Les critères de non-lucrativité La fiscalité des associations
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1. 15 soit moins que le taux r duit applicable et donc plut t d favorable aux as sociations remplissant les crit res de non lucrativit Il faut pr ciser qu en cas de sectorisation des activit s de la structure seul le chiffre d af faires du secteur lucratif sera prendre en compte D autres associations sont exon r es de par leur activit telles les associations interm diaires de mutil s organismes de jardins familiaux elles restent cependant redevables du taux r duit art 206 5 du CG 1 L assujettissement au taux r duit entra ne pour ces organismes l exon ration de la taxe d apprentissage L exon ration de l Imposition forfaitaire annuelle est acquise aux associations dont l acti vit consiste animer la vie sociale au profit d une population d une ou plusieurs com munes voisines aux groupements d employeurs aux centres et associations agr es de gestion art 223 octies du CG 1 tel est notamment le cas des associations objet cultu rel th tres orchestres 4 La taxe professionnelle La liste des organismes b n ficiant de l exon ration de la taxe professionnelle reste in chang e Cependant il est noter que les collectivit s locales et leurs groupements peuvent sur d lib ration exon rer totalement de taxe professionnelle les entreprises de spectacles constitu es notamment sous forme d association Application de l instruction BOI 4 H5 98 du 15 septembre 1998 Ces nouv2. 300 activit d achat revente de vente consommer sur pla ce ou d h bergement ou 27 000 autres prestations de service Elle est dispens e de la d claration et de la taxe mais doit donc ne pas d duire de TVA et doit inscrire sur ses factures TVA non applicable article 293 B du CGI Toutefois si le CA d passe en cours d ann e 84 000 activit d achat revente de vente consommer sur place ou d h bergement ou 30 500 autres prestations de service elles deviennent redevables de la TVA pour les op rations r alis es compter du premier mois de d passement de ces seuils RAPPEL les associations dont les recettes accessoires lucratives d passent en cours d an n e le plafond de 60 000 peuvent b n ficier compter du 1 jour du mois suivant ce d passement de la franchise en base de TVA Attention l exon ration totale ou partielle de la TVA entra ne l assujettissement la taxe sur les salaires sur tout ou partie de la masse salariale de la structure sauf dans le cas des r mun rations vers es l occasion et pour la dur e des manifestations de soutien ou de bienfaisance 2 3 La TVA et le spectacle Dans une instruction fiscale du 22 avril 2002 des pr cisions relatives au taux de TVA 2 10 ont t faites Cependant cette instruction a fait l objet de la part de plusieurs or ganisations professionnelles du spectacle d une demande d claircissement des modali t s pr vue
3. Smic Le niveau de r mun ration des 3 4 du Smic s appr cie par dirigeant et non par associa tion Un dirigeant qui exerce plusieurs mandats dans diverses associations peut tre r mu n r dans la limite des 3 4 du Smic par chacune des associations 1 1 2 La situation des salari s Il est possible pour une association d utiliser les services d un salari m me pour des fonctions de direction gestionnaire directeur technique tant que la personne choisie est en dehors des administrateurs lus et que le salari ne si ge pas au bureau Les salari s doivent tre imp rativement plac s dans un lien de subordination vis vis du CA m me s il est pr vu par statut notamment que le directeur salari de l association a une voix consultative au Conseil d administration ce que l administration admet n anmoins Les salari s peuvent tre membres de l association titre personnel mais ne peuvent pas faire partie des dirigeants de l association moins que sous certaines conditions de re pr sentation du personnel de d finitions dans les statuts mais ils ne doivent pas repr senter plus de 1 4 des membres du CA Pour les personnes charg es de repr senter le personnel au Conseil d administration le plafond de la r mun ration aux 3 4 du Smic n est pas exig par l administration La r mun ration des salari s ne fait l objet d aucune limite dans la mesure o le travail effectif et la r mun ration octroy e rev t
4. dirigeant d association le pr sident par exemple peut tre salari ponctuellement de l association qu il dirige dans la mesure o le travail qu il fournit est sans rapport avec sa fonction de dirigeant et que le salaire octroy soit de faible montant N anmoins il vaut mieux ne pas envisager ce genre de salariat car l administration refuse de dissocier les deux fonctions et juge donc que la gestion de l association n est plus g r e de mani re b n vole ce qui implique l assujettissement aux imp ts commerciaux Cependant la jurisprudence a elle reconnu occasionnellement la s paration des fonctions de dirigeant de celle de salari mais sans pour cela que cela devienne une g n ralit des d cisions prises par les juges 1 1 1 1 2 Exception l gale en faveur des grandes associations Pour cela il faut que la structure assure une transparence financi re lise r guli rement ses dirigeants permette un contr le de la gestion par ses membres et que la r mun ration du dirigeant soit en rapport avec le travail fourni pour l exercice du mandat social De plus le montant annuel moyen des ressources financi res propres l association hors fi nancement public doit tre sup rieur 200 000 pour r mun rer un dirigeant sup rieur 500 000 pour pouvoir r mun rer deux dirigeants et sup rieur 1 000 000 pour pouvoir r mun rer trois dirigeants Le montant annuel moyen sera calcul sur les trois exercices p
5. droit ne doivent pas pr tendre tre attri butaires d une part quelconque de l actif de l association En cas de dissolution de l as sociation le patrimoine de l association est d volu par statut ou d faut par Assembl e g n rale soit une autre association ayant un but non lucratif et n ayant pas n cessaire ment le m me objet soit une personne morale du droit priv fondation GIE syndicat ou du droit public collectivit territoriale tablissement public 2 Une activit non concurrentielle Evolution notable de l approche de la fiscalit des associations ce crit re revient chercher prouver que l organisme ne fait pas concurrence des structures du secteur lucratif A cet effet l administration verra si le public peut s adresser indiff remment une entre prise du secteur lucratif ou non lucratif au vu de la situation g ographique par exemple Dans le cas o l association se place dans le champ de la concurrence ce qui pourrait tre le plus souvent estim dans le secteur culturel l administration propose d appliquer quatre niveaux suppl mentaires appel s les quatre p produits public prix et publicit l analyse de l exon ration possible l affectation des exc dents doit tre destin e faire face des besoins ult rieurs ou des projets du champ de son objet non lucratif l utilit sociale de l activit l association doit satisfaire un besoin qui n est pas pr
6. itemen nisat s 1 1 La gestion titre b n vole 1 1 1 Situation des dirigeants Les dirigeants de droit qui si gent l organe de gestion Conseil d administration ou Bu reau ou assimil s dirigeants de fait par l instruction du 15 septembre 1998 les directeurs ou autres administrateurs ne doivent avoir aucun int r t direct et indirect aux r sultats et ne pas percevoir de r mun ration ou d riv s avantages frais pour l exercice de leur fonction de dirigeant au sein de l organe de gestion de l association 1 1 1 1 La r mun ration des dirigeants Les r mun rations et d riv s prendre en compte pour savoir si une association est g r e de mani re b n vole sont celles que per oivent les dirigeants de droit et de fait Salaires proprement dits prise en charge de d penses personnelles mise disposition gratuite d une voiture prise en charge par l association augmentation des ressources personnelles loyers vers s au dirigeant avec bail jug anormal avantages indirects au dirigeant ou aux personnes li es au dirigeant avantages con sentis par une entreprise utilisation gratuite d une salle de r ception par les membres de la famille remboursements de frais Sous certaines conditions les dirigeants peuvent tre r mun r s sans que cela remette en cause le caract re d sint ress de la gestion de l association 1 1 1 1 1 R mun ration sans rapport Un
7. La fiscalit des associations fiche S les S Pratique 7 NJAS L la t EE SE i tel Iestion y non EL es Stressga STativitg le f f Faso UX de p activi S ation p a S ie t propres pas ri tion concurre vi l fran Im ts de des loc P lire d F Chisas Comm UX es locau SRA aeck NChise MGiaux l associa les ge SOires 5 t t N rat Appi ts T sur ercia IONS ot 13 Rlication E la Te aleur ajon its y Ptempr2 l instrssionn ae 3 ne tive re 199 truction Melle L mp ts ur 98 d l association comme toute personne physique ou morale est imposable selon les r gles de droit commun l instruction du 15 septembre 1998 compl t e par celle du 16 f vrier 1999 a r form le r gime fiscal des associations Ce texte d gage de nouveaux crit res d appr ciation du caract re lucratif ou non lucratif d une association et renforce par cons quent pour les structures associatives donn es comme ayant une activit commerciale les crit res d assujettissement aux imp ts commerciaux que sont l Imp t sur les soci t s la TVA et la Taxe professionnelle Les crit res de non lucrativit Pour qu une association soit consid r e comme non lucrative sur le plan fiscal elle doit remplir les trois crit res suivants sa gestion doit tre d sint ress e si elle se livre une activit concurrentielle elle doit l exercer dans des conditions dif f rentes de celles des entreprises commerciales elle n
8. e doit pas avoir pour activit de rendre des services des entreprises qui en reti rent un avantage concurrentiel Une association qui remplit les conditions de la non lucrativit chappe l ensemble des imp ts commerciaux R ciproquement une association qui pr sente un caract re lucratif est soumise l Imp t sur les soci t s la Taxe professionnelle et la TVA sous r serve des exon rations sp cifiques chacun des imp ts 1 La gestion d sint ress e La notion de lucrativit n est pas d finie par la loi mais celle de gestion d sint ress e est pr cis e l article 261 7 1 d du Code g n ral des imp ts et doit r unir les trois condi tions suivantes la gestion et l administration doivent tre assur es titre b n vole par des personnes n ayant elles m mes ou par personne interpos e aucun int r t direct ou indirect dans les r sultats d exploitation l association ne doit proc der aucune distribution directe ou indirecte de b n fices sous quelque forme que ce soit les membres de l association et leurs ayants droit ne peuvent tre d clar s attributaires d une part quelconque de l actif sous r serve du droit de reprise des apports Pour respecter le crit re de gestion d sint ress e une association doit viter de r mun rer ses dirigeants de distribuer ses b n fices et de donner ses biens ses membres dit par l irma en ligne www irma asso fr
9. elles mesures fiscales font l objet d un accompagnement pour les associations Pour aider les associations un correspondant association pourra tre consult dans les directions d partementales des services fiscaux La r ponse de ce correspondant sera op posable l administration Les commissions d partementales des imp ts directs et des taxes sur le chiffre d affaires pour les associations peuvent aussi tre sollicit es notamment lors de redressement con tradictoire m me si pour l instant le secteur associatif n est pas repr sent au sein de cette commission dit par l irma en ligne www irma asso fr D 7 8 centre avdormaton et 6e ressources B ur les masques acheres Conclusion Dans le secteur du spectacle et des musiques actuelles en particulier l analyse de cette instruction fait appara tre qu il sera difficile de b n ficier d exon rations fiscales en tout cas sur les activit s de production qu elles soient de spectacle de disques De toutes les mani res il faut se conformer au Code g n ral des imp ts pour tout ce qui concerne l assujettissement aux diff rents imp ts commerciaux se tenir informer notam ment en consultant sur Internet les fiches techniques disponibles sur le site du minist re des Finances www finances gouv fr O n peut envisager galement de filialiser les activit s r put es commerciales mais surtout comparer financi rement ce qui est le plus int ressant et notamment pou
10. ent un caract re normal et qu aucun compl ment de r mun ration n est d termin en fonction d un ventuel int ressement au chiffre d af faires ou aux nombres de produits vendus par exemple Par contre il est possible pour un salari du secteur associatif de b n ficier d un plan d pargne salariale ou d accords d in t ressement au m me titre que le salari du secteur marchand L association peut galement employer un parent d un dirigeant sur la base des salaires en vigueur dans le secteur concern et d une r mun ration justifi e compte tenu du travail fourni noter que rares sont les associations dans le secteur des musiques actuelles qui remplis sent toutes les conditions pr cit es 1 2 La distribution des b n fices La r alisation de b n fices est neutre sur le plan fiscal en effet une association peut r a liser des b n fices dans la mesure o ceux ci sont affect s l ex cution de son activit de son uvre et non redistribu s ses membres Une association conserve son caract re d association sans but lucratif et de gestion d sin t ress e d s lors qu elle ne redistribue pas ses b n fices directement ou indirectement sous quelque forme que ce soit ses membres aux salari s aux dirigeants ou leurs ayants droit sa g lirma en ligne CT TL D 3 8 centre evdormaten et os ressources B ur les masques acheres 1 3 Attribution de l actif Les membres d une association ou leurs ayants
11. ima en ligne www irma asso fr centa dintormaten et os reeroorces peur les musques acheres 3 L Imp t sur les soci t s IS Les associations qui b n ficient de l exon ration de TVA art 261 7 1 du CG 1 sont exo n r es d Imp t sur les soci t s mais sont redevables du taux r duit de ce m me imp t art 206 5 du CG 1 sur les seuls revenus patrimoniaux revenus fonciers b n fices agri coles revenus de capitaux mobiliers Les associations d tentrices de revenus passibles de l IS au taux r duit de 24 et m me dans certains cas r duit 10 art 219 du CG I doivent adresser leur d claration dans les trois mois qui suivent la cl ture de leur exercice Pour les associations soumises au droit commun l obligation de verser des acomptes pro visionnels est supprim e quand le chiffre d affaires du dernier exercice clos de l association est inf rieur 84 000 Cependant si leur chiffre d affaires major des produits finan ciers atteint 76 000 les associations assujetties l IS sont redevables galement de l Imposition forfaitaire annuelle Pour les associations soumises l IS de droit commun le chiffre d affaires doit tre inf rieur 7 630 000 etle plafond des b n fices imposables de 38 120 pour 12 mois ne doit pas tre d pass elles peuvent alors b n ficier du taux r duit Cependant le taux normal de l IS de 33 1 3 sur le b n fices imposables a t r duit en 2002
12. industrielle ou commerciale L association est propri taire des locaux elle est redevable de la taxe d habitation et de la taxe fonci re sur les propri t s b ties la taxe fonci re sur les propri t s non b ties est exigible lorsque l association est pro pri taire de terrains 4 8 D dit par l imma en ue www irma asso fr cars dutormaten et da remourcms peur les musuen actueies NB lorsque l association est imposable de la taxe professionnelle elle n est pas redeva ble de la taxe d habitation pour les locaux dont la valeur locative a t retenue dans la base d imposition de la taxe professionnelle qu elle soitou non propri taire de ses locaux Les imp ts commerciaux exon rations et franchises Les associations qui exercent une activit lucrative non pr pond rante b n ficient d une exon ration des imp ts commerciaux la condition que le montant de leurs recettes com merciales n exc de pas 60 000 par ann e civile 1 Franchise d imp ts commerciaux des activit s lucratives accessoires Pour b n ficier de la franchise il faut r unir trois conditions gestion d sint ress e les activit s non lucratives doivent tre pr pond rantes le montant des recettes provenant des activit s lucratives ne doit pas exc der 60 000 au cours d une ann e civile En cas de non respect de l une de ces trois conditions l association perd le b n fice de la franchise et est soum
13. is en compte par le march ou de fa on peu satisfaisante ou s adresser un public justi fiant l octroi d avantages particuliers ch meurs handicap s l accessibilit au public le prix pratiqu doit tre nettement inf rieur par rapport aux services similaires propos s par le secteur lucratif cette condition peut ventuellement tre remplie si l association pratique des tarifs modul s en fonction de la situation des clients Elle est r put e respect e lorsque les tarifs sont homologu s par l autorit publique le caract re commercial des m thodes utilis es la publicit notamment en principe le recours des pratiques commerciales est un indice de lucrativit cependant l admi nistration admet que les associations proc dent des op rations de communication pour faire appel la g n rosit publique par exemple ou puissent faire de l informa tion sur ses prestations sans toutefois que celle ci s apparente de la publicit com merciale destin e capter un public analogue celui des entreprises du secteur concurrentiel Les locaux de l association association n est pas propri taire des locaux elle doit acquitter la taxe d habitation pour les locaux meubl s occup s titre privatif si ge social bureaux salles de r union elle n est pas imposable cette taxe pour les locaux auxquels le public peut acc der librement ou pour les locaux am nag s pour l exercice d une activit
14. ise aux r gles normales des imp ts commerciaux Pour l imp t sur les soci t s l imposition porte sur l ensemble des activit s d s lors que la gestion n est plus d sint ress e ou si l acti vit non lucrative n est plus pr pond rante sur les seules recettes caract re lucratif lorsque le plafond est d pass condition que l activit lucrative soit sectoris e Pour la TVA en cas de d passement de plafond l association estimposable le mois suivant ce d passement et en cas de non respect des deux premi res conditions elle perd l ensem ble du r gime d exon ration des associations sans but lucratif pour l ann e en cause Pour la taxe professionnelle l association devient imposable d s que l une des trois con ditions n est plus remplie mais ne le sera que l ann e suivante au titre de l exon ration pr vue pour les nouveaux exploitants Cette franchise n est pas cumulable avec celle de la franchise g n rale en base de TVA mais se cumule avec l exon ration de TVA des six manifestations de bienfaisance 2 La Taxe sur la valeur ajout e 2 1 Exon rations particuli res au secteur non lucratif Pour les associations qui rendent leurs membres des services sportifs ducatifs culturels ou sociaux art 261 7 1 a du CG 1 sous r serve de la r alit d adh sion des membres et du respect de la vie d mocratique de l association les exon rations portent sur les ventes aux membre
15. r c dents la d cision de r mu n rer le s dirigeant s et en de de 200 000 aucun dirigeant ne pourra tre r mun r Enfin derni res conditions cette r mun ration sera possible sans remettre en cause la caract re d sint ress de la gestion de l association si les statuts le pr voient et si l organe d lib rant l a d cid la majorit des 2 3 de ses membres le montant des ressources propres permettant la r mun ration sera constat par un commissaire aux comptes 2 8 i dit par l ima en ligne www irma asso fr centa dintormaten et os reeroorces peur les m le montant de la r mun ration de chaque dirigeant ne peut exc der trois fois le pla fond de la S curit sociale soit 90 576 pour l ann e 2005 1 1 1 1 3 La tol rance administrative des 3 4 du Smic L administration admet depuis l instruction de 1998 qu une r mun ration inf rieure ou gale aux 3 4 du Smic ne remette pas en cause le caract re d sint ress de la gestion de l association Les l ments de r mun ration prendre en compte sont ceux pr c demment cit s salai res avantages cadeaux l exception des remboursements de frais justifi s l euro l euro dans le cadre de l activit de l association Pour le premier semestre 2004 la r mun ration mensuelle ne doit pas exc der 818 pour une base de 35 heures appr ci e l ann e soit inf rieure ou gale douze fois les 3 4 du
16. r la TVA Bibliographie G O MBERT Ludovic PICHEVIN Aymeric Autoproduire son disque irma ditions Paris 2004 MATTHIEU Robert Guide pratique et juridique des associations G rancher Paris 2000 Minist re de l conomie des finances et de l industrie Nouveau r gime fiscal des associations La documentation fran aise Paris 1999 Liens utiles Associations Mode d emploi www associationmodeemploi fr Le Jurisculture www lejurisculture com centrs dormatson t os
17. s au vu des enjeux conomiques aupr s de la direction de l administration g n rale du minist re de la Culture Le taux de TVA applicable aux recettes de billetterie du spectacle est un taux r duit 5 5 Le taux de TVA est r duit 2 10 sur les recettes de billetterie r alis es aux entr es des 140 premi res repr sentations de certains spectacles et notamment sur le crit re de cr a tion En effet l administration pr cise par exemple que lorsqu un spectacle est c d un autre organisateur il ne s agit plus d une cr ation Ainsi les recettes g n r es par les repr sentations donn es par un second diffuseur du spectacle sont soumises au taux de 5 5 Selon l administration fiscale le spectacle c d doit comporter une nouvelle mise en sc ne pour b n ficier de la TVA 2 10 pour un nouveau d compte de 140 repr sentations N anmoins ce taux 2 10 ne s applique plus d s lors qu un service suppl mentaire payant est fourni au public apr s passage du contr le billetterie par exemple une buvette ou de la restauration sur place Si une boisson et ou un repas sont inclus au prix du billet le taux de TVA applicable sur le droit d entr e est de 19 6 Sur toutes les recettes annexes bar buvette merchandising le taux applicable est celui des biens de consommation soit 19 6 Le taux reste 5 5 pour les contrats de ces sion de spectacles vivants et sur les droits d auteur 6 8 D dit par l
18. s adh rents dans la limite de 10 des recettes totales de l association sous certaines conditions art 298 du CGl les recettes des ventes d annuaires et publications de presse p riodique sur support papier non soumises au r gime fiscal de la presse dit s par les associations but non lucratif sur les recettes encaiss es dans le cadre des six manifestations de bienfaisance ou de soutien par an au profit de l activit non lucrative de l association que ce soient les recettes des prix d entr e des buvettes et restauration des ventes de programmes des ventes de disques enregistr s lors des concerts organis s et des op rations de publicit NB pour le spectacle il s agira d organisateurs occasionnels en aucun cas d une as sociation dont l objet est la production de spectacles il faut n anmoins faire une d cla ration de TVA dans les 30 jours suivant la manifestation sa l irma en ligne CT TL D 5 8 centre evdormaten et os ressources B ur les masques acheres 2 1 2 Les op rations exclues de l exon ration l exception des recettes des six manifestations les recettes de bar buvette les op rations de restauration et d h bergement la publicit le sponsoring les op rations faites avec des tiers 2 2 La franchise g n rale en base de TVA L association peut b n ficier de la franchise de TVA lorsqu elle r alise un chiffre d affaires HT inf rieur ou gal 76
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