Comit des d clarations de TVA qu il devra souscrire WG FFR I devra acquitter les imp ts commerciaux selon les modalit s suivantes 2 4 1 La TVA Pour le calcul de la TVA les activit s commerciales doivent tre regroup es au sein d un secteur sp cifique d activit Cette notion de secteur consiste distinguer dans lo comptabilit les recettes imposables la TVA ainsi que les d penses se rattachant la r alisation de ces op rations La TVA support e sur ces d penses est d ductible de la TVA due sur les recettes Pour d terminer la TVA d ductible l association doit proc der comme sult Les achats de biens et de services qui ne sont pas affect s aux op rations imposables ex achats d imprim s de licence n ouvrent droit aucune d duction O les achats de biens et services affect s exclusivement aux op rations imposables ex achats de boissons pour la buvet
50. n festive Sa marque phare appara t sur l ensemble des supports de communication et la manifestation est utilis e dans les slogans publicitaires de l entreprise En contrepartie l organisme organisateur accorde l entreprise une exclusivit de vente de cette boisson pendant la manifestation Le versement a pour contrepartie un objet commercial manifeste s agit de parrainage 4 3 Les activit s commerciales annexes ne sont imposables aux imp ts commerciaux que si les recettes totales de ces activit s exc dent 60 000 lt FFR 4 3 1 Certaines recettes pr sentent par nature un caract re commercial et concurrentiel Il s agit par exemple O des recettes de ventes d articles divers articles de sport charpes calendriers etc O des recettes de buvettes qui pr senteraient un caract re lucratif cf 4 2 O des recettes de publicit qui ne peuvent pas s apparenter du m c nat ct 4 2 Ces recettes pr sentent par nature un caract re annexe l activit principale du club c est dire la pratique du rugby Elles ne remettent donc pas en cause par leur seule existence le caract re non lucratif et par cons quent non imposable du club aux imp ts commerciaux Mais si le montant total des recettes de ces activit s commerciales annexes exc de le seuil annuel de 60 000 ces activit s et seulement ces activit s sont soumises aux trois imp ts commerciaux TVA
51. nner leurs moyens d information d tudes et de recherche l objet essentiel de cette association tant de permettre ses membres de r aliser une conomie de charges et de leur procurer divers avantages de nature accro tre leurs profits Est galement lucrative l activit d un syndicat professionnel qui organise des journ es d information constituant une forme de publicit collective et prolongeant l activit conomique des adh rents de ce syndicat sans qu y fasse obstacle la circonstance que l organisation de ces journ es soit encourag e par les pouvoirs publics que cette activit ne donne pas lieu perception de Y FFR cotisations sp ciales et qu il n y ait aucune publicit de marque pr cise ni aucune prise de commande CE Syndicat des p tes alimentaires 27 novembre 1987 Requ tes 47042 et 47043 Dans le m me esprit il a t jug qu une association de gestion agr e dont le r gime juridique est d fini par l article 64 de la loi de finances pour 1977 qui a pour objet de d velopper l usage de la comptabilit et de faciliter accomplissement de leurs obligations administratives et fiscales par les membres des professions lib rales et qui rend ses adh rents en contrepartie d une cotisation annuelle des services admi nistratifs tenue de documents comptables demande de renseignements et fiscaux souscriptions de d clarations a une activit de nature lucrative et est par s
52. nt pas imposables aux imp ts commerciaux TVA imp t sur les soci t s taxe professionnelle C est le cas des Comit s et des clubs de rugby Mais ils ne sont pas pour autant n cessairement plac s hors de la fiscalit Dans les faits certains imp ts peuvent tre dus en fonction de deux situations O les clubs et Comit s peuvent tre imposables des imp ts non commerciaux Exemples taxe sur les salaires en cas d emploi de salari s O taxe fonci re si le club ou le Comit est propri taire d immeubles O taxe sur les r unions sportives si le club ou le Comit organise des matchs de rugby dont l entr e est payante QUESTIONS FONDAMENTALES QUESTIONS FONDAMENTALES lt FFR O taxe d habitation en cas d occupation des locaux en location ou en pleine propri t O Par ailleurs les clubs et Comit s qui exercent des activit s commerciales peuvent tre imposables aux m mes imp ts que ceux dus par les entreprises s ils per oivent des recettes caract re commercial publicit buvette ventes diverses etc d une certaine importance On est donc en pr sence d une situation assez complexe qui n cessite d tre vigilant Ill Dans quels cas un club de rugby ou un Comit est imposable aux imp ts commerciaux sur toutes ses activit s Pour appr cier si une association de la loi de 1901 est imposable aux imp ts commerciaux sur l ensemble de ses activit s comme une entreprise il conv
53. nt s appr cie le seuil de 60 000 2 Le seuil de 60 000 s appr cie par ann e civile ll comprend l ensemble des recettes commerciales encaiss es au titre d une ann e ct 2 4 2 Mais ne sont pas prises en compte pour l appr ciation de ce seuil O les recettes se rattachant l activit non commerciale en particulier les recettes de m c nat cf 2 2 O les recettes exceptionnelles cessions de mat riels cessions immobili res O es recettes provenant de la gestion du patrimoine en particulier les loyers et les revenus des placements financiers ct 2 5 2 O et les recettes provenant des manifestations de bienfaisance ou de soutien organis es par le Comit si le nombre de manifestations n exc de pas six dans l ann e Les recettes percues l occasion des six premi res manifestations de soutien organis es par an ne sont en effet pas soumises aux imp ts commerciaux article 261 7 1 a du CGI Mais cette exon ration ne concerne que les manifestations qui ne sont pas l objet m me de l association ex bal loto etc S agissant des Comit s territoriaux cette exon ration des six manifestations ne s applique donc pas aux manifestations sportives organisation de matchs ou de tournois et l ensemble des recettes qui s y rattachent publicit buvette restauration package etc LES COMITES TERRITORIAUX A EZ O LI yn SLI LL Y a 2O
54. ntreprise s gt lt 5 E lt cm O Z O O Aw AN co LI gt Q Gj FFR Le montant des dons ouvrant droit la r duction d imp t est plafonn 5 pour mille du chiffre d affaires hors taxe de l entreprise l exc dent ventuel des versements tant report successivement sur les cing exercices suivants gt gt Rime ee E PAL ag ah nein BF i 3 y i p s AA a PIET Fe as y e e Ps F m TE SA 1 i ai ET po ie lt ia 2 id es Sn ai at As A VE apy gt PAU i AL ee Fe gt aee he E a m 1 s Pu de j si hi 3 F z e a ae a FFR LIL E O O p SILON SOA FFR O lt L CISD LIL O gt anor Y SISIW SOA G FFR VOS TEXTES DE REFERENCE CNT AN TNT NT NA A E A A ei re ty O AS irr CT A AT Cu Mg AA AAC Ton ur 8 8 4 AA A 8 8 TT 3 8 8 A u a 8 8 S ST SS 87 E
55. organis es par le groupement ef notamment 1 le montant des entr es pay es sous quelque forme que ce soit pour avoir acc s ces manifestations 2 Celui des recettes publicitaires de toutes natures 3 Le produit des droits vers s au groupement pour la retransmission t l vis e des manifestations y compris celui des droits de reproduction b Le montant des r mun rations pris en compte est constitu par l ensemble des salaires primes vacations avantages en esp ce ou en nature habituels ou exceptionnels re us par les sportifs employ s par le Groupement Il ne comprend pas les charges fiscales et sociales aff rentes ces r mun rations Ce montant est fix 800 000 Pour d terminer si ce seuil est atteint sont prises en compte les moyennes des recettes percues et des r mun rations vers es au cours des trois derniers exercices connus telles que ces recettes et ces r mun rations r sultent des documents comptables du groupement sportif LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C LES DIFF RENTS R GIMES FISCAUX EZ Z Q LI LLI LL A 2O LLJ aos LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C O FFR Les relations entre ASSOCIATION et la SOCIETE doivent tre d finies par une convention conforme aux dispositions de l arti cle R 122 8 du code du sport Cette convention doit tre approuv e par les instances statutaires des deux _ stru
56. pr vue par l article 261 7 1 b du code g n ral des imp ts Ainsi ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux les recettes suivantes quel que soit leur montant O les subventions vers es par les collectivit s locales ou au titre de l emploi de salari s O les subventions de la FFR O les recettes d entr e aux matchs sous forme de billets ou abonnements O les cotisations des membres et les dons O les recettes de buvettes per ues l occasion de matches sont par nature concurrentielles Toutefois il est admis que ces recettes soient exon r es lorsque cette activit ne s exerce pas dans les m mes conditions que dans le secteur concurrentiel Tel est le cas si la buvette est tenue par des b n voles dans l enceinte du stade sans publicit particuli re et que les prix pratiqu s sont modiques en comparaison de ceux des d bits de boissons L attention est attir e sur cette derni re condition Le cas particulier des recettes de m c nat et de parrainage 1 Le m c nat correspond des sommes vers es par des entreprises ou des collectivit s locales des associations sans contrepartie directe ou indirecte Mais l article 17 de la loi de finances pour 2000 permet l organisme qui verse de demander l association d associer son nom aux op rations r alis es Dans ce cas les sommes re ues par les organismes b n ficiaires conservent la nature de dons et les entreprises peuvent d duire ces somm
57. ratuit donne lieu la d livrance d un billet tir d un carnet souches Les souches et documents divers coupons de contr le feuilles de location bordereaux des guichets etc doivent tre conserv s lt FFR LES ASSOCIATIONS SUPPORTS DE CLUBS PROFESSIONNELS 5 La situation juridique 5 1 1 Une distinction voulue par la loi L article L 122 1 du code du sport de la loi du 16 juillet 1984 modifi e dispose qu une association affili e une F d ration sportive participant habituellement l organisation de manifestations sportives payantes et d passant l un des seuils fix s par l article R 122 1 1 a l obligation de cr er soit une entreprise unipersonnelle sportive responsabilit limit e EUSRL soit une soci t anonyme objet sportif SAOS soit une soci t anonyme sportive professionnelle SASP laquelle elle doit confier la gestion de ces activit s Ainsi en cas de cr ation d un club professionnel le club associatif d origine doit scinder en deux ses activit s O e secteur amateur reste g r par une association r gie par la loi de 1901 O le secteur professionnel doit quant lui tre g r dans le cadre d une soci t commerciale 1 a Le montant des recettes au del duquel doit tre constitu e une soci t sportive est fix e un million deux cent mille comprenant le montant hors taxe de l ensemble des produits des manifestations payantes
58. re de la vente de billets de matchs internationaux organis s par la FFR doivent soumettre ce droit de location la TVA au taux de 19 6 le billet affiche un prix de 50 location 5 soit 55 Le prix de 5 est un prix TTC Si le Comit est imposable la TVA raison des locations per ues car ses recettes commerciales annuelles exc dent 60 000 la TVA due par le Comit au titre de la location de ce billetestde 4 18 HT 0 82 TVAdue 9 00 TIC 2 4 2 L imp t sur les soci t s Le Comit territorial a le choix entre deux solutions O soit sectoriser ses activit s commerciales accessoires Dans cette hypoth se le b n fice imposable est d termin en ne prenant en compte que les seules recettes commerciales et les seules d penses se rapportant cette activit soit d terminer son b n fice imposable en prenant en compte l ensemble de ses recettes commerciales ou non et l ensemble de ses d penses Cette solution est plus int ressante lorsque l activit commerciale est b n ficiaire et sert financer les activit s non commerciales Le Comit dans l une ou l autre des hypoth ses doit souscrire une d claration dans les trois mois de la cl ture de ses exercices En cas de sectorisation la d claration et notamment les l ments du bilan ne doit retracer que les l ments n cessaires l activit imposable Dans cette hypoth se il convient d tre attentif l aff
59. rfa 11580 03 Mod le disponible t l charger sur le site http vosdroits service public fr y lt E lt un O Z O O 03 An un A LU D Q nf gt lt 5 lt vn O Z U O A un A LU D Q SA FFR 6 6 Les frais engag s par les b n voles b n ficient ils du r gime des dons l article 41 de la loi n 2000 627 du 6 juillet 2000 a tendu sous certaines conditions le b n fice de la r duction d imp t pour dons aux uvres aux frais engag s par les b n voles Les frais engag s par les b n voles ouvrent droit r duction d imp t si 4 conditions sont remplies 1 L association exerce une activit non lucrative ce qui est le cas des clubs de rugby amateurs 2 ll doit tre tabli que toute personne plac e dans la m me situation aurait pu obtenir le remboursement effectif par l association des frais engag s si elle en avait fait la demande La possibilit de remboursement doit donc tre pr vue par les statuts ou le r glement int rieur 3 Le b n vole doit justifier de la nature et du montant des frais support s et renoncer express ment leur remboursement 4 L association doit conserver dans sa comptabilit les justifications de frais et la d claration de renonciation au remboursement de ses frais par le b n vole Cette nouvelle disposition appelle deux pr cisions relatives aux personnes concern es et la n
60. rsonnel ses dirigeants intervient dans un but lucratif d s lors qu elle a pour objet de fournir des services aux entreprises qui en sont membres dans l int r t de leur exploitation CE 20 juillet 1990 Association pourl action sociale Requ te 84846 CE 6 novembre 1995 Service m dical industriel de la Mayenne Requ te 153024 Association patronale des services m dicaux du travail Requ te 153220 et Centre interservices de sant et de m decine du travail en entreprise Requ te 147388 TA Pau 24 Janvier 2008 ler ch Association club affaire XV 65 Est donc lucratif un organisme qui permet de mani re directe aux professionnels de r aliser une conomie de d penses un surcro t de recettes ou de b n ficier de meilleures conditions de fonctionnement quand bien m me cet organisme ne rechercherait pas de profits pour lui m me N anmoins la circonstance qu un organisme sans but lucratif r alise titre accessoire des prestations au profit d entreprises ne suffit pas consid rer que celui ci entretient des relations privil gi es avec ces entreprises et entra ner l assujettissement de l ensemble de l organisme aux imp ts commerciaux En effet la relation privil gi e avec les entreprises doit s appr cier au regard du fonctionnement global de l organisme La jurisprudence a ainsi consid r qu exer ait une activit lucrative une association constitu e entre plusieurs entreprises pour coordo
61. rtie pr cise il y a lieu alors de consid rer qu elle n est pas imposable Cette subvention sans lien direct avec une op ration particuli re est situ e hors du champ d application de la TVA Elle n est donc pas prendre en compte pour le calcul du pourcentage de d duction Il s agit dans cette hypoth se qui correspond la convention type de la FFR d une subvention vers e pour le d veloppement du rugby amateur et non pas de la r mun ration d un service rendu D s lors qu il est conclu au regard de l analyse d velopp e ci dessus que l association support n est pas imposable aux imp ts commerciaux du seul fait des liens financiers et juridiques existants avec la soci t gestionnaire du club professionnel l association est alors soumise aux r gles fiscales des clubs amateurs d velopp es dans le paragraphe B de la Il partie de ce Guide LES R GLES APPLICABLES AUX DONS EFFECTU S PAR DES ENTREPRISES OU DES PARTICULIERS AU PROFIT DES CLUBS ET DES COMIT S 6 1 Les particuliers qui versent des dons des uvres ou organismes d int r t g n ral peuvent b n ficier d une r duction d imp t gale 66 des sommes vers es dans la limite de 20 de leur revenu imposable article 200 du CGI Exemple une personne dont le revenu imposable s l ve 50 000 peut b n ficier au plus d une r duction d imp t de 6600 10 000 x 66 6 2 S agissant des dons effectu s par des particuli
62. s ce tarif peut tre major de 50 par d cision du conseil municipal Toutefois une exon ration totale est possible sur d cision du conseil municipal LES CLUBS DE RUGBY LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES CLUBS DE RUGBY Y FFR les associations sportives r gies parla loi du ler juillet 1901 et agr es par le ministre comp tent comme c est le cas des Comit s agr s par le minist re charg de la jeunesse et des sports sont exon r es jusqu concurrence de 3 040 de recettes par manifestation En cas de d passement de cette limite seule la part de recettes sup rieure 3 040 est imposable e les Clubs peuvent galement b n ficier d une exon ration de l imp t d dans la limite de 760 pour les quatre premi res manifestations annuelles l exon ration de 3040 ne peut pas se cumuler pour une m me manifestation avec l exon ration de 760 e enfin les Clubs peuvent b n ficier d un demitarif dans la limite de quatre matchs par an Le cumul de l abattement de 3040 et du demi tarif est possible pour quatre r unions au choix l exon ration de 760 peut galement se cumuler avec le demi tarit pour les quatre premi res manifestations sportives Attention appel e toute manifestation doit tre d clar e 24 heures l avance au Bureau des douanes comp tent Chaque entr e payante prix r duit ou g
63. s exc dent 60 000 2 3 1 Certaines recettes pr sentent par nature un caract re commercial et concurrentiel I s agit par exemple des recettes de ventes d articles divers articles de sport charpes calendriers etc Attention Les ventes aux membres dans la limite de 10 des recettes totales de l association ne sont pas soumises la TVA des recettes de publicit O des droits de location sur les ventes de billets pour les matchs internationaux effectu es pour le compte de la FFR lt FFR et des recettes se rattachant l organisation de matchs internationaux part du prix des billets qui est conserv e recettes de publicit restauration etc Ces recettes commerciales pr sentent par nature un caract re accessoire l activit principale du Comit de promotion et de d veloppement du rugby Elles ne remettent donc pas en cause par leur seule existence le caract re non lucratif et par cons quent non imposable aux imp ts commerciaux du Comit territorial Mais si le montant total des recettes de ces activit s commerciales annexes exc de le seuil annuel de 60 000 hors TVA ces activit s et seulement ces activit s sont soumises aux trois imp ts commerciaux TVA imp t sur les soci t s taxe professionnelle 2 3 2 Lorsque le montant des recettes commerciales n exc de pas 60 000 ces activit s ne sont pas imposables aux imp ts commerciaux Comme
64. sur les soci t s et la TVA TA Pau 24 Janvier 2008 n 05 1977 Association Club Affaires XV 65 Les structures du rugby amateur ne sont pas a priori concern es par cette notion de relation privil gi e avec une entreprise Pour ce qui concerne les associations supports des clubs professionnels ce point fait l objet d un d veloppement sp cifique N 5 2 lt FFR IV Que se passe til si un club ou un Comit qui n est pas imposable aux imp ts commerciaux sur l ensemble de ses activit s cf point Ill per oit des recettescommerciales publicit buvette vente de produits etc La circonstance qu une association r alise titre accessoire des prestations au profit d une entreprise n est pas de nature entrainer l assujettissement de l ensemble de l association le tableau ci dessous expose ce qui se passe si un Club ou un Comit consid r comme non lucratif ct point Ill per oit des recettes commerciales Les activit s commerciales sont non pr pond rantes 1 cas g n ral du rugby amateur Les activit s commerciales sont pr pond rantes 1 situation en principe Recettes qui ne devrait pas commerciales Recettes se rencontrer annuelles commerciales dans le rugby lt 60 000 annuelles amateur g n ralement le gt 60 000 cas pour les clubs Taxation au choix sur toutes les activit s ou sur les seules activit s commerciales Taxe Taxations des seules i Taxation d
65. t tre retenus pour le calcul des bases d imposition la taxe professionnelle Les moyens communs aux deux activit s activit principale exon r e et activit commerciale annexe imposable doivent tre r partis au prorata lt FFR du temps d utilisation par l activit taxable les quipements ne sont pas imposables si les recettes commerciales annuelles n exc dent pas 61 000 pour les prestations de services et 152 500 pour les ventes Le club peut b n ficier du plafonnement en fonction de la valeur ajout e produite par la seule activit imposable Le club doit d clarer ses l ments d imposition aff rents au secteur commercial dans les conditions pr vues l article 1477 du CGI c est dire avant le 1 mai de chaque ann e 4 5 Les clubs peuvent tre assujettis certains imp ts non commerciaux Pour l essentiel quatre imp ts peuvent tre dus par les clubs 4 5 1 La taxe sur les salaires les clubs doivent acquitter la taxe sur les salaires sur les r mun rations vers es leurs salari s dont l activit se rattache leur mission principale 1 Cette taxe pr vue l article 231 du CGI est due sur la m me assiette que les cotisations de s curit sociale selon un bar me progressif en fonction du montant des salaires Fraction de la r mun ration brute annuelle N exc dant pas Sup rieure 7 461 etn exc dant pas 14 902 2 Sup rieure
66. te sont d ductibles les biens et services utilis s concurremment pour les activit s imposables et non imposables ex factures d lectricit sont d ductibles en fonction du prorata du Comit c est dire du rapport entre les recettes imposables HT et les recettes totales HT ex Recettes imposables 40 Recettes totales La TVA sur les d penses communes est d ductible hauteur de 40 Ces r gles s appliquent l identique pour la TVA aff rente aux immobilisations La TVA doit obligatoirement tre mentionn e sur les factures adress es par le Comit aux clients Quel que soit le montant des recettes le Comit territorial est obliga toirement imposable selon le r gime d imposition du r el normal Le Comit doit ainsi souscrire une d claration de TVA tous les mois ou tous les trimestres si la taxe annuelle due n exc de pas 4 000 LES COMITES TERRITORIAUX A nr EZ O LI yn SLI LL Y a 2O LLJ aos EZ O L A OL LLI LL Y a 2 LLJ aos a LES COMITES TERRITORIAUX A FFR S il s agit de l organisation d une manifestation exceptionnelle l les d clarations des mois sans activit imposable comportent seulement la mention n ant Pr cisions Exemple Lorsque les recettes commerciales exc dent 60 000 les Comit s qui per oivent un droit de location au tit
67. tion fiscale le coeur de l activit des Comit s territoriaux c est dire le d veloppement de la pratique du rugby sur leur territoire n est pas une activit lucrative puisque cette activit Cy est exerc e de facon d sint ress e les membres du Comit directeur sont en effet des b n voles Conform ment aux statuts ils ne peuvent pas recevoir une r tribution raison des fonctions qui leur sont confi es LES COMITES TERRITORIAUX A LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX a LES COMITES TERRITORIAUX A lt FFR Attention la notion de r mun ration s entend des salaires mais aussi des avantages en nature et autres cadeaux et de tout remboursement de frais dont il ne peut pas tre justifi qu ils ont t utilis s conform ment leur objet Cy n est pas concurrentielle Aucun autre organisme ne peutexercer une activit similaire celle des Comit s territoriaux Ceux ci disposent en effet d une exclusivit qui leur est conf r e par les statuts de la FFR Il s agit par ailleurs d une activit d int r t g n ral consistant promouvoir l exercice d une activit sportive des fins d sint ress es Les Comit s territoriaux ne sont pas charg s de la gestion ou de l organisation du rugby professionnel Les comp titions professionnelles sont organis es par la Ligue Nationale de Rugby Seules les comp titions amateurs rel
68. u club la TVA Exemple Un club est imposable la TVA sur 20 de ses recettes La TVA se rapportant l acquisition de l ordinateur utilis par le directeur administratif du club est d ductible concurrence de 20 La TVA doit obligatoirement tre mentionn e sur les factures adress es aux clients Quel que soit le montant des recettes le club est obligatoirement imposable selon le r gime d imposition du r el normal Si la taxe annuelle due n exc de pas 4 000 le club souscrira une d claration de TVA tous les trimestres 4 4 2 l imp t sur les soci t s Le club a le choix entre deux solutions LES CLUBS DE RUGBY EZ o LI A LLI LL Y a 2 LLJ ao LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES CLUBS DE RUGBY G FFR O soit sectoriser ses activit s commerciales accessoires Dans cette hypoth se le b n fice imposable est d termin en ne prenant en compte que les seules recettes commerciales et les seules d penses se rapportant cette activit O soit d terminer son b n fice imposable en prenant en compte l ensemble de ses recettes que celles ci soient commerciales ou non et l ensemble de ses d penses Cette solution est plus int ressante lorsque l activit commerciale est b n ficiaire et sert financer les activit s non commerciales Le club doit dans l une ou l autre des hypoth ses souscrire une d
69. uite soumise la TVA l imp t sur les soci t s et la taxe professionnelle CE Association de gestion agr e des professionnels de sant 20 mai 1987 requ tes 57562 et 58414 Au total I Il ressort de la jurisprudence ci dessus que la question centrale est de savoir si on doit consid rer que l association support a pour objet principal de rendre des services la soci t r v lant ainsi une compl mentarit commerciale qui permettrait cette derni re d am liorer ses modalit s de fonctionnement cette question il est possible de r pondre par la n gative l association support a une activit distincte de celle de la soci t commerciale Il s agit de d velopper le rugby amateur comme le font tous les clubs de rugby affili s la FFR La s paration des deux entit s a d ailleurs t rendue obligatoire par la loi et organis e de fa on tr s pr cise par des textes r glementaires En outre la proc dure d approbation de la convention par le Pr fet a permis l autorit administrative de s assurer que la s paration des activit s commerciales a t r alis e conform ment aux textes D s lors si les relations entre la soci t et l association ne d bordent pas le cadre de la convention approuv e par le Pr fet l association ne peutnormalement pas tre consid r e comme lucrative pour l ensemble des ses activit s LES ASSOCIATIONS SUPPORTS C Ez Lu y
70. ut Rhin et de la Moselle selon le code civil local et dont les statuts types de la FFR ont t approuv s peuvent tre affili es la F d ration Fran aise de Rugby Ces associations peuvent regrouper des licenci s masculins et ou f minins et elles peuvent soit d pendre d un club omnisports soit tre ind pendantes Article 210 des r glements de la FFR LES CLUBS DE RUGBY LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES DIFFERENTS REGIMES FISCAUX LES CLUBS DE RUGBY G FFR Leurs statuts doivent pr voir O que l association a pour objet la pratique du rugby et qu elle est affili e la FFR O qu elle est administr e par un bureau ou comit directeur compos de membres lus par l assembl e g n rale O et que les membres de l association sont b n voles Certains clubs de rugby font partie d une association omnisports Mais la section rugby a g n ralement son propre bureau ou comit directeur Elle a ses propres ressources et une activit sp cifique Il convient donc d appliquer la section rugby d un club omnisports les r gles fiscales d crites ci apr s comme s il s agissait d une association sportive ind pendante 3 2 Leur activite Les clubs amateurs de rugby ont pour mission de permettre la pratique du rugby lls g rent des quipes qui participent aux championnats amateurs organis s par les Comit s territoriaux et la FFR Ils peuvent prendre toutes initi

Download Pdf Manuals

image

Related Search

Related Contents

Data Sheet - BPSBioscience.com  12 少年自然の家・水沢市民広場  Sony SCD-XA777ES User's Manual  Paskacheval  MANUAL DO UTILIZADOR  

Copyright © All rights reserved.
Failed to retrieve file