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Application du régime fiscal dans une association

1. 126 Le b n fice de cette exon ration est r serv des associations dont les activit s qui permettent d animer la vie sociale sont titre principal r alis es sur le territoire de la commune 127 Exemple Une troupe th trale constitu e sous forme d association et dont l activit est lucrative a son si ge dans la commune de X o elle effectue ses r p titions Pour pouvoir b n ficier de l exon ration pr cit e la majorit 29 18 d cembre 2006 4 H 5 06 des repr sentations donn es par la troupe doit tre donn e dans la commune de X ou dans les communes voisines 128 Sont galement exon r s d imposition forfaitaire annuelle en application du deuxi me alin a de l article 223 octies du code pr cit les groupements d employeurs de m me que les centres de gestion et les associations de gestion agr s cf Documentation administrative 4 L 6124 n 10 Section 4 Dispositions applicables en mati re de taxe professionnelle 129 Les organismes sans but lucratif peuvent comme les organismes du secteur lucratif b n ficier des exon rations de taxe professionnelle pr vues par les articles 1450 et suivants du code g n ral des imp ts et notamment des dispositions suivantes 130 Sont exon r s de taxe professionnelle par application de l article 1461 5 du m me code les organismes de jardins familiaux d finis l article L 561 2 du code rural qui ont pour but de grouper les
2. 87 En revanche l organisme est en principe soumis l imp t sur les soci t s la taxe professionnelle et la taxe sur la valeur ajout e s il entretient des relations privil gi es avec des organismes du secteur lucratif qui en retirent un avantage concurrentiel tant pr cis que tout organisme qui exerce des activit s au profit d entreprises n entretient pas pour autant syst matiquement des relations privil gi es avec les entreprises 88 La jurisprudence du Conseil d Etat fournit plusieurs exemples de relations privil gi es avec les entreprises Cette jurisprudence consid re qu une association m me si elle ne poursuit pas la r alisation de b n fices et ne procure aucun avantage personnel ses dirigeants intervient dans un but lucratif d s lors qu elle a pour objet de fournir des services aux entreprises qui en sont membres dans l int r t de leur exploitation CE 20 juillet 1990 Association pour l action sociale Requ te 84846 CE 6 novembre 1995 23 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Service m dical industriel de la Mayenne Requ te 153024 Association patronale des services m dicaux du travail Requ te 153220 et Centre interservices de sant et de m decine du travail en entreprise Requ te 147388 89 Est donc lucratif un organisme qui permet de mani re directe aux professionnels de r aliser une conomie de d penses un surcro t de recettes ou de b n
3. Date de d but d imposition N a D termination des bases d imposition du secteur lucratif El ments d imposition aff rents au secteur lucratif Oo Oo P riode de r f rence retenue pour la d termination de la base d imposition Calcul des bases imposables Effets de la suppression du secteur lucratif La fin de la sectorisation co ncide avec la cessation de toute activit lucrative Les conditions requises en mati re d imp t sur les soci t s pour sectoriser l activit ne sont plus remplies A D o oao D gr vements Plafonnement en fonction de la valeur ajout e D gr vement pour r duction d activit D gr vement pour cessation d activit OO o oOo Obligations d claratives Il En mati re de taxe d habitation IV Imposition forfaitaire annuelle CHAPITRE 3 LA FILIALISATION DES ACTIVITES LUCRATIVES Section 1 Cons quences sur le r gime fiscal de l organisme Sous section 1 Une gestion patrimoniale qui ne remet pas en cause le caract re non lucratif g n ral de l organisme Sous section 2 Une gestion active de la filiale qui permet la cr ation d un secteur imposable sans remise en cause de la non lucrativit de tout l organisme Sous section 3 Des relations privil gi es avec la filiale qui entra nent la lucrativit de l ensemble de l organisme Section 2 Les modalit s de la filialisation Sous section 1 R gime fiscal de l op ration d
4. Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 101 OSBL Date de publication 19 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Associations fonci res urbaines libres AFUL Les associations fonci res urbaines libres AFUL sont elles soumises aux imp ts commerciaux Ces associations rel vent elles du r gime fiscal des organismes sans but lucratif Aux termes de l article L 322 1 du code de l urbanisme les associations fonci res urbaines sont des associations syndicales pour l ex cution des travaux et op rations num r s l article L 322 2 du code de l urbanisme Elles sont r gies par les articles L 322 1 et suivants du m me code et par l ordonnance n 2004 632 du 1er juillet 2004 relative aux associations syndicales de propri taires Il est pr cis qu avant la publication de l ordonnance n 2004 632 pr cit e le texte de l article L 322 1 du code de l urbanisme mentionnait que ces associations taient r glement es par les dispositions de la loi du 21 juin 1865 et des textes subs quents Ces associations ont principalement pour objet la r alisation de travaux collectifs qu ils mettent disposition au profit de leurs membres En particulier il peut s agir de la construction la gestion l entretien et le remplacement des infrastructures telles q
5. L association concurrence un organisme du secteur commercial d s lors qu il existe un tel organisme proposant une activit similaire dans la m me zone g ographique d attraction commerciale Cette notion devra s appr cier en fonction des publics Ainsi une association qui s adresse essentiellement des enfants ou des jeunes a une zone d attraction commerciale moins tendue du fait de la moindre mobilit du public Dans les grandes villes la zone g ographique est la commune ou celle ci ainsi que les communes limitrophes pour les agglom rations urbaines la zone d influence de la MJC c est dire son quartier d implantation Etape n 3 Conditions de l appr ciation de la lucrativit de l activit de l association dans le cas d une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif Pour ne pas tre consid r es comme lucratives les prestations propos es doivent constituer des produits qui tendent satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le march ou le sont de fa on peu satisfaisante cf infra Afin de v rifier la r alisation de cette condition il conviendra d analyser les crit res suivants class s en fonction de l importance d croissante qu il convient de leur accorder 1 Produit En g n ral les produits ou prestations offerts sont couramment propos s par les organismes du secteur commercial Le produit ne pourra constituer un crit re de diff renciation que si des acti
6. C NOMBRE DE DIRIGEANTS POUVANT ETRE REMUNERES EN FONCTION DES RESSOURCES DE L ORGANISME l Montant des ressources retenir I Nombre de dirigeants pouvant tre r mun r s en fonction des ressources de l organisme IIl Situation des dirigeants mis disposition IV Obligations d claratives D CONSEQUENCES DU NON RESPECT DE CES CONDITIONS Sous section 2 Les salari s Section 2 Autres avantages procur s aux dirigeants Section 3 Pr l vement sur les ressources Section 4 Attribution de parts d actif 18 d cembre 2006 2 12 13 17 20 20 21 24 25 26 27 29 30 34 37 39 40 47 50 53 55 4 H 5 06 CHAPITRE 2 L ORGANISME CONCURRENCE UNE ENTREPRISE Section 1 En cas de gestion d sint ress e le caract re lucratif d un organisme ne peut tre constat que si celui ci concurrence des organismes du secteur lucratif Section 2 L organisme concurrence une entreprise et ses conditions de gestion sont similaires Sous section 1 Le caract re d utilit sociale de l activit Produit et Public A LE PRODUIT B LE PUBLIC BENEFICIAIRE Sous section 2 L affectation des exc dents Sous section 3 Les conditions dans lesquelles le service est accessible au public concern Prix Sous section 4 Le caract re non commercial des m thodes utilis es Publicit Sous section 5 Le cas particulier des organismes sans but lucratif dont l objet m me condu
7. Etape n 2 L association concurrence t elle un organisme du secteur lucratif La r alisation de ces activit s est g n ralement confi e par les collectivit s territoriales ou par l Etat des associations Sauf exception il n y a pas de concurrence dans ce secteur et cette activit est non lucrative S il devait n anmoins y avoir concurrence elle devrait s appr cier au niveau local Etape n 3 Conditions d appr ciation de la non lucrativit de l activit de l association dans le cas d une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif Pour ne pas tre consid r es comme lucratives les prestations propos es doivent constituer des produits qui tendent satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le march ou le sont de fa on peu satisfaisante Afin de v rifier la r alisation de cette condition il conviendra d analyser les crit res suivants class s en fonction de l importance d croissante qu il convient de leur accorder 1 Produit Le produit se caract rise par l organisation d actions d animation locale organisation de f tes de quartier de concerts gratuits d alphab tisation de pr vention sanitaire drogue maladie sexuellement transmissible alcoolisme de pr vention de la d linquance activit s culturelles pour les jeunes des quartiers d insertion sociale et culturelle apprentissage de la lecture hygi ne planning familial formation citoyenne etc d acti
8. d cembre 2008 15 SOURCES Instruction fiscale 4 H 5 06 du 18 d cembre 2006 jointe en annexe a Divers rescrits fiscaux 2005 2008 joints en annexe a D G PTT MINIST RE DE L CONOMIE DES FINANCES ET DE L INDUSTRIE Cofapeges d cembre 2008 Rescrits fiscaux Cofapeges d cembre 2008 EX Libert galit Fraternit R PUBLIQUE FRAN AISE BULLETIN OFFICIEL DES IMP TS DIRECTION G N RALE DES IMP TS 4 H 5 06 N 208 du 18 DECEMBRE 2006 IS TP TVA DISPOSITIONS DIVERSES COLLECTIVITES AUTRES QUE LES SOCIETES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF C G I art 206 1 206 1 bis 206 5 1447 NOR BUD F 06 10049 J Bureaux B 2 C1 C2 D1 T1 PRESENTATION Le r gime fiscal applicable aux organismes sans but lucratif associations r gies par la loi du 1 juillet 1901 congr gations religieuses associations r gies par la loi locale maintenue en vigueur dans les d partements de la Moselle du Bas Rhin et du Haut Rhin fondations reconnues d utilit publique et fondations d entreprise a t profond ment renouvel par la publication de l instruction 4 H 5 98 La pr sente instruction a pour objet de pr senter dans un document unique le r gime fiscal d ensemble de ces organismes tel qu il a t d fini par cette instruction ainsi que par les instructions 4 H 1 99 4 H 3 00 4C 2 00 et 4 H 6 01 Cette instruction commente en outre les modifications apport es par l a
9. tre consid r es comme lucratives les prestations propos es doivent tendre satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le march ou le sont de fa on peu satisfaisante Afin de v rifier la r alisation de cette condition il conviendra d analyser les crit res suivants class s en fonction de l importance d croissante qu il convient de leur accorder 1 Produit Il s agit d assurer un conseil permanent et non s lectif aupr s d une collectivit pour l assister dans la mise en oeuvre des actions qu elle souhaite conduire en direction de l enfance de la jeunesse notamment en mati re d ducation d veil la citoyennet de d veloppement social par le d tachement aupr s de la collectivit d un animateur professionnel qui va aider l laboration du projet ducatif et sa r alisation 2 Public L association a pour seul interlocuteur la collectivit territoriale pour le compte de laquelle elle organise cette activit 3 Prix L association est b n ficiaire d une subvention lui permettant de couvrir les frais de fonctionnement qu elle supporte pour la r alisation de l activit 4 Publicit L association se borne r aliser des op rations d information sur ses activit s Nota compte tenu des contraintes fix es aux collectivit s par l application du code des march s publics ces activit s font parfois l objet d un appel d offres public donnant lieu la conclusion d un march Cet
10. DGI Page 2 of2 Enfin de fa on g n rale tant que l association se borne r aliser des op rations d information sur ses prestations soit directement au niveau local soit indirectement au niveau national par l interm diaire des structures f d rales il est admis que cette information ne constitue pas un indice de lucrativit fiscale Les associations qui proposent des classes et s jours d couvertes dans ces conditions ne sont pas soumises aux imp ts commerciaux Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of 1 RES N 2005 73 OSBL Date de publication 06 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Associations autonomes de solidarit la que ASL Quel est le r gime fiscal des associations autonomes de solidarit la que Les ASL regroup es au sein de la F d ration des Autonomes de Solidarit de l Enseignement public et la que FAS ont pour objet principal de permettre leurs adh rents de faire face aux atteintes leur honneur et leur r putation professionnelle de se pr munir contre la mise en cause de leur responsabilit civile dans le cadre de l exercice de leur profession et d tre inform s sur les questions relatives leur responsabilit professionnelle Il s agit donc essentiellement de d fendre les int r ts moraux des membres P
11. Les centres internationaux de s jour ont pour objet de d velopper les changes internationaux de jeunes Ce sont des quipements socio ducatifs qui r pondent aux normes fix es par le Minist re de la Jeunesse et des Sports et qui rel vent en mati re de s curit de la r glementation des tablissements recevant des publics scolaires Destin s permettre les rencontres et les changes entre jeunes d horizons diff rents les centres internationaux de s jour leur offrent la possibilit d tre h berg s de se restaurer et de pratiquer des activit s culturelles et de plein air Pour tre exon r s des imp ts commerciaux les centres internationaux de s jour doivent satisfaire aux crit res suivants Etape n 1 L association doit tre g r e de fa on d sint ress e La gestion de l association doit tre d sint ress e sous r serve de l application des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts et des mesures de tol rance pr cis es par l instruction du 15 septembre 1998 BOI 4 H 5 98 compl t e par l instruction du 16 f vrier 1999 BOI 4 H 1 99 Etape n 2 L association concurrence t elle un organisme du secteur lucratif L activit d h bergement et de restauration est une activit concurrentielle couramment r alis e par des organismes du secteur lucratif Etape n 3 Conditions de l appr ciation de la non lucrativit de l activit de l association dans l
12. Par ailleurs le fonctionnement de l organisme sera pr sum d mocratique lorsque l association aura pass avec l Etat une convention pluriannuelle d objectif en cours de validit Nota L ensemble de ces conditions exclut par cons quent de la mesure d assouplissement de la notion de gestion d sint ress e introduite l article 261 7 1 du code g n ral des imp ts les r mun rations vers es des salari s qui seraient dirigeants de fait de l association En effet dans ces situations les conditions li es la transparence financi re ne sauraient tre remplies Il L ad quation de la r mun ration aux suj tions des dirigeants 26 Elle est r put e acquise si e la r mun ration vers e est la contrepartie de l exercice effectif de son mandat par le dirigeant concern e a r mun ration est proportionn e aux suj tions effectivement impos es aux dirigeants concern s notamment en termes de temps de travail e la r mun ration est comparable celles couramment vers es pour des responsabilit s de nature similaire et de niveau quivalent e des r gles d encadrement des cumuls sont tablies par les organismes IV Le plafonnement de la r mun ration 27 Le montant de l ensemble des r mun rations vers es mensuellement chaque dirigeant au titre des fonctions de dirigeants ou d autres activit s au sein de l organisme ne peut exc der trois fois le montant du plafond de la s curit soci
13. associations que celle dont ils sont membres pratique sur le lieu de vacances comp titions organis es par d autres associations Enfin les associations exon r es sur le fondement du a de l article 261 7 1 ne b n ficient pas de la franchise d imp ts commerciaux de 60 000 mais elles b n ficient d une exon ration des ventes consenties leurs membres dans la limite de 10 de leurs recettes totales 3 Pr cisions communes aux associations relevant du a ou du b de l article 261 7 1 Les recettes des six premi res manifestations de soutien organis es dans l ann e leur profit exclusif sont http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 Page 2 of2 exon r es de TVA sur la base du c du m me article Les droits d entr e aux manifestations sportives sont soumis l imp t sur les spectacles et corr lativement exon r s de TVA Par ailleurs ces manifestations sportives peuvent b n ficier de la r glementation relative au m c nat permettant notamment de ne pas consid rer comme commerciaux les versements faits par des entreprises qui se limitent s associer aux op rations en cause par le biais d une simple signature bulletins officiels des imp ts 4 C 2 00 du 5 mai 2000 4 H 6 01 du 24 d cembre 2001 14 et suivants 4 C 5 04 du 13 juillet 2004 Enfin la m
14. e 15 Associations Organisation de voyages scolaires ducatifs L activit d organisation de voyages scolaires ducatifs est elle soumise aux imp ts commerciaux Cette activit consiste organiser pendant la p riode scolaire des voyages ducatifs encadr s par les enseignants pour les l ves des tablissements scolaires coles coll ges lyc es en France et l tranger Ces voyages font partie du projet ducatif des quipes p dagogiques qui les organisent et sont en rapport avec les programmes et disciplines enseign s L association qui exerce cette activit doit avoir une gestion d sint ress e au sens des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts sous r serve de l application du dispositif pr vu par l instruction du 15 septembre 1998 Par ailleurs l association sera consid r e comme concurrentielle s il existe un organisme du secteur lucratif qui propose des voyages scolaires ducatifs Pour ne pas tre consid r es comme lucratives les prestations propos es doivent constituer des produits qui tendent satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le march ou le sont de fa on peu satisfaisante Ainsi s agissant du produit propos deux conditions doivent en particulier tre examin es e la capacit organiser tout au long de l ann e des voyages scolaires qui font l objet d une demande d autorisation pr alable de sortie et qui s inscrivent
15. fait que le public b n ficiaire n cessite un encadrement important relevant du travail d assistance sociale dans un village de vacances contribue l utilit sociale de l organisme organisateur 65 ll est en outre pr cis que pour l appr ciation de ce crit re il convient de se r f rer au public r el de l activit concern e et non la personne ou l organisme qui la finance ni m me aux b n ficiaires des exc dents d gag s par l activit Cofapeges d cembre 2008 10 La doctrine fiscale suite Sous section 3 Les conditions dans lesquelles le service est accessible au public b n ficiaire Prix 69 Il convient d valuer si les efforts faits par l organisme pour faciliter l acc s du public se distinguent de ceux accomplis par les entreprises du secteur lucratif notamment par un prix nettement inf rieur pour des services de nature similaire Cette condition peut ventuellement tre remplie lorsque l organisme pratique des tarifs modul s en fonction de la situation des clients 70 Cette condition de prix est r put e respect e lorsque les tarifs de l organisme se trouvent homologu s par la d cision particuli re d une autorit publique ceci suppose que l organisme soit soumis une tarification qui lui est propre Sous section 4 Le caract re non commercial des m thodes utilis es Publicit 71 En principe le recours des pratiques commerciales est un indice de lucrativ
16. le le fonctionnement et les t ches des agences et les relations techniques avec les organismes ext rieurs Enfin elle fait conna tre les travaux et missions effectu s par les agences et sert de liaison avec les associations homologues trang res En substance la FNAU assure principalement une mission de repr sentation et d animation du r seau des agences et accessoirement des missions de formation d tudes et de ventes de publications A Animation et repr sentation du personnel des agences Les activit s de repr sentation de d fense des int r ts collectifs des agences et de coordination de leurs activit s qui sont financ es par les cotisations des membres ne sont pas concurrentielles et n ont donc pas tre soumises aux imp ts commerciaux B Formation professionnelle du personnel des agences La FNAU organise des programmes de formation pour le personnel des agences Il s agit de programmes de formation propres la conduite de projets Les actions de formation d s lors qu elles sont destin es l usage exclusif du personnel des agences membres et r alis es prix co tant sont consid r es comme non lucratives A d faut la FNAU peut sous r serve de remplir les conditions pr vues l article 261 4 4 a du CGI b n ficier de l exon ration de TVA applicable aux op rations de formation professionnelle C Expertises La FNAU r alise des expertises et des recherches en mobilisa
17. les conditions de r mun ration hors de la pr sence du dirigeant concern La d cision de l organe d lib rant doit tre prise la majorit des deux tiers des membres de ce dernier pr sents ou repr sent s Lorsque l organe d lib rant n est pas l assembl e g n rale cette condition suppose la participation effective de l ensemble des membres de l organe d lib rant et non simplement des seuls membres pr sents lors de la d lib ration e l indication dans une annexe aux comptes de l organisme du montant des r mun rations vers es chacun des dirigeants concern s e la pr sentation d un rapport l organe d lib rant par le repr sentant statutaire ou le commissaire aux comptes sur les conventions pr voyant une telle r mun ration e la certification des comptes de l association par un commissaire aux comptes Cette derni re obligation est distincte de celle pr vue au 8 alin a de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts qui pr voit que le montant des ressources de l organisme pris en compte pour l appr ciation des seuils autorisant le versement d une r mun ration doit tre constat par un Commissaire aux comptes 13 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Il Le fonctionnement d mocratique 25 Il se manifeste par e lection d mocratique r guli re et p riodique des dirigeants e un contr le effectif sur la gestion de l organisme effectu par les membres de l association
18. n ral des imp ts cf B O I 3 F 2 99 sur les modalit s d application de la franchise en base de droit commun 18 d cembre 2006 26 4 H 5 06 Section 2 Dispositions applicables en mati re d imp t sur les soci t s 103 En mati re d imp t sur les soci t s les organismes peuvent tre exon r s au titre de certaines op rations qu ils r alisent Sous section 1 ou encore en raison m me de leur activit Sous section 2 Sous section 1 Exon ration li e 104 L article 207 1 5 bis du code g n ral des imp ts dispose que les op rations exon r es de taxe sur la valeur ajout e aux termes de l article 261 7 1 du m me code sont galement exon r es d imp t sur les soci t s 105 Cette exon ration b n ficie aux organismes sans but lucratif dont la gestion est d sint ress e dont l activit ne constitue pas un prolongement de l activit conomique des membres et qui r alisent des op rations plac es dans le champ d application de l article 206 1 du code pr cit Cette exon ration s applique aux organismes qui rendent des services sportifs ducatifs ou culturels leurs membres pour les op rations exon r es de taxe sur la valeur ajout e aux six manifestations de soutien ou de bienfaisance vis es l article 261 7 1 c du code g n ral des imp ts 106 Bien que l organisme soit exon r de l imp t sur les soci t s pr vu l article 206 1 du code g n
19. re de permanence Cofapeges d cembre 2008 11 QUELQUES EXEMPLES suite B ET L ORGANISME REND DES SERVICES A CARACTERE SPORTIF EDUCATIF CULTUREL OU SOCIAL 95 Sont concern s les seuls services caract re sportif enseignement de la discipline sportive mise disposition des installations et de mat riels ou quipements n cessaires l exercice du sport ducatif ou culturel tels que l organisation de conf rences de concerts de s ances de th tre ou de cin ma de location de disques de livres etc social tel que le soutien des enfants malades et leurs parents 96 Sont express ment exclues de l exon ration les op rations d h bergement et de restauration de m me que l exploitation de bars et buvettes En revanche les ventes accessoires fanions brochures pinglettes articles de sport consenties aux membres dans la limite de 10 des recettes totales b n ficient de l exon ration 97 Enfin pour pouvoir b n ficier de ces exon rations l organisme ne doit pas avoir recours des pratiques commerciales Cette condition doit tre appr ci e avec rigueur Ainsi l organisme ne doit pas proc der une publicit de type commercial destination de personnes non membres pour faire conna tre ses activit s 98 Nota les associations qui rendent des services leurs membres associations dites ferm es et qui exercent titre principal ou accessoire une ac
20. retenir dans la base d imposition de l organisme 4 D gr vements a Plafonnement en fonction de la valeur ajout e article 1647 B sexies du code g n ral des imp ts 247 L organisme peut b n ficier du plafonnement de ses cotisations de taxe professionnelle en fonction de la valeur ajout e produite par la seule activit imposable dans les conditions de droit commun Les l ments aff rents l activit non lucrative doivent tre exclus du calcul de la valeur ajout e De m me seul le chiffre d affaires provenant du secteur lucratif est retenu pour d terminer le taux de plafonnement applicable A titre de r gle pratique il conviendra de retenir les l ments comptables fournis en annexe aux d clarations de r sultats souscrites par l organisme au titre de son activit lucrative sectoris e Remarque Les m mes r gles de calcul de la valeur ajout e sont applicables en ce qui concerne la cotisation minimale pr vue l article 1647 E du code g n ral des imp ts b D gr vement pour r duction d activit article 1647 bis du code g n ral des imp ts 248 Ce d gr vement est accord dans les conditions de droit commun lorsqu une baisse des bases d imposition appr ci es pour l ensemble du secteur lucratif de l association est enregistr e c D gr vement pour cessation d activit article 1478 1 du code g n ral des imp ts 18 d cembre 2006 48 4 H 5 06 249 Ce d gr vement ne peut tr
21. s un secteur regroupant les op rations exon r es de taxe sur la valeur ajout e en application des dispositions de l article 261 7 1 a et c du code g n ral des imp ts comprenant les services rendus aux membres les manifestations de bienfaisance dans la limite de six par an ainsi que les ventes consenties le cas ch ant aux membres de l organisme y compris la part tax e de ces ventes c est dire celle qui exc de la limite de 10 des recettes totales de l organisme II s agit d une sectorisation sp cifique r sultant du deuxi me alin a de l article 242 B de l annexe Il au code g n ral des imp ts un secteur qui regroupe les op rations soumises la taxe sur la valeur ajout e autres que les ventes tax es consenties aux membres et autres que les op rations pour lesquelles une disposition sp cifique impose la cr ation d un secteur particulier voir ci apr s un secteur sp cifique pour chacune des activit s au titre desquelles la cr ation d un secteur distinct est obligatoire en application de dispositions particuli res voir en ce sens notamment code g n ral des imp ts annexe article 213 deuxi me alin a article 242 B troisi me alin a et article 193 quatri me alin a 43 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Sous section 2 La mise en uvre de la sectorisation A CREATION DU SECTEUR LUCRATIF I Affectation des moyens d exploitation 214 Les moyens d exploitation locaux mat riels
22. salari s propres chacun des secteurs cr s par l organisme doivent tre sp cifiquement affect s au secteur consid r Si l organisme exerce l activit lucrative avec des moyens d exploitation communs ceux affect s l activit non lucrative ces moyens doivent tre r partis comme en mati re de taxe professionnelle au prorata du temps d utilisation dans le cadre de l activit lucrative cf Documentation administrative 6 E 2211 n 27 et 28 et 6 E 231 n 9 IL Etablissement d un bilan fiscal de d part 1 Principes 215 L organisme doit se conformer aux obligations fiscales et comptables propres aux imp ts commerciaux raison des activit s du secteur lucratif Il doit donc tablir un bilan fiscal de d part la date du premier jour du premier exercice soumis ces imp ts Ce bilan d entr e est port la connaissance de l administration au moyen de tableaux annexes joints la d claration de r sultat du premier exercice impos 216 L ensemble des l ments d actif et de passif affect s aux op rations lucratives doivent figurer dans ce bilan Les comptes de capitaux propres comportent un compte de liaison qui retrace les transferts entre les deux secteurs 217 Tout retrait ult rieur de l un de ces l ments d actif aura les cons quences fiscales d une cession d actif 218 Les produits et les charges doivent tre rattach s la p riode exon r e ou la p riode imposable par appli
23. tat de fait ne permet de conclure l existence d une concurrence r elle que si des entreprises commerciales http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 2 of2 participent ces appels d offres Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 90 OSBL Date de publication 07 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Associations de tourisme social Dans quels cas les activit s des associations de tourisme social sont elles exon r es des imp ts commerciaux Les associations de tourisme social peuvent tre exon r es des imp ts commerciaux sous les conditions suivantes 1 L association doit tre g r e de fa on d sint ress e La gestion doit tre d sint ress e sous r serve de l application des dispositions de l article 261 7 d du code g n raldes imp ts et des mesures de tol rance pr cis es par les instructions du 15 septembre 1998 bulletin officiel des imp ts 4 H 5 98 et du 16 f vrier 1999 bulletin officiel des imp ts 4 H 1 99 2 L appr ciation de la concurrence avec un organisme du secteur lucratif Sauf exception les produits offerts circuits touristiques s jours en centres ou clubs de vacances sont propos s par de nombreux organismes du secteur concurrentiel
24. 1 bis du code g n ral des imp ts ne sont plus remplies et au plus tard avant le 31 d cembre de cette ann e TITRE 4 EXERCICE D ACTIVITES LUCRATIVES ET NON LUCRATIVES SECTORISATION ET FILIALISATION DES ACTIVITES LUCRATIVES CHAPITRE 1 PRINCIPES 192 Un organisme dont l activit principale est non lucrative peut r aliser des op rations de nature lucrative Ce peut tre notamment le cas quand l organisme estime que le d veloppement d une activit caract re commercial est n cessaire l exercice de son activit non lucrative 193 Dans cette hypoth se le caract re non lucratif d ensemble de l organisme n est pas contest si les op rations lucratives sont dissociables de l activit principale non lucrative 194 Il est en outre n cessaire que l activit non lucrative demeure significativement pr pond rante En effet la partie lucrative ne doit pas orienter l ensemble de l activit de l organisme De plus le traitement fiscal de cette activit lucrative accessoire varie en fonction de l imp t consid r imp t sur les soci t s taxe sur la valeur ajout e taxe professionnelle Ainsi une association peut sous certaines conditions constituer un secteur dit lucratif qui sera seul soumis l imp t sur les soci t s 18 d cembre 2006 40 4 H 5 06 Section 1 Imp t sur les soci t s 195 En mati re d imp t sur les soci t s la sectorisation n est pas obligatoire et l
25. 10 000 Ann e Amortissement comptable d utilisation lucrative Amortissement fiscal 2000 2 000 30 600 2001 2 000 20 400 2002 2 000 50 1 000 Total 6 000 2 000 Vente du v hicule en 2003 pour 5 000 Valeur nette comptable 10 000 6 000 4 000 Plus value comptable 5 000 4 000 1 000 Plus value fiscale 1 000 x 2 000 333 33 6 000 222 Cela tant la libert d inscription au bilan du secteur lucratif est galement admise pour l ensemble des biens mobiliers utilis s dans le cadre des activit s lucratives En l absence d inscription l actif du secteur lucratif des biens mobiliers aucune charge de propri t telles que les frais d acquisition les grosses r parations et l amortissement ne pourra tre d duite du r sultat imposable Remarque L inscription ou non d un bien l actif du bilan est sans incidence au regard de l imposition de la valeur locative dudit bien la taxe professionnelle 4 Traitement des provisions 223 En ce qui concerne les provisions tablies selon les normes comptables pour faire face des charges ou risques mais qui au regard des r gles d assiette ne correspondent pas des charges fiscalement d ductibles lors de leur constatation il convient de les d clarer et de les traiter comme des provisions non d ductibles La reprise comptable de ces provisions sera donc annul e extra comptablement pour la d terminati
26. 2 of2 class s en fonction de l importance d croissante qu il convient de leur accorder Produit Le contenu des formations et leurs modalit s pratiques sont fix s par les pouvoirs publics dans le cadre de conventions conclues avec les organismes prestataires Certaines associations peuvent proposer dans le cadre de ces conventions des formations des publics en grande difficult jeunes en situation de pr d linquance personnes sortant des tablissements p nitentiaires qui n cessitent un encadrement sp cialis et qui ne sont pas propos es par des organismes du secteur lucratif Elles proposent d s lors des formations qui se distinguent des formations propos es par les organismes du secteur lucratif et qui couvrent un besoin insuffisamment pris en compte par ceux ci Public et prix D s lors que le co t des formations est pris en charge totalement ou partiellement par l Etat les r gions ou les entreprises ces conditions ne sont pas satisfaites Publicit L association doit se borner r aliser des op rations d information sur ses prestations Aussi lorsque les associations sont en situation de concurrence avec des organismes du secteur lucratif elles doivent tre soumises aux imp ts commerciaux sauf lorsqu elles se distinguent des organismes du secteur lucratif au titre de l ensemble de leur activit par le produit propos et l absence de publicit 2 Formation continue des salari s pour le compte des e
27. 59 Le fait qu un organisme but non lucratif intervienne dans un domaine d activit o coexistent des entreprises du secteur lucratif ne conduit pas ipso facto le soumettre aux imp ts commerciaux Il convient en effet de consid rer l utilit sociale de l activit l affectation des exc dents d gag s par l exploitation les conditions dans lesquelles le service est accessible ainsi que les m thodes auxquelles l organisme a recours pour exercer son activit 60 Ainsi pour appr cier si l organisme exerce son activit dans des conditions similaires celles d une entreprise il faut examiner successivement les crit res suivants selon la m thode du faisceau d indices le Produit propos par l organisme le Public b n ficiaire les Prix qui sont pratiqu s et les op rations de communication r alis es Publicit Ces crit res n ont pas tous la m me importance L num ration qui pr c de les classe en fonction de l importance d croissante qu il convient de leur accorder Par exemple le crit re de la Publicit ne peut lui seul permettre de conclure la lucrativit d un organisme A l inverse une attention toute particuli re doit tre attach e aux crit res de l utilit sociale Produit et Public et de l affectation des exc dents 61 En outre il est rappel qu il n est pas exig que tous les crit res soient remplis pour que les conditions d exercice soient consid r es comme diff
28. Ils doivent dans cette hypoth se respecter l ensemble des r gles pr cis es par l instruction 3 F 2 99 du 20 juillet 1999 Obligations d claratives 181 Les organismes qui d passent le seuil de 60 000 doivent en informer le service des imp ts au cours du mois suivant celui du d passement Cette d marche permettra l envoi aux organismes concern s des d clarations de taxe sur la valeur ajout e qu ils devront le cas ch ant souscrire sous r serve des exon rations de taxe sur la valeur ajout e sp cifiques et de la franchise en base de l article 293 B I du CGI Elle vitera galement ces organismes d op rer ult rieurement des r gularisations de la taxe ventuellement due au titre des mois suivants celui du d passement 182 Exemple L association F b n ficiaire de la franchise des imp ts commerciaux en 2002 et 2003 a d pass le seuil de 60 000 de recettes lucratives accessoires en septembre 2004 En cons quence elle ne b n ficie plus de l exon ration de taxe sur la valeur ajout e applicable ces recettes compter du 1 octobre 2004 L association devra en aviser son centre des imp ts au cours du mois d octobre 2004 L association pourra toutefois b n ficier compter du 1er octobre 2004 de la franchise en base pr vue l article 293 B I du code g n ral des imp ts dans les conditions pr cis es par l instruction 3 F 2 99 pr cit e L exon ration de taxe sur la
29. Port e de la taxation en cas d activit s non lucratives pr pond rantes 7 Des dispositifs limitant la port e de la taxation ont t mis en place lorsque les activit s non lucratives sont significativement pr pond rantes 1 La franchise des imp ts commerciaux Titre 3 Chapitre 2 8 Les organismes sans but lucratif quelque soit leur chiffre d affaires global n ont pas soumettre leurs activit s non lucratives aux imp ts commerciaux si les conditions suivantes sont remplies les activit s non lucratives demeurent significativement pr pond rantes l organisme concern exerce accessoirement des activit s lucratives les recettes d exploitation annuelles aff rentes aux activit s lucratives sont inf rieures ou gales 60 000 Titre 3 Chapitre 2 Il est rappel que les recettes tir es des six manifestations de bienfaisance ou de soutien organis es dans l ann e exon r es en application de l article 261 7 1 c du code g n ral des imp ts ne sont pas prises en compte pour l appr ciation de ce seuil 2 La sectorisation des activit s lucratives Titre 4 Chapitre 2 9 Si ses activit s lucratives ne sont pas pr pond rantes un organisme peut sous certaines conditions constituer en ce qui concerne l imp t sur les soci t s un secteur dit lucratif Titre 4 Chapitre 2 L imposition l imp t sur les soci t s de droit commun porte alors sur ce seul secteur Cofapeges
30. amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 75 OSBL Date de publication 12 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Activit d h bergement et de restauration des auberges de jeunesse Quels sont les crit res de non lucrativit des activit s d h bergement et de restauration exerc es par les auberges de jeunesse adh rentes de la F d ration unie des auberges de jeunesse FUAJ La FUAJ mouvement de jeunesse et d ducation populaire a pour moyen d action entre autres la gestion et l animation de 160 auberges de jeunesse qui sont des tablissements d pourvus de toute personnalit juridique Les auberges de jeunesse sont des quipements socio ducatifs qui r pondent aux normes fix es par le Minist re de la Jeunesse et des Sports et qui rel vent en mati re de s curit de la r glementation des tablissements scolaires Destin es permettre les rencontres et les changes entre jeunes d horizons diff rents les auberges de jeunesse de la FUAJ sont ouvertes aux seuls adh rents de la F d ration et aux adh rents des associations nationales d auberges de jeunesse membres de la F d ration Internationale des Auberges de Jeunesse IYHF Elles leur offrent la possibilit d tre h berg s de se restaurer et de pratiquer des activit s culturelles et de plein air e Gestion d sint ress e La gestion de l association doit tre d sint ress e sous r serv
31. application de cette taxe le b n fice de la franchise au respect du seuil de 60 000 non seulement au titre des recettes per ues lors de l ann e civile en cours mais encore au titre de celles encaiss es lors de l ann e pr c dente Section 1 Conditions d application 135 Le dispositif de la franchise des imp ts commerciaux ne s applique qu certains organismes limitativement num r s c est dire aux associations r gies par la loi du 1 juillet 1901 aux associations r gies par la loi locale maintenue en vigueur dans les d partements de la Moselle du Bas Rhin et du Haut Rhin aux fondations reconnues d utilit publique aux fondations d entreprises aux congr gations religieuses aux syndicats r gis par les articles L 411 1 et suivants du code du travail 136 Il est galement admis que la franchise s applique aux comit s d entreprise 137 L application et le maintien du dispositif de la franchise des imp ts commerciaux sont subordonn s au respect de trois conditions cumulatives la gestion de l organisme doit rester d sint ress e les activit s non lucratives de l organisme doivent rester significativement pr pond rantes le montant des recettes d exploitation encaiss es au cours de l ann e civile au titre des activit s lucratives ne doit pas exc der 60 000 Sous section 1 La gestion de l organisme doit rester d sint ress e 138 La gestion d
32. ces conditions ces activit s ne sauraient tre consid r es comme concurrentielles Non lucratives elles ne sont pas soumises l imp t sur les soci t s et la taxe professionnelle Au regard de la TVA il est admis que les agences d urbanisme soient consid r es comme des personnes morales de droit public d s lors que les membres qui les composent sont exclusivement des personnes morales de droit public qu elles assurent des missions de service public qu elles fonctionnent avec la participation et sous le contr le d autorit s publiques et que leur financement est essentiellement assur par des fonds publics D s lors que les op rations qui rel vent des programmes d tudes mutualis s ne sont pas effectu es par des organismes du secteur concurrentiel les agences d urbanisme ne sont conform ment aux dispositions de l article 256 B du code g n ral des imp ts CGI pas assujetties la TVA au titre de ces op rations en d autres termes ces op rations sont plac es hors du champ d application de la taxe B Les tudes command es titre accessoire par les membres des agences par les tiers ou par la FNAU Ces tudes qui donnent lieu une r mun ration sp cifique et qui deviennent la propri t des commanditaires s analysent en des prestations de services individualis es caract re lucratif soumises aux imp ts commerciaux http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 12288
33. concurrence et donc de non lucrativit pour certaines de ses activit s et en situation de concurrence pour d autres Si toutes les activit s exerc es par un organisme sont non lucratives l organisme n est pas soumis aux imp ts commerciaux et ce quelque soit le montant de son budget ou de son chiffre d affaires I peut au plus tre assujetti l imp t sur les soci t s taux r duit sur ses revenus patrimoniaux Si l organisme exerce une ou plusieurs activit s lucratives en plus de ses activit s non lucratives il est en principe soumis l imp t sur les soci t s et la TVA pour l ensemble de son activit Toutefois l assujettissement ces deux imp ts porte au plus sur ses activit s lucratives d s lors que ses activit s non lucratives sont pr pond rantes En mati re d imp t sur les soci t s l assujettissement des seules activit s lucratives est subordonn leur sectorisation 9 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Dans tous les cas la taxe professionnelle s applique uniquement aux activit s lucratives de l association Port e de la taxation en cas d activit s non lucratives pr pond rantes 7 Des dispositifs limitant la port e de la taxation ont t mis en place lorsque les activit s non lucratives sont significativement pr pond rantes 1 La franchise des imp ts commerciaux Titre 3 Chapitre 2 8 Les organismes sans but lucratif quelque soit leur chiffre d affaires
34. d acomptes au cours des douze premiers mois d assujettissement l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun 238 Les organismes dont le chiffre d affaires du dernier exercice clos est inf rieur 80 000 sont dispens s compter des exercices clos partir du 31 d cembre 2001 du versement des acomptes d imp t sur les soci t s 239 Exemple L association E a clos son premier exercice le 31 d cembre 2003 Elle a r guli rement constitu un secteur lucratif dont le chiffre d affaires s l ve 70 000 au titre de l exercice 2003 Elle n a pas per u de produits financiers L association E est dispens e du versement d acomptes d imp t sur les soci t s en 2003 et 2004 Il En mati re de taxe professionnelle 240 Un organisme qui exerce une activit lucrative est assujetti la taxe professionnelle sur cette seule activit que son activit principale soit non lucrative ou pas L organisme peut s il le souhaite sectoriser ses activit s lucratives Cette op ration s analyse en une cr ation d tablissement lorsque les activit s lucratives sont exerc es dans de nouveaux locaux ou lorsque la sectorisation co ncide avec la cr ation de l activit lucrative imposable Dans cette hypoth se les dispositions du Il de l article 1478 du code g n ral des imp ts s appliquent imposition en N 1 sur les bases de N ventuellement ajust es et r duction de moiti de
35. d application de la franchise des imp ts commerciaux Sa gestion est d sint ress e ses activit s non lucratives sont rest es significativement pr pond rantes et le montant des recettes d exploitation qu elle a encaiss es au cours de l ann e au titre de ses activit s lucratives accessoires n exc de pas 60 000 L association est exon r e des imp ts commerciaux au titre de ses activit s lucratives non financi res En revanche elle doit constituer un secteur lucratif en mati re d imp t sur les soci t s au titre de la gestion de sa participation dans la filiale F qui est consid r e lucrative L association ne peut pas opter pour la taxation de ses activit s lucratives non financi res aux imp ts commerciaux ou seulement l un d entre eux Le secteur taxable est limit aux activit s financi res lucratives 151 Exemple n 2 L association humanitaire B b n ficie de la franchise des imp ts commerciaux au titre de ses activit s commerciales accessoires de prestations de services le comptable de l association rend occasionnellement des prestations de services dans les conditions du march d autres associations humanitaires L association B d tient un patrimoine foncier qui n est affect ni ses activit s lucratives ni ses actions humanitaires d sint ress es Les immeubles nus qu elle d tient directement sont donn s en location son personnel L assoc
36. dans le champ d application de l article 206 1 du code pr cit Cette exon ration s applique aux organismes qui rendent des services sportifs ducatifs ou culturels leurs membres pour les op rations exon r es de taxe sur la valeur ajout e aux six manifestations de soutien ou de bienfaisance vis es l article 261 7 1 c du code g n ral des imp ts 106 Bien que l organisme soit exon r de l imp t sur les soci t s pr vu l article 206 1 du code g n ral des imp ts il demeure redevable de l imp t sur les soci t s aux taux r duits pr vu l article 206 5 du m me code Il en irait autrement si les revenus mentionn s cet article ne pouvaient tre dissoci s de l activit lucrative ainsi exon r e cf Documentation administrative 4 H 1372 n 4 Cofapeges d cembre 2008 QUELQUES EXEMPLES suite Sous section 2 Organismes exon r s raison de leur activit l Organismes qui organisent avec le concours des communes ou des d partements des foires des expositions des r unions sportives et autres manifestations publiques 107 Il s agit des organismes qui organisent avec le concours des communes ou des d partements des foires des expositions des r unions sportives et autres manifestations publiques correspondant l objet d fini dans leurs statuts et pr sentant du point de vue conomique un int r t certain pour la commune ou la r gion qui b n ficient de l exon ration
37. de l Education Nationale ou celui de la Jeunesse et des Sports est obligatoire pour que le crit re produit puisse tre pris en compte Lorsque le produit propos r pond ces crit res il est alors consid r comme r pondant des besoins qui ne sont pas pris en compte par le secteur concurrentiel http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 Page 2 of2 2 Public Les centres internationaux de s jours accueillent tout au long de l ann e des jeunes de toute nationalit et de toute origine sociale Afin de favoriser l acc s de leurs tablissements au plus grand nombre et dans un but de brassage social les centres accueillent en partenariat avec des associations sp cialis es et des collectivit s territoriales des publics sp cifiques handicap s jeunes d favoris s Du fait de l absence de saisonnalit de l activit pour pouvoir tre consid r comme un indice de non lucrativit le public devra tre constitu plus de 40 de personnes Soit en situation de handicap n cessitant un encadrement ou un accompagnement suppl mentaire ou des adaptations techniques ou immobili res du fait de leur d ficience soit b n ficiaires d une aide financi re favorisant leur d part en vacances Ces aides peuvent prendre des formes vari es bons vacances ch ques vacances
38. du code g n ral des imp ts ne pas tre imm diatement tax es lors de l op ration 275 Conform ment l article 210 B du code g n ral des imp ts le r gime de sursis d imposition pr vu l article 210 du m me code s applique aux apports partiels d actif lorsque l apport partiel d actif porte sur une branche compl te d activit et que l association apporteuse prend l engagement dans l acte d apport de conserver pendant trois ans les titres remis en contrepartie de l apport de calculer ult rieurement les plus values de cession aff rentes ces m mes titres par r f rence la valeur que les biens apport s avaient du point de vue fiscal dans ses propres critures lorsque ces conditions ne sont pas remplies seul le recours la proc dure d agr ment pr vue l article 210 B 3 du code g n ral des imp ts sera susceptible le cas ch ant de placer l op ration d apport partiel d actif envisag e sous le r gime sp cial des fusions Afin de respecter cet engagement les titres doivent tre inscrits directement et imm diatement l actif du bilan du secteur lucratif de l organisme sans but lucratif jusqu au moment de leur cession Le transfert des titres du secteur taxable au secteur non taxable entra ne l imposition dans les conditions de droit commun de la plus value latente constat e au moment du transfert au titre de l exercice au cours duquel intervient le changement d affectation 276
39. e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations F d rations sportives et associations locales Quelles sont les modalit s de d termination de la non lucrativit des associations sportives locales au regard des dispositifs alternatifs d exon ration d imp ts commerciaux pr vus par le b et le a de l article 261 7 1 du CGI L instruction fiscale du 15 septembre 1998 BOI 4 H 5 98 conduit examiner la situation des associations sportives locales prioritairement au regard des crit res de non lucrativit communs aux trois imp ts commerciaux article 261 7 1 b du CGI l exon ration du a de l article pr cit rev tant un caract re subsidiaire 1 L exon ration de l article 261 7 1 b du CGI De nombreuses associations offrent la possibilit de pratiquer des sports non propos s par des soci t s commerciales En l absence de concurrence elles n ont pas tre soumises aux imp ts commerciaux au titre des cours et des locations de mat riel effectu s au profit des pratiquants D autres associations permettent de pratiquer des sports qui sont galement propos s par des entreprises commerciales mais dans des conditions diff rentes notamment quant au produit et la publicit Pr sentant une utilit sociale elles peuvent galement tre exon r es d imp ts commerciaux au titre de leur activit principale Ces organismes b n ficient de la franchise d imp ts commerciaux de 60 000 au titre de le
40. exon r es de TVA en application de l article 261 7 1 a du code g n ral des imp ts et d imp t sur les soci t s en application de l article 207 1 5 du m me code Enfin les associations sportives peuvent en outre b n ficier pour l organisation de manifestations de soutien des exon rations pr vues aux articles 261 7 1 c et 207 5 bis du CGI Ce dispositif ne concerne que les manifestations qui ne sont pas l objet m me de l association II ne s applique donc pas aux manifestations sportives L article 206 1 bis du CGI exon re d imp ts commerciaux les op rations lucratives accessoires exerc es par les associations exon r es sur le fondement du b de l article 261 7 1 qui peut notamment s appliquer aux ventes de petits objets dont les recettes sont inf rieures 60 000 En revanche les activit s sportives pouvant tre pratiqu es dans le cadre de soci t s commerciales et selon des modalit s comparables sont lucratives Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 78 OSBL Date de publication 07 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Centres internationaux de s jour appartenant l UCRIF auberges de jeunesse Quelle est le r gime des centres internationaux de s jour appartenant l UCRIF au regard des imp ts commerciaux
41. exploitants de jardins familiaux pour faciliter l exploitation et le d veloppement de ces derniers L exon ration s applique lorsque leur activit consid r e dans son ensemble s exerce dans des conditions telles qu elle peut tre tenue pour d sint ress e cf Documentation administrative 6 E 136 n 9 131 B n ficient galement d une exon ration de taxe professionnelle certains tablissements priv s d enseignement constitu s notamment sous forme associative cf Documentation administrative 6 E 1331 n 2 et suivants Tel est le cas des tablissements scolaires priv s du premier degr qui dispensent un enseignement conforme aux programmes officiels de l enseignement primaire conform ment aux dispositions de l article 1460 3 du Code G n ral des Imp ts sont ainsi exon r s les tablissements qui ont pass un contrat avec l Etat des tablissements priv s d enseignement du second degr lorsqu ils ont pass un contrat avec l Etat en application de l article L 442 1 du code de l ducation conform ment aux dispositions de l article 1460 1 du code g n ral des imp ts des tablissements priv s d enseignement sup rieur lorsqu ils ont fait l objet d une reconnaissance d utilit publique ou ont pass une convention en application de l article L 719 10 du code de l ducation art 1460 1 du code g n ral des imp ts 132 Enfin en application de l article 1464 A du code g
42. f vrier 1999 pr cit es En application des dispositions du chapitre deuxi me de l instruction du 15 septembre 1998 les organismes qui entretiennent des relations privil gi es avec des entreprises du secteur concurrentiel sont soumis aux imp ts commerciaux Ainsi une AFUL est assujettie l imp t sur les soci t s de droit commun ainsi qu la taxe professionnelle d s lors que les services rendus ses membres leur permettent de r aliser une conomie de charges nonobstant le fait que l AFUL pr sente concomitamment un caract re d int r t collectif et qu elle n a pas vocation r aliser des b n fices Il est pr cis que contrairement d autres associations fonci res urbaines autoris es ou forc es les associations fonci res urbaines libres dont le fonctionnement n exige pas le consentement unanime des propri taires int ress s ne font pas l objet d un encadrement administratif et ne b n ficient d aucune pr rogative exorbitante du droit commun leur permettant de mener les travaux pour lesquels elles sont constitu es sans l accord de tous leurs membres En cons quence les activit s exerc es par une AFUL doivent tre soumises l imp t sur les soci t s et la taxe professionnelle lorsqu elles permettent ses membres de r aliser une conomie de charges Lorsque tel n est pas le cas et que l AFUL n entretient pas de relations privil gi es avec des entreprises du secteur lucratif il convient de fai
43. ficier de meilleures conditions de fonctionnement quand bien m me cet organisme ne rechercherait pas de profits pour lui m me N anmoins la circonstance qu un organisme sans but lucratif r alise titre accessoire des prestations au profit d entreprises ne suffit pas consid rer que celui ci entretient des relations privil gi es avec ces entreprises et entra ner l assujettissement de l ensemble de l organisme aux imp ts commerciaux En effet la relation privil gi e avec les entreprises doit s appr cier au regard du fonctionnement global de l organisme La jurisprudence a ainsi consid r qu exer ait une activit lucrative une association constitu e entre plusieurs entreprises pour coordonner leurs moyens d information d tudes et de recherche l objet essentiel de cette association tant de permettre ses membres de r aliser une conomie de charges et de leur procurer divers avantages de nature accro tre leurs profits Est galement lucrative l activit d un syndicat professionnel qui organise des journ es d information constituant une forme de publicit collective et prolongeant l activit conomique des adh rents de ce syndicat sans qu y fasse obstacle la circonstance que l organisation de ces journ es soit encourag e par les pouvoirs publics que cette activit ne donne pas lieu perception de cotisations sp ciales et qu il my ait aucune publicit de marque pr cise ni aucune prise de c
44. gm tape Examen des conditions d exercice de l activit La comparaison des conditions d exercice de l activit est effectu e l aide d un faisceau d indices Cette m thode dite des 4 P consiste en une analyse de quatre crit res class s par ordre d importance d croissante le Produit propos par l organisme le Public vis par l organisme le Prix pratiqu et les op rations de communication r alis es Publicit Au terme de cette troisi me tape seuls les organismes qui exercent leur activit dans des conditions similaires celles d entreprises commerciales qu ils concurrencent sont soumis aux imp ts commerciaux Modalit s de d termination du caract re lucratif ou non des activit s d un organisme sans but lucratif ETAPE 1 La gestion de l organisme est elle d sint ress e Non Qui L organisme est imposable aux imp ts commerciaux Passer l tape 2 Non L organisme est exon r des imp ts commerciaux Passer l tape 3 L organisme exerce t il son activit dans des conditions similaires celles d une entreprise par le produit qu il propose le public qui est vis les prix qu il pratique et la publicit qu il fait r gle des 4P Ces crit res s appr cient dans l ordre d croissant Non Oui L organisme est exon r L organisme est imposable des imp ts commerciaux aux imp ts commerciaux doctrine CHAP
45. l objet pr vu par les statuts de l organisme Cofapeges d cembre 2008 QUELQUES EXEMPLES suite CHAPITRE 2 LA FRANCHISE DES IMPOTS COMMERCIAUX 134 La franchise des imp ts commerciaux a t institu e par l article 15 de la loi de finances pour 2000 Son seuil tait alors fix 250 000 F 38 112 La loi de finances pour 2002 a rehauss ce seuil en le portant 60 000 Le seuil de 60 000 s applique en mati re d IS compter des recettes encaiss es en 2001 et en mati re de taxe professionnelle compter des impositions tablies au titre de l ann e 2002 En mati re de TVA le seuil de 60 000 s applique aux recettes lucratives accessoires encaiss es compter du 1 janvier 2002 A cet gard il est pr cis que le deuxi me alin a de l article 261 7 1 b du code g n ral des imp ts subordonne pour l application de cette taxe le b n fice de la franchise au respect du seuil de 60 000 non seulement au titre des recettes per ues lors de l ann e civile en cours mais encore au titre de celles encaiss es lors de l ann e pr c dente 137 L application et le maintien du dispositif de la franchise des imp ts commerciaux sont subordonn s au respect de trois condi tions cumulatives la gestion de l organisme doit rester d sint ress e les activit s non ucratives de l organisme doivent rester significativement pr pond rantes le montant des recettes d exploitation e
46. la gestion de contrats d assurance op rations d entremise et de gestion administrative indissociable de l activit d fense des int r ts des membres comme tant une activit non concurrentielle Dans ces conditions les associations autonomes de solidarit la que ASL ne sont pas soumises aux imp ts commerciaux sans qu il soit n cessaire de poursuivre l examen de leurs modalit s de fonctionnement au regard de la r gle des 4P Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of1 RES N 2005 74 OSBL Date de publication 06 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Centres de loisirs sans h bergement g r s par des associations L activit d accueil des enfants ou des adolescents en centres de loisirs sans h bergement r alis e par des associations est elle soumise aux imp ts commerciaux Cette activit consiste accueillir des enfants ou des adolescents en dehors des p riodes scolaires centres a r s Elle est r gie par les dispositions du d cret n 2002 883 du 3 mai 2002 Les centres de loisirs sans h bergement sont souvent organis s directement par les services municipaux mais peuvent tre confi s par ces derniers des associations des comit s d entreprise ou des soci t s commerciales L association qui exerce cette activit doit
47. le r gime fiscal des associations ayant pour activit la projection de films Il convient de distinguer selon que l activit de projection de films s exerce dans le cadre de la r glementation du cin ma non commercial ou du cin ma commercial Cin ma non commercial Les associations qui fonctionnent conform ment la r glementation du cin ma non commercial ne sont pas lucratives En effet leur programmation l organisation de d bats le nombre de s ances offertes et les prix pratiqu s les diff rencient du circuit commercial traditionnel Elles ne sont donc pas soumises aux imp ts commerciaux au titre de cette activit Cin ma commercial exploitants en salle fixe A l inverse les associations exploitant en salle fixe qui exercent leur activit dans le cadre du cin ma commercial concurrencent des entreprises du secteur lucratif l exception des salles dont l isolement g ographique a n cessit la reprise par le secteur associatif Elles exercent une activit lucrative au regard des principes rappel s par l instruction 4 H 5 98 du 15 septembre 1998 L effort ventuellement effectu sur les prix n est pas lui seul suffisant pour consid rer que l activit est non lucrative Les associations plac es dans cette situation sont donc soumises aux imp ts commerciaux dans les conditions de droit commun Cin ma commercial circuits itin rants Il est admis que les associations sont non concurrentielles
48. pr senter une gestion d sint ress e au sens des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts sous r serve de l application du dispositif pr vu par l instruction du 15 septembre 1998 L organisme sera consid r comme concurrentiel s il existe un ou plusieurs organismes du secteur lucratif g rant un centre de loisirs sans h bergement au niveau local Pour ne pas tre consid r es comme lucratives les prestations propos es doivent constituer des produits qui tendent satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le march ou le sont de fa on peu satisfaisante Ainsi le produit doit se caract riser par l accueil d enfants et d adolescents dans des centres de loisirs am nag s et de proximit Ces centres doivent s adresser l ensemble des jeunes quel que soit leur milieu social et permettent d viter le d soeuvrement des jeunes dont les parents travaillent et qui n ont pas acc s d autres loisirs L association a pour interlocuteur la collectivit locale pour le compte de laquelle elle organise les activit s des centres La collectivit et l association fixent des tarifs qui permettent l acc s du plus grand nombre ces centres Enfin il est admis qu une simple information sur les prestations r alis es ne constitue pas un indice de lucrativit fiscale Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td
49. pr vue l article 207 1 5 du code g n ral des imp ts 108 Le b n fice de cette exon ration est sans incidence sur l imposition des revenus fonciers de certains revenus mobiliers ou des b n fices agricoles vis s l article 206 5 du code g n ral des imp ts 109 Cette exon ration est soumise au respect des conditions suivantes e la manifestation quelle que soit sa d nomination doit tre largement ouverte au public que l acc s soit payant ou non et non r serv e aux seuls professionnels s agissant de l organisation de foires expositions e la manifestation doit tre organis e avec le concours des collectivit s locales Ce concours peut prendre diverses formes subventions mise disposition de personnels de mat riels et suppose une implication r elle de la collectivit locale dans l organisation de la manifestation Par exemple une participation financi re symbolique d une collectivit territoriale ne saurait suffire consid rer cette condition comme remplie e la manifestation doit pr senter pour la commune ou la r gion un int r t conomique certain non pas tant par le public qu elle attire ponctuellement l occasion de la manifestation que par la renomm e qu elle procure la r gion et ses activit s Cette condition doit bien entendu s appr cier en fonction de l importance de la manifestation et des collectivit s locales concern es e l objet de la manifestation doit correspondre
50. qualit du produit Ce n est donc g n ralement pas sur les caract ristiques du produit qu il est possible pour les associations de se diff rencier Cela tant les maisons familiales ne disposant pas de classement tourisme et offrant des prestations de confort et d agr ment inhabituelles dans le secteur h telier notamment du fait de l implication des vacanciers dans le fonctionnement de la maison offrent un produit qui n est pas offert par le secteur concurrentiel De m me certains organismes peuvent proposer des produits qui par leur implantation g ographique et leur r le d animation locale se distinguent des produits offerts par le secteur concurrentiel http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 2 of2 b Public Pour pouvoir tre consid r comme un indice de non lucrativit le public doit tre constitu pendant les p riodes de vacances scolaires plus de 50 et en dehors de ces p riodes plus du tiers de personnes soit en situation de d ficience physique ou mentale n cessitant un encadrement ou un accompagnement suppl mentaire ou des adaptations techniques ou immobili res du fait de leur d ficience soit b n ficiaires d une aide financi re favorisant leur d part en vacances Ces aides peuvent prendre des formes vari es bons vacances ch ques vacances contribution des comit s d entreprise d oeuvres sociales ou de coll
51. quelconque de l actif sous r serve du droit de reprise des apports 15 Toutefois la r mun ration de certains dirigeants ne remet pas en cause le caract re d sint ress de la gestion si certaines conditions sont remplies 16 Pour l appr ciation de l ensemble de ces conditions il convient d examiner la r mun ration des dirigeants et salari s de l organisme les autres avantages procur s aux dirigeants s les pr l vements effectu s sur les ressources l attribution de parts d actif 18 d cembre 2006 12 4 H 5 06 Section 1 R mun ration des dirigeants et salari s de l organisme 17 Sous certaines conditions l organisme peut r mun rer ses dirigeants sans pour autant perdre le caract re d sint ress de sa gestion 18 Ainsi il est admis que le caract re d sint ress de la gestion de l organisme ne soit pas remis en cause si la r mun ration brute mensuelle totale vers e chaque dirigeant de droit ou de fait n exc de pas les trois quarts du SMIC En outre si la r mun ration des dirigeants est sup rieur la tol rance des trois quarts du SMIC le nombre de dirigeants pouvant tre r mun r s sera limit en fonction du montant et de la nature des ressources de l organisme et de ceux qui lui sont affili s 19 Par ailleurs le fait que l organisme recourt une main d uvre salari e ne remet pas en cause la gestion d sint ress e Cela tant les r mun rations ver
52. r duction de base de 50 pr vue l article 1478 11 3 alin a du code g n ral des imp ts R duction pour Cr ation d Etablissement l ann e qui suit celle de la cr ation de l activit lucrative que la cr ation ait co ncid ou pas avec la sectorisation Le transfert d un bien du secteur non lucratif au secteur lucratif ne peut avoir pour effet de modifier la valeur locative du bien retenir dans la base d imposition de l organisme Les dispositions de l article 1518 B du code g n ral des imp ts ne sont pas applicables 3 Effets de la suppression du secteur lucratif a La fin de la sectorisation co ncide avec la cessation de toute activit lucrative 245 L organisme n est plus assujetti la taxe professionnelle compter de l ann e suivant celle au cours de laquelle il a cess son activit lucrative et peut le cas ch ant b n ficier du d gr vement prorata temporis dans les conditions pr vues l article 1478 I du code g n ral des imp ts cessation de toute activit et absence de cession ou de transfert b Les conditions requises en mati re d imp t sur les soci t s pour sectoriser l activit lucrative ne sont plus remplies activit lucrative pr pond rante ou non dissociable cf n 206 et suivants 246 L organisme n est plus autoris sectoriser mais reste imposable sur sa seule activit lucrative La suppression du secteur n a pas pour effet de modifier la valeur locative des biens
53. ral des imp ts il demeure redevable de l imp t sur les soci t s aux taux r duits pr vu l article 206 5 du m me code Il en irait autrement si les revenus mentionn s cet article ne pouvaient tre dissoci s de l activit lucrative ainsi exon r e cf Documentation administrative 4 H 1372 n 4 Sous section 2 Organismes exon r s raison de leur activit l Organismes qui organisent avec le concours des communes ou des d partements des foires des expositions des r unions sportives et autres manifestations publiques 107 Il s agit des organismes qui organisent avec le concours des communes ou des d partements des foires des expositions des r unions sportives et autres manifestations publiques correspondant l objet d fini dans leurs statuts et pr sentant du point de vue conomique un int r t certain pour la commune ou la r gion qui b n ficient de l exon ration pr vue l article 207 1 5 du code g n ral des imp ts 108 Le b n fice de cette exon ration est sans incidence sur l imposition des revenus fonciers de certains revenus mobiliers ou des b n fices agricoles vis s l article 206 5 du code g n ral des imp ts 109 Cette exon ration est soumise au respect des conditions suivantes e la manifestation quelle que soit sa d nomination doit tre largement ouverte au public que l acc s soit payant ou non et non r serv e aux seuls professionnels s agissant de l o
54. titre que ce soit propri t prise en location mise disposition gratuite doivent tre inclus dans la base d imposition alors m me que les biens ne seraient pas inscrits l actif du bilan cf n 215 Lorsque les activit s lucratives et non lucratives sont exerc es dans des locaux et avec du personnel distincts la taxe professionnelle ne porte que sur les locaux o l activit imposable est exerc e et sur le mat riel qui s y rattache En revanche lorsque les deux activit s sont exerc es dans les m mes locaux ou et avec un mat riel et des salari s communs il convient de ne retenir que la fraction de la valeur locative des terrains b timents ou mat riels affect e l activit taxable et calcul e au prorata du temps d utilisation L organisme doit alors estimer sous sa propre responsabilit dans quelle proportion le local ou le mat riel est affect l activit imposable b P riode de r f rence retenue pour la d termination de la base d imposition 243 La p riode de r f rence servant la d termination des bases d imposition du secteur lucratif est celle de droit commun vis e au Il de l article 1478 du code g n ral des imp ts ou au IV du m me article dans le cas d un changement d exploitant c Calcul des bases imposables 244 Les bases d imposition sont calcul es dans les conditions de droit commun cf Documentation administrative 6 E 22 25 Ainsi il y a lieu d appliquer notamment la
55. titulaires du droit de participer aux assembl es g n rales et sont ligibles au conseil d administration ou organe de gestion quivalent En ce qui concerne les mineurs seule la condition d adh sion l organisme est exig e Les droits attach s la qualit de membre du mineur peuvent tre exerc s par son repr sentant l gal Les ayants droit des membres conjoints par exemple constituent des tiers vis vis de l organisme d s lors qu ils n en sont pas membres titre personnel Les organismes doivent tablir que les membres sont en mesure d exercer effectivement leurs pr rogatives Ainsi en l absence de convocation individuelle l organisme devra pr voir l insertion d une annonce dans un journal accessible tous ou dans sa propre revue le cas ch ant ainsi qu un encart dans ses locaux qui indique aux membres la date et le lieu de l assembl e g n rale Les personnes qui adh rent un organisme sans but lucratif ne sont pas consid r es comme des membres pour l application des exon rations fiscales parce qu elles ne sont pas les b n ficiaires directes des prestations qui sont en r alit rendues leur personnel Bien entendu le personnel employ par ces personnes morales n tant pas lui m me membre de l organisme les prestations qui lui sont rendues ne peuvent pas b n ficier de cette exon ration Les associations f d r es par des unions d associations ex f d ration sont consid r es
56. tourisme s adressant aux enfants ne pr sentent pas un caract re identique celles qui s adressent aux tudiants ou aux familles De m me des comp titions de sports diff rents ne sont pas des spectacles comparables Il n y a pas non plus concurrence entre un organisme qui organise des spectacles de vari t s musicales et un th tre Enfin un organisme lucratif ou non dont l activit consiste en l enseignement d une discipline sportive ne fait a priori pas de concurrence un autre organisme qui se borne donner en location le mat riel n cessaire l exercice de ce sport En d finitive la question qu il convient de se poser est de savoir si le public peut indiff remment s adresser une structure lucrative ou non lucrative Cet l ment s appr cie en fonction de la situation g ographique de l organisme Des fiches sectorielles r dig es sous forme de rescrit ont t labor es pour un certain nombre de secteurs d activit s Elles permettent pour un secteur d activit donn d avoir une analyse fine des conditions de concurrence examin es par l administration Ces fiches sont disponibles sur le portail fiscal sous le lien suivant http doc2 impots gouv fr aida Apw fcgi FILE Index html Section 2 L organisme concurrence une entreprise et ses conditions de gestion sont similaires 59 Le fait qu un organisme but non lucratif intervienne dans un domaine d activit o coexistent des entreprises du s
57. ts commerciaux Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of1 RES N 2005 85 OSBL Date de publication 07 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Organisation de s jours linguistiques par des associations L activit d organisation pendant les vacances scolaires de s jours linguistiques l tranger par des associations est elle soumise aux imp ts commerciaux Cette activit consiste organiser des stages l tranger pendant les vacances scolaires afin de faciliter l apprentissage des langues trang res destination des jeunes en ge scolaire L association qui exerce cette activit doit avoir une gestion d sint ress e au sens des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts sous r serve de l application du dispositif pr vu par l instruction du 15 septembre 1998 Par ailleurs la pr sence d organismes du secteur concurrentiel organisant des s jours linguistiques s appr cie un niveau national Ainsi l association organisant des s jours linguistiques est r put e concurrencer des organismes du secteur lucratif qui ont la m me activit Cela tant pour ne pas tre consid r es comme lucratives les prestations propos es doivent constituer des produits qui tendent satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en co
58. valeur ajout e vis e l article 261 7 1 b du code susvis ne sera pas non plus applicable aux op rations lucratives accessoires r alis es au cours de l ann e 2005 B CONSEQUENCES DU NON RESPECT DES CONDITIONS DE GESTION DESINTERESSEE ET DE PREPONDERANCE DE L ACTIVITE NON LUCRATIVE 183 Le non respect de l une de ces deux conditions a pour effet de remettre en cause non seulement le b n fice de la franchise des imp ts commerciaux mais encore celui de l exon ration applicable aux op rations r put es jusqu alors non lucratives Cette remise en cause porte sur l ensemble des op rations r alis es au cours de l ann e civile au titre de laquelle l une de ces deux conditions a cess d tre satisfaite Sous section 4 Cons quences en mati re d imp ts directs locaux A PRINCIPE D IMPOSITION A LA TAXE PROFESSIONNELLE 184 Les organismes deviennent imposables la taxe professionnelle d s que lune des trois conditions pr vues pour b n ficier de la franchise n est plus remplie au cours de l ann e d imposition et non pendant la p riode de r f rence retenue pour le calcul des bases d imposition 185 Lorsqu un organisme cesse au cours d une ann e donn e de satisfaire aux conditions pr vues pour b n ficier de la franchise il entre imm diatement dans le champ d application de la taxe professionnelle Toutefois il b n ficie au titre de cette ann e de l exon ration de la taxe conform ment aux disp
59. 00 et 4 L 1 02 du 17 janvier 2002 ainsi que les commentaires portant sur la loi de finances pour 2006 qui a port le seuil d exon ration 300 000 176 Les associations r gies par la loi du 1er juillet 1901 dont l activit consiste animer la vie conomique et sociale au b n fice de la population d une ou plusieurs communes voisines sont dispens es d acquitter l imposition forfaitaire annuelle conform ment l article 223 octies du code g n ral des imp ts documentation administrative 4 L 6124 n 7 et supra n 125 Toutes les associations qui sont hors du champ d imp t sur les soci t s ou exon r es de cet imp t ne sont pas redevables de l imposition forfaitaire annuelle 177 Exemple Les donn es de l exemple pr c dent n 172 sont reprises L association E n est pas redevable de l imposition forfaitaire annuelle 2003 exigible au plus tard le 15 mars 2003 En effet b n ficiaire de la franchise en 2002 et donc exon r e des imp ts commerciaux elle n a pas clos d exercice comptable en 2002 L association E n est pas redevable de l imposition forfaitaire annuelle 2003 d s lors que le montant de son chiffre d affaires major des produits financiers du dernier exercice clos est inf rieur 2000 000 Sous section 3 Cons quences en mati re de taxe sur la Valeur ajout e A CONSEQUENCES DU DEPASSEMENT DU SEUIL D APPLICATION DE LA FRANCHISE DES IMPOTS COMMERCIAUX 178 L
60. 30 09 12 2008 DGI Page 2 of 3 Il en est de m me des tudes r alis es dans les m mes conditions pour le compte de la FNAU cf en ce sens le paragraphe 3 du Il ci apr s consacr la FNAU Lorsque les activit s lucratives sont dissociables de l activit principale non lucrative qui doit rester significativement pr pond rante les agences peuvent sectoriser les activit s lucratives en mati re d imp ts directs En ce qui concerne la TVA les agences d s lors qu elles r alisent des op rations situ es hors du champ d application de la taxe et des op rations imposables exercent leurs droits d duction dans les conditions pr vues pour les assujettis partiels et notamment doivent suivre dans des comptes distincts les deux cat gories d op rations r alis es article 207 bis de l annexe Il au CGI Enfin les agences peuvent faire le choix de filialiser leurs activit s lucratives dans les conditions pr cis es par l instruction du 16 f vrier 1999 bulletin officiel des imp ts 4 H 1 99 Il La FNAU La FNAU association r gie par la loi de 1901 regroupe les 47 agences d urbanisme existant en France Elle a pour objet de repr senter les int r ts des agences aupr s des diff rents organismes ayant conna tre des probl mes d am nagement et d urbanisme de favoriser les contacts et les changes entre les membres des conseils d administration des agences de d velopper l information et la r flexion sur le r
61. 5 06 direct ou indirect leurs adh rents qui sont des commer ants De m me il d coule des d bats parlementaires que cette exon ration vise plus particuli rement les associations locales organisant des manifestations publiques non professionnelles Il est par cons quent exclu qu elle s applique des associations dont l activit permanente est l organisation de salons professionnels quelle que soit la fr quence de ceux ci 111 S agissant des organismes organisant des manifestations culturelles ou sportives il est galement exclu d apr s la jurisprudence du Conseil d Etat que cette exon ration s applique des organismes qui organisent ces manifestations lucratives en tant qu organisateurs de spectacles Sont ainsi exclus du b n fice de cette exon ration les organismes qui organisent titre habituel des preuves se caract risant par la pr sence de sportifs ou artistes r mun r s pour leur participation la manifestation qui d gagent des recettes publicitaires des droits de retransmission t l vis e et ou des droits d entr e la manifestation 112 Cela tant elle peut s appliquer des organismes qui ponctuellement organisent des manifestations remplissant les conditions vis es au n 108 et qui d gagent cette occasion des recettes de nature lucrative buvette activit s publicitaires etc 113 Exemples e Une association a pour objet principal l organisation d une course cycliste qui acc
62. Application du r gime fiscal dans une association Mode d emploi Cofapeges d cembre 2008 SOMMAIRE Quelques d finitions a Rappels de la doctrine fiscale a Quelques exemples choisis a Comment se rep rer au final Cofapeges d cembre 2008 D finitions Association R seau Lucratif marchand commercial utilit sociale int r t g n ral Fiscalit Rescrit Cofapeges d cembre 2008 D finitions suite Association Selon l article 1er de la loi du 1er juillet 1901 I association est la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent en commun d une fa on permanente leurs connaissances ou leur activit dans un but autre que de partager des b n fices Une association doit donc avoir un objet d sint ress elle peut r aliser des b n fices dans la mesure o cela participe la r alisation de son objet mais elle ne peut les partager entre ses membres La formation d une association est domin e par un principe de libert chacun PE avec un tiers consentant constituer une association Une grande libert est laiss e l association pour r diger ses statuts Libert d adh sion galement puisque chacun peut choisir son association et on ne peut forcer quiconque adh rer une association Et enfin libert pour association de choisir ses membres Cofapeges d cembre 2008 D finitions suite R seau Un r seau est un groupe quelconque d indi
63. ION 166 S agissant de la taxe d habitation aucune modification n est apport e Cette taxe reste due pour les locaux meubl s conform ment leur destination et occup s titre privatif par les associations et organismes priv s d s lors qu ils ne sont pas retenus pour l tablissement de la taxe professionnelle art 1407 I 2 du code g n ral des imp ts En cons quence les organismes b n ficiaires de la franchise des imp ts commerciaux restent redevables de la taxe d habitation pour les locaux meubl s conform ment leur destination qu ils occupent cf documentation administrative DB 6 D 112 Sous section 5 Obligations comptables 167 Les organismes b n ficiaires de la franchise des imp ts commerciaux et qui de ce fait ne sont pas assujettis l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun ne sont pas soumis au regard de cet imp t aux obligations comptables des entreprises De m me les organismes b n ficiant de la franchise des imp ts commerciaux ne sont pas soumis aux obligations comptables des redevables de la taxe sur la valeur ajout e 168 Ils doivent en revanche tenir conform ment au 3 du de l article 286 du code g n ral des imp ts un livre aux pages num rot es sur lequel est inscrite jour par jour chacune de leurs op rations 18 d cembre 2006 36 4 H 5 06 Ils doivent en outre suivre distinctement les recettes retir es de leurs op rations accessoire
64. ITRE 1 CARACTERE INTERESSE OU DESINTERESSE DE LA GESTION 13 Pour ne pas tre soumis aux imp ts commerciaux les organismes sans but lucratif doivent avoir une gestion d sint ress e 14 Le caract re d sint ress de la gestion d un organisme est av r si les conditions suivantes sont remplies l organisme est g r et administr titre b n vole par des personnes n ayant elles m mes ou par personne interpos e aucun int r t direct ou indirect dans les r sultats de l exploitation l organisme ne proc de aucune distribution directe ou indirecte de b n fice sous quelle que forme que ce soit les membres de l organisme et leurs ayants droit ne peuvent pas tre d clar s attributaires d une part quelconque de l actif sous r serve du droit de reprise des apports 15 Toutefois la r mun ration de certains dirigeants ne remet pas en cause le caract re d sint ress de la gestion si certaines conditions sont remplies 16 Pour l appr ciation de l ensemble de ces conditions il convient d examiner la r mun ration des dirigeants et salari s de l organisme les autres avantages procur s aux dirigeants les pr l vements effectu s sur les ressources l attribution de parts d actif CHAPITRE 2 L ORGANISME CONCURRENCE UNE ENTREPRISE Section 1 En cas de gestion d sint ress e le caract re lucratif d un organisme ne peut tre constat que si celui ci concurrence des organismes du se
65. Les organismes sont donc pr sum s concurrencer des entreprises du secteur concurrentiel N anmoins pour ce qui concerne l accueil sp cifique de personnes n cessitant un accompagnement m dical ou social il peut tre consid r que les associations dont c est l activit principale ne sont pas ce titre en concurrence avec les organismes du secteur lucratif qui accueillent de mani re accessoire ces personnes 3 L appr ciation de la lucrativit de l activit de l association dans le cas d une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif Pour tre consid r es comme non lucratives les activit s concurrentielles doivent tre exerc es selon des modalit s diff rentes de celles des entreprises du secteur lucratif Afin de v rifier la r alisation de cette condition il convient d analyser les crit res suivants class s en fonction de leur importance d croissante a Produit L obtention de l agr ment national association de tourisme social constitue un l ment prendre en consid ration cependant les s jours en village de vacances ou en maison familiale ne devraient en g n ral pas se distinguer des produits offerts par des entreprises C est notamment le cas des s jours dans des villages de vacances ou des maisons familiales faisant l objet d un classement tourisme lequel impose des prestations minimales qui garantissent confort et agr ment quelle que soit la gradation dans la
66. Par ailleurs il est rappel que la soci t b n ficiaire de l apport doit prendre dans l acte d apport les engagements pr vus l article 210 A pr cit quelle que soit la proc dure de plein droit ou d agr ment mise en uvre 277 De plus l organisme sans but lucratif et la soci t b n ficiaire de l apport doivent se conformer aux obligations d claratives pr vues l article 54 septies du code g n ral des imp ts B DROITS D ENREGISTREMENT 278 L apport peut b n ficier du r gime de faveur d fini aux articles 816 et 817 du code g n ral des imp ts dans les conditions pr vues l article 817 du m me code Sous section 2 Taxe professionnelle 279 L organisme qui le souhaite peut filialiser tout ou partie de ses activit s lucratives au sein d une structure juridiquement distincte Cette filialisation rev t la forme d un apport partiel d actif une soci t nouvelle ou pr existante A MODALIT S D IMPOSITION DE LA FILIALE I Cr ation d une soci t nouvelle 280 La filiale constitu e est imposable la taxe professionnelle dans les conditions de droit commun d s l ann e suivant celle de sa cr ation Cette op ration s analyse ainsi de fa on g n rale soit en une cr ation d tablissement lorsque la filiale s installe dans de nouveaux locaux ou lorsque la filialisation co ncide avec la cr ation de l activit lucrative imposable Dans cette hypoth se les dispositions du Il de l ar
67. a r partition des l ments d imposition communs l activit imposable et l activit non imposable devra s effectuer conform ment aux dispositions pr vues par la Documentation administrative 6 E 2211 n 27 et 28 et 6 E 231 n 9 Ainsi lorsque les deux activit s sont exerc es dans des locaux et avec du personnel distincts la taxe professionnelle ne porte que sur les locaux o est exerc e l activit imposable et sur le mat riel qui s y rattache De la m me fa on lorsque les deux activit s sont exerc es dans les m mes locaux ou et avec un mat riel et 155 Voir sur ce point le n 9 14 Ces dispositions s appliquent m me si la filialisation se fait par l interm diaire d une structure commerciale dans laquelle l organisme est majoritaire exemple EURL 41 18 d cembre 2006 4 H 5 06 des salari s communs il convient alors de ne retenir que la fraction de la valeur locative des terrains b timents ou mat riels calcul e au prorata du temps d utilisation pour l activit taxable L organisme doit alors estimer sous sa propre responsabilit dans quelle proportion le local ou le mat riel est affect l activit imposable L attention est toutefois appel e sur le fait que cette r partition doit tre coh rente avec celle retenue en mati re d imposition sur les soci t s Cela tant l obligation de sectoriser afin de n tre impos la taxe professionnelle que sur les seules act
68. a vente des tiers ne saurait d passer 10 du montant total des ventes l association ne doit pas faire de marge Il pourra n anmoins tre admis que l association d gage une marge commerciale permettant exclusivement de financer ses co ts de fonctionnement qui en tout tat de cause ne devra pas d passer 20 de l cart entre le prix habituel de voyage et le prix dont b n ficie l association 1 N anmoins il pourra tre tol r qu titre exceptionnel une marge plus lev e soit r alis e afin de financer une action sociale 2 Billetterie L activit de vente de billets de spectacles et d autres manifestations est une activit concurrentielle N anmoins il pourra tre consid r qu elle n est pas lucrative si elle satisfait les conditions suivantes ne peuvent b n ficier de ce service que les salari s de la collectivit et leurs ayants droits l association ne doit pas faire de marge Il pourra n anmoins tre admis que l association d gage une http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 2 of2 marge commerciale permettant de financer ses co ts de fonctionnement qui en tout tat de cause ne devra pas d passer 20 de l cart entre le prix de vente avant r duction du billet et le prix dont b n fice l association N anmoins il pourra tre tol r qu titre exceptionnel une marge plus lev e soit r alis e afin de financer une acti
69. ainsi que leurs membres comme des membres de l union 2 et qui ont souscrit une adh sion pr sentant r ellement un caract re de permanence 94 Cette condition n est pas remplie dans le cas de personnes qui adh rent l organisme sans but lucratif ou acquittent une cotisation pour une dur e inf rieure l ann e Ainsi les personnes qui adh rent ou cotisent l organisme pour une journ e une semaine etc pour pouvoir b n ficier des services offerts par l organisme ne constituent pas des membres pour la d termination du r gime fiscal applicable Il en va de m me des personnes qui ne devant b n ficier que de fa on occasionnelle des services de l organisme acquittent de ce fait une cotisation minor e B ET L ORGANISME REND DES SERVICES A CARACTERE SPORTIF EDUCATIF CULTUREL OU SOCIAL 95 Sont concern s les seuls services caract re 25 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Sportif enseignement de la discipline sportive mise disposition des installations et de mat riels ou quipements n cessaires l exercice du sport ducatif ou culturel tels que l organisation de conf rences de concerts de s ances de th tre ou de cin ma de location de disques de livres etc social tel que le soutien des enfants malades et leurs parents 96 Sont express ment exclues de l exon ration les op rations d h bergement et de restauration de m me que l exploitation de bars e
70. ale vis l article L 241 3 du code de la s curit sociale Cette limite s applique l ensemble des r mun rations vers es une m me personne qu elle soit dirigeante d un ou de plusieurs organismes et que cette r mun ration soit per ue ou non au titre d autres fonctions que celles de dirigeant exemple activit d enseignement au sein de l organisme Toutefois cette r gle ne doit pas aboutir la conclusion du caract re int ress de la gestion d un organisme qui ne r mun re pas du tout son dirigeant 28 Exemple Le dirigeant d une soci t commerciale est par ailleurs pr sident de trois organismes sans but lucratif dans le premier le dirigeant est r mun r dans la limite des trois quarts du SMIC dans le second il ne per oit aucune r mun ration dans le dernier il est r mun r en fonction des ressources de l organisme Pour l appr ciation de la condition de plafonnement de sa r mun ration en qualit de pr sident d OSBL il conviendra de faire la somme des r mun rations per ues en qualit de pr sident des deux organismes sans but lucratif dans lesquels le dirigeant est effectivement r mun r Il ne sera donc pas tenu compte de ces r mun rations pour appr cier le caract re int ress ou non de la gestion de l organisme qui ne r mun re pas du tout le dirigeant En outre la r mun ration per ue en qualit de dirigeant de soci t commerciale n est pas prise en co
71. amilles disposant de ressources modestes lorsque le prix est pay directement par les participants Enfin de fa on g n rale tant que l association se borne r aliser des op rations d information sur ses prestations soit directement au niveau local soit indirectement au niveau national par l interm diaire des structures f d rales il est admis que cette information ne constitue pas un indice de lucrativit fiscale Les associations qui proposent des voyages scolaires ducatifs dans ces conditions ne sont pas soumises aux imp ts commerciaux http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 2 of2 Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of 1 RES N 2005 84 OSBL Date de publication 07 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Centres d accueil L activit d h bergement de jeunes en centres d accueil est elle soumise aux imp ts commerciaux Cette activit consiste utiliser les internats des tablissements publics scolaires pendant les vacances scolaires et de les mettre disposition des groupes de jeunes en s jours de vacances L association qui exerce cette activit doit avoir une gestion d sint ress e au regard des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts sous r ser
72. anchise ne sont plus remplies Au cas particulier les l ments sont retenus pour leur montant r el sans qu il y ait lieu de proc der un quelconque ajustement d s lors que les l ments retenus portent par construction sur une ann e enti re d activit 190 En revanche la r duction de base pr vue au 3 me alin a du II de l article 1478 du Code G n ral des Imp ts n est pas applicable Cependant lorsqu un organisme se trouvait au cours d une ann e N hors du champ de la taxe professionnelle d s lors qu il n exer ait aucune activit lucrative et qu il d bute l exercice d une activit lucrative au cours de cette ann e sa situation s appr cie selon les principes g n raux applicables en mati re de taxe professionnelle Dans cette hypoth se il s agit d une v ritable cr ation d tablissement ouvrant droit une exon ration de la taxe professionnelle au titre de l ann e de cr ation ann e N et d une r duction de 50 sur sa base d imposition de l ann e suivante premi re ann e d imposition Au titre des ann es suivantes les bases d imposition sont d termin es selon les r gles de droit commun C OBLIGATIONS DECLARATIVES 191 L organisme doit respecter les obligations d claratives de droit commun telles qu elles sont d finies l article 1477 du code g n ral des imp ts Ainsi l organisme doit d poser une d claration 1003 P d s que les conditions pr vues l article 206
73. apport partiel d actif A IMPOT SUR LES SOCIETES Cas g n ral Il Filialisation des activit s du secteur lucratif 1 Principe Imposition des b n fices r alis s par l activit apport e 240 241 242 242 243 244 245 245 246 247 247 248 249 250 251 252 253 254 255 259 265 268 268 271 271 272 272 7 18 d cembre 2006 4 H 5 06 2 R gime sp cial des fusions B DROITS D ENREGISTREMENT Sous section 2 Taxe professionnelle A MODALITES D IMPOSITION DE LA FILIALE l Cr ation d une soci t nouvelle IL Apport une soci t pr existante B CONSEQUENCES AU REGARD DE L ORGANISME MERE TITRE 5 PRECISIONS DIVERSES Annexe 18 d cembre 2006 8 274 278 279 280 280 281 282 285 4 H 5 06 INTRODUCTION 1 Les associations vis es par la loi de 1901 ainsi que les congr gations religieuses associations r gies par la loi locale maintenue en vigueur dans les d partements de la Moselle du Bas Rhin et du Haut Rhin fondations reconnues d utilit publique et fondations d entreprise d sign s sous le terme organismes sans but lucratif ou organismes dans la pr sente instruction ne sont en principe pas soumises aux imp ts commerciaux imp t sur les soci t s de droit commun taxe professionnelle et taxe sur la valeur ajout e Seul l exercice d une activit lucrative peut remettre en question le b n fice de ces ex
74. ati re de taxe professionnelle 163 Il Articulation de la franchise des imp ts commerciaux et de l exon ration de six manifestations de bienfaisance ou de soutien mentionn es au c du 1 de l article 261 7 du code g n ral des imp ts 165 B CONSEQUENCES EN MATIERE DE TAXE D HABITATION 166 Sous section 5 Obligations comptables 167 Sous section 6 Obligations d claratives 169 Section 3 Cons quences du non respect des conditions d application de la franchise des imp ts commerciaux 170 Sous section 1 Situations de non respect des conditions d application 170 Sous section 2 Cons quences en mati re d imp t sur les soci t s et d imposition forfaitaire annuelle 171 A IMPOT SUR LES SOCIETES 171 B IMPOSITION FORFAITAIRE ANNUELLE 174 Sous section 3 Cons quences en mati re de taxe sur la valeur ajout e 178 A CONSEQUENCES DU DEPASSEMENT DU SEUIL D APPLICATION DE LA FRANCHISE DES IMPOTS COMMERCIAUX 178 B CONSEQUENCES DU NON RESPECT DES CONDITIONS DE GESTION DESINTERESSEE ET DE PREPONDERANCE DE L ACTIVITE NON LUCRATIVE 183 Sous section 4 Cons quences en mati re d imp ts directs locaux 184 A PRINCIPE D IMPOSITION A LA TAXE PROFESSIONNELLE 184 B DETERMINATION DE LA BASE D IMPOSITION 184 C OBLIGATIONS DECLARATIVES 191 TITRE 4 EXERCICE D ACTIVITES LUCRATIVES ET NON LUCRATIVES SECTORISATION ET FILIALISATION DES ACTIVITES LUCRATIVES 192 CHAPITRE 1 PRINCIPES 192 5 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Secti
75. atifs mutualistes et professionnels agricoles doivent acquitter la taxe sur les salaires mentionn e l article 231 du code d j cit l exception des soci t s coop ratives de culture en commun et des soci t s coop ratives d utilisation en commun de mat riel agricole CUMA qui ne sont soumises la taxe qu raison des r mun rations vers es aux salari s occup s dans leurs services administratifs et leurs ateliers de r paration Conform ment ce principe un service d partemental de remplacement d agriculteurs constitu sous forme d association loi 1901 et exon r de TVA est redevable de la taxe sur les salaires Une extension de l exon ration dont b n ficient les CUMA aux associations d agriculteurs de remplacement n est pas envisageable car elle remettrait en cause le principe selon lequel toutes les entreprises et associations qui ne sont pas redevables de la TVA entrent dans le champ d application de la taxe sur les salaires Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2008 25 ASSOC Date de publication 04 11 2008 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Crit res de lucrativit des associations de cr ation artistique Dans quels cas les activit s des associations de cr ation artistique sont elles exon r es des imp ts commerciaux Les associations de cr ation artistique produisent et cr ent des oeuvres qui
76. ation 120 L exon ration des revenus du patrimoine est r serv e aux seules fondations qui ont fait l objet d une reconnaissance d utilit publique prononc e par d cret en Conseil d Etat cf documentation administrative 4 C 714 n 2 et suivants Il Revenus exon r s 121 L exon ration d imp t sur les soci t s pr vu par le de l article 219 bis du code g n ral des imp ts tel que modifi par l article 20 de la loi de finances pour 2005 s applique aux revenus mentionn s l article 206 5 du code g n ral des imp ts 122 Sont ainsi mentionn s les revenus provenant de la location des immeubles b tis et non b tis dont les fondations sont propri taires directement ou en qualit de membres de soci t s immobili res transparentes les b n fices de l exploitation des propri t s agricoles ou foresti res les revenus mobiliers Ainsi l exon ration s applique d une part aux revenus vis s l article 206 5 pr cit per us par une fondation reconnue d utilit publique n exer ant aucune activit lucrative et d autre part aux revenus rattach s au secteur non lucratif lorsque la fondation a sectoris ses activit s lucratives et ses activit s non lucratives 123 L exon ration s applique aux revenus vis s l article 206 5 pr cit per us dans le cadre des exercices clos compter du 31 d cembre 2004 Section 3 Dispositions applicables en mati re d imposition forfai
77. ation 06 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Associations r alisant des actions ducatives scolaires A quelles conditions les actions ducatives scolaires r alis es par une association peuvent elles tre exon r es des imp ts commerciaux Les actions ducatives p ri et post scolaires et de d veloppement social consistent organiser des actions ducatives sociales socio ducatives ou de pr vention au b n fice des habitants d un quartier d une cit d une ville d un d partement ou d une r gion Elles sont r alis es dans le cadre de conventions conclues avec les collectivit s territoriales et s inscrivent g n ralement soit dans des conventions d objectifs soit dans les dispositifs publics d veloppement social des quartiers dispositifs pour la ville contrats d am nagement du temps pour l enfant contrats ducatifs locaux contrats de ville dispositifs d insertion sociale et professionnelle des jeunes ou des adultes en situation d chec Etape n 1 L association doit tre g r e de fa on d sint ress e Il n existe aucun particularisme pour les associations qui exercent cette activit La gestion doit tre d sint ress e sous r serve des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts et de l application des mesures de tol rance pr cis e par l instruction 4 H 5 98 du 15 septembre 1998 compl t e par l instruction 4 H 1 99 du 16 f vrier 1999
78. au march 267 Il n y a pas lieu de relever l existence d une telle compl mentarit du seul fait de l existence d une filiale ou d un lien entre l activit non lucrative de l organisme et celle lucrative de la filiale Section 2 Les modalit s de la filialisation Sous section 1 R gime fiscal de l op ration d apport partiel d actif 268 Un organisme sans but lucratif dont l activit lucrative n est pas pr pond rante peut souhaiter ne pas cr er de secteur lucratif Dans ce cas cet organisme a la possibilit de filialiser son secteur lucratif 269 II lui suffit alors de transf rer une structure juridiquement distincte les moyens qu il souhaite affecter apr s apport l exercice d une activit lucrative 270 De m me un organisme sans but lucratif peut filialiser une ou plusieurs des activit s lucratives de son secteur lucratif afin de marquer la s paration entre ces activit s et le secteur non lucratif qu elles financent A IMPOT SUR LES SOCIETES l Cas g n ral 271 Lorsqu un organisme d cide de ne plus affecter ses activit s non lucratives une partie de ses actifs pour les mettre en soci t et limite effectivement son activit la poursuite de son objet d sint ress il n est imposable que sur les seuls revenus num r s l article 206 5 du code g n ral des imp ts Ces revenus n incluent les plus values sur cession d l ments d actif immobilis s que si les l ments c d s so
79. au taux r duit de 2 10 les recettes aff rentes aux ventes correspondantes sans que cela entra ne son assujettissement aux autres imp ts commerciaux au titre de cette activit S agissant de la taxe professionnelle si les activit s d dition d impression et de diffusion des publications sont exerc es par l association elle m me elles peuvent le cas ch ant b n ficier d une exon ration en application des dispositions de l article 1458 1 du CGI la condition d une part que les annonces et r clames ne couvrent jamais plus des deux tiers de la surface de ces p riodiques et que d autre part l ensemble des annonces ou r clames d un m me annonceur ne soit jamais au cours d une m me ann e sup rieur au dixi me de la surface totale des num ros parus durant cette m me ann e Ces dispositions ne sont pas applicables aux associations qui assurent uniquement la diffusion des publications Enfin la FNAU peut le cas ch ant sectoriser ou filialiser ses activit s lucratives accessoires sous r serve du respect des conditions pr vues par les instructions du 15 septembre 1998 et du 16 f vrier 1999 bulletins officiels des imp ts 4 H 5 98 et 4 H 1 99 Elle peut galement b n ficier de la franchise des imp ts commerciaux si le montant annuel de ses recettes lucratives accessoires n exc de pas 60 000 et si sa gestion reste d sint ress e Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique h
80. b n fice de ces exon rations 2 Le caract re lucratif d un organisme est d termin au moyen d une d marche en trois tapes conduite pour chaque activit r alis e par l organisme suivant les principes nonc s dans l instruction 4 H 5 98 du 15 septembre 1998 et confirm s par le Conseil d Etat notamment dans sa d cision du 1 octobre 1999 Req n 170289 Association Jeune France Cofapeges d cembre 2008 1 L La doctrine fiscale suite 1 tape Examen du caract re int ress ou non de la gestion de l organisme Si le caract re int ress de la gestion est av r l organisme est soumis aux imp ts commerciaux Dans le cas contraire il convient de passer la deuxi me tape 27e tape Examen de la situation de l organisme au regard de la concurrence L organisme exerce t il son activit en concurrence avec des entreprises du secteur lucratif Il faut distinguer deux hypoth ses l activit de l organisme ne concurrence aucune entreprise dans cette hypoth se l activit de l organisme n est pas lucrative et elle n est donc pas soumise aux imp ts commerciaux l activit de l organisme est exerc e en concurrence avec une entreprise du secteur lucratif dans cette hypoth se l activit n est pas pour autant syst matiquement lucrative Il convient en effet d examiner si cette activit est exerc e dans des conditions similaires celles des entreprises du secteur lucratif
81. b n ficiaires de la franchise des imp ts commerciaux qui rel vent exclusivement du r gime fiscal pr vu l article 206 5 du code pr cit ne sont pas redevables de l imposition forfaitaire annuelle pr vue l article 223 septies du m me code 160 Les organismes b n ficiaires de la franchise des imp ts commerciaux partiellement imposables l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun sont redevables de l imposition forfaitaire annuelle Dans ce cas seul le chiffre d affaires major des produits financiers du secteur lucratif est retenu pour l application du bar me de cet imp t Sous section 3 Cons quences en mati re de taxe sur la valeur ajout e 161 Les organismes qui remplissent les trois conditions vis es la section 1 sont exon r s de taxe sur la valeur ajout e au titre de leurs activit s accessoires lucratives Ils ne peuvent donc pratiquer aucune d duction de la taxe sur la valeur ajout e grevant les biens ou services acquis dans le cadre des op rations ainsi exon r es Les recettes non prises en compte pour l appr ciation du seuil de 60 000 cf n 149 ne b n ficient pas de l exon ration applicable aux op rations accessoires lucratives Elles doivent donc lorsqu elles ne b n ficient pas de dispositions particuli res op rations plac es hors du champ d application de la taxe exon rations sp cifiques franchise en base tre soumises la taxe sur la valeur a
82. cation des crit res de droit commun qui permettent de d terminer la date laquelle sont r unies les conditions de leur qualification en cr ances acquises ou en dettes certaines Ce principe exclut toute imputation sur les bases imposables de charges qui se rapportent une p riode ant rieure non fiscalis e et toute imposition de produits se rapportant cette m me p riode non fiscalis e l exception de celles pr vues par une disposition expresse du code g n ral des imp ts 219 Le bilan de d part doit donc comprendre l ensemble des comptes de r gularisation et de provisions qui permettent le respect de ces principes produits recevoir produits constat s d avance provisions pour charge ou d pr ciation 2 Cas des immeubles 220 En ce qui concerne les immeubles dont il est directement propri taire l organisme peut inscrire l actif de son bilan la seule fraction de l immeuble affect e l activit lucrative L organisme peut alors d duire les charges de propri t aff rentes cette fraction d immeuble dont l amortissement En contrepartie la plus value de cession ou de retrait d actif sera taxable dans les conditions de droit commun au prorata de la partie inscrite au bilan ou ne pas l inscrire l actif de son bilan Dans ce cas l organisme ne peut d duire de l assiette de l imp t sur les soci t s au taux normal aucune charge de propri t notamment d amortissement au titre de cet i
83. contribution des comit s d entreprise d oeuvres sociales ou de collectivit s territoriales d s lors que ces aides sont accord es sous conditions de ressources des b n ficiaires soit n cessitant des mesures particuli res d accompagnement social avant pendant ou apr s les vacances soit accueillies dans le cadre des centres de vacances des classes de d couverte et des sorties scolaires 3 Prix Les prix doivent tre inf rieurs d au moins 30 aux prix propos s par les entreprises du secteur concurrentiel pour des prestations comparables N anmoins il convient d observer que certains organismes du secteur lucratif peuvent offrir des prix comp titifs raison du volume de l ensemble de leurs activit s tout en ne proposant pas des services qui majorent le prix de la prestation personnels d accueil ducatif etc Les comparaisons de prix seront donc tablies avec les prix que proposeraient des entreprises du secteur lucratif qui offriraient les m mes services 4 Publicit De fa on g n rale tant que l association se borne r aliser des op rations d information sur ses prestations soit directement au niveau local soit indirectement au niveau national et international notamment par l interm diaire d UCRIF Etapes jeunes il est admis que cette information ne constitue pas un indice de lucrativit fiscale 1 D autres d nominations peuvent galement tre utilis es telles que centres de rencont
84. cours de laquelle l une des trois conditions d application de la franchise des imp ts commerciaux n est plus remplie Les activit s lucratives non financi res ne sont plus exon r es 172 Exemple L association E b n ficie en 2001 et 2002 de la franchise des imp ts commerciaux Elle n a pas d gag de r sultats au titre d activit s financi res lucratives ou de participations Elle a seulement d clar l imp t sur les soci t s aux taux r duits ses revenus patrimoniaux imprim n 2070 conform ment aux dispositions pr vues l article 206 5 du code g n ral des imp ts 37 18 d cembre 2006 4 H 5 06 En 2003 le montant des recettes d exploitation encaiss es au titre de ses activit s lucratives accessoires d passe 60 000 au cours du mois de septembre L association E ne peut plus b n ficier de la franchise des imp ts commerciaux en 2003 Elle devient passible de l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun compter du 1 janvier 2003 Elle pourra sous r serve du respect de certaines conditions constituer un secteur lucratif conform ment aux dispositions pr vues infra Elle d posera sa premi re d claration n 2065 au titre de son secteur lucratif ou d faut pour l ensemble de ses activit s lucratives et non lucratives dans les trois mois de la cl ture de son premier exercice clos en 2003 ou si aucun exercice n est clos au cours de 2003 au plu
85. cs ce que sont les services sociaux pour les services de l Etat et les comit s d entreprise pour les entreprises L activit de ces organismes consiste dans le versement de certaines prestations individuelles et d aides remboursables et l organisation d activit s sociales et culturelles A Les prestations sociales individuelles et les aides remboursables Il s agit d une aide financi re individualis e vers e aux agents de la collectivit A travers cette activit les COS jouent un r le de redistribution des cotisations ou subventions vers es par les collectivit s membres du COS Cette activit qui n est pas concurrentielle n est pas lucrative B Les activit s sociales et culturelles Il s agit des prestations relatives aux voyages spectacles centres de vacances 1 Vente de voyages Pour cette activit l association est un interm diaire entre le client et le voyagiste l association n organisant pas directement le voyage Cette activit est une activit d entremise couramment r alis e par les entreprises du secteur concurrentiel N anmoins il pourra tre consid r qu elle n est pas lucrative si elle satisfait les conditions suivantes ne peuvent b n ficier de ces services que les salari s de la collectivit et leurs ayants droits Les voyages peuvent tre vendus des tiers d s lors que ces derniers accompagnent un salari ou un ayant droit ayant achet le m me voyage En tout tat de cause l
86. cteur lucratif 56 La situation de l organisme s appr cie concr tement par rapport des entreprises ou des organismes lucratifs exer ant la m me activit dans le m me secteur 57 L appr ciation de la concurrence ne s effectue donc pas en fonction de cat gories g n rales d activit s spectacles tourisme activit s sportives mais l int rieur de ces cat gories C est un niveau fin que l identit d activit s doit tre appr ci e 58 Ainsi les activit s de tourisme s adressant aux enfants ne pr sentent pas un caract re identique celles qui s adressent aux tudiants ou aux familles De m me des comp titions de sports diff rents ne sont pas des spectacles comparables Il n y a pas non plus concurrence entre un organisme qui organise des spectacles de vari t s musicales et un th tre Enfin un organisme lucratif ou non dont l activit consiste en l enseignement d une discipline sportive ne fait a priori pas de concurrence un autre organisme qui se borne donner en location le mat riel n cessaire l exercice de ce sport En d finitive la question qu il convient de se poser est de savoir si le public peut indiff remment s adresser une structure lucrative ou non lucrative Cet l ment s appr cie en fonction de la situation g ographique de l organisme La doctrine fiscale suite Section 2 L organisme concurrence une entreprise et ses conditions de gestion sont similaires
87. cumentation administrative 5 L 1322 n 17 26 Sous section 3 Exon rations particuli res 100 Les associations interm diaires et les associations agr es de services aux personnes sont exon r es de taxe sur la Valeur ajout e en application de l article 261 7 1 bis et 1 ter du code g n ral des imp ts 101 Les ventes de publications p riodiques autres que celles mentionn es l article 298 septies du code g n ral des imp ts dit es par les organismes sans but lucratif sont exon r es de taxe sur la valeur ajout e dans les conditions pr vues l article 298 duodecies du m me code 102 Attention les organismes sans but lucratif peuvent comme les entreprises b n ficier de la franchise de taxe sur la valeur ajout e pr vue par les articles 293 B et suivants du code g n ral des imp ts cf B O I 3 F 2 99 sur les modalit s d application de la franchise en base de droit commun Cofapeges d cembre 2008 12 QUELQUES EXEMPLES suite 104 L article 207 1 5 bis du code g n ral des imp ts dispose que les op rations exon r es de taxe sur la valeur ajout e aux termes de l article 261 7 1 du m me code sont galement exon r es d imp t sur les soci t s 105 Cette exon ration b n ficie aux organismes sans but lucratif dont la gestion est d sint ress e dont l activit ne constitue pas un prolongement de l activit conomique des membres et qui r alisent des op rations plac es
88. d clar es les recettes correspondantes et sont exerc s les droits d duction L application du r gime de la presse en mati re de TVA n tant pas li e au caract re lucratif de l activit exerc e par l organisme elle ne peut elle seule entra ner l assujettissement aux autres imp ts commerciaux A cet gard il est admis que le recours ventuel des recettes publicitaires ne fait pas de l activit d dition de revue une activit lucrative de prestations de publicit soumise l imp t sur les soci t s dans la mesure o les autres financements de la publication demeurent significativement pr pond rants Dans le cas cependant o les activit s d dition d impression et de diffusion exerc es par l organisme lui m me seraient reconnues lucratives ces activit s seraient exon r es de la taxe professionnelle condition d une part que les annonces et r clames ne couvrent jamais plus des deux tiers de la surface de ces p riodiques et d autre part que l ensemble des annonces ou r clames d un m me annonceur ne soit jamais dans une m me ann e sup rieur au dixi me de la surface totale des num ros parus durant l ann e Toutefois lorsque le financement des p riodiques diffus s gratuitement est assur exclusivement par des recettes de publicit cette exon ration de taxe professionnelle r serv e la presse ne peut trouver s appliquer quand bien m me la surface consacr e la public
89. d penses courantes et de constituer l pargne n cessaire aux investissements pr vus dans le cadre de l exercice de ses activit s sportives non lucratives La franchise des imp ts commerciaux dont b n ficie l association C au titre de la vente d objets divers ne s tend pas aux r sultats de la participation qu elle d tient dans le groupement d int r t conomique G LE La quote part des r sultats du G I E qui revient l association C b n ficiaire de la franchise des imp ts commerciaux reste soumise l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun La quote part des r sultats aff rents la soci t civile immobili re de location dont le r gime fiscal est celui des soci t s de personnes n est pas soumise l imp t sur les soci t s par l association C Les revenus de capitaux mobiliers r sultant du placement de la tr sorerie sont passibles de l imp t sur les soci t s aux taux r duits dans les conditions pr vues par les articles 206 5 et 219 bis du code g n ral des imp ts La situation de l association C au regard de l imp t sur les soci t s est la suivante 1 Pour plus de pr cisions voir l instruction 4 H 5 95 du 26 avril 1995 Cette instruction administrative commente deux arr ts du Conseil d Etat du 27 avril 1994 qui ont confirm que le principe d imposition des r sultats tir s de leur participation un groupement d int r t conomique est appl
90. d s lors qu elles projettent des films dans des lieux situ s 15 km au moins de salles de cin mas du secteur marchand Elles seront consid r es comme concurrentielles et a priori lucratives lorsqu elles interviennent dans des lieux situ s moins de 10 km d une salle de cin ma commercial sauf caract ristiques particuli res gratuit public sp cifique Dans les autres cas rayon compris entre 10 et 15 km l analyse du caract re concurrentiel de l activit s appuiera sur l avis mis par la Commission r gionale d tudes professionnelles pr vu par le modus vivendi qui a mat rialis un accord entre les exploitants de cin ma commerciaux et le secteur associatif Sauf circonstances particuli res cf ci dessus la concurrence entra nera la lucrativit compte tenu notamment de la nature du produit Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 89 OSBL Date de publication 07 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Comit s des oeuvres sociales sous forme associative Quels sont les crit res d appr ciation de la non lucrativit des activit s des Comit s des oeuvres sociales et des services sociaux constitu s sous forme associative Les comit s des oeuvres sociales COS sont aux collectivit s locales et aux tablissements publi
91. dans le cadre du projet ducatif d tablissement destination d une ou plusieurs classes enti res e la fourniture d une prestation compl te et la carte ne se limitant pas au transport l h bergement et la restauration La prestation doit se caract riser par un contenu ducatif et culturel affirm en rapport avec les programmes scolaires et pouvant faire l objet d une exploitation p dagogique en aval et en amont du voyage Lorsque l association respecte ces crit res la diff rence des organismes du secteur lucratif auxquels elle est compar e il est admis que le produit de l association satisfait un besoin qui n est pas pris en compte par le march de fa on satisfaisante En ce qui concerne le public vis l association doit s adresser aux quipes p dagogiques de l ensemble des tablissements scolaires publics ou priv s sous contrat avec l Etat quelle que soit leur population scolaire Le produit propos doit viser l ensemble des l ves d une m me classe ou d une m me discipline La participation d une majorit des l ves de la classe est n cessaire Par ailleurs la comparaison du prix doit se faire un niveau d analyse d taill tant observ que l existence de prix identiques ou d une moyenne de prix identiques ou voisins pour des voyages similaires n est pas un indice de lucrativit s il appara t que cette tarification permet de pratiquer des prix moindres en faveur des jeunes issus de f
92. ditions de l exon ration applicable ces prestations en application de l article 261 4 4 a du code g n ral des imp ts exemple d application du dernier alin a du paragraphe n 164 35 18 d cembre 2006 4 H 5 06 L association ne pourra donc plus compter du 1 ao t 2002 b n ficier de l exon ration des recettes accessoires lucratives pr vue par le nouvel article 261 7 1 b du code g n ral des imp ts En revanche l exon ration de l article 261 4 4 a pr cit s appliquera aux op rations de formation r alis es compter de cette date Les recettes tir es des travaux de secr tariat pourront en outre b n ficier du dispositif de franchise en base pr vu l article 293 B I du code g n ral des imp ts Les recettes lucratives de l association D ayant exc d 60 000 en 2002 elle ne pourra pas b n ficier de l exon ration des recettes accessoires lucratives au titre de l ann e 2003 Sous section 4 Cons quences en mati re d imp ts directs locaux A CONSEQUENCES EN MATIERE DE TAXE PROFESSIONNELLE l Date d effet de la franchise en mati re de taxe professionnelle 163 L absence d imposition la taxe professionnelle s applique compter du 1er janvier de l ann e suivant celle au cours de laquelle les conditions pour b n ficier de la franchise appr ci es au niveau de l organisme et non de l tablissement sont remplies En cons quence le cas ch ant les organismes r gul
93. du code g n ral des imp ts 116 Les associations interm diaires et les associations agr es de services aux personnes rel vent express ment par application de l article 206 5 bis du code g n ral des imp ts des dispositions pr vues l article 206 5 du m me code cf Documentation administrative 4 H 1161 n 62 73 Sous section 3 Cas particulier des fondations reconnues d utilit publique 117 Lorsque les fondations reconnues d utilit publique exercent une activit lucrative elles sont en principe soumises l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun pr vues au 1 de l article 206 du code g n ral des imp ts 118 A l inverse d s lors que ces m mes fondations n exercent pas d activit lucrative elles ne sont pas assujetties aux trois imp ts commerciaux imp t sur les soci t s taxe sur la valeur ajout e et taxe professionnelle Seuls sont passibles de l imp t sur les soci t s les revenus provenant de la gestion de leur patrimoine aux taux r duits de 10 et 24 en application du 5 de l article 206 du code g n ral des imp ts 119 L article 20 de la loi de finances pour 2005 a supprim cette imposition 18 d cembre 2006 28 4 H 5 06 Ainsi d sormais en application du III de l article 219 bis du code g n ral des imp ts les fondations reconnues d utilit publique sont exon r es raison des revenus tir s de leur patrimoine I Conditions d applic
94. e bien qu elle soit en concurrence avec des entreprises du secteur lucratif il convient d analyser le produit offert le public vis le prix pratiqu et les m thodes commerciales mises en oeuvre tant pr cis que le fait que des participants soient r mun r s pour leurs prestations ne doit pas conduire luder l tude des diff rents crit res de non lucrativit sous r serve bien entendu du respect de l tape n 1 Ces crit res qui constituent un faisceau d indices sont class s en fonction de l importance d croissante qu il convient de leur accorder a Produit Une association pourra notamment se distinguer d une entreprise commerciale d s lors qu elle http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 2 of2 propose des cr ations artistiques c est dire des oeuvres dont la caract ristique artistique est d tre innovante ou exp rimentale et de conna tre une faible notori t Dans tous les cas les oeuvres propos es ne s inscrivent pas dans une exploitation de type commercial r seaux de grande diffusion organis e et exploitation m diatique propose des cr ations d artistes amateurs ou professionnels sans moyens financiers et dont la notori t ou le projet artistique est tablir Ces artistes trouvent souvent au sein de ces associations l occasion unique de produire et de diffuser leurs oeuvres d veloppe et organise autour de la product
95. e cas d une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif Pour tre consid r es comme non lucratives les activit s concurrentielles doivent tre exerc es selon des modalit s diff rentes de celles des entreprises du secteur lucratif Afin de v rifier la r alisation de cette condition il conviendra d analyser les crit res suivants class s en fonction de l importance d croissante qu il convient de leur accorder 1 Produit L h bergement est r alis dans des chambres ou dortoirs collectifs Aucun usage privatif des zones d h bergement n est possible Les sanitaires sont galement usage collectif L h bergement s accompagne de fa on obligatoire d un petit d jeuner Les centres sont susceptibles de fournir un ensemble complet de prestations destination de groupes qui ne se limite pas la restauration et l h bergement et qui pr sente les caract ristiques suivantes la capacit organiser des s jours caract re culturel ducatif et sportif destination de classes d ge vari es enfants jeunes et de populations de toute origine sociale et de toute nationalit la conformit aux r glementations qui r gissent les s jours notamment pour mineurs tant en ce qui concerne l encadrement que les structures d accueil et les activit s la pr sence de personnels disposant de comp tences sp cifiques en accueil et animation et r pondant aux crit res tablis par le Minist re
96. e de l application des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts et des mesures de tol rance pr cis es par l instruction du 15 septembre 1998 BOI 4 H 5 98 compl t e par l instruction du 16 f vrier 1999 BOI 4 H 1 99 e Les activit s de l association et la concurrence du secteur marchand L activit d h bergement et de restauration est une activit concurrentielle N anmoins l activit des auberges de jeunesse peut tre consid r e comme non lucrative si elle est exerc e selon des modalit s diff rentes de celles des entreprises du secteur lucratif au regard des crit res suivants Le produit L h bergement est r alis dans des chambres ou dortoirs collectifs Aucun usage privatif des zones d h bergement n est possible Les adh rents peuvent utiliser leurs duvets ou draps personnels Les sanitaires sont galement collectifs Certaines auberges offrent la possibilit de restauration collective mais toutes disposent d une cuisine individuelle o les usagers sont libres de pr parer leurs repas ou d un lieu leur permettant de se restaurer en toute autonomie Les adh rents participent au fonctionnement de l auberge par exemple leurs lits ne sont ni faits ni d faits Le public Les activit s des auberges de jeunesse sont exclusivement r serv es aux adh rents de la FUAJ L adh sion est annuelle et permet aux membres l exercice d une v ritable d mocratie associative Chaque adh ren
97. e des diff rents organismes exploitant les sites 78 A contrario un organisme sans but lucratif qui aurait recours sur internet de la publicit payante afin de se faire conna tre son offre de services par le biais de bandeaux ou banni res publicitaires permettant ou non un acc s son site recourt des m thodes commerciales publicitaires En revanche les d passements des tarifs homologu s sont de nature caract riser une activit lucrative 21 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Sous section 5 Le cas particulier des organismes sans but lucratif dont l objet m me conduit la r alisation d actes payants 79 Certains organismes ont pour objet d aider des personnes d favoris es en leur permettant d exercer une activit professionnelle et en commercialisant sur le march leurs produits ou leurs prestations Dans ce cas l organisme n est pas soumis aux imp ts commerciaux si les conditions suivantes sont remplies l organisme a pour objet l insertion ou la r insertion conomique ou sociale de personnes qui ne pourrait tre assur e dans les conditions du march l activit ne peut pas tre exerc e durablement par une entreprise lucrative en raison des charges particuli res rendues n cessaires par la situation de la population employ e adaptations particuli res des postes de travail productivit faible etc les op rations en principe lucratives sont indissociables de l activit
98. e gestion quivalent En ce qui concerne les mineurs seule la condition d adh sion l organisme est exig e Les droits attach s la qualit de membre du mineur peuvent tre exerc s par son repr sentant l gal Les ayants droit des membres conjoints par exemple constituent des tiers vis vis de l organisme d s lors qu ils n en sont pas membres titre personnel Les organismes doivent tablir que les membres sont en mesure d exercer effectivement leurs pr rogatives Ainsi en l absence de convocation individuelle l organisme devra pr voir l insertion d une annonce dans un journal accessible tous ou dans sa propre revue le cas ch ant ainsi qu un encart dans ses locaux qui indique aux membres la date et le lieu de l assembl e g n rale Les personnes qui adh rent un organisme sans but lucratif ne sont pas consid r es comme des membres pour l application des exon rations fiscales parce qu elles ne sont pas les b n ficiaires directes des prestations qui sont en r alit rendues leur personnel Bien entendu le personnel employ par ces personnes morales n tant pas lui m me membre de l organisme les prestations qui lui sont rendues ne peuvent pas b n ficier de cette exon ration Les associations f d r es par des unions d associations ex f d ration sont consid r es ainsi que leurs membres comme des membres de l union 2 et qui ont souscrit une adh sion pr sentant r ellement un caract
99. e gestion passive Si en outre l organisme ne joue dans la soci t aucun r le de gestion actif la gestion peut tre consid r e comme patrimoniale 257 Dans cette hypoth se les titres de la soci t font partie du patrimoine de l organisme qui demeure non lucratif si les autres conditions sont remplies Les dividendes re us sont alors soumis aux r gles pr vues l article 206 5 d j cit A ce titre s agissant d une soci t fran aise ils sont exon r s 49 18 d cembre 2006 4 H 5 06 258 Exception Les titres re us en r mun ration d un apport partiel d actif plac sous le r gime fiscal sp cial des fusions pr vu aux articles 210 A et 210 B du code g n ral des imp ts doivent imp rativement tre localis s dans un secteur lucratif qu il conviendra le cas ch ant de cr er afin de respecter l engagement de calcul des plus values imposables dont sont grev s ces titres Ils ne pourront tre d tenus dans le secteur non lucratif qu apr s transfert et taxation de la plus value latente Sous section 2 Une gestion active de la filiale qui permet la cr ation d un secteur imposable sans remise en cause de la non lucrativit de tout l organisme 259 Ne peut tre consid r e a priori comme patrimoniale la d tention d une participation majoritaire dans le capital de la filiale II en est de m me lorsqu il existe des liens conomiques entre les deux entit s ou lorsque les dirigeants de la filiale s
100. e l organisme doit tre d sint ress e cf Titre 1 Chapitre 1 Sous section 2 Les activit s non lucratives de l organisme doivent rester significativement pr pond rantes 139 Les activit s non lucratives de l organisme doivent rester significativement pr pond rantes cf n 208 et suivants En cons quence le nouveau seuil de 60 000 a t appliqu galement pour d terminer si les organismes concern s avaient ou non satisfait cette condition au titre de l ann e civile pr c dant son entr e en vigueur savoir 2001 Il en a r sult que les organismes qui avaient en 2001 encaiss plus de 250 000 F de recettes lucratives accessoires soit 38 112 25 sans pour autant d passer le seuil de 60 000 taient exon r s de TVA au titre de leurs recettes lucratives accessoires per ues compter du 1 janvier 2002 d s lors que le montant de ces recettes n exc dait pas bien s r 60 000 En pratique la situation au regard de la TVA de ces organismes n aurait pas d tre modifi e d s lors que sauf option contraire de leur part ils ont pu b n ficier en 2001 du dispositif de franchise en base de droit commun pr vu l article 293 B du code g n ral des imp ts compter du premier jour du mois suivant celui du d passement du seuil de 250 000 F cf BOI 4 H 3 00 n 56 v compris les tablissements publics des cultes d Alsace et de Moselle 31 18 d cembre 2006 4 H 5 06 140 L
101. e m re intervient dans la gestion de sa filiale Cette activit est imposable la taxe professionnelle dans les conditions de droit commun que celle ci fasse ou non l objet d une sectorisation d s lors qu elle est exerc e dans des conditions caract risant l exercice d une profession non salari e r gularit mise en uvre de moyens mat riels ou intellectuels Tel serait le cas d une gestion active se traduisant par des arbitrages r p t s et des transactions nombreuses 284 Cas n 3 L organisme entretient avec sa filiale des relations privil gi es caract ris es par une compl mentarit conomique L organisme tant alors consid r comme lucratif dans son ensemble il ne peut b n ficier de la franchise des imp ts commerciaux Il reste imposable la taxe professionnelle dans les conditions de droit commun sur ses seules activit s lucratives TITRE 5 PRECISIONS DIVERSES Cons quences de la r alisation d activit s lucratives au regard du r gime juridique d ensemble des associations 285 L assujettissement aux imp ts commerciaux d une association qui r alise des activit s lucratives n est pas lui seul de nature remettre en cause sa situation juridique au regard de la loi du 1 juillet 1901 d s lors que notamment sa gestion reste d sint ress e La soumission d une association aux imp ts commerciaux du fait de la qualification de son activit comme lucrative au sens fiscal du terme
102. e pr ciser que chaque organisme doit choisir les modalit s de r mun ration de ses dirigeants Ce choix seuil des trois quarts du SMIC ou seuil en fonction des ressources de l organisme est exclusif de tout autre 45 Ainsi si un organisme r mun re trois dirigeants dans les conditions lui permettant de conserver une gestion d sint ress e il ne sera pas admis que d autres dirigeants soient r mun r s dans la limite des trois quarts du SMIC Dans ce seuil ne doivent pas tre pris en compte les remboursements pour leur montant r el des frais engag s dans le cadre de l action de l organisme 46 Le seuil s applique y compris lorsque le versement est la contrepartie d une activit effective enseignement par exemple exerc e par la personne concern e au sein de l organisme un titre autre que ses fonctions de dirigeant 17 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Sous section 2 Les salari s 47 L emploi de salari s par un organisme correspond une m thode de gestion usuelle Un organisme peut donc recourir une main d uvre salari e sans que cela ne remette en cause le caract re d sint ress de sa gestion 48 Cependant si le montant des salaires allou s ne correspond pas un travail effectif ou est excessif eu gard l importance des services rendus compte tenu des usages professionnels le caract re d sint ress de la gestion ne peut pas tre admis Les salari s peuvent tre membres de l organisme
103. e prononc que si l organisme cesse toute activit lucrative Ainsi la suppression du secteur au sein duquel taient exerc es les activit s lucratives n ouvre droit au d gr vement pr vu l article 1478 1 2 alin a du code g n ral des imp ts que si l organisme consid r dans son ensemble cesse d finitivement toute activit lucrative 5 Obligations d claratives 250 L organisme doit d clarer ses l ments d imposition aff rents au secteur lucratif dans les conditions pr vues l article 1477 du code g n ral des imp ts c est dire avant le 1er janvier de l ann e suivant celle de la cr ation de l activit lucrative isol e au sein d un secteur distinct et en p riode de croisi re avant le 1er mai d une ann e pour l ann e suivante Il En mati re de taxe d habitation 251 Conform ment aux dispositions de l article 1407 2 du code g n ral des imp ts la taxe d habitation est due pour les locaux meubl s conform ment leur destination et occup s titre privatif notamment par des associations et organismes priv s qui ne sont pas retenus pour l tablissement de la taxe professionnelle D s lors les locaux ou la fraction des locaux compris dans les bases d imposition la taxe professionnelle en application des r gles d crites ci dessus ne sont pas imposables la taxe d habitation Pour plus de pr cisions il convient de se reporter la documentation administrative 6 D 12 IV Imposition for
104. ecteur lucratif ne conduit pas ipso facto le soumettre aux imp ts commerciaux Il convient en effet de consid rer l utilit sociale de l activit l affectation des exc dents d gag s par l exploitation les conditions dans lesquelles le service est accessible ainsi que les m thodes auxquelles l organisme a recours pour exercer son activit 60 Ainsi pour appr cier si l organisme exerce son activit dans des conditions similaires celles d une entreprise il faut examiner successivement les crit res suivants selon la m thode du faisceau d indices le Produit propos par l organisme le Public b n ficiaire les Prix qui sont pratiqu s et les op rations de communication r alis es Publicit 19 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Ces crit res n ont pas tous la m me importance L num ration qui pr c de les classe en fonction de l importance d croissante qu il convient de leur accorder Par exemple le crit re de la Publicit ne peut lui seul permettre de conclure la lucrativit d un organisme A l inverse une attention toute particuli re doit tre attach e aux crit res de l utilit sociale Produit et Public et de l affectation des exc dents 61 En outre il est rappel qu il n est pas exig que tous les crit res soient remplis pour que les conditions d exercice soient consid r es comme diff rentes de celles des entreprises du secteur lucratif m thode dite du faisceau d i
105. ectivit s territoriales d s lors que ces aides sont accord es sous conditions de ressources des b n ficiaires soit n cessitant des mesures particuli res d accompagnement social avant pendant ou apr s les vacances soit accueillies dans le cadre des centres de vacances et des classes de d couverte Enfin dans le cas o le public est constitu des salari s ou des retrait s d une m me collectivit entreprises administrations ainsi que de leurs ayants droits et o le public ext rieur accueilli repr sente moins de 10 du total non compris les tiers accueillis dans le cadre d accords de r ciprocit entre organismes du m me secteur le crit re du public sera consid r comme rempli si le public accueilli est repr sentatif de toutes les cat gories de personnels de la collectivit concern e aux m mes lieux aux m mes dates et pour des activit s semblables c Prix Les prix doivent tre inf rieurs aux prix propos s par les entreprises du secteur concurrentiel pour des prestations comparables destination et p riode quivalentes Ils peuvent tre modul s en fonction de la situation des usagers tarification en fonction du quotient familial tarification r duite pour les cat gories de publics aux moyens financiers limit s En tout tat de cause les prix effectivement pratiqu s doivent tre inf rieurs en moyenne d au moins un tiers en haute saison et d au moins 20 en basse saison Il est
106. elle repr sente 150 000 de subventions de fonctionnement vers es par un d partement minist riel 100 000 de subventions vers es par un fonds europ en 150 000 de revenus de son patrimoine Le montant de ses ressources hors versements de personnes morales de droit public s l ve donc 300 000 ce qui permettrait la f d ration sans que le caract re d sint ress de sa gestion soit remis en cause de ne r mun rer pour un montant sup rieur aux trois quarts du SMIC qu un seul dirigeant les autres conditions tant par ailleurs satisfaites Cela tant le montant cumul des ressources des associations locales qui sont toutes g r es en respectant les r gles de fonctionnement d mocratique et de transparence financi re s l ve 4 000 000 r partis comme suit 500 000 de cotisations dont 100 000 de cotisations vers es par des personnes morales de droit public 3 000 000 de subventions vers es par les collectivit s territoriales 250 000 de revenus du patrimoine 250 000 de recettes de prestations de services dont 50 000 de prestations assur es pour des personnes morales de droit public Le montant des ressources des associations affili es hors versements de personnes morales de droit public s l ve donc 500 000 250 000 250 000 100 000 50 000 850 000 En cons quence le montant des ressources de la f d ratio
107. employeur titre personnel Tel est notamment le cas lorsqu une r glementation externe l organisme exige l adh sion personnelle de certains salari s il en est ainsi des entra neurs de clubs sportifs affili s une f d ration nationale qui doivent tre titulaires d une licence au sein du club o ils exercent leur activit salari e En revanche lorsqu un des salari s a la qualit de dirigeant de droit de l organisme les r mun rations qu il per oit doivent satisfaire aux conditions vis es aux n 21 et suivants y compris lorsqu elles sont vers es au titre de son activit salari e distincte de ses fonctions de dirigeant 49 De m me la participation des salari s au conseil d administration ou l organe coll gial qui en tient lieu ne conf re pas en principe ces derniers la qualit de dirigeant de droit ou de fait d s lors qu ils ne repr sentent pas plus du quart des membres du conseil d administration Il en va diff remment si des dispositions l gislatives ou r glementaires permettent de d roger ce plafond et que lesdits salari s y figurent en qualit de repr sentants lus des salari s dans le cadre d un accord concernant la repr sentation du personnel Ils ne sauraient n anmoins exercer dans ce cadre un r le pr pond rant au sein de ce conseil ou de cet organe dirigeant en particulier ils ne doivent pas si ger au bureau compos g n ralement du pr sident du tr sorier et du secr tai
108. ents du second degr et que l Etat et les collectivit s territoriales doivent favoriser la cr ation d une association sportive dans chaque tablissement du premier degr Dans le cadre de la loi pr cit e de 1984 les associations scolaires sportives s adressent exclusivement aux l ves des tablissements scolaires et permettent ces derniers de pratiquer une activit sportive et de participer des comp titions entre tablissements scolaires moyennant une cotisation modeste Ces associations b n ficient de l aide de l Etat qui met leur disposition des professeurs d ducation physique et un acc s facilit aux quipements sportifs Leur r gime fiscal doit tre d termin en fonction des activit s sportives qu elles exercent Les activit s sportives qui ne sont pas propos es par des soci t s commerciales ne sont pas des activit s concurrentielles D s lors elles n ont pas tre soumises aux imp ts commerciaux Les associations qui permettent la pratique de sports propos s par des soci t s commerciales mais selon des modalit s diff rentes notamment au regard du prix et de la publicit ne sont pas non plus lucratives Ainsi le faible niveau de cotisation acquitt par les l ves doit permettre de conclure le plus souvent la non lucrativit de l association Dans l hypoth se o les associations fonctionneraient selon des modalit s comparables aux entreprises commerciales elles peuvent alors tre
109. es camps d adolescents dans ces conditions ne sont pas soumises aux imp ts commerciaux Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 87 OSBL Date de publication 07 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Maisons des jeunes et de la culture Quels sont les crit res de non lucrativit des activit s exerc es par les maisons des jeunes et de la culture Les maisons de jeunes et de la culture proposent des activit s culturelles et sportives qui regroupent les sports collectifs les sports individuels la pratique des arts martiaux la cr ation artistique les ateliers d expression culturelle les activit s de d tentes physiques et mentales les loisirs ducatifs techniques manuels et scientifiques et les pratiques amateurs d artisanat Etape n 1 L association doit tre g r e de fa on d sint ress e Il n existe aucun particularisme pour les associations qui exercent cette activit La gestion doit tre d sint ress e sous r serve des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts et de l application des mesures de tol rance pr cis es par l instruction 4 H 5 98 du 15 septembre 1998 compl t e par l instruction 4 H 1 99 du 16 f vrier 1999 Etape n 2 L association concurrence t elle un organisme du secteur lucratif
110. es de sectoriser leurs activit s lucratives est r serv e aux situations o les activit s caract re non lucratif sont significativement pr pond rantes 209 Cette notion de pr pond rance doit s appr hender de la mani re qui rende le mieux compte du poids r el de l activit non lucrative de l organisme 210 A cet gard le crit re comptable du rapport des recettes lucratives sur l ensemble des moyens de financement de l organisme recettes subventions dons legs et appara t comme le plus objectif Toutefois ce crit re peut dans certains cas ne pas tre le plus pertinent en particulier lorsque le mode de fonctionnement des activit s non lucratives fait appel de fa on significative des soutiens non financiers difficilement valuables activit b n vole dons en nature Dans ce cas il convient de privil gier d autres crit res afin d appr cier le poids r el relatif des activit s de l organisme Il peut s agir par exemple d appr cier la part respective des effectifs ou des moyens qui sont consacr s respectivement l activit lucrative et l activit non lucrative En toute hypoth se il est g n ralement pr f rable d appr cier la pr pond rance par rapport une moyenne pluriannuelle afin d viter de tirer des cons quences d une situation exceptionnelle Section 2 Les modalit s de sectorisation Sous section 1 Les r gles de sectorisation en mati re d imp ts directs se distinguen
111. es op rations d informations plaquettes de pr sentations publipostages affiches site internet etc notamment pour informer les personnes auxquelles s adressent les cr ations qu elles r alisent sans que soit remise en cause leur non lucrativit condition que les moyens mis en oeuvre ne puissent s assimiler de la publicit par l importance et le co t de la campagne de communication Nota compte tenu des contraintes fix es aux collectivit s par l application du code des march s publics ces activit s font parfois l objet d un appel d offres public donnant lieu la conclusion d un march Cet tat de fait ne permet de conclure l existence d une concurrence r elle que si des entreprises commerciales participent ces appels d offre de mani re habituelle appr ci e au regard des principes ci dessus d gag s Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008
112. es organismes affili s et hors Nombre de dirigeants pouvant tre r mun r s ressources issues de versements publics Jusqu 200 000 Aucun Sup rieur 200 000 jusqu 500 000 1 Sup rieur 500 000 jusqu 1 000 000 2 Au del de 1 000 000 3 35 Exemple 1 Soit une association cr e le 1 01 2000 le montant de ses ressources hors versements publics est le suivant 2000 2001 2002 2003 2004 190 000 210 000 500 000 895 000 1 100 000 15 18 d cembre 2006 4 H 5 06 L association ne pourra verser une r mun ration exc dant les trois quarts du SMIC qu compter de 2003 d s lors que pour que la condition tenant au montant moyen des ressources soit satisfaite l association doit avoir clos au moins trois exercices Ainsi sans que le caract re d sint ress de sa gestion soit remis en cause l association pourra r mun rer en 2003 un dirigeant le montant moyen des ressources vers es en 2000 2001 et 2002 tant de 300 000 et deux dirigeants en 2004 le montant moyen des ressources vers es en 2001 2002 et 2003 tant de 535 000 36 Exemple 2 Une f d ration nationale regroupe une centaine d associations dont elle assure la repr sentation aupr s des pouvoirs publics En moyenne ses ressources s l vent 550 000 et se r partissent comme suit 150 000 de cotisations des associations qu
113. es organismes dont le montant des recettes lucratives encaiss es d passe le seuil de 60 000 en cours d ann e ne peuvent plus b n ficier de l exon ration pr vue au deuxi me alin a de l article 261 7 1 b du code g n ral des imp ts compter du premier jour du mois suivant celui du d passement 18 d cembre 2006 38 4 H 5 06 Ils ne b n ficient pas non plus de cette exon ration au titre des op rations lucratives r alis es lors de l ann e civile suivante En effet au regard de la taxe sur la valeur ajout e le seuil de 60 000 s appr cie par r f rence au montant des recettes encaiss es au cours de l ann e civile pr c dente 179 L exon ration de taxe sur la valeur ajout e appliqu e aux recettes encaiss es jusqu au dernier jour du mois du d passement n est pas remise en cause Par ailleurs le d passement du seuil n a pas pour effet de remettre en cause l exon ration applicable aux op rations non lucratives sous r serve que ces derni res demeurent significativement pr pond rantes et que la gestion de l organisme consid r conserve un caract re d sint ress 180 Les organismes dont les recettes accessoires lucratives exc dent en cours d ann e le seuil de 60 000 peuvent toutefois b n ficier compter du premier jour du mois suivant ce d passement de la franchise en base de taxe sur la valeur ajout e pr vue aux articles 293 B 1 et suivants du code g n ral des imp ts
114. esser tous les publics de jeunes mineurs sans discrimination sociale ou financi re Les s jours doivent tre au moins partiellement financ s par des tiers collectivit s locales organismes sociaux comit s d entreprise int ress s ce que le plus grand nombre de jeunes puissent participer ces activit s Des m canismes de prise en charge par les tiers ou une modulation financi re en fonction des ressources des participants doivent tre pr vus afin que le plus grand nombre puisse participer ces s jours Les jeunes aid s par des tiers institutionnels repr sentent la majorit En outre l existence de certains prix identiques ou d une moyenne de prix identiques ou voisins pour des s jours similaires n est pas un indice de lucrativit s il appara t que cette tarification permet de pratiquer des prix moindres en faveur des jeunes issus de familles disposant de ressources modestes lorsque le http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 2 of2 prix est pay directement par les participants Enfin de fa on g n rale tant que l association se borne r aliser des op rations d information sur ses prestations soit directement au niveau local soit indirectement au niveau national par l interm diaire des structures f d rales il est admis que cette information ne constitue pas un indice de lucrativit fiscale Les associations qui proposent des colonies et d
115. est en droit sans incidence sur les agr ments habilitations ou conventions qui sont susceptibles de lui tre d livr s au titre d une r glementation particuli re De m me l octroi de concours publics aux organismes concern s reste soumis aux dispositions qui leur sont sp cifiques DB li e 6 E 121 et les BOI 4 C 2 00 et 6 E 2 99 BOI supprim s 4 H 5 98 4 H 1 99 4 H 3 00 et 4 H 6 01 La Directrice de la l gislation fiscale Marie Christine LEPETIT 53 18 d cembre 2006 DGI Page 1 of2 RES N 2005 82 OSBL Date de publication 06 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Organisation d un festival de musique A quelles conditions l activit d organisation de spectacles exerc es par les associations n est elle pas soumise aux imp ts commerciaux La situation fiscale des associations qui g rent un festival de musique classique ou de jazz s appr cie au regard des crit res de non lucrativit pr cis s par l instruction 4 H 5 98 du 15 septembre 1998 Etape n 1 L association doit tre g r e de fa on d sint ress e Sous r serve des dispositions pr vues l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts et de l application des mesures de tol rance pr cis es par l instruction 4 H 5 98 du 15 septembre 1998 compl t e par l instruction 4 H 1 99 du 16 f vrier 1999 la gestion doit tre d sint ress e Les dirigeants de droit ou de fait doivent donc en principe e
116. estion pr sente un caract re d sint ress ne sont donc pas soumises la TVA l imp t sur les soci t s et la taxe professionnelle En revanche les activit s d dition d ouvrages techniques constituent des op rations lucratives Compte tenu de leur caract re accessoire elles pourront b n ficier le cas ch ant de la franchise de 60 000 r serv e aux associations dont l activit non lucrative est significativement pr pond rante Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 72 OSBL Date de publication 12 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Organisation de classes et s jours D couverte L activit d organisation de classes et s jours d couverte est elle soumise aux imp ts commerciaux Cette activit correspond l organisation de s jours de type classe de mer de neige de montagne classe verte etc Elle consiste organiser les cours dans un environnement diff rent du cadre habituel et les accompagner d activit s culturelles ducatives ou sportives Ces s jours sont notamment r gis par la circulaire du minist re de l ducation nationale n 99 136 du 21 septembre 1999 L association qui exerce cette activit doit avoir une gestion d sint ress e au sens des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts sous r serve de l application du dispositi
117. eur ajout e les recettes de six manifestations de bienfaisance ou de soutien organis es dans l ann e leur profit exclusif par les organismes d sign s aux a et au b du m me article ainsi que par les organismes permanents caract re social des collectivit s locales et des entreprises Les r mun rations vers es au personnel recrut l occasion et pour la dur e des manifestations de bienfaisance ou de soutien qui sont exon r es de taxe sur la Valeur ajout e en vertu de l article 261 7 1 c du code g n ral des imp ts sont exon r es de taxe sur les salaires en application de l article 231 bis L du m me code cf Documentation administrative 5 L 1322 n 17 26 Sous section 3 Exon rations particuli res 100 Les associations interm diaires et les associations agr es de services aux personnes sont exon r es de taxe sur la valeur ajout e en application de l article 261 7 1 bis et 1 ter du code g n ral des imp ts 101 Les ventes de publications p riodiques autres que celles mentionn es l article 298 septies du code g n ral des imp ts dit es par les organismes sans but lucratif sont exon r es de taxe sur la valeur ajout e dans les conditions pr vues l article 298 duodecies du m me code 102 Attention les organismes sans but lucratif peuvent comme les entreprises b n ficier de la franchise de taxe sur la valeur ajout e pr vue par les articles 293 B et suivants du code g
118. eur non lucratif d un l ment inscrit ce bilan sont d termin es en fonction de la valeur r elle de l l ment la date de son changement d affectation IV D termination du r sultat imposable du secteur lucratif 227 Le r sultat imposable du secteur lucratif est d termin et soumis l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun 228 Un organisme peut mettre fin la sectorisation de ses activit s lucratives Dans ce cas il rend imposable l imp t sur les soci t s l ensemble de ses activit s Les l ments d actif et de passif pr c demment compris dans le secteur non lucratif sont inscrits au bilan d entr e de l exercice au titre duquel il est renonc la sectorisation dans les conditions pr vues aux paragraphes n 215 et suivants De m me un organisme peut reconstituer un secteur lucratif dans les conditions pr vues ci dessus Dans ce cas les r gles applicables en mati re d imp t sur les soci t s en cas de cessation partielle d entreprise sont applicables dans les conditions de droit commun B MODALITES D ASSUJETTISSEMENT I En mati re d imp t sur les soci t s 1 Modalit s d imposition 229 L organisme est redevable de l imp t sur les soci t s au taux de droit commun et des contributions assises sur cet imp t pr vus aux articles 235 ter ZA et 235 ter ZC du code g n ral des imp ts raison des r sultats imposables du secteur lucratif le cas ch ant au tau
119. euvre d actions ducatives Dans quelles mesures les associations proposant une aide la mise en oeuvre d actions ducatives peuvent elles tre exon r es des imp ts commerciaux Le secteur associatif peut proposer dans le cadre de conventions conclues avec les collectivit s territoriales d accompagner soit les services des collectivit s soit les associations locales dans la mise en oeuvre de dispositifs ducatifs Etape n 1 L association doit tre g r e de fa on d sint ress e Il n existe aucun particularisme pour les associations qui exercent cette activit La gestion doit tre d sint ress e sous r serve des dispositions pr vues par l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts et de l application des mesures de tol rance pr cis es par l instruction 4 H 5 98 du 15 septembre 1998 compl t e par l instruction 4 H 1 99 du 16 f vrier 1999 Etape n 2 L association concurrence t elle un organisme du secteur lucratif La r alisation de cette activit est g n ralement confi e par les collectivit s locales des associations Sauf exception il n y a pas de concurrence sur ce secteur et cette activit est non lucrative S il devait n anmoins y avoir concurrence elle devrait s appr cier au niveau local Etape n 3 Conditions d appr ciation de la non lucrativit de l activit de l association dans le cas d une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif Pour ne pas
120. f pr vu par l instruction du 15 septembre 1998 Par ailleurs l organisme sera consid r comme concurrentiel s il existe un organisme du secteur lucratif qui propose des tablissements d enseignement scolaire des classes et s jours de d couverte Cela tant pour ne pas tre consid r es comme lucratives les prestations propos es doivent constituer des produits qui tendent satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le march ou le sont de fa on peu satisfaisante S agissant du produit propos les conditions suivantes doivent en particulier tre examin es e la capacit organiser tout au long de l ann e des s jours qui consistent h berger pendant le temps scolaire une ou plusieurs classes pour une dur e variable dans un centre sp cialement quip de salles de classe et du mat riel p dagogique aff rent autour de th mes d activit choisis par les enseignants et faisant partie int grante de leur d marche ducative e les centres d h bergement doivent tre agr s par le minist re de l ducation nationale via les Inspections acad miques d partementales e la fourniture d une prestation compl te et la carte ne se limitant pas au transport l h bergement et la restauration Elle doit se caract riser par un contenu ducatif et culturel affirm qui peut prendre la forme de cours conf rences visites guid es en rapport avec les programmes scolaires et pouvant fa
121. faitaire annuelle 252 Les organismes qui exercent des activit s lucratives sont en principe redevables de l imposition forfaitaire annuelle Seul le chiffre d affaires du secteur lucratif major des produits financiers y aff rent est retenu pour l application du bar me de cet imp t CHAPITRE 3 LA FILIALISATION DES ACTIVITES LUCRATIVES 253 L op ration de la filialisation s op re habituellement par apport partiel d actif et peut tre r alis e soit au profit d une soci t nouvelle soit au profit d une soci t pr existante Section 1 Cons quences sur le r gime fiscal de l organisme 254 La d tention de titres d une soci t commerciale par un OSBL peut avoir des cons quences sur son caract re non lucratif Afin de d terminer si la d tention des titres remet en cause le caract re non lucratif de l activit il convient de s interroger sur le point de savoir si cette d tention devient un l ment pr pond rant par rapport l activit non lucrative de l organisme A cet gard trois situations peuvent se pr senter Sous section 1 Une gestion patrimoniale qui ne remet pas en cause le caract re non lucratif g n ral de l organisme 255 La simple d tention par un organisme d une partie du capital d une soci t n est pas m me en soi de remettre en cause son caract re non lucratif g n ral 256 Si cette d tention est minoritaire il est possible de consid rer qu il y a une pr somption d
122. ginalit propre les festivals concurrencent en effet les organisateurs de spectacles du secteur concurrentiel Aussi selon la notori t des artistes accueillis la concurrence avec les organisateurs de spectacles doit s appr cier dans un cadre r gional interr gional voire national Il est pr cis que le fait d tre titulaire de la licence d entrepreneur de spectacles qui rel ve d une obligation issue de l ordonnance du 13 octobre 1945 modifi e y compris pour les associations sans but lucratif ne constitue en rien une pr somption de lucrativit Etape n 3 conditions de l appr ciation de la non lucrativit de l activit de l association dans le cas d une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif Si une association organisatrice de festivals ne peut d montrer qu elle r pond aux crit res de non concurrence pr cis s ci dessus et afin de v rifier qu elle r alise une activit non lucrative bien qu elle soit en concurrence avec des entreprises du secteur lucratif il convient d analyser le produit offert le public vis les prix pratiqu s et les m thodes commerciales mises en oeuvre Ces crit res qui constituent un faisceau d indices sont class s en fonction de l importance d croissante qu il convient de leur accorder a Produit Une association pourra se distinguer d une entreprise commerciale si e l organisation du festival repose sur la participation de la population locale no
123. global n ont pas soumettre leurs activit s non lucratives aux imp ts commerciaux si les conditions suivantes sont remplies les activit s non lucratives demeurent significativement pr pond rantes l organisme concern exerce accessoirement des activit s lucratives les recettes d exploitation annuelles aff rentes aux activit s lucratives sont inf rieures ou gales 60 000 Titre 3 Chapitre 2 Il est rappel que les recettes tir es des six manifestations de bienfaisance ou de soutien organis es dans l ann e exon r es en application de l article 261 7 1 c du code g n ral des imp ts ne sont pas prises en compte pour l appr ciation de ce seuil 2 La sectorisation des activit s lucratives Titre 4 Chapitre 2 9 Si ses activit s lucratives ne sont pas pr pond rantes un organisme peut sous certaines conditions constituer en ce qui concerne l imp t sur les soci t s un secteur dit lucratif Titre 4 Chapitre 2 L imposition l imp t sur les soci t s de droit commun porte alors sur ce seul secteur 10 la part respective des activit s lucratives et non lucratives Nota En mati re de taxe professionnelle la constitution d un secteur lucratif est de droit quelle que soit 11 Le tableau ci dessous r capitule les diff rents cas d imposition envisageables Activit s lucratives Activit s non lucratives pr pond rantes pr pond rantes Recette
124. i rement impos es au titre d une ann e restent passibles de la taxe professionnelle l ann e au cours de laquelle les conditions de la franchise sont remplies 164 Les organismes consid r s ne peuvent pas au titre de cette m me ann e b n ficier du d gr vement prorata temporis pr vu par le deuxi me alin a de l article 1478 1 sauf s il y a cessation de toute activit lucrative Dans cette hypoth se la situation de l organisme doit tre r gl e selon les principes de droit commun et non en fonction des r gles particuli res du dispositif de la franchise Il Articulation de la franchise des imp ts commerciaux et de l exon ration de six manifestations de bienfaisance ou de soutien mentionn es au c du 1 de l article 261 7 du code g n ral des imp ts 165 A compter de 2000 il a t admis que les organismes dont la gestion est d sint ress e et qui exercent une activit non lucrative de mani re significativement pr pond rante soient exon r es de taxe professionnelle au titre de l activit d velopp e dans le cadre de six manifestations de bienfaisance ou de soutien organis es dans l ann e leur profit exclusif et dont les recettes sont exon r es de taxe sur la valeur ajout e et d imp t sur les soci t s conform ment aux dispositions des articles 261 7 1 c et 207 1 5 bis ind pendamment du montant des recettes commerciales qu elles r alisent B CONSEQUENCES EN MATIERE DE TAXE D HABITAT
125. iation B b n ficiaire de la franchise des imp ts commerciaux n est pas soumise aux imp ts commerciaux au titre de ses activit s lucratives accessoires Elle conserve son statut fiscal d organisme sans but lucratif 33 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Dans ces conditions ses revenus fonciers sont soumis l imp t sur les soci t s au taux de 24 conform ment aux dispositions pr vues aux articles 206 5 et 219 bis du code g n ral des imp ts I Maintien d un secteur taxable l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun au titre des r sultats des activit s financi res lucratives et des participations 152 Les organismes b n ficiaires de la franchise des imp ts commerciaux doivent le cas ch ant constituer un secteur taxable l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun en raison des r sultats de leurs activit s financi res lucratives et de leurs participations 153 Par activit s financi res lucratives il convient d entendre notamment la gestion active d une ou plusieurs filiales et par r sultats de participations les r sultats imposables tir s de la participation dans un organisme soumis au r gime fiscal des soci t s de personnes et groupements assimil s qui exerce une activit lucrative 154 L organisme membre d une structure juridique soumise au r gime fiscal des soci t s de personnes et groupements assimil s qui exerce une activit caract re lucrat
126. icable aux organismes impos s limp t sur les soci t s en application de l article 206 5 du code g n ral des imp ts line s agit pas d une soci t immobili re de copropri t vis e l article 1655 ter du code g n ral des imp ts 18 d cembre 2006 34 4 H 5 06 un secteur imposable dans les conditions de droit commun en raison des r sultats de sa participation dans le G I E tant pr cis qu il n existe pas de compl mentarit conomique ou de relation privil gi e entre l association C et le G LE un secteur imposable aux taux r duits au titre de ses revenus de capitaux mobiliers Nota Taxe d apprentissage 157 Compte tenu des nouvelles dispositions codifi es l article 206 1 bis du code g n ral des imp ts qui maintiennent hors du champ d application de l imp t sur les soci t s de droit commun les associations les fondations et les congr gations ces organismes se trouvent totalement plac s hors du champ d application de la taxe d apprentissage y compris donc pour les r mun rations des personnels affect s une activit lucrative non financi re accessoire B IMPOSITION FORFAITAIRE ANNUELLE 158 Les organismes b n ficiaires de la franchise des imp ts commerciaux qui ne sont pas passibles de l imp t sur les soci t s ne sont pas redevables de l imposition forfaitaire annuelle pr vue l article 223 septies du code g n ral des imp ts 159 Les organismes
127. idemment pas pour but de permettre une distorsion au d triment des entreprises du secteur concurrentiel notamment par des prix significativement plus bas En tenant compte n anmoins du niveau ventuellement faible des r mun rations Loi n 2005 102 du 11 f vrier 2005 pour l galit des droits et des chances la participation et la citoyennet des personnes handicap es qui a modifi l article L344 2 du code de l action sociale et des familles 18 d cembre 2006 22 4 H 5 06 A EDITION DE REVUES 84 L dition de revues ne constitue pas une activit lucrative d s lors qu elle n est pas exerc e dans des conditions similaires celles d une soci t commerciale notamment au regard du produit propos et du public b n ficiaire Tel est en g n ral le cas des revues ayant pour objet d informer les adh rents des activit s de l organisme Lorsque la revue a obtenu un certificat d inscription sur les registres de la commission paritaire des publications et agences de presse CPPAP elle b n ficie en mati re de TVA du r gime fiscal de la presse sous r serve qu une demande d agr ment soit formul e aupr s du directeur des services fiscaux territorialement comp tent Les ventes de la revue sont alors soumises au taux de TVA de 2 10 les recettes de publicit tant soumises au taux normal A ce titre l organisme diteur doit obligatoirement constituer un secteur distinct d activit au sein duquel sont
128. if est passible de l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun en raison des r sultats imposables tir s de la participation cet organisme La franchise des imp ts commerciaux ne porte pas sur les r sultats dun groupement d int r t conomique issus d activit s qui constituent des op rations caract re lucratif et report s en application de l article 239 quater du code g n ral des imp ts sur une association une fondation ou une congr gation membre 155 Ne sont compris dans le secteur taxable l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun ni la gestion patrimoniale de tr sorerie placements financiers qui ne n cessitent aucun moyen ou organisation sp cifique caract ristiques d une activit qui ne constitue pas une activit financi re lucrative ni les r sultats des participations dans les soci t s civiles non soumises l imp t sur les soci t s 156 Exemple 3 L association sportive C b n ficie de la franchise des imp ts commerciaux au titre de ses activit s commerciales accessoires de ventes d objets divers chemisettes pinglettes fanions L association C est membre d un groupement d int r t conomique qui commercialise des articles de sport dans les conditions du march d une soci t civile immobili re de location L association C dispose d une tr sorerie qui lui permet d assurer le r glement de ses
129. ifi e eu gard au travail effectif fourni A l inverse si la r mun ration est conforme aux usages du secteur et qu elle est justifi e eu gard au travail effectif fourni la gestion d sint ress e ne sera pas remise en cause Section 3 Pr l vement sur les ressources 53 Un organisme qui proc de des distributions de ses ressources directes ou indirectes rev t un caract re lucratif Cette disposition vise les r mun rations l exception des dispositions d velopp es aux n 21 et suivants les distributions directes des r sultats et tous les avantages injustifi s de quelque nature qu ils soient prise en charge de d penses personnelles r mun rations exag r es ou injustifi es service de r mun rations de comptes courants pr l vements en nature pr ts des taux pr f rentiels etc et quel que soit le b n ficiaire fondateurs membres salari s fournisseurs 18 d cembre 2006 18 4 H 5 06 Ainsi l octroi de pr ts des salari s est possible s il entre dans la politique sociale de l organisme et ne concerne que les salari s ayant des difficult s sociales et non les administrateurs 54 Par ailleurs le fait de pr voir un compl ment de r mun ration d termin en fonction d un r sultat physique nombre de contrats conclus ou d articles vendus une modulation d termin e en fonction du chiffre d affaires de l organisme ou d un solde comptable est de nature affec
130. in es la jeunesse Elle ne doit pas mener de campagnes publicitaires achat d espaces dans les m dias campagnes d affichage etc L information aupr s de syndicats d initiative et d offices du Tourisme au moyen de brochures ou tout autre support papier n est pas assimil e une prestation de publicit L exploitation d un site Internet ne constitue pas en soi une activit lucrative d s lors que la FUAJ n utilise pas cet espace destin l information du public comme un espace publicitaire destin permettre des entreprises du secteur concurrentiel de faire conna tre leurs produits D s lors que l activit d h bergement et de restauration r alis e par les auberges de jeunesse satisfait ces crit res elle est non lucrative et n est donc pas soumise aux imp ts commerciaux Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of 1 RES N 2005 77 OSBL Date de publication 06 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Associations sportives scolaires Quelles sont les modalit s de d termination du r gime fiscal applicable aux associations sportives scolaires La loi n 84 610 du 16 juillet 1984 modifi e relative l organisation et la promotion des activit s physiques et sportives pr voit qu une association sportive est cr e dans tous les tablissem
131. ion artistique un projet ducatif et d action culturelle clairement identifi en direction de populations sp cifiques issues des quartiers d favoris s ou de zones rurales sous quip es et mal pourvues en offre culturelle et artistique fonctionne gr ce la participation active de b n voles dans la production et la valorisation des cr ations artistiques b Public Les cr ations artistiques propos es peuvent s adresser tout type de public de mani re indiff renci e N anmoins les actions que les associations peuvent mener aupr s de publics d favoris s issus de quartiers ou de zones rurales sous quip s et mal pourvus en offre culturelle et artistique en leur permettant d assister aux spectacles et aux animations propos es et ou de participer l organisation m me des activit s permettent de consid rer que ce crit re est rempli c Prix Lorsque la prestation artistique ou l oeuvre est acquise par une collectivit collectivit s locales entreprises le crit re relatif au prix ne peut tre consid r comme un crit re de diff renciation Lorsque le public participe au financement de la prestation artistique notamment lors de spectacles les prix propos s doivent tre dans tous les cas inf rieurs d au moins un tiers au prix propos par les organismes du secteur concurrentiel et peuvent tre modul s en fonction de la situation des spectateurs d Publicit Les associations peuvent proposer d
132. ion au profit des organismes vis s par l instruction ne soient pas pris en compte pour la d termination du nombre de dirigeants pouvant tre r mun r s par l association en fonction de ses ressources Les r mun rations vers es dans le cadre de ces mises disposition sont alors trait es comme des subventions publiques IV Obligations d claratives 39 En application du IV de l article 242 C de l annexe Il au code g n ral des imp ts l organisme qui d cide de r mun rer un ou plusieurs de ses dirigeants dans les conditions qui viennent d tre pr cis es doit communiquer chaque ann e la direction des services fiscaux dont il d pend dans les six mois suivant la cl ture de l exercice au titre duquel les r mun rations ont t vers es un document attestant du montant des ressources de l organisme d termin dans les conditions pr vues aux quatri me cinqui me et sixi me alin as du d de l article 261 7 1 du code g n ral des imp ts et constat selon les modalit s pr cis es au huiti me alin a du m me article mentionnant l identit des dirigeants ainsi r mun r s D CONSEQUENCES DU NON RESPECT DE CES CONDITIONS 40 Le non respect de ces conditions qui doivent tre r unies cumulativement conduit l assujettissement aux imp ts commerciaux Cela tant il est admis sans qu il soit besoin que les conditions expos es supra soient remplies que le caract re d sint ress de la gesti
133. ire l objet d une exploitation en aval et en amont du s jour Le contenu du s jour propos par l association se caract rise par la mise en oeuvre de moyens p dagogiques importants tant en personnels qu en mat riels Lorsque l association respecte ces crit res la diff rence des organismes du secteur lucratif auquel elle est compar e il est admis que le produit satisfait un besoin qui n est pas pris en compte par le march de fa on satisfaisante S agissant du public vis l association s adresse aux quipes p dagogiques de l ensemble des tablissements scolaires publics ou priv s sous contrat avec l Etat quelles que soient leur localisation g ographique dans l Acad mie ou leurs caract ristiques p dagogiques Les s jours propos s doivent concerner tout tablissement scolaire ou toute classe et ce quelle que soit la situation sociale des populations concern es Par ailleurs la comparaison des prix doit se faire un niveau d analyse d taill tant observ que l existence de certains prix identiques ou d une moyenne de prix identiques ou voisins pour des s jours similaires n est pas un indice de lucrativit s il appara t que cette tarification permet de pratiquer des prix moindres en faveur de jeunes issus de familles disposant de ressources modestes lorsque le prix est pay directement par les participants http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008
134. ise disposition de locaux ou d installations sportives des enseignants qui peuvent ainsi d velopper leur client le priv e rel ve de la gestion patrimoniale des associations Les revenus fonciers per us ce titre sont soumis l imp t sur les soci t s au taux r duit de 24 conform ment au 5 de l article 206 du CGI Ces op rations sont en revanche soumises la TVA dans les conditions de droit commun Par ailleurs cette activit doit conserver un caract re accessoire sous peine de remettre en cause le b n fice des exon rations pr c demment mentionn es Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique 09 12 2008 DGI Page 1 of1 RES N 2006 15 FP et OSBL Date de publication 07 02 2006 e 5 Fiscalit personnelle e 5L Taxes diverses e 5L 1 Taxes sur les salaires e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 Situation des associations de remplacement d agriculteurs au regard de la taxe sur les salaires Un service d partemental de remplacement d agriculteurs constitu sous forme d association loi 1901 demande s il peut b n ficier d une extension de l exon ration de taxe sur les salaires dont b n ficient les coop ratives d utilisation de mat riel agricole CUMA Selon les dispositions de l article 53 bis de l annexe Ill au code g n ral des imp ts les organismes corpor
135. it Mais l organisme peut sans que sa non lucrativit soit remise en cause proc der des op rations de communication pour faire appel la g n rosit publique exemple campagne de dons au profit de la lutte contre les maladies g n tiques Il peut galement r aliser une information notamment sur des sites internet sur ses prestations sans toutefois que celle ci s apparente de la publicit commerciale destin e capter un public analogue celui des entreprises du secteur concurrentiel Cofapeges d cembre 2008 QUELQUES EXEMPLES Section 1 Taxe sur la valeur ajout e Sous section 1 Le cas des organismes qui rendent leurs membres des services sportifs ducatifs culturels ou sociaux 92 Si ces organismes rendent des services des tiers il convient d utiliser les crit res expos s au Titre 1 pour appr cier si ces services sont exon r s En revanche ces organismes si leur gestion est d sint ress e sont exon r s de taxe sur la valeur ajout e pour les services qu ils rendent leurs membres d s lors que les conditions suivantes sont cumulativement remplies article 261 7 1 a du C G I A LES SERVICES SONT RENDUS A DE VERITABLES MEMBRES 93 Sont ainsi consid r es comme membres d un organisme les personnes 1 qui ont adh r l organisme sont personnellement titulaires du droit de participer aux assembl es g n rales et sont ligibles au conseil d administration ou organe d
136. it la r alisation d actes payants Sous section 6 R gimes sp cifiques A EDITION DE REVUES B RESTAURATION COLLECTIVE TITRE 2 L ORGANISME ENTRETIENT DES RELATIONS PRIVILEGIEES AVEC LES ENTREPRISES TITRE 3 MESURES D EXONERATION CHAPITRE 1 MESURES D EXONERATION PROPRES A CHAQUE IMPOT Section 1 Taxe sur la valeur ajout e 56 56 59 62 62 64 67 69 71 79 83 84 85 86 91 92 92 Sous section 1 Le cas des organismes qui rendent leurs membres des services sportifs ducatifs culturels ou sociaux A LES SERVICES SONT RENDUS A DE VERITABLES MEMBRES B ET L ORGANISME REND DES SERVICES A CARACTERE SPORTIF EDUCATIF CULTUREL OU SOCIAL Sous section 2 Les manifestations de soutien ou de bienfaisance Sous section 3 Exon rations particuli res Section 2 Dispositions applicables en mati re d imp t sur les soci t s 92 93 95 99 100 103 3 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Sous section 1 Exon ration li e 104 Sous section 2 Organismes exon r s raison de leur activit 107 Organismes qui organisent avec le concours des communes ou des d partements des foires des expositions des r unions sportives et autres manifestations publiques 107 Il Autres organismes 114 Sous section 3 Cas particulier des fondations reconnues d utilit publique 117 l Conditions d application 120 Il Revenus exon r s 121 Section 3 Dispositions a
137. it est reconnue lucrative elle peut n anmoins b n ficier des exon rations propres chacun des trois imp ts commerciaux d s lors qu elle en remplit les conditions Titre 3 Chapitre 1 6 L examen de la lucrativit des activit s exerc es par un organisme est conduit activit par activit Ainsi un organisme peut se trouver en situation de non concurrence et donc de non lucrativit pour certaines de ses activit s et en situation de concurrence pour d autres Si toutes les activit s exerc es par un organisme sont non lucratives l organisme n est pas soumis aux imp ts commerciaux et ce quelque soit le montant de son budget ou de son chiffre d affaires peut au plus tre assujetti l imp t sur les soci t s taux r duit sur ses revenus patrimoniaux Si l organisme exerce une ou plusieurs activit s lucratives en plus de ses activit s non lucratives il est en principe soumis l imp t sur les soci t s et la TVA pour l ensemble de son activit Toutefois l assujettissement ces deux imp ts porte au plus sur ses activit s lucratives d s lors que ses activit s non lucratives sont pr pond rantes En mati re d imp t sur les soci t s l assujettissement des seules activit s lucratives est subordonn leur sectorisation Cofapeges d cembre 2008 COMMENT SE REPERER AU FINAL suite Dans tous les cas la taxe professionnelle s applique uniquement aux activit s lucratives de l association
138. it n exc derait pas les deux tiers de la surface totale de la revue Nota Ce paragraphe traite en mati re de TVA d un r gime sp cifique d imposition qui n entra ne pas lui seul l imposition aux autres imp ts commerciaux Ces d veloppements ne sont donc pas confondre avec ceux figurant au n 101 qui traite d une exon ration sp cifique en mati re de TVA applicable lorsque l organisme ne remplit pas les conditions pour b n ficier du r gime de la presse B RESTAURATION COLLECTIVE 85 Les activit s de restauration collective des organismes sans but lucratif qui fournissent des repas dans les conditions leur permettant soit d tre exon r s de TVA en application de l article 261 4 1 bis ou de l article 261 4 4 a du code g n ral des imp ts soit d tre soumis au taux r duit de TVA pr vu l article 279 a bis du code g n ral des imp ts sont pour l imp t sur les soci t s et la taxe professionnelle consid r es comme non lucratives au regard des principes expos s au titre 1 de la pr sente instruction d s lors que la gestion des organismes est d sint ress e et que l organisme respecte les conditions pos es l article 85 bis de l annexe Ill au code g n ral des imp ts TITRE 2 L ORGANISME ENTRETIENT DES RELATIONS PRIVILEGIEES AVEC LES ENTREPRISES 86 Un organisme sans but lucratif peut d tenir des titres d une ou plusieurs soci t s en conservant son caract re non lucratif cf Titre 4
139. ivit s lucratives est rapport e Ainsi seules les activit s lucratives sont imposables quand bien m me elles seraient pr pond rantes ou ne feraient pas l objet d une sectorisation sous r serve du b n fice de la franchise CHAPITRE 2 LA SECTORISATION DES ACTIVITES LUCRATIVES EN MATIERE D IMPOTS DIRECTS Section 1 les conditions de la sectorisation 203 Un organisme dont l activit principale est non lucrative peut r aliser des op rations de nature lucrative 204 Les organismes peuvent isoler sous certaines conditions leurs activit s lucratives au sein d un secteur distinct de mani re ce que le r gime fiscal dont ils b n ficient au titre de leurs activit s non lucratives ne soit pas remis en cause 205 Le caract re non lucratif d ensemble de l organisme n est pas contest si les op rations lucratives sont dissociables de l activit principale non lucrative A Il est en outre n cessaire que l activit non lucrative demeure significativement pr pond rante En effet la partie lucrative ne doit pas d terminer l orientation de l ensemble de l activit de l organisme B Sous section 1 Les activit s doivent tre dissociables 206 En principe sont consid r es comme dissociables de l activit principale non lucrative les activit s qui correspondent des prestations diff rentes Il s agit notamment des activit s accessoires l activit principale de l organisme but non lucratif lors
140. jout e En revanche il est rappel que les recettes lucratives non express ment exclues pour l appr ciation du seuil de 60 000 doivent tre imput es sur ce seuil m me lorsqu elles sont par ailleurs susceptibles de b n ficier d une mesure d exon ration sp cifique 162 Exemple L association D dont la gestion est d sint ress e d veloppe une activit non lucrative significativement pr pond rante Elle r alise parall lement cette activit des prestations de formation professionnelle continue et des travaux de secr tariat pour le compte de divers organismes Ces deux activit s sont d velopp es en concurrence avec des entreprises du secteur commercial et dans des conditions similaires Elles pr sentent donc un caract re lucratif L association D est titulaire de l attestation vis e l article 261 4 4 a du code g n ral des imp ts Les recettes encaiss es par l association D au titre de ces activit s b n ficient compter du 1 janvier 2002 de l exon ration de taxe sur la valeur ajout e pr vue au nouvel article 261 7 1 b du m me code En juillet 2002 le montant cumul des recettes encaiss es s l ve 50 000 pour l activit de formation et 15 000 pour les travaux de secr tariat Le seuil de 60 000 est donc consid r comme d pass nonobstant le fait que les recettes lucratives tir es de son activit de formation remplissent par ailleurs les con
141. l le chiffre d affaires du secteur lucratif est retenu pour l application du bar me de cet imp t Section 2 Taxe sur la Valeur Ajout e 199 En mati re de taxe sur la valeur ajout e m me lorsqu elles ne remettent pas en cause le caract re non lucratif de l organisme les op rations lucratives r alis es titre accessoire par un organisme mentionn au a ou au b de l article 261 7 1 du code g n ral des imp ts sont impos es la taxe dans les conditions de droit commun 200 La sectorisation retenue pour l application de l imp t sur les soci t s et pour des raisons pratiques pour la d termination des bases imposables la taxe professionnelle est sans incidence sur les r gles relatives la constitution de secteurs distincts dont l application est exig e pour l exercice des droits d duction de la taxe sur la valeur ajout e 201 En effet la cr ation de secteurs distincts est r gie par les dispositions de l article 213 de l annexe Il au code g n ral des imp ts Cette cr ation peut galement r sulter de dispositions sp cifiques notamment l article 242 B de la m me annexe Section 3 Taxe Professionnelle 202 En mati re de taxe professionnelle les organismes qui auront op r une sectorisation de leur activit lucrative seront assujettis cette taxe sur la seule partie lucrative Seuls les moyens d exploitation affect s cette derni re devront tre compris dans ses bases d imposition L
142. lectivit s territoriales les tablissements publics et les autres organismes qui contribuent l am nagement et au d veloppement du territoire Elles constituent des organismes de r flexion et d tudes qui ont pour mission de suivre les volutions urbaines de participer la d finition des politiques d am nagement et de d veloppement et de pr parer les projets d agglom ration dans un souci d harmonisation des politiques publiques Les agences sont membres de la F d ration nationale des agences d urbanisme FNAU Elles r alisent principalement des programmes d tudes g n rales au profit de l ensemble de leurs membres et titre accessoire des tudes sp cifiques command es par leurs membres ou des tiers A Les programmes d tudes g n rales au profit de l ensemble des membres Les agences ont pour objet la r alisation et le suivi de programmes d tudes permettant la d finition la coordination la faisabilit et la gestion des projets de d veloppement urbain conomique et social de leurs membres notamment dans les domaines suivants urbanisme habitat transport tourisme environnement Ces activit s sont financ es par des subventions vers es par leurs membres proportionnellement l int r t de chacun d eux dans le programme de travail Les tudes r alis es dans le champ du programme restent la propri t des agences d urbanisme qui veillent en assurer le libre acc s leurs membres Dans
143. les ainsi per ues ne sont pas imposables d s lors qu elles ne constituent ni la contrepartie de prestations individualis es r alis es au profit de la partie versante ni le compl ment du prix d op rations imposables Par ailleurs l application des crit res d velopp s par l instruction du 15 septembre 1998 aux associations rattach es l INAVEM et au CLCJ conduit d velopper l analyse suivante Il est d abord rappel que pour b n ficier du r gime fiscal des organismes sans but lucratif les associations doivent sous r serve des mesures de tol rance pr vues par l instruction pr cit e tre g r es et administr es titre b n vole La situation des associations membres de l INAVEM ou du CLCJ au regard de la lucrativit s appr cie par ailleurs dans les conditions suivantes 1 Aide aux victimes d infractions p nales Cette activit r alis e au profit des victimes d infractions p nales est financ e par des subventions publiques non imposables la TVA cf ci avant Par ailleurs elle est exclusivement d velopp e par les Services d aide aux victimes qui sont des organismes habilit s constitu s sous la forme associative Elle n est donc pas exerc e en concurrence avec des entreprises du secteur lucratif et n a donc pas non plus tre soumise l imp t sur les soci t s et la taxe professionnelle 2 M diation p nale contr le judiciaire administration ad hoc enqu tes de personnalit e
144. lifiantes et ou dipl mantes La pr sente fiche a pour objet de pr ciser les modalit s d application de l instruction du 15 septembre 1998 qui a clarifi le r gime fiscal applicable aux associations Etape n 1 L association doit tre g r e de fa on d sint ress e Sous r serve de l application des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts et des mesures de tol rance pr cis es par l instruction du 15 septembre 1998 BOI 4 H 5 98 susvis e compl t e par l instruction du 16 f vrier 1999 BOI 4 H 1 99 la gestion des associations de formation doit tre d sint ress e Les dirigeants de droit ou de fait doivent exercer en principe leurs fonctions titre b n vole Etape n 2 L association concurrence t elle un organisme du secteur lucratif Les actions de formation peuvent tre r alis es par des organismes du secteur lucratif N anmoins la concurrence doit s appr cier r gionalement et par m tiers S il existe r gionalement des organismes du secteur lucratif qui interviennent habituellement dans la mise en oeuvre de cette activit en proposant des actions de formation continue dans le cadre des politiques publiques en faveur de l emploi et de l insertion et pour les m mes m tiers que les associations l association sera en situation de concurrence et il conviendra de proc der une analyse de l activit de ces derni res au regard de la r gle des 4 P N anmoins l abse
145. lucratif En cons quence dans une telle hypoth se le crit re tenant aux conditions de gestion de l organisme doit tre consid r comme non rempli pour l appr ciation de la non lucrativit de l organisme 68 La situation des fondations ou organismes assimil s qui tendent la r alisation d un projet d termin en s appuyant sur un patrimoine et qui sont d s lors contraints de placer en r serve une partie de leurs exc dents doit tre ici clairement distingu e de celle des associations 18 d cembre 2006 20 4 H 5 06 Sous section 3 Les conditions dans lesquelles le service est accessible au public b n ficiaire Prix 69 Il convient d valuer si les efforts faits par l organisme pour faciliter l acc s du public se distinguent de ceux accomplis par les entreprises du secteur lucratif notamment par un prix nettement inf rieur pour des services de nature similaire Cette condition peut ventuellement tre remplie lorsque l organisme pratique des tarifs modul s en fonction de la situation des clients 70 Cette condition de prix est r put e respect e lorsque les tarifs de l organisme se trouvent homologu s par la d cision particuli re d une autorit publique ceci suppose que l organisme soit soumis une tarification qui lui est propre Sous section 4 Le caract re non commercial des m thodes utilis es Publicit 71 En principe le recours des pratiques commerciales est un indice de l
146. mmeuble En revanche la plus value de cession n est pas taxable Remarque L inscription ou non l actif du bilan de l immeuble affect l activit lucrative est sans incidence au regard de l imposition de la valeur locative dudit bien la taxe professionnelle 3 Autres immobilisations 221 Pour l inscription de ses biens autres qu immobiliers et les biens immobiliers dans l hypoth se d un choix pour leur inscription au bilan il convient donc en principe de retenir la fraction du bien qui correspond son utilisation lucrative Si cette m thode convient lorsque la r partition de l utilisation des biens par les deux 18 d cembre 2006 44 4 H 5 06 secteurs est constante dans le temps exemple affectation de bureaux elle repr sente une grande source de complexit lorsque la r partition entre les deux secteurs varie d un exercice l autre exemple ordinateurs v hicules affect s aux deux secteurs Il sera donc admis pour ces biens que la valeur totale soit inscrite au bilan du secteur lucratif l amortissement seul tant r parti exercice par exercice entre les deux secteurs Dans cette hypoth se seule la sortie totale du bien du secteur lucratif ou sa cession l ext rieur de l organisme sera le fait g n rateur d une plus value elle m me r partie entre les deux secteurs au prorata des amortissements d duits d un r sultat fiscal Exemple amortissement d un v hicule d une valeur de
147. mpte A titre d information ce plafond qui est fix chaque ann e par d cret est de 2589 par mois pour les r mun rations vers es compter du 1 janvier 2006 18 d cembre 2006 14 4 H 5 06 C NOMBRE DE DIRIGEANTS POUVANT ETRE REMUNERES EN FONCTION DES RESSOURCES DE L ORGANISME 29 L article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts dans sa r daction issue de l article 6 de la loi de finances pour 2002 pr voit qu un nombre limit de dirigeants peut tre r mun r en fonction du montant des ressources de l organisme sans que cela remette en cause la caract re d sint ress de la gestion de ce dernier Montant des ressources retenir 30 Le montant retenir pour appr cier la capacit de l organisme r mun rer des dirigeants est gal l ensemble des ressources financi res vers es l organisme quelque titre que ce soit par des personnes physiques ou par des personnes morales de droit priv sauf si ces derni res sont contr l es en droit ou en fait et financ es majoritairement par des personnes morales de droit public Ne sont donc pas pris en compte les contributions ou apports effectu s en nature ou en industrie l organisme ainsi que les versements effectu s par des personnes morales de droit public Etat Union europ enne organismes consulaires collectivit s territoriales tablissements publics etc et ce quelle que soit la forme des versements subventions dons
148. mpte par le march ou le sont de fa on peu satisfaisante Les s jours linguistiques se caract risent par l existence d un projet p dagogique qui prend en compte le niveau des l ves et des programmes scolaires en vigueur ainsi que par la mise en oeuvre d activit s culturelles ou ducatives Ces caract ristiques tant communes la plupart des s jours propos s le produit n est pas sauf exception un indice de diff renciation S agissant du public accueilli la pr sence d au moins deux tiers de jeunes issus de familles d favoris es clients directs ou par l interm diaire de tiers institutionnels peut constituer un crit re de diff renciation En outre l existence d un diff rentiel de prix d au moins 30 avec le secteur concurrentiel permet de pr sumer que la condition relative au prix est remplie tant observ que l existence de certains prix identiques ou d une moyenne de prix identiques ou voisins pour des s jours similaires n est pas un indice de lucrativit s il appara t que cette tarification permet de pratiquer des prix moindres en faveur des jeunes issus de familles disposant de ressources modestes lorsque le prix est pay directement par les participants Enfin l organisme doit se borner r aliser des op rations d information sur ses prestations En d finitive l organisation de s jours linguistiques l tranger est en principe une activit lucrative soumise aux imp ts commerciaux sauf si les c
149. n ral des imp ts les collectivit s territoriales et leurs tablissements publics de coop ration intercommunale dot s d une fiscalit propre peuvent sur d lib ration exon rer de taxe professionnelle dans la limite de 100 les cin mas constitu s notamment sous la forme d association qui quel que soit le nombre de leurs salles r alisent en moyenne hebdomadaire moins de 5 000 entr es et b n ficient d un classement art et essai au titre de l ann e de r f rence les associations de spectacles vivants relevant des cat gories ci apr s les th tres nationaux les autres th tres fixes les tourn es th trales et les th tres d montables exclusivement consacr s des spectacles d art dramatique lyrique ou chor graphique les concerts symphoniques et autres les orchestres divers et les chorales les th tres de marionnettes les cabarets artistiques les caf s concerts les music halls et cirques l exclusion des tablissements o il est d usage de consommer pendant les s ances L exon ration est limit e 66 en ce qui concerne les cin mas situ s dans les communes de moins de 100 000 habitants qui quelque soit le nombre de leurs salles r alisent en moyenne hebdomadaire moins de 2 000 entr es et 33 pour les autres cin mas L exon ration ne b n ficie pas aux organismes donnant des repr sentations vis es au 2 de l article 279 bis du code g n ral des imp ts 133 Il est rappel q
150. n major des ressources des organismes qui lui sont affili s hors versements de personnes morales de droit public est sup rieur 1 000 000 1 150 000 L organisme peut d s lors que toutes les autres conditions sont remplies r mun rer pour un montant sup rieur aux trois quarts du SMIC jusqu trois dirigeants sans que soit remis en cause le caract re d sint ress de sa gestion IIl Situation des dirigeants mis disposition 37 Les conditions nonc es ci dessus doivent galement tre r unies lorsque le dirigeant est mis la disposition de l organisme par un autre organisme entreprises administrations etc Peu importe que l organisme assume ou non le co t de la r mun ration le dirigeant n tant en aucun cas dans ces situations b n vole Un dirigeant r mun r dans ces conditions doit donc tre pris en compte pour la d termination du nombre de dirigeants pouvant tre r mun r s par l organisme en fonction de ses ressources 18 d cembre 2006 16 4 H 5 06 En cas de mise disposition temps partiel le montant de r mun ration maximum admis sans que le caract re d sint ress de la gestion soit remis en cause est r duit au prorata du temps de travail au sein de l association 38 Cela tant sous r serve du respect des dispositions applicables au non cumul des modalit s de r mun ration cf n 44 il sera admis que les dirigeants r mun r s dans le cadre de mises disposit
151. ncaiss es au cours de l ann e civile au titre des activit s lucratives ne doit pas exc der 60 000 Cofapeges d cembre 2008 COMMENT SE REPERER AU FINAL 11 Le tableau ci dessous r capitule les diff rents cas d imposition envisageables Activit s lucratives pr pond rantes Activit s non lucratives pr pond rantes Recettes lucratives annuelle lt s 60 000 titre 3 chapitre 2 Recettes lucratives annuelles gt 60 000 titre 3 chapitre 2 Imp t sur les soci t s Taxation de toutes les activit s Hors champ de l imp t sur les soci t s au taux de droit commun Dans le champ de l imp t sur les soci t s taux r duit pour les revenus patrimoniaux Taxation au choix de l organisme de toutes les activit s ou si sectorisation des seules activit s lucratives et des revenus patrimoniaux Taxe Professionnelle Taxation des seules activit s lucratives Exon ration Taxation des seules activit s lucratives Taxe sur la Valeur Ajout e Taxation de toutes les activit s Exon ration Taxation des activit s lucratives et ouverture des droits d duction en fonction des r gles applicables aux redevables partiels Cofapeges d cembre 2008 28 14 COMMENT SE REPERER AU FINAL suite Conditions d assujettissement aux imp ts commerciaux des activit s d un organisme sans but lucratif 5 Lorsqu une activ
152. nce de concurrence ne saurait tre remise en cause par la seule circonstance qu un organisme du secteur concurrentiel sp cialis dans des activit s de formation destination des entreprises propose ponctuellement des formations dans le cadre des politiques publiques en faveur de l emploi et l insertion dans lesquelles les associations sont sp cialis es et habituellement sans concurrence D une fa on g n rale dans certains secteurs du fait de la technicit des m tiers et de l importance des moyens n cessaires la mise en oeuvre des formations par exemple pour certains m tiers du b timent et de l agriculture les associations peuvent exercer leur activit sans concurrence d organismes du secteur lucratif et sont ce titre non lucratives Etape n 3 Conditions de l appr ciation de la non lucrativit de l activit de l association dans le cas d une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif Afin de v rifier qu une association r alise une activit non lucrative bien qu elle soit en concurrence avec des entreprises du secteur lucratif il convient d analyser le produit offert le public vis le prix pratiqu et les m thodes commerciales mises en oeuvre Ces crit res qui constituent un faisceau d indices sont http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 Page
153. ndices Sous section 1 Le caract re d utilit sociale de l activit Produit et Public A LE PRODUIT 62 Est d utilit sociale l activit qui tend satisfaire un besoin qui n est pas pris en compte par le march ou qui l est de fa on peu satisfaisante 63 Certaines administrations notamment celles de l Etat ont mis en place des proc dures de reconnaissance ou d agr ment des organismes sans but lucratif qui agissant dans leur secteur d intervention peuvent contribuer l exercice d une mission d int r t g n ral voire de service public D s lors que ces agr ments prennent en compte la nature du besoin satisfaire et les conditions dans lesquelles il y est fait face ils peuvent contribuer l appr ciation de l utilit sociale d un organisme Cela tant les relations avec des organismes publics et les proc dures d agr ment vis es l alin a pr c dent constituent un l ment qui n est ni n cessaire ni suffisant pour tablir ce caract re d utilit sociale B LE PUBLIC BENEFICIAIRE 64 Sont susceptibles d tre d utilit sociale les actes payants r alis s principalement au profit de personnes justifiant l octroi d avantages particuliers au vu de leur situation conomique et sociale ch meurs personnes handicap es notamment Ce crit re ne doit pas s entendre des seules situations de d tresse physique ou morale Par exemple le fait que le public b n ficiaire n ces
154. non lucrative en contribuant par nature et non pas seulement financi rement la r alisation de l objet social de l organisme Bien entendu l organisme ne doit pas faire pr valoir la recherche du profit et sa gestion doit rester d sint ress e cf n 13 et suivants 80 Dans ces conditions l organisme b n ficie pour cette activit du r gime fiscal des organismes non lucratifs 81 Peuvent notamment b n ficier de cette mesure les centres d aides par le travail CAT devenus les tablissements et services d aide par le travail ESAT et les ateliers prot g s En effet la r alisation de la m me activit dans les m mes conditions ne pourrait pas tre rentable si elle tait soumise aux conditions normales du march en raison des surco ts occasionn s par l emploi de personnes handicap es En l occurrence le service rendu n est pas tant destin aux clients de l ESAT ou de l atelier prot g qu aux personnes qui y sont employ es 82 Cela tant il est rappel que les ESAT peuvent opter pour le paiement de la taxe sur la valeur ajout e cf Documentation administrative 3 A 3141 n 129 et 130 L exercice par les ESAT de cette option pour le paiement de la taxe sur la valeur ajout e n entra ne pas en tout tat de cause l assujettissement l imp t sur les soci t s et la taxe professionnelle Nota L article 261 7 3 du code g n ral des imp ts pr voit que sont exon r es de TVA les ventes p
155. nse une question pos e par une personne Cofapeges d cembre 2008 La doctrine fiscale Rappel TOUTE ASSOCIATION EST FISCALISEE mais pas de la m me fa on Deux types d imp ts concernent les associations Les imp ts non commerciaux Les imp ts commerciaux Cofapeges d cembre 2008 La doctrine fiscale suite Les imp ts non commerciaux a la taxe d habitation a les imp ts sur les produits financiers la taxe sur salaires a la cotisation formation professionnelle a la CSG CRDS Cofapeges d cembre 2008 La doctrine fiscale suite Les imp ts commerciaux la TVA l Imp t sur les soci t s I S la taxe professionnelle la taxe d apprentissage diverses taxes en fonction du secteur d activit s Cofapeges d cembre 2008 La doctrine fiscale suite 1 Les associations vis es par la loi de 1901 ainsi que les congr gations religieuses associations r gies par la loi locale maintenue en vigueur dans les d partements de la Moselle du Bas Rhin et du Haut Rhin fondations reconnues d utilit publique et fondations d entreprise d sign s sous le terme organismes sans but lucratif ou organismes dans la pr sente instruction ne sont en principe pas soumises aux imp ts commerciaux imp t sur les soci t s de droit commun taxe professionnelle et taxe sur la valeur ajout e Seul l exercice d une activit lucrative peut remettre en question le
156. nt affect s une exploitation agricole impos e d apr s le r gime du b n fice r el En dehors de ce cas il est admis qu il n y a pas imposition des gains en capital Il Filialisation des activit s du secteur lucratif 1 Principe Imposition des b n fices r alis s par l activit apport e 272 L apport partiel d actif peut porter sur tout ou partie des activit s du secteur lucratif 273 L apport partiel d actif entra ne au regard du secteur lucratif de l organisme apporteur cession ou cessation d entreprise en totalit ou en partie et donne lieu une imposition imm diate dans les conditions fix es par les articles 201 et 221 2 du code g n ral des imp ts Toutefois titre de r gle pratique en cas de cession ou cessation partielle il conviendra de surseoir l tablissement imm diat de l imposition des b n fices non encore tax s moins que les int ress s ne le demandent Lorsqu il a t sursis l imposition en vertu de cette tol rance les b n fices aff rents la branche d activit apport e sont tax s apr s l expiration de l exercice en cours en m me temps que ceux du secteur lucratif conserv 51 18 d cembre 2006 4 H 5 06 2 R gime sp cial des fusions 274 Lorsque l apport partiel d actif est r alis au profit d une soci t soumise l imp t sur les soci t s les plus values d apport et les provisions peuvent dans les conditions pr vues aux articles 210 A 210 C
157. nt et en mettant contribution le r seau des agences Ces tudes sont confi es la FNAU par des administrations DATAR ou des centres de recherche qui souhaitent capitaliser le savoir faire et l exp rience des agences Cette mission est r alis e dans le cadre de conventions ou de contrats de partenariat en sous traitance avec les agences Ces prestations d tudes qui donnent lieu r mun ration sp cifique sont concurrentielles et r alis es dans des conditions similaires celles du march Elles pr sentent un caract re lucratif et doivent donc tre soumises aux imp ts commerciaux D Ventes de publications En ce qui concerne les modalit s de diffusion de l information la publication d une revue ou d un bulletin participe l animation de la f d ration et n est donc pas concurrentielle N anmoins le recours ventuel des recettes publicitaires fait de cette activit une activit lucrative de prestations de publicit soumise aux imp ts commerciaux Toutefois il sera admis que les recettes de publicit ne seront pas soumises l imp t sur les soci t s condition que les autres financements de la publication demeurent significativement pr pond rants http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 3 of3 En tout tat de cause la FNAU peut si elle respecte les conditions b n ficier du r gime de TVA propre aux publications et soumettre
158. ntreprises Couramment r alis e par des organismes du secteur lucratif cette activit qui s adresse soit des entreprises pour la formation de leurs salari s soit des travailleurs ind pendants des membres des professions lib rales et des professions non salari es qui ont recours ces formations dans le cadre de leur activit professionnelle constitue un service aux entreprises qui par l acc s ces formations am liorent leurs conditions de fonctionnement Cette activit est donc lucrative et doit tre soumise aux imp ts commerciaux Cela tant les associations dont l activit est lucrative pourront en application de l article 261 4 4 a du code g n ral des imp ts b n ficier d une exon ration de taxe sur la valeur ajout e si elles disposent d une attestation de la direction r gionale du travail de l emploi et de la formation professionnelle dont elles rel vent reconnaissant qu elles remplissent les conditions fix es pour exercer leur activit dans le cadre de la formation professionnelle continue 1 La mise en oeuvre des actions de formation professionnelle est de la comp tence des r gions en application de l article 82 de la loi n 83 8 du 7 janvier 1983 relative la r partition des comp tences entre les communes les d partements les r gions et l Etat Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 80 OSBL Date de public
159. ommande CE Syndicat des p tes alimentaires 27 novembre 1987 Requ tes 47042 et 47043 Dans le m me esprit il a t jug qu une association de gestion agr e dont le r gime juridique est d fini par l article 64 de la loi de finances pour 1977 qui a pour objet de d velopper l usage de la comptabilit et de faciliter l accomplissement de leurs obligations administratives et fiscales par les membres des professions lib rales et qui rend ses adh rents en contrepartie d une cotisation annuelle des services administratifs tenue de documents comptables demande de renseignements et fiscaux souscriptions de d clarations a une activit de nature lucrative et est par suite soumise la TVA l imp t sur les soci t s et la taxe professionnelle CE Association de gestion agr e des professionnels de sant 20 mai 1987 requ tes 57562 et 58414 90 Par ailleurs les activit s suivantes doivent tre analys es au regard des r gles expos es au Titre 1 crit res d appr ciation de la non lucrativit les activit s relevant d un r le f d ratif unions f d rations les activit s relevant de la d fense collective des int r ts moraux ou mat riels des membres autres que des professionnels les services rendus aux membres pour les besoins de leur activit non lucrative Le r gime fiscal des syndicats professionnels fait pour sa part l objet d une ins
160. on du r sultat fiscal 224 En revanche la reprise d une provision inscrite au bilan d entr e en tant que provision d ductible du r sultat fiscal en application des principes comptables et fiscaux en vigueur sera comprise dans le r sultat imposable la charge r elle couverte par cette provision tant d duite de ce m me r sultat Nota s il apparaissait que des provisions d ductibles taient manifestement sous valu es lors de la formation du bilan fiscal de d part l administration se r serve le droit de remettre en cause les charges qui auraient d tre couvertes par ces provisions conform ment au principe de l annualit des charges IIl Valorisation des l ments inscrits au bilan fiscal de d part 225 Les l ments d actif et de passif sont inscrits au bilan fiscal de d part pour leur valeur r elle la date d tablissement de ce bilan En cons quence il y a lieu en principe de proc der une r valuation des actifs 45 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Dans l hypoth se o cette r valuation ne serait pas possible l organisme concern devra fournir un tableau joint la d claration pr cisant pour chaque bien concern la valeur comptable d inscription au bilan comptable sa valeur r elle d inscription au bilan fiscal l amortissement pratiqu au plan comptable l amortissement fiscal calcul sur la valeur r elle 226 Les cons quences fiscales du transfert vers le sect
161. on rations D termination du caract re lucratif des activit s d un organisme sans but lucratif 2 Le caract re lucratif d un organisme est d termin au moyen d une d marche en trois tapes conduite pour chaque activit r alis e par l organisme suivant les principes nonc s dans l instruction 4 H 5 98 du 15 septembre 1998 et confirm s par le Conseil d Etat notamment dans sa d cision du 1 octobre 1999 Req n 170289 Association Jeune France 3 Cette d marche d taill e dans un sch ma au paragraphe 11 est la suivante Titre 1 1 tape Examen du caract re int ress ou non de la gestion de l organisme Si le caract re int ress de la gestion est av r l organisme est soumis aux imp ts commerciaux Dans le cas contraire il convient de passer la deuxi me tape geme tape Examen de la situation de lorganisme au regard de la concurrence L organisme exerce t il son activit en concurrence avec des entreprises du secteur lucratif Il faut distinguer deux hypoth ses l activit de l organisme ne concurrence aucune entreprise dans cette hypoth se l activit de l organisme n est pas lucrative et elle n est donc pas soumise aux imp ts commerciaux l activit de l organisme est exerc e en concurrence avec une entreprise du secteur lucratif dans cette hypoth se l activit n est pas pour autant syst matiquement lucrative Il convient en effet d examiner si cet
162. on 1 Imp t sur les soci t s Section 2 Taxe sur la Valeur Ajout e Section 3 Taxe Professionnelle CHAPITRE 2 LA SECTORISATION DES ACTIVITES LUCRATIVES EN MATIERE D IMPOTS DIRECTS Section 1 Les conditions de la sectorisation Sous section 1 Les activit s doivent tre dissociables Sous section 2 Les activit s non lucratives doivent demeurer significativement pr pond rantes Section 2 Les modalit s de sectorisation Sous section 1 Les r gles de sectorisation en mati re d imp ts directs se distinguent de celles qui r gissent la cr ation de secteurs distincts d activit s en mati re de TVA Sous section 2 La mise en uvre de la sectorisation A CREATION DU SECTEUR LUCRATIF I Affectation des moyens d exploitation Il Etablissement d un bilan fiscal de d part 1 Principes 2 Cas des immeubles 3 Autres immobilisations 4 Traitement des provisions Il Valorisation des l ments inscrits au bilan fiscal de d part IV D termination du r sultat imposable du secteur lucratif B MODALITES D ASSUJETTISSEMENT l En mati re d imp t sur les soci t s 1 Modalit s d imposition 2 Pr l vement de fonds sur le secteur lucratif 3 Dispense du versement d acompte 18 d cembre 2006 6 195 199 202 203 203 206 208 211 211 214 214 214 215 215 220 221 223 225 227 229 229 229 235 237 4 H 5 06 En mati re de taxe professionnelle
163. on de l organisme n est pas remis en cause si la r mun ration brute mensuelle totale vers e chaque dirigeant de droit ou de fait n exc de pas les trois quarts du SMIC 41 Ace titre il est pr cis que la notion de dirigeant de fait s appr cie selon les m mes crit res qu en mati re de soci t Les dirigeants de fait s entendent des personnes qui remplissent des fonctions normalement d volues aux dirigeants de droit qui exercent un contr le effectif et constant de l association et qui en d finissent les orientations 42 Il incombe au service des imp ts d apporter la preuve d une gestion de fait A cette fin il doit r unir le maximum d l ments de fait permettant de retenir cette qualification signature des contrats engageant durablement l organisme disposition des comptes bancaires sans contr le effectif des dirigeants statutaires etc 43 Toutefois certains organismes ont recours un directeur salari qui participe titre consultatif au conseil d administration et dispose le plus souvent de pouvoirs tendus La requalification de la fonction de directeur salari en dirigeant de fait ne pourrait tre mise en uvre que s il apparaissait que les membres du conseil d administration n exercent pas leur r le en particulier celui de contr ler et le cas ch ant r voquer ce salari et le laissent en fait d terminer la politique g n rale de l organisme leur place 44 En outre il convient d
164. on sociale 3 Centres de vacances Il convient d appliquer les crit res g n raux de la fiche relative aux associations de tourisme social tablie en concertation avec l Union nationale des associations de tourisme et de plein air UNAT tant cependant pr cis que le public accueilli doit tre repr sentatif de toutes les cat gories de personnels de la collectivit sans exclusion de lieux ni de dates et pour des activit s semblables 1 Ainsi pour un voyage vendu au prix de 110 dans le public et au prix de 100 l association la marge ne saurait exc der 20 de 10 soit 2 Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of1 RES N 2005 91 OSBL Date de publication 07 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations F d rations sportives et associations locales Sous quelles conditions les f d rations sportives peuvent elles tre consid r es comme non lucratives Les f d rations sportives font participer leur fonctionnement des soci t s commerciales ayant pour objet la pratique d activit s sportives Des repr sentants de ces soci t s sont fr quemment membres du conseil d administration Il est admis que la pr sence de repr sentants de soci t s commerciales objet sportif n est pas elle seule susceptible de remettre en cause le caract re d sint
165. ont galement dirigeants de l association ou lorsque des liens de parent existent entre le dirigeant de l association et le dirigeant de la filiale Cela tant la d tention majoritaire du capital n est pas suffisante pour qualifier la gestion de gestion active Il convient de s interroger sur le point de savoir si l organisme intervient concr tement et de fa on importante dans la gestion de la filiale 260 Ainsi l organisme qui peut avoir une activit distincte de la soci t intervient dans tout ou partie de la gestion de sa filiale c est en particulier le cas lorsque la soci t commerciale a la forme d une EURL 261 Dans cette situation et afin d assurer une certaine neutralit avec la situation fiscale qui r sulterait d une solution de sectorisation de l activit il est consid r que l organisme exerce une activit lucrative de gestion de titres Il convient alors d appliquer la gestion de ces titres les r gles expos es en mati re de sectorisation dans les conditions d finies pr c demment Ainsi si l activit de gestion de titres n est pas pr pond rante les revenus retir s de cette activit ou la gestion de la soci t ne requiert pas l essentiel de l activit de l association le secteur lucratif peut tre limit la seule d tention des titres Dans ces conditions le bilan fiscal est compos l actif des titres de la soci t et au passif ventuellement des dettes et du compte de liai
166. organisme peut choisir de soumettre l ensemble de ses activit s l imp t sur les soci t s Cela pourrait tre le cas d organismes qui retirent un fort exc dent de l exercice d activit s lucratives enti rement consacr es financer des activit s non lucratives 196 Si l organisme choisit de sectoriser les op rations lucratives doivent tre r alis es dans le cadre d un secteur d activit comptable distinct ou d une filiale Chaque organisme pourra donc s parer ses activit s entre un secteur non lucratif et un secteur lucratif ou filialiser son activit lucrative dans une structure commerciale Il lui appartiendra de proc der une exacte r partition de ses charges entre la structure ou l entit fiscalis e et la structure non fiscalis e En effet chaque activit doit assumer toutes les charges qui lui incombent et seulement celles ci La sectorisation ou la filialisation ne pourrait avoir pour cons quence d entra ner des transferts de charges au d triment de l activit assujettie aux imp ts commerciaux d gageant de ce fait des b n fices dans les seules structures non fiscalis es 197 En outre d s lors que l organisme se borne percevoir les dividendes de sa filiale sans prendre aucune part la gestion de la soci t son caract re non lucratif n est pas remis en cause du seul fait de la participation qu il a prise dans la soci t 198 Enfin en mati re d imposition forfaitaire annuelle seu
167. organisme qui entretient des relations privil gi es avec les entreprises est en principe consid r comme lucratif pour l ensemble de ses activit s cf n 86 et suivants Sous section 3 Le montant des recettes d exploitation encaiss es au cours de l ann e civile au titre des activit s lucratives ne doit pas exc der 60 000 141 Le seuil de 60 000 s appr cie par organisme quels que soient son importance et le nombre de ses tablissements Ce seuil s entend sans taxe sur la valeur ajout e 142 Le seuil de 60 000 s appr cie par ann e civile et non par r f rence un exercice comptable 143 Le seuil est d termin en fonction de l ensemble des recettes d exploitation encaiss es au titre des activit s lucratives exerc es par l organisme s agit principalement des recettes r sultant de la vente de biens et de prestations de services qui rel vent des activit s lucratives accessoires La notion de recettes encaiss es se distingue de la notion de cr ances acquises 144 Ne sont ainsi pas prises en compte pour l appr ciation de la limite de 60 000 les recettes d exploitation retir es des activit s non lucratives notamment cotisations recettes des cantines administratives et d entreprises consid r es comme non lucratives en application des commentaires contenues au n 85 recettes publicitaires des revues consid r es comme non lucratives mais galement les aides de l Etat et des collec
168. organismes qui b n ficient de la franchise des imp ts commerciaux restent soumis le cas ch ant l imp t sur les soci t s aux taux r duits pr vu l article 206 5 du code g n ral des imp ts sur leurs seuls revenus patrimoniaux fonciers agricoles mobiliers l imp t sur les soci t s au taux de droit commun au titre des r sultats de leurs activit s financi res lucratives et de leurs participations l La franchise des imp ts commerciaux des activit s lucratives accessoires non financi res 149 Les organismes b n ficiaires de la franchise des imp ts commerciaux restent soumis l imp t sur les soci t s aux taux r duits de 24 et de 10 dans les conditions pr vues aux articles 206 5 et 219 bis du code g n ral des imp ts au titre de leurs revenus patrimoniaux fonciers agricoles et mobiliers qui ne se rattachent pas leurs activit s lucratives ou non lucratives 150 Exemple n 1 Situation de l association A au titre de l ann e 2003 Le montant des recettes d exploitation qu elle a encaiss es au titre de la vente d articles divers papiers lettres fanions sur lesquels est appos son logo seules activit s lucratives accessoires s l ve 50 000 Le montant des produits financiers int r ts des cr ances rattach es aux participations attach s la gestion active de sa filiale F s l ve 15 000 L association remplit les trois conditions
169. ortant sur les articles fabriqu s par des groupements d aveugles ou de travailleurs handicap s agr s dans les conditions pr vues par la loi n 72 616 du 5 juillet 1972 ainsi que les r parations effectu es par ces groupements Ces groupements peuvent toutefois sur leur demande renoncer l exon ration dans les conditions et selon les modalit s pr vues par les articles 195 B et 195 D de l annexe Il au code g n ral des imp ts D s lors que la loi du 5 juillet 1972 a t abrog e loi n 2002 73 du 17 janvier 2002 de m me que le d cret n 73 1120 du 17 d cembre 1973 pris pour son application d cret n 2004 1136 du 26 octobre 2004 les dispositions de l article 261 7 3 ont perdu leur port e pratique Cela tant cette situation ne remet pas en cause la possibilit d exercer l option pour la taxation la TVA des op rations correspondantes dans les conditions qui sont rappel es au paragraphe pr c dent pour ce qui concerne les ESAT Sous section 6 R gimes sp cifiques 83 Certaines op rations consid r es comme non lucratives au regard des imp ts directs peuvent n anmoins tre soumises la TVA en application de dispositions l gislatives expresses Il en est ainsi dans certaines conditions des activit s d dition et de restauration collective 4 L absence d imposition aux imp ts commerciaux a ici pour but d viter des distorsions de concurrence au d triment des organismes non lucratifs elle n a v
170. ositions pr vues l article 1478 II Il est donc effectivement impos l ann e suivant celle au cours de laquelle il cesse de remplir les conditions pour b n ficier de la franchise 186 Il est rappel que chaque redevable de la taxe professionnelle ne peut tre assujetti qu une seule cotisation minimum tablie conform ment aux dispositions de l article 1647 D du code g n ral des imp ts au 39 18 d cembre 2006 4 H 5 06 lieu de son principal tablissement d s lors qu une activit passible de taxe professionnelle est exerc e au sein de cet tablissement En pr sence de plusieurs tablissements il convient donc de d terminer le principal tablissement au sens de la taxe professionnelle 187 Les organismes dont la gestion est d sint ress e et dont les activit s non lucratives sont significativement pr pond rantes b n ficient toujours de l exon ration de taxe professionnelle sur les moyens mis en uvre pour la r alisation de six manifestations de bienfaisance ou de soutien leur profit exclusif 188 La perte du b n fice de la franchise entra ne l imposition la taxe professionnelle des seuls tablissements o s exerce une activit lucrative B DETERMINATION DE LA BASE D IMPOSITION 189 Au titre de la premi re ann e d imposition la base est calcul e partir des immobilisations dont l organisme dispose au 31 d cembre de l ann e au cours de laquelle les conditions de la fr
171. our mener bien les missions qu elles se sont assign es ces associations souscrivent des contrats d assurance aupr s de l Union Solidariste Universitaire USU soci t mutuelle Par ailleurs elles sont adh rentes du groupement d int r t conomique GIE des autonomes de solidarit qui a pour objet de regrouper leurs moyens informatiques Etape n 1 Les associations doivent tre g r es de fa on d sint ress e Il n existe aucun particularisme pour les associations qui exercent cette activit La gestion doit tre d sint ress e sous r serve de l application des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts et des mesures de tol rance pr cis es par l instruction du 15 septembre 1998 BOI 4 H 5 98 compl t e par l instruction du 16 f vrier 1999 BOI 4 H 1 99 Etape n 2 Les associations concurrencent elles un organisme du secteur lucratif L activit des ASL consiste d fendre les int r ts moraux de leurs adh rents de leur attribuer des aides financi res en cas de d tresse non assurable de diffuser une information pratique destination des membres de l ducation nationale enseignants et personnels assimil s et d aider ponctuellement les enfants de familles en difficult s Pour autant qu il n existe pas dans le secteur marchand de produits strictement identiques et eu gard au caract re global de la cotisation r clam e aux adh rents il para t possible de consid rer
172. peuvent r unir plusieurs artistes dans des disciplines telles que les arts plastiques les arts de la rue du cirque de la danse de la musique du th tre Les associations de cr ation artistique ont un r le d animation de la vie sociale et culturelle Elles atteignent ces buts par la production d oeuvres de spectacles par l organisation de manifestations artistiques par la diffusion des oeuvres produites par des actions de formations par l encadrement de pratiques amateurs etc Les associations de cr ation artistique peuvent tre exon r es des imp ts commerciaux sous les conditions suivantes 1 Etape n 1 L association doit tre g r e de fa on d sint ress e Sous r serve de l application des mesures de tol rance pr cis es par l instruction 4 H 5 06 la gestion doit tre d sint ress e Les dirigeants de droit ou de fait doivent exercer leurs fonctions titre b n vole Le recours un directeur salari qui peut participer titre consultatif au conseil d administration n est pas de nature remettre en cause le caract re d sint ress de la gestion de l organisme d s lors que le conseil d administration d tient un pouvoir de nomination et de r vocation du directeur et en fixe la r mun ration N anmoins en raison de la sp cificit de l activit artistique il est admis que le directeur dispose d une grande libert pour la gestion de l organisme notamment en mati re d orientation a
173. pplicables en mati re d imposition forfaitaire annuelle 124 Section 4 Dispositions applicables en mati re de taxe professionnelle 129 CHAPITRE 2 LA FRANCHISE DES IMPOTS COMMERCIAUX 134 Section 1 Conditions d application 135 Sous section 1 La gestion de l organisme doit rester d sint ress e 138 Sous section 2 Les activit s non lucratives de l organisme doivent rester significativement 139 pr pond rantes Sous section 3 Le montant des recettes d exploitation encaiss es au cours de l ann e civile au titre des activit s lucratives ne doit pas exc der 60 000 141 Section 2 Mise en uvre de la franchise des imp ts commerciaux 145 Sous section 1 Caract re obligatoire du dispositif 145 Sous section 2 Cons quences en mati re d imp t sur les soci t s 147 et d imposition forfaitaire annuelle A IMPOT SUR LES SOCIETES 147 l La franchise des imp ts commerciaux des activit s lucratives accessoires non financi res 149 Il Maintien d un secteur taxable l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun au titre des r sultats des activit s financi res lucratives et des participations 152 B IMPOSITION FORFAITAIRE ANNUELLE 158 18 d cembre 2006 AS 4 H 5 06 Sous section 3 Cons quences en mati re de taxe sur la valeur ajout e 161 Sous section 4 Cons quences en mati re d imp ts directs locaux 163 A CONSEQUENCES EN MATIERE DE TAXE PROFESSIONNELLE 163 I Date d effet de la franchise en m
174. pr cis que toutes les sommes per ues par l association en contrepartie des prestations qu elle rend somme vers e directement par le b n ficiaire mais aussi somme correspondant au remboursement des ch ques vacances par exemple doivent tre prises en compte pour appr cier le niveau des prix Dans les cas o le public est constitu des salari s d une m me collectivit une modulation effective des tarifs doit en outre tre mise en oeuvre d Publicit De fa on g n rale tant que l association se borne r aliser des op rations d information sur ses prestations il est admis que cette information ne constitue pas un indice de lucrativit fiscale Bien entendu l association ne doit pas se livrer des campagnes de publicit destination d un public indiff renci Nota D s lors que le public sp cifique aid ou accompagn ou handicap ou scolaris repr sente plus de 50 du public en p riode de vacances scolaires et plus de 30 en dehors de ces p riodes et que les autres conditions de non lucrativit sont remplies c est l ensemble de l activit qui b n ficie du r gime des organismes sans but lucratif En effet l h t rog n it des publics permet un brassage social diff renciant les associations du secteur concurrentiel Bien entendu la r alit de cette h t rog n it des publics doit pouvoir tre v rifi e accueil dans les m mes lieux aux m mes dates et pour des activit s semblables
175. prix de journ es et qu il existe ou non une contrepartie ces versements 31 Ce montant est major des ressources d termin es selon des modalit s identiques des organismes but non lucratif qui lui sont affili s la condition que ces organismes remplissent les conditions de transparence financi re et de fonctionnement d mocratique mentionn es supra quand bien m me ils ne verseraient pas de r mun ration leurs dirigeants 32 Sont consid r s comme affili s les organismes membres de l organisme et jour de leur cotisation 33 Par ailleurs les ressources d un m me organisme ne pourront tre prises en compte que pour l appr ciation de son propre montant de ressources ainsi que pour l appr ciation du seuil de ressources d un seul organisme dont il est membre quand bien m me il serait affili plusieurs organismes diff rents I Nombre de dirigeants pouvant tre r mun r s en fonction des ressources de l organisme 34 Le montant des ressources prendre en compte est le montant moyen constat aux cours des trois exercices clos pr c dant celui au cours duquel la r mun ration est vers e En cons quence pour que le caract re d sint ress de sa gestion ne soit pas remis en cause un organisme peut r mun rer ses dirigeants pour un montant sup rieur aux trois quarts du SMIC au plus t t lors de sa quatri me ann e d existence Montant des ressources de l organisme major es des ressources d
176. qu elles sont exerc es dans des conditions concurrentielles telles que vente d un journal m me si le th me de ce dernier correspond l objet social de l organisme exploitation d un bar ou d une buvette vente d articles divers m me s ils sont illustr s du logo de l association location de salles La seule compl mentarit d une activit lucrative et d une activit non lucrative ne suffit donc pas remettre en cause la non lucrativit de cette derni re d s lors que les deux activit s sont effectivement distinctes Il en va diff remment s il ressort des circonstances de fait que l activit non lucrative a pour objet principal le d veloppement d une client le ou l accroissement des r sultats de l activit lucrative 207 Toutefois si l objet de l organisme justifie que les activit s lucratives et non lucratives soient r alis es en employant simultan ment les m mes moyens par exemple avec l objectif d assurer la mixit sociale des activit s il peut tre admis que la condition de dissociabilit des activit s se limite son aspect comptable Dans ce cas l association doit tre en mesure de dissocier comptablement les charges et les produits de rattachant aux diff rentes activit s 18 d cembre 2006 42 4 H 5 06 Sous section 2 Les activit s non lucratives doivent demeurer significativement pr pond rantes 208 En mati re d imp t sur les soci t s la possibilit offerte aux organism
177. r senter les prestations qu il offre dans un catalogue si ce support est diffus soit par l organisme lui m me aux personnes ayant d j b n fici de ses prestations ou qui en ont exprim la demande soit par l interm diaire d organismes sociaux 75 En revanche la vente de ce catalogue en kiosque la diffusion de messages publicitaires payants passage de messages dans les journaux la radio location de panneaux publicitaires bandeaux publicitaires sur des sites internet etc sont des l ments susceptibles de remettre en cause le caract re non commercial de la d marche Il en serait de m me de l utilisation d un r seau de commercialisation agences de voyages courtiers participation des foires ou salons dont les exposants sont principalement des professionnels etc 76 Nota Le fait qu un organisme sans but lucratif dispose d un site internet pour informer tant ses adh rents que toute personne int ress e par ses activit s ne doit pas conduire consid rer que cette association recourt des m thodes commerciales destin es capter un public analogue celui des entreprises du secteur concurrentiel Internet appara t en effet comme un vecteur normal de diffusion d informations pour un organisme sans but lucratif 77 De m me le seul fait que le site soit accessible partir d autres sites ne doit pas remettre en cause cette analyse d s lors que l existence du lien est justifi e par l activit m m
178. re Section 2 Autres avantages procur s aux dirigeants 50 La gestion d un organisme n est pas d sint ress e si celui ci a pour but exclusif ou principal de fournir des d bouch s une entreprise ou d exercer une activit compl mentaire de celle d un organisme du secteur lucratif dans laquelle un dirigeant de l organisme aurait directement ou indirectement des int r ts 51 Ainsi la jurisprudence a remis en cause le caract re d sint ress de la gestion d une association dont le dirigeant tait galement celui d une soci t qui ex cutait des prestations de services au profit de cette association CE AFACE 6 mars 1992 Requ te 100445 De m me la jurisprudence a consid r qu une association qui mettait en contact ses adh rents avec une agence matrimoniale exploit e par la dirigeante de l association dont le si ge la direction de fait et certaines donn es comptables taient communs ne pouvait tre consid r e comme ayant une activit non lucrative l activit de l association tant le prolongement de celle de l agence 52 Le caract re d sint ress de la gestion de l organisme peut galement tre remis en cause quand l organisme op re des versements au profit des ayants droit du dirigeant de droit ou de fait ou de toute autre personne ayant avec ces personnes une communaut d int r t si la r mun ration n est pas conforme aux usages du secteur et qu elle n est pas just
179. re application des crit res expos s dans l instruction 4 H 5 98 pr cit e http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 2 of2 relatifs au produit propos au public vis aux prix pratiqu s et au recours la publicit par l association Les crit res pr cit s doivent en effet tre tudi s dans l ordre d croissant les plus importants tant ceux du produit et du public Ainsi le seul recours la publicit ne permet pas de conclure au caract re lucratif des activit s exerc es par un organisme S agissant de la taxe sur la valeur ajout e TVA le r gime applicable aux associations syndicales autoris es et aux associations syndicales libres est d crit dans les instructions du 14 ao t 1987 BOI 3 A 12 87 du 1er mars 1988 BOI 3 A 7 88 et du 5 d cembre 1996 BOI 3 A 6 96 dont les commentaires sont repris dans la documentation administrative 44 76 jour au 20 octobre 1999 Il r sulte de ces commentaires non rapport s ce jour que les op rations de ces deux cat gories d associations qui donnent lieu au paiement d une cotisation de la part des membres doivent tre soumises la TVA A cet gard le fait que les associations syndicales libres soient des personnes morales de droit priv et que les associations syndicales autoris es aient le statut d tablissement public est sans incidence sur cette imposition Minist re du budget des compte
180. relevant pas des missions principales des f d rations sont en r gle g n rale lucratives et donc soumises aux imp ts commerciaux publicit et parrainage cession des droits de retransmission des manifestations sportives et ventes d articles de sport En ce qui concerne la taxe sur la valeur ajout e TVA les recettes tir es de ces activit s sont impos es sauf exon rations sp cifiques Tel est le cas des droits d entr e aux manifestations sportives soumis l imp t sur les spectacles et corr lativement exon r s de TVA En ce qui concerne l imp t sur les soci t s le fait d isoler les activit s lucratives au sein d un secteur particulier ou dans une filiale commerciale sans que la f d ration soit directement int ress e aux r sultats de cette derni re autrement qu travers la remont e des dividendes permettra de ne pas remettre en cause le caract re non lucratif de la f d ration concern e Il est admis que la f d ration ou l association affili e organisatrice comprenne dans le secteur lucratif publicit et parrainage l ensemble des co ts ainsi que les autres produits le cas ch ant aff rents l v nement sportif de l op ration de parrainage ou de publicit Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 92 OSBL Date de publication 07 09 2005
181. rentes de celles des entreprises du secteur lucratif m thode dite du faisceau d indices Cofapeges d cembre 2008 La doctrine fiscale suite A LE PRODUIT 62 Est d utilit sociale l activit qui tend satisfaire un besoin qui n est pas pris en compte par le march ou qui l est de fa on peu satisfaisante 63 Certaines administrations notamment celles de l Etat ont mis en place des proc dures de reconnaissance ou d agr ment des organismes sans but lucratif qui agissant dans leur secteur d intervention peuvent contribuer l exercice d une mission d int r t g n ral voire de service public D s lors que ces agr ments prennent en compte la nature du besoin satisfaire et les conditions dans lesquelles il y est fait face ils peuvent contribuer l appr ciation de l utilit sociale d un organisme Cela tant les relations avec des organismes publics et les proc dures d agr ment vis es l alin a pr c dent constituent un l ment qui n est ni n cessaire ni suffisant pour tablir ce caract re d utilit sociale B LE PUBLIC BENEFICIAIRE 64 Sont susceptibles d tre d utilit sociale les actes payants r alis s principalement au profit de personnes justifiant l octroi d avantages particuliers au vu de leur situation conomique et sociale ch meurs personnes handicap es notamment Ce crit re ne doit pas s entendre des seules situations de d tresse physique ou morale Par exemple le
182. reporter la Documentation administrative 4 H 5522 233 Toutefois il est admis que les organismes soient dispens s d acomptes au cours des douze premiers mois d assujettissement l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun 234 l imposition aux taux r duits pr vue l article 206 5 du code g n ral des imp ts reste tablie par voie d avis de mise en recouvrement Cette imposition est exclue du r gime des acomptes 18 d cembre 2006 46 4 H 5 06 2 Pr l vement de fonds sur le secteur lucratif 235 Les valeurs financi res liquidit s titres de placement peuvent tre transf r es du secteur lucratif vers le secteur non lucratif Ces transferts sont enregistr s dans le compte de liaison Ces sommes ne sont pas ligibles au dispositif pr vu en faveur du m c nat et ne peuvent donc pas tre admises en d duction du r sultat imposable du secteur lucratif Leur retrait de l actif a les cons quences fiscales d une cession d actif Les pr l vements op r s ne doivent pas tre financ s par un endettement du secteur lucratif 236 Toutefois il ne pourra tre constat de distributions imposables en tant que revenus distribu s au sens des articles 109 117 du code g n ral des imp ts d s lors que l organisme en cause conform ment son statut ne proc de aucune distribution irr guli re 3 Dispense du versement d acompte 237 l est admis que les organismes soient dispens s
183. res internationales centres d accueil international etc Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 79 OSBL Date de publication 06 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Associations ayant une activit de formation professionnelle Dans quelles mesures les associations ayant une activit de formation professionnelle peuvent elles tre exon r es des imp ts commerciaux Les activit s de formation professionnelle sont de diff rents types 1 Formation professionnelle continue dans le cadre des politiques publiques en faveur de l emploi et de l insertion des personnes la recherche d un emploi R alis es principalement sous l gide de l Etat de l ANPE du FAS et des collectivit s territoriales ces activit s de formation et les prestations qui leur sont troitement associ es information orientation valuation etc lorsqu elles sont r alis es dans la m me structure ont notamment pour objet l insertion professionnelle de demandeurs d emplois Ces formations peuvent s inscrire dans le cadre de contrats de travail statut particulier contrat de qualification adulte contrat initiative emploi contrat emploi solidarit contrat emploi consolid etc pour lesquels l employeur fournit une formation au salari ou dans le cadre de stages financ s directement par des fonds publics Elles peuvent tre qua
184. ress de la gestion des f d rations si cette participation n a pas pour but principal de fournir des d bouch s aux soci t s ou de permettre aux f d rations d exercer une activit compl mentaire de ces derni res Les repr sentants des soci t s commerciales ne doivent disposer que d une voix consultative Les missions principales des f d rations ne sont pas exerc es dans un cadre concurrentiel et pr sentent donc un caract re non lucratif D s lors les cotisations vers es tant par les membres personnes physiques que par les associations locales membres des f d rations n ont pas tre soumises aux imp ts commerciaux Il en va de m me des subventions globales re ues du minist re de la jeunesse et des sports ainsi que de la vente de produits sp cifiques guides techniques l usage des enseignants revue destin e aux membres badges d livr s aux pratiquants Par ailleurs conform ment aux dispositions de l article 261 7 1 c du CGI les six premi res manifestations de soutien savoir les manifestations autres que les manifestations sportives objet m me de l association organis es dans l ann e leur profit exclusif ne sont pas soumises aux imp ts commerciaux Les f d rations peuvent ventuellement b n ficier de la franchise d imp ts commerciaux de 60 000 pour les recettes lucratives accessoires encaiss es au cours de l ann e civile article 206 1 bis du CGI En revanche les activit s ne
185. rganisation de foires expositions e la manifestation doit tre organis e avec le concours des collectivit s locales Ce concours peut prendre diverses formes subventions mise disposition de personnels de mat riels et suppose une implication r elle de la collectivit locale dans l organisation de la manifestation Par exemple une participation financi re symbolique d une collectivit territoriale ne saurait suffire consid rer cette condition comme remplie e la manifestation doit pr senter pour la commune ou la r gion un int r t conomique certain non pas tant par le public qu elle attire ponctuellement l occasion de la manifestation que par la renomm e qu elle procure la r gion et ses activit s Cette condition doit bien entendu s appr cier en fonction de l importance de la manifestation et des collectivit s locales concern es e l objet de la manifestation doit correspondre l objet pr vu par les statuts de l organisme 110 En outre il convient de noter que cette exon ration ne saurait b n ficier des organismes dont la gestion est int ress e et donc notamment ceux dont les dirigeants et les membres tirent un b n fice direct de l organisation de la manifestation Ainsi elle ne saurait b n ficier aux unions commerciales dont l objet est d organiser collectivement des actions d animation et de promotion commerciales et qui procurent un avantage 27 18 d cembre 2006 4 H
186. rit res relatifs au public au prix et la publicit sont remplis simultan ment Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 86 OSBL Date de publication 07 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Organisation de centres de vacances par des associations L activit d une association organisant des colonies de vacances et camps d adolescents pendant les p riodes scolaires est elle soumise aux imp ts commerciaux Cette activit d organisation de colonies de vacances et camps d adolescents pendant les vacances scolaires est notamment r gie par le d cret du 29 janvier 1960 modifi qui impose des r gles strictes notamment relatives aux conditions d h bergement et d encadrement L association qui exerce cette activit doit pr senter une gestion d sint ress e au sens des dispositions de l article 261 7 1 d du code g n ral des imp ts sous r serve de l application du dispositif pr vu par l instruction du 15 septembre 1998 L existence au niveau national d un organisateur du secteur concurrentiel qui propose des s jours r pondant aux crit res exig s par la r glementation relative aux s jours de vacances pour enfants et adolescents permet de pr sumer l existence d une concurrence Cela tant pour ne pas tre consid r es comme lucrative
187. rticle 6 de la loi de finances pour 2002 n 2001 1275 du 28 d cembre 2001 et son d cret d application n 2004 76 du 20 janvier 2004 codifi respectivement l article 261 7 1 du code g n ral des imp ts et l article 242 C de l annexe Il au code pr cit la d finition de la gestion d sint ress e de ces organismes et par l article 20 de la loi de finances pour 2005 concernant l exon ration d imp t sur les soci t s des revenus patrimoniaux des fondations reconnues d utilit publique 1 18 d cembre 2006 3 507208 P C P n 817 A D du 7 1 1975 B O I 1 S S N 0982 801 X DGI Bureau L 3 64 70 all e de Bercy 75574 PARIS CEDEX 12 Directeur de publication Bruno PARENT Responsable de r daction Brice Cantin Impression S D N C 82 rue du Mar chal Lyautey BP 3045 78103 Saint Germain en Laye cedex Annn MINIST RE DE L CONOMIE DES FINANCES ET DE L INDUSTRIE 4 H 5 06 SOMMAIRE INTRODUCTION TITRE 1 LES CRITERES D APPRECIATION DE LA NON LUCRATIVITE CHAPITRE 1 CARACTERE INTERESSE OU DESINTERESSE DE LA GESTION Section 1 R mun ration des dirigeants et salari s de l organisme Sous section 1 Les dirigeants A LA NOTION DE DIRIGEANT B REMUNERATION OU AVANTAGES VERSES AUX DIRIGEANTS l La transparence financi re II Le fonctionnement d mocratique IIl L ad quation de la r mun ration aux suj tions des dirigeants IV Le plafonnement de la r mun ration
188. rtistique sans que la gestion d sint ress e soit remise en cause Inversement lorsque le directeur membre ou non du conseil d administration se substitue lui pour la d finition des orientations majeures de l activit de l organisme sans contr le effectif de ce conseil ou fixe lui m me sa propre r mun ration il sera consid r comme dirigeant de fait entra nant par l m me la gestion int ress e de l organisme 2 Etape n 2 L association concurrence t elle un organisme du secteur lucratif La sp cificit des associations de cr ation artistique est la production d oeuvres originales exp rimentales ou innovantes dans le cadre d un projet culturel et artistique global clairement affich Ces associations qui sont des compagnies des troupes des collectifs ou des groupements r unis autour d artistes ont pour objet le d veloppement de performances artistiques qui n ont en g n ral pas vocation tre exploit es commercialement Elles sont donc en principe non concurrentielles N anmoins si ces associations exer aient leurs activit s en concurrence avec des entreprises du secteur concurrentiel il conviendrait d tudier les crit res dit des 4P 3 Etape n 3 Conditions de l appr ciation de la lucrativit de l activit de l association dans le cas d une situation de concurrence avec un organisme du secteur lucratif Afin de v rifier qu une association r alise une activit non lucrativ
189. s es ce titre ne doivent pas pr senter un caract re excessif Sous section 1 Les dirigeants A LA NOTION DE DIRIGEANT 20 Constituent des dirigeants de droit les membres du conseil d administration ou de l organe qui en tient lieu quelle qu en soit la d nomination B REMUNERATION OU AVANTAGES VERSES AUX DIRIGEANTS 21 Par r mun ration il convient d entendre le versement de sommes d argent ou l octroi de tout autre avantage consenti par l organisme ou l une de ses filiales Sont notamment vis s les salaires honoraires et avantages en nature et autres cadeaux de m me que tout remboursement de frais dont il ne peut tre justifi qu ils ont t utilis s conform ment leur objet 22 La d cision prise par l organisme de r mun rer des dirigeants n emporte au plan fiscal aucune cons quence sur le caract re d sint ress de la gestion si la totalit des r gles mentionn es ci apr s est respect e 23 L ensemble de ces conditions s applique y compris lorsque la r mun ration est la contrepartie d une activit effective exerc e par la personne concern e au sein de l organisme un titre autre que ses fonctions de dirigeant l La transparence financi re 24 Celle ci est garantie par e les statuts qui doivent explicitement pr voir la possibilit de r mun rer certains dirigeants e une d lib ration et un vote de l instance d lib rative statutairement comp tente qui fixent le niveau et
190. s les prestations propos es doivent constituer des produits qui tendent satisfaire des besoins qui ne sont pas pris en compte par le march ou le sont de fa on peu satisfaisante Les conditions suivantes doivent en particulier tre examin es e la capacit organiser des s jours destination de classes d ge vari es maternelle enfants pr adolescents adolescents et de populations de toute origine sociale e l existence d un projet p dagogique de s jour qui donne ce dernier un contenu ducatif et qui le diff rencie d un s jour d agr ment l agr ment de la direction d partementale de la jeunesse et des sports e la conformit aux r glementations qui r gissent les s jours pour mineurs tant en ce qui concerne l encadrement que les structures d accueil et les activit s e la possibilit d accueillir en stage pratique des personnels d encadrement directeurs animateurs form s dans le cadre d organisations habilit es nationalement Le contenu du s jour propos par l association se caract rise par la mise en oeuvre de moyens importants tant en personnels d encadrement qu en mat riels Lorsque l association respecte ces crit res et que l organisme du secteur lucratif auquel elle est compar e ne le fait pas il est admis que le produit de l association satisfait un besoin qui n est pas pris en compte par le march de fa on satisfaisante S agissant du public vis l organisme doit s adr
191. s bases de la premi re ann e d imposition 1 Date de d but d imposition 241 Ces organismes sont imposables sur l activit lucrative accessoire et dissociable compter de l ann e suivant celle au cours de laquelle l activit lucrative est cr e selon les r gles pr vues au Il de l article 1478 du code g n ral des imp ts cr ation d tablissement S ils proc dent ult rieurement la sectorisation des activit s lucratives le secteur lucratif reste seul imposable la taxe professionnelle Cette op ration ne peut pas tre assimil e une cr ation d tablissement au sens des dispositions de l article 1478 pr cit Il n y a donc pas lieu d appliquer la r duction de base de 50 pr vue au deuxi me alin a du Il de l article 1478 d j cit 2 D termination des bases d imposition du secteur lucratif a El ments d imposition aff rents au secteur lucratif 242 Seuls les moyens d exploitation affect s aux activit s lucratives immeubles mat riels doivent tre retenus pour le calcul des bases d imposition la taxe professionnelle de l organisme Pour appr cier le seuil d imposition des quipements et biens mobiliers vis l article 1469 4 du code g n ral des imp ts il convient de ne retenir que les seules recettes aff rentes au secteur lucratif 47 18 d cembre 2006 4 H 5 06 Il est pr cis que les biens affect s l activit lucrative et dont l organisme dispose quelque
192. s d ducation populaire Conform ment l arr t du 26 mars 1993 les sessions de formation sont organis es par les associations de jeunesse et d ducation populaire agr es ayant re u une habilitation pr vue par l arr t du 11 f vrier 1977 Les organismes du secteur concurrentiel sont donc exclus de cette activit Par cons quent cette activit est consid r e comme non lucrative D s lors les associations agr es et habilit es pour organiser les sessions de formation au Brevet d Aptitude aux Fonctions d Animateur et de Directeur de centres de vacances et de loisirs ne sont pas soumises aux imp ts commerciaux de droit commun Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of3 RES N 2005 76 OSBL Date de publication 06 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Agences d urbanisme constitu es sous forme associative et f d ration Quels sont les crit res d appr ciation de la non lucrativit des activit s de la F d ration nationale des agences d urbanisme FNAU et de ses agences Les conditions d appr ciation de la non lucrativit sont les suivantes l Les agences d urbanisme Elles sont r gies par les dispositions de l article L 121 3 du Code de l urbanisme Elles peuvent notamment tre cr es sous forme d associations par l Etat les col
193. s lucratives de fa on pouvoir appr cier si celles ci exc dent ou non le seuil d application de la franchise des imp ts commerciaux Ils n ont toutefois aucune obligation de cr er un secteur comptable sp cifique Les organismes b n ficiant de la franchise des imp ts commerciaux doivent comme l ensemble des assujettis la taxe sur la valeur ajout e d livrer une facture ou un document en tenant lieu pour leurs op rations r alis es au profit d assujettis la taxe sur la valeur ajout e ou de personnes morales non assujetties cette taxe Art 289 I et suivants du code g n ral des imp ts Sous section 6 Obligations d claratives 169 Les organismes b n ficiaires de la franchise des imp ts commerciaux sont soumis aux obligations d claratives suivantes en ce qui concerne l imp t sur les soci t s d p t le cas ch ant des d clarations n 2070 au titre des revenus patrimoniaux soumis aux taux r duits et n 2065 en raison des r sultats des activit s financi res lucratives et des participations en mati re de taxe sur la valeur ajout e ces organismes d s lors qu ils ne sont pas redevables de la taxe n ont pas souscrire de d claration y aff rente Ils doivent en revanche souscrire en application de l article 286 1 1 du code g n ral des imp ts une d claration d existence et d identification aupr s du centre de formalit s des entreprises dont ils rel vent en ce q
194. s lucratives annuelle lt Recettes lucratives annuelles gt 60 000 60 000 titre 3 chapitre 2 titre 3 chapitre 2 Imp t sur les Taxation de toutes Hors champ de l imp t sur les Taxation au choix de l organisme de soci t s les activit s soci t s au taux de droit toutes les activit s ou si commun sectorisation des seules activit s PEE lucratives et des revenus Dans le champ de l imp t sur RE pps patrimoniaux les soci t s taux r duit pour les revenus patrimoniaux Taxe Taxation des Exon ration Taxation des seules activit s Professionnelle seules activit s lucratives lucratives Taxe sur la Valeur Taxation de toutes Exon ration Taxation des activit s lucratives et Ajout e les activit s 1 ouverture des droits d duction en fonction des r gles applicables aux redevables partiels Sauf application d une autre mesure d exon ration 18 d cembre 2006 10 4 H 5 06 Modalit s de d termination du caract re lucratif ou non des activit s d un organisme sans but lucratif ETAPE 1 La gestion de l organisme est elle d sint ress e Non Oui L organisme est imposable aux imp ts commerciaux Passer l tape 2 ETAPE 2 L organisme concurrence t il une entreprise Non Oui L organisme est exon r des imp ts commerciaux Passer l tape 3 ETAPE 3 L organisme exerce t il son activit dans des condi
195. s publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of 1 RES N 2005 102 OSBL Date de publication 19 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Formation du personnel d encadrement des centres de vacances Les associations organisation la formation des personnels d encadrement des centres de vacances et de loisirs sont elles soumises aux imp ts commerciaux L organisation de la formation aux fonctions d animateurs ou de directeurs de centres de vacances et de loisirs est r gie par le d cret n 87 716 du 28 ao t 1987 modifi par le d cret n 2001 896 du 28 septembre 2001 Cette formation est sanctionn e par la d livrance de deux brevets Brevet d Aptitude aux Fonctions d Animateur BAFA et Brevet d Aptitude aux Fonctions de Directeur BAFD d livr s par les services territoriaux du Minist re de la jeunesse et des sports Ces brevets permettent leurs titulaires d encadrer titre non professionnel et de fa on occasionnelle des enfants et adolescents en centres de vacances ou de loisirs eux m mes g r s par des associations ou des collectivit s territoriales Les collectivit s territoriales sont aid es financi rement par un certain nombre d organismes int ress s au fonctionnement de ces centres caisses d allocation familiale comit s d entreprise minist re de la jeunesse et des sports association
196. s tard le 30 avril 2004 En cas de constitution d un secteur lucratif l association devra continuer d clarer s par ment l imp t sur les soci t s aux taux r duits ses revenus patrimoniaux qui ne se rattachent pas aux activit s lucratives imprim n 2070 Nota Taxe d apprentissage 173 D s lors que les organismes deviennent passibles de l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun l exon ration de taxe d apprentissage des salari s employ s la r alisation des activit s lucratives non financi res ne s applique plus La taxe est due pour les r mun rations vers es compter du 1 janvier de l ann e au cours de laquelle ces activit s lucratives ne sont plus plac es hors du champ d application de l imp t sur les soci t s B IMPOSITION FORFAITAIRE ANNUELLE 174 Les organismes qui deviennent passibles de l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun deviennent galement assujettis l imposition forfaitaire annuelle En cas de sectorisation des activit s lucratives seul le chiffre d affaires major des produits financiers du secteur lucratif est retenu pour l application du bar me de cet imp t 175 L imposition forfaitaire annuelle est exigible d s lors que le chiffre d affaires major des produits financiers du dernier exercice clos est au moins gal 300 000 pour plus de pr cisions voir les bulletins officiels des imp ts 4 L 2 00 du 28 f vrier 20
197. seuil d s lors qu elles rel vent d une activit lucrative Section 2 Mise en uvre de la franchise des imp ts commerciaux Sous section 1 Caract re obligatoire du dispositif 145 Le dispositif de la franchise des imp ts commerciaux s applique obligatoirement aux organismes qui r unissent les conditions de son application 146 Les organismes concern s n ont pas la facult de renoncer totalement ou partiellement la franchise des imp ts commerciaux 10 A Ces recettes sont toutefois soumises la TVA dans le cadre du secteur presse 18 d cembre 2006 32 4 H 5 06 Sous section 2 Cons quences en mati re d imp t sur les soci t s et d imposition forfaitaire annuelle A IMPOT SUR LES SOCIETES 147 Les organismes qui b n ficient de la franchise des imp ts commerciaux ne sont pas impos s l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun au titre de leurs activit s lucratives l exception de leurs activit s lucratives financi res cf n 153 sur la d finition des activit s lucratives financi res En effet le b n fice de la franchise des imp ts commerciaux ne porte pas sur les r sultats des activit s financi res lucratives et des participations Les organismes b n ficiaires de la franchise des imp ts commerciaux sont donc le cas ch ant assujettis l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun en raison de ces r sultats 148 Ainsi les
198. site un encadrement important relevant du travail d assistance sociale dans un village de vacances contribue l utilit sociale de l organisme organisateur 65 Il est en outre pr cis que pour l appr ciation de ce crit re il convient de se r f rer au public r el de l activit concern e et non la personne ou l organisme qui la finance ni m me aux b n ficiaires des exc dents d gag s par l activit 66 Exemple Dans le cas d une association d alphab tisation le public b n ficiaire de celle ci d une est constitu des personnes qui re oivent les cours et non de la collectivit publique qui finance l association Sous section 2 l affectation des exc dents 67 A titre liminaire est r affirm le principe selon lequel il est l gitime qu un organisme non lucratif d gage dans le cadre de son activit des exc dents reflets d une gestion saine et prudente Cependant l organisme ne doit pas les accumuler dans le seul but de les placer Les exc dents r alis s voire temporairement accumul s doivent tre destin s faire face des besoins ult rieurs ou des projets entrant dans le champ de son objet non lucratif Ainsi une utilisation manifestement abusive des exc dents r mun ration de nombreux dirigeants engagement de d penses somptuaires par l organisme au profit de ses membres doit conduire consid rer que l organisme de par ses modalit s de gestion n est pas non
199. son qui enregistre les transferts du secteur lucratif au secteur non lucratif 262 Les dividendes re us peuvent b n ficier du r gime m re fille si les conditions d application de ce r gime sont remplies 263 Les ventuelles plus values de cession des titres sont imposables dans les conditions de droit commun de l imp t sur les soci t s pr vu l article 206 1 du code g n ral des imp ts 264 Exemple de gestion active d une filiale Hypoth ses L association F cr e pour financer son activit non lucrative d alphab tisation une EURL qui assure des s ances de formation de personnels d entreprises L association F retire de cette soci t un dividende annuel de 100 000 L association n a pas d autres ressources et r alise son activit non lucrative avec la participation d une cinquantaine de b n voles Elle salarie une personne comme secr taire comptable qui s occupe de toute la partie administrative et notamment de la gestion des titres de la filiale Solution La seule d tention par l association F des titres de l EURL rend la gestion de ces titres lucrative Bien que le dividende repr sente la totalit des ressources de l association l importance relative des b n voles affect s l activit non lucrative au regard de la personne salari e affect e en partie la gestion de la filiale permet de conclure la pr pond rance de l activit non lucrative L association peut sectoriser son activi
200. t constitue un simple indice de lucrativit de l activit Au demeurant les associations peuvent porter la connaissance du public l existence des spectacles qu elles organisent sans que soit remise en cause leur non lucrativit condition que les moyens mis en oeuvre ne puissent s assimiler de la publicit par l importance et le co t de la campagne de communication Les activit s annexes telles que les ventes de disques de gadgets les prestations de restauration et d h bergement ainsi que les activit s d enseignement musical doivent tre analys es au regard de la r gle dite des 4 P tant pr cis qu elles doivent le plus souvent tre consid r es comme lucratives au vu de ces crit res Elles peuvent le cas ch ant tre sectoris es d s lors que les conditions pr vues par les instructions 4 H 5 98 et 4 H 1 99 sont remplies voire b n ficier de la franchise de 60 000 pr vue aux articles 206 1 bis 261 7 1 b et 1447 II du code g n ral des imp ts Enfin l exploitation de droits de retransmission et la vente d espaces publicitaires constituent dans tous les cas des activit s lucratives Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 81 OSBL Date de publication 06 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Aide la mise en o
201. t de gestion de titres Les dividendes re us de l EURL sont imposables dans les conditions de droit commun mais b n ficient du r gime m re fille et sont donc impos s pour une valeur gale 0 18 d cembre 2006 50 4 H 5 06 En cas de cession des titres de l EURL la plus value ventuellement constat e entre le prix de cession et le prix de revient fiscal des titres est impos e selon les r gles de droit commun Sous section 3 Des relations privil gi es avec la filiale qui entra nent la lucrativit de l ensemble de l organisme 265 De fa on g n rale un organisme qui entretient avec une soci t du secteur lucratif des relations privil gi es caract ris es par une compl mentarit conomique est consid r comme lucratif pour l ensemble de ses activit s sans possibilit de sectorisation Tel est notamment le cas lorsqu il existe entre eux une compl mentarit commerciale une r partition de client le des changes de services une prise en compte par la soci t de charges relevant normalement de l activit non lucrative etc 266 La notion de compl mentarit commerciale d signe la fois la situation dans laquelle l activit non lucrative tend d velopper l activit de la soci t commerciale et celle dans laquelle cette derni re conf re l activit non lucrative de l organisme par contagion de ses propres buts et pratiques commerciales tout ou partie des avantages li s au recours
202. t buvettes En revanche les ventes accessoires fanions brochures pinglettes articles de sport consenties aux membres dans la limite de 10 des recettes totales b n ficient de l exon ration 97 Enfin pour pouvoir b n ficier de ces exon rations l organisme ne doit pas avoir recours des pratiques commerciales Cette condition doit tre appr ci e avec rigueur Ainsi l organisme ne doit pas proc der une publicit de type commercial destination de personnes non membres pour faire conna tre ses activit s 98 Nota les associations qui rendent des services leurs membres associations dites ferm es et qui exercent titre principal ou accessoire une activit d h bergement et ou de restauration sont au regard des dispositions de l article 261 7 1 a du code g n ral des imp ts imposables la taxe sur la Valeur ajout e et aux autres imp ts commerciaux de droit commun pour cette activit Mais cette activit de restauration et d h bergement peut tre exon r e des imp ts commerciaux de droit commun si les conditions de l exon ration pr vue l article 261 7 1 b du m me code et expos es au titre 1 ci dessus sont remplies S agissant de l activit de restauration collective il convient de se reporter au n 85 de la pr sente instruction Sous section 2 Les manifestations de soutien ou de bienfaisance 99 L article 261 7 1 c du code g n ral des imp ts exon re de taxe sur la val
203. t de celles qui r gissent la cr ation de secteurs distincts d activit s en mati re de TVA 211 Les p rim tres des secteurs constitu s au regard de l imp t sur les soci t s et de la taxe professionnelle d une part et de la taxe sur la valeur ajout e d autre part peuvent ne pas tre identiques 212 En mati re de droit d duction de la TVA les r gles relatives la cr ation de secteurs distincts d activit s r sultent de dispositions r glementaires qui s imposent aussi bien l administration qu aux redevables En application de ces r gles deux sortes de sectorisation doivent tre distingu es celle qui r sulte du principe g n ral nonc l article 213 de l annexe Il au code g n ral des imp ts cette sectorisation s applique aux redevables qui r alisent des activit s qui ne sont pas toutes soumises des dispositions identiques au regard de la taxe sur la valeur ajout e celle qui r sulte de dispositions sp cifiques pr voyant express ment que compte tenu de leur nature certaines activit s doivent tre rig es en un secteur distinct d activit 213 Ainsi un m me organisme qui d cide pour l application de l imp t sur les soci t s et de la taxe professionnelle de sectoriser ses activit s lucratives peut tre galement tenu de constituer des secteurs distincts pour l exercice de ses droits d duction en mati re de taxe sur la valeur ajout e dans les conditions rappel es ci apr
204. t enqu tes sociales Ces activit s sont le plus souvent exerc es par des organismes sans but lucratif habilit s Elles donnent lieu la perception d indemnit s vers es par les greffes des tribunaux sur les frais de justice Le montant de ces indemnit s est fix pour chaque type d intervention par voie r glementaire Des personnes physiques intervenants indemnis s peuvent galement tre habilit es pour r aliser ces missions Ces intervenants sont en principe soumis aux imp ts directs et sous r serve de l application de la franchise en base impos s la TVA http doc impots gouv fr aida Apw fcgi ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 Page 2 of2 Cela tant en pratique les personnes physiques habilit es titre individuel ne sont mandat es que tr s ponctuellement pour la r alisation de certaines des missions li es aux proc dures p nales par des tribunaux dans le ressort desquels n existent pas d associations habilit es Dans ces conditions il est admis en l absence de concurrence effective de la part du secteur commercial que les activit s d velopp es par les associations intervenant dans le cadre des proc dures p nales ne pr sentent pas un caract re lucratif En pratique les associations habilit es qui collaborent au service public de la justice p nale dans les conditions susvis es et dont la g
205. t est convoqu aux assembl es g n rales locales peut se pr senter et tre lu aux conseils d administration locaux peut si ger en tant que d l gu l Assembl e G n rale Nationale et faire acte de candidature au Comit Directeur lu par cette derni re s il est d sign par l assembl e g n rale locale Dans le cadre de son objectif d accessibilit au plus grand nombre et donc de brassage social le plus large possible la FUAJ accueille en partenariat avec des associations sp cialis es et des collectivit s territoriales des publics sp cifiques handicap s jeunes d favoris s etc Les prix La participation financi re que demande la FUAJ ses adh rents pour participer ses activit s doit rester tr s faible La politique des tarifs est nationale elle est fix e chaque ann e par le Comit directeur Si la politique des tarifs est globalement conforme la grille nationale les prix seront consid r s comme http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 Page 2 of2 significativement inf rieurs aux prix du march La publicit La FUAJ communique sur ses activit s essentiellement aupr s de ses adh rents Elle utilise entre autres les services jeunesse des municipalit s les centres d information jeunesse pour se faire conna tre des jeunes susceptibles d adh rer son projet La FUAJ est galement pr sente dans les manifestations dest
206. taire annuelle 124 Toutes les associations qui sont hors du champ de l imp t sur les soci t s ou exon r es de cet imp t ne sont pas redevables de l imposition forfaitaire annuelle Ainsi les organismes b n ficiant de l exon ration d imp t sur les soci t s en application de l article 207 1 5 bis du code g n ral des imp ts cf n 104 sont galement exon r es d imposition forfaitaire annuelle 125 En outre b n ficient de l exon ration d imposition forfaitaire annuelle les associations dont l activit consiste animer la vie conomique et sociale au profit de la population d une ou plusieurs communes voisines en application des dispositions pr vues au premier alin a de l article 223 octies du code g n ral des imp ts cf Documentation administrative 4 L 6124 n 7 9 Tel est notamment le cas des associations objet culturel th tres orchestres La notion d animation conomique et sociale doit tre appr ci e avec largeur de vue Ainsi des activit s commerciales peuvent dans certains cas contribuer directement cette animation La notion de vie conomique et sociale ne se r duit pas au domaine des loisirs et de la culture elle s tend galement la vie professionnelle et l entraide Toutefois l activit ne doit b n ficier qu la population d une ou plusieurs communes voisines Cette notion doit tre appr ci e de fa on souple selon les cas cf exemple ci dessous
207. tamment par le recours des b n voles au c t des permanents de l association tout comme des collectivit s locales par le versement de subventions la mise disposition de personnels etc http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 2 of2 e le festival valorise le patrimoine local notamment architectural de la r gion dans laquelle il est implant en utilisant diff rents sites et monuments et non un lieu permanent de spectacles e l association propose dans le cadre d un projet global artistique et culturel identifi des cr ations artistiques qui ne sont pas diffus es habituellement dans les circuits commerciaux de par leur caract re innovant ou exp rimental ou encore en raison de leur co t de revient trop lev e la programmation contient dans une proportion significative outre des artistes de renom des artistes en d but de carri re ou amateur dont la notori t personnelle est tablir Ces artistes trouvent souvent au sein de ces festivals l occasion unique de se produire ou de diffuser leurs oeuvres elle d veloppe et organise autour des concerts des activit s culturelles ou p dagogiques gratuites ou moyennant un prix modique notamment gr ce l intervention des artistes figurant au programme en particulier en direction de populations sp cifiques telles que les scolaires ou le jeune public les populations rurales ou toute autre popula
208. te activit est exerc e dans des conditions similaires celles des entreprises du secteur lucratif 3 tape Examen des conditions d exercice de l activit La comparaison des conditions d exercice de l activit est effectu e l aide d un faisceau d indices Cette m thode dite des 4P consiste en une analyse de quatre crit res class s par ordre d importance d croissante le Produit propos par l organisme le Public vis par l organisme le Prix pratiqu et les op rations de communication r alis es Publicit Au terme de cette troisi me tape seuls les organismes qui exercent leur activit dans des conditions similaires celles d entreprises commerciales qu ils concurrencent sont soumis aux imp ts commerciaux 4 Toutefois ces crit res ne s appliquent pas aux organismes qui exercent leur activit au profit d entreprises et qui sont de ce fait imposables aux imp ts commerciaux Titre 2 Conditions d assujettissement aux imp ts commerciaux des activit s d un organisme sans but lucratif 5 Lorsqu une activit est reconnue lucrative elle peut n anmoins b n ficier des exon rations propres chacun des trois imp ts commerciaux d s lors qu elle en remplit les conditions Titre 3 Chapitre 1 6 L examen de la lucrativit des activit s exerc es par un organisme est conduit activit par activit Ainsi un organisme peut se trouver en situation de non
209. ter le caract re d sint ress de la gestion de l organisme et constitue l indice d une d marche lucrative En revanche un int ressement li l am lioration du service non lucratif rendu par l organisme ne caract rise pas une gestion int ress e Section 4 Attribution de parts d actif 55 En cas de dissolution lorsque le patrimoine d un organisme est d volu un autre organisme ayant un but effectivement non lucratif le caract re d sint ress de sa gestion n est pas remis en cause Il en serait autrement sous r serve du droit de reprise des apports stipul lors de la r alisation desdits apports si toute autre personne morale ou toute personne physique tait d clar e attributaire d une part quelconque de l actif CHAPITRE 2 L ORGANISME CONCURRENCE UNE ENTREPRISE Section 1 En cas de gestion d sint ress e le caract re lucratif d un organisme ne peut tre constat que si celui ci concurrence des organismes du secteur lucratif 56 La situation de l organisme s appr cie concr tement par rapport des entreprises ou des organismes lucratifs exer ant la m me activit dans le m me secteur 57 L appr ciation de la concurrence ne s effectue donc pas en fonction de cat gories g n rales d activit s spectacles tourisme activit s sportives mais l int rieur de ces cat gories C est un niveau fin que l identit d activit s doit tre appr ci e 58 Ainsi les activit s de
210. ticle 1478 du code g n ral des imp ts s appliquent exon ration en N imposition en N 1 sur les bases de N ventuellement ajust es et r duction de moiti des bases de la premi re ann e d imposition soit en un changement d exploitant lorsque l organisme exer ait d j l activit lucrative qui le rendait imposable et que la filiale s installe dans des locaux pr c demment occup s par l organisme 15 L article 22 de la loi de finances pour 2000 a r duit la dur e de l engagement de 5 3 ans 18 d cembre 2006 52 4 H 5 06 Il convient alors d appliquer les dispositions du IV du m me article Il Apport une soci t pr existante 281 Lorsque la filialisation est r alis e au profit d une soci t pr existante celle ci est imposable la taxe professionnelle dans les conditions de droit commun L apport partiel d actif r alis son profit constitue alors une extension de l tablissement pr existant sous r serve le cas ch ant d une cr ation d un tablissement nouveau ou d un changement d exploitant B CONS QUENCES AU REGARD DE L ORGANISME M RE Trois situations doivent tre envisag es 282 Cas n 1 L organisme m re est consid r comme n exer ant plus aucune activit lucrative Tel est le cas lorsqu il se cantonne dans son r le d actionnaire passif et ne joue aucun r le dans la gestion de la filiale Il est alors hors du champ d application de l imp t 283 Cas n 2 L organism
211. tion qui ne peut assister aux concerts public hospitalis habitants des quartiers d favoris s population carc rale Il est pr cis que la satisfaction d un seul de ces crit res ne permet pas de consid rer que le crit re produit est satisfait A l inverse il n est pas n cessaire que tous les crit res soient remplis b Public Le public est en g n ral indiff renci Le crit re public n est donc pas dans cette hypoth se un crit re de diff renciation Cela tant l implantation locale d une association et les actions qu elle m ne aupr s de personnes en difficult issues de quartiers d favoris s ou de zones rurales sous quip es et mal pourvues en offres culturelles et artistiques tant en leur permettant d assister aux spectacles et aux animations propos es que de participer l organisation m me des activit s permettraient de consid rer que ce crit re est rempli c Prix Pour que ce crit re soit consid r comme satisfait les prix propos s et pay s par le public doivent tre inf rieurs d au moins un tiers aux prix propos s par les organismes du secteur concurrentiel ou tre modul s en fonction de la situation des spectateurs tarifs r duits en faveur des jeunes des personnes sans emploi des familles etc Ce crit re devra tre strictement respect m me lorsque le festival accueille des artistes de renomm e nationale ou internationale d Publicit Le recours la publici
212. tions similaires celles d une entreprise par le produit qu il propose le public qui est vis les prix qu il pratique et la publicit qu il fait r gle des 4P Ces crit res s appr cient dans l ordre d croissant Non Oui L organisme est exon r L organisme est imposable des imp ts commerciaux aux imp ts commerciaux 11 18 d cembre 2006 4 H 5 06 TITRE 1 LES CRITERES D APPRECIATION DE LA NON LUCRATIVITE 12 Un organisme sans but lucratif OSBL est soumis aux imp ts commerciaux si sa gestion est int ress e Chapitre 1 Si sa gestion est d sint ress e et qu il ne concurrence pas le secteur commercial Chapitre 2 Section 1 un OSBL n est pas imposable Si sa gestion est d sint ress e et qu il concurrence le secteur commercial un OSBL est imposable lorsqu il exerce son activit selon des modalit s de gestion similaires celles des entreprises commerciales Chapitre 2 Section 2 Pour cela quatre l ments doivent tre pris en compte tant pr cis que chacun d eux pr sente une importance plus ou moins grande dans l appr ciation du caract re lucratif de l activit Ainsi il convient d tudier dans un ordre d importance d croissante les crit res suivants le produit propos par l organisme le public b n ficiaire les prix qu il pratique et la publicit qu il fait L analyse ci dessus est commune aux trois imp ts commercia
213. tivit d h bergement et ou de restauration sont au regard des dispositions de l article 261 7 1 a du code g n ral des imp ts imposables la taxe sur la valeur ajout e et aux autres imp ts commerciaux de droit commun pour cette activit Mais cette activit de restauration et d h bergement peut tre exon r e des imp ts commerciaux de droit commun si les conditions de l exon ration pr vue l article 261 7 1 b du m me code et expos es au titre 1 ci dessus sont remplies S agissant de l activit de restauration collective il convient de se reporter au n 85 de la pr sente instruction Cofapeges d cembre 2008 23 QUELQUES EXEMPLES suite Sous section 2 Les manifestations de soutien ou de bienfaisance 99 L article 261 7 1 c du code g n ral des imp ts exon re de taxe sur la valeur ajout e les recettes de six manifestations de bienfaisance ou de soutien organis es dans l ann e leur profit exclusif par les organismes d sign s aux a et au b du m me article ainsi que par les organismes permanents caract re social des collectivit s locales et des entreprises Les r mun rations vers es au personnel recrut l occasion et pour la dur e des manifestations de bienfaisance ou de soutien qui sont exon r es de taxe sur la valeur ajout e en vertu de l article 261 7 1 c du code g n ral des imp ts sont exon r es de taxe sur les salaires en application de l article 231 bis L du m me code cf Do
214. tivit s territoriales pour la cr ation d emploi contrat emploi solidarit CES contrat emploi consolid CEC et les dons et lib ralit s affect s au secteur non lucratif les recettes provenant de la gestion du patrimoine loyers int r ts notamment celles soumises aux taux r duits de l imp t sur les soci t s en application de l article 219 bis du code g n ral des imp ts les recettes financi res notamment celles tir es de la gestion active de filiales et des r sultats de participations soumis l imp t sur les soci t s de droit commun en application du troisi me alin a de l article 206 1 bis du code g n ral des imp ts les recettes exceptionnelles provenant d op rations immobili res vis es aux 7 et 7 bis de l article 257 du code g n ral des imp ts les autres recettes exceptionnelles cessions de mat riel subventions exceptionnelles les recettes des six manifestations de bienfaisance ou de soutien organis es dans l ann e mentionn es au c du 1 du 7 de l article 261 du code g n ral des imp ts Nota En revanche les recettes provenant de la r alisation de manifestations suppl mentaires sont prises en compte pour la d termination de ce seuil De m me les recettes susceptibles de b n ficier d une autre mesure d exon ration et celles tir es de la commercialisation d une revue de presse doivent tre prises en compte pour l appr ciation de ce
215. truction distincte cf B O I 4 H 4 04 du 29 juillet 2004 18 d cembre 2006 24 4 H 5 06 TITRE 3 MESURES D EXONERATION 91 Un certain nombre de dispositions l gales permettent des organismes r put s sans but lucratif mais qui ne satisfont pas certains des crit res de non lucrativit expos s au Titre 1 ou qui sont vis s par le Titre 2 de b n ficier d exon rations de taxe sur la valeur ajout e Chapitre 1 Section 1 d imp t sur les soci t s Chapitre 1 Section 2 d imposition forfaitaire annuelle Chapitre 1 Section 3 ou bien encore de taxe professionnelle Chapitre 1 Section 4 CHAPITRE 1 MESURES D EXONERATION PROPRES A CHAQUE IMPOT Section 1 Taxe sur la valeur ajout e Sous section 1 Le cas des organismes qui rendent leurs membres des services sportifs ducatifs culturels ou sociaux 92 Si ces organismes rendent des services des tiers il convient d utiliser les crit res expos s au Titre 1 pour appr cier si ces services sont exon r s En revanche ces organismes si leur gestion est d sint ress e sont exon r s de taxe sur la valeur ajout e pour les services qu ils rendent leurs membres d s lors que les conditions suivantes sont cumulativement remplies article 261 7 1 a du C G A LES SERVICES SONT RENDUS A DE VERITABLES MEMBRES 93 Sont ainsi consid r es comme membres d un organisme les personnes 1 qui ont adh r l organisme sont personnellement
216. ttp doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 35 FE Date de publication 06 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Associations membres de l INAVEM et du CLCJ Quel est le r gime fiscal des associations membres de l INAVEM et du CLCJ qui collaborent au service public de la justice p nale Le r gime fiscal des associations qui interviennent dans le domaine judiciaire est le suivant Ces organismes sont en principe titulaires d une habilitation d un agr ment ou d un conventionnement d livr par l autorit judiciaire Dans ce cadre les associations membres de l Institut national d aide aux victimes et de m diation INAVEM et du Comit national de liaison des associations socio ducatives intervenant dans le champ judiciaire CLCJ r alisent la demande des tribunaux certaines missions li es aux proc dures p nales aide aux victimes d infractions contr le judiciaire enqu tes sociales ou de personnalit administration ad hoc Elles exercent ces activit s au profit des justiciables et sont en application du principe de gratuit de la justice financ es d une part au moyen de subventions octroy es principalement par le minist re de la justice et d autre part gr ce aux indemnit s vers es par les juridictions au titre des frais de justice Au regard de la taxe sur la valeur ajout e les subventions globa
217. ucrativit Mais l organisme peut sans que sa non lucrativit soit remise en cause proc der des op rations de communication pour faire appel la g n rosit publique exemple campagne de dons au profit de la lutte contre les maladies g n tiques Il peut galement r aliser une information notamment sur des sites internet sur ses prestations sans toutefois que celle ci s apparente de la publicit commerciale destin e capter un public analogue celui des entreprises du secteur concurrentiel 72 L attention est appel e sur le fait que des interrogations de moteurs de recherche peuvent faire appara tre pour une m me requ te aussi bien des sites d entreprises du secteur lucratif que d organismes sans but lucratif La mention d un site associatif sur un moteur de recherche n est pas de mani re g n rale un indice de lucrativit l exception des cas o l organisme a demand b n ficier de la part du moteur de recherche d un traitement particulier prenant notamment l aspect d occurrences de citation plus fr quentes que celles propos es par le fonctionnement normal des moteurs de recherche 73 Pour distinguer l information de la publicit il convient de regarder si le contenu des messages diffus s et le support utilis ont t s lectionn s pour tenir compte du public particulier auquel s adresse l action non lucrative de l organisme en cause 74 Ainsi un organisme sans but lucratif peut p
218. ue les organismes exon r s de taxe sur la valeur ajout e et d imp t sur les soci t s en application des dispositions combin es des articles 261 7 1 a et 207 1 5 bis du code g n ral des imp ts sont soumis la taxe professionnelle d s lors qu ils exercent une activit lucrative non exon r e express ment de taxe professionnelle 7 L article 13 de la loi de finances pour 1997 a tendu tous les groupements d employeurs l exon ration d I F A r serv e jusque l aux seuls groupements constitu s de personnes physiques ou morales exer ant une activit artisanale ou agricole cf Documentation Administrative 4 L 6124 n 11 et suivants 18 d cembre 2006 30 4 H 5 06 CHAPITRE 2 LA FRANCHISE DES IMPOTS COMMERCIAUX 134 La franchise des imp ts commerciaux a t institu e par l article 15 de la loi de finances pour 2000 Son seuil tait alors fix 250 000 F 38 112 La loi de finances pour 2002 a rehauss ce seuil en le portant 60 000 Le seuil de 60 000 s applique en mati re d IS compter des recettes encaiss es en 2001 et en mati re de taxe professionnelle compter des impositions tablies au titre de l ann e 2002 En mati re de TVA le seuil de 60 000 s applique aux recettes lucratives accessoires encaiss es compter du 1 janvier 2002 A cet gard il est pr cis que le deuxi me alin a de l article 261 7 1 b du code g n ral des imp ts subordonne pour l
219. ue routes clairages publics espaces verts Le financement de ces organismes est assur par les cotisations de leurs membres propri taires de parcelles Les associations syndicales autoris es ont la nature juridique d tablissements publics Les associations syndicales libres ont quant elles la qualit de personnes morales de droit priv Les principes qui vont tre voqu s s appliquent dans les m mes conditions l ensemble des associations syndicales libres et autoris es constitu es en application de l ordonnance du 1er juillet 2004 et ant rieurement de la loi du 21 juin 1865 et regroupant les propri taires d immeubles b tis ou non b tis dans un int r t communal ou patrimonial Ces deux types d associations ne rel vent pas directement du r gime des organismes but non lucratif dont les r gles ont t pr cis es par les instructions des 15 septembre 1998 et 16 f vrier 1999 En effet compte tenu de leur nature juridique de leur objet strictement d fini par l ordonnance de 2004 et de leur r glementation propre ces structures ne peuvent pas tre assimil es aux organismes sans but lucratif Cependant les associations syndicales sont assujetties l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun lorsqu elles d veloppent des activit s lucratives Pour d terminer si une activit est lucrative il convient de se reporter aux crit res expos s dans les instructions des 15 septembre 1998 et 16
220. ueille tant des quipes professionnelles que des quipes amateurs de haut niveau L essentiel des financements de l association est assur par des revenus de parrainage et de droits de retransmission t l vis e vers s par une cha ne de t l vision th matique L activit constitue une activit lucrative d organisation de spectacles qui ne peut b n ficier de l exon ration d imp t sur les soci t s e Un club de football amateur qui regroupe 250 licenci s organise un tournoi de jeunes issus de clubs professionnels europ ens Ce tournoi est ouvert au public moyennant un droit d entr e au stade Elle g n re en outre des recettes publicitaires Son financement est assur 50 par le Conseil g n ral et la commune Cette manifestation peut b n ficier de l exon ration car elle assure des retomb es importantes pour la commune en termes conomiques accueil des participants et de notori t et en outre elle ne constitue pas l activit principale de l association Il Autres organismes 114 Sont exon r s en application de l article 208 5 du code g n ral des imp ts les organismes de jardins familiaux qui ont pour but de grouper les exploitants de jardins familiaux pour favoriser cette exploitation et en assurer le d veloppement cf Documentation administrative 4 H 1374 115 Ces organismes demeurent toutefois assujettis l imp t sur les soci t s aux taux r duits 24 et 10 pr vus l article 206 5
221. ui concerne la taxe professionnelle les organismes ne sont soumis aucune obligation d clarative particuli re en mati re de taxe sur les salaires les obligations d claratives des redevables ne sont pas modifi es par le b n fice de la franchise des imp ts commerciaux Section 3 cons quences du non respect des conditions d application de la franchise des imp ts commerciaux Sous section 1 Situations de non respect des conditions d application 170 Le dispositif de la franchise des imp ts commerciaux ne s applique plus lorsque l une de ses trois conditions d application n est plus remplie c est dire lorsque la gestion de l organisme ne peut plus tre regard e comme d sint ress e ou lorsque les activit s non lucratives ne sont plus significativement pr pond rantes D une mani re g n rale il est pr f rable d appr cier la pr pond rance par rapport une moyenne pluriannuelle afin d viter de tirer des cons quences d une situation exceptionnelle ou lorsque le montant des recettes d exploitation encaiss es au cours de l ann e civile au titre des activit s lucratives accessoires exc de 60 000 Sous section 2 Cons quences en mati re d imp t sur les soci t s et d imposition forfaitaire annuelle A IMPOT SUR LES SOCIETES 171 Les organismes deviennent passibles de l imp t sur les soci t s dans les conditions de droit commun compter du 1er janvier de l ann e au
222. urs recettes lucratives accessoires 2 L exon ration de l article 261 7 1 a du CGI Certains sports golf tennis parachutisme peuvent tre pratiqu s dans le cadre de soci t s commerciales qui exercent leur activit selon des modalit s qui diff rent peu de celles des associations Les associations sportives concern es ne peuvent alors tre consid r es comme non lucratives et tre exon r es sur le fondement du b de l article pr cit mais peuvent en r gle g n rale tre exon r es sur le fondement du a du m me article pour les services caract re sportif rendus aux seuls membres Cette exon ration suppose que leur gestion soit d sint ress e et qu elles s abstiennent de recourir toute publicit d s lors que l exon ration est r serv e aux services rendus aux membres une simple information du public n est toutefois pas de nature remettre en cause le b n fice de l exon ration Dans ce cas l exon ration de TVA est li e une exon ration d imp t sur les soci t s article 207 1 5 bis du CGI En revanche aucune exon ration de taxe professionnelle n est li e ces exon rations Par ailleurs il est admis de faire b n ficier des dispositions de l article 261 7 1 a du CGI les services rendus occasionnellement des personnes non membres du club mais licenci es de la f d ration En effet les sportifs membres licenci s d une association exercent fr quemment leur sport dans d autres
223. ux imp t sur les soci t s de droit commun taxe professionnelle et taxe sur la valeur ajout e Elle d coule des dispositions combin es des articles 206 1 1447 et 261 7 1 b du code g n ral des imp ts et de la jurisprudence du Conseil d Etat notamment arr t du 13 d cembre 1993 Clinique Saint Martin la For t Ainsi un organisme qui n est pas soumis l imp t sur les soci t s de droit commun et la taxe professionnelle du fait de sa non lucrativit n est pas soumis non plus la taxe sur la valeur ajout e Ces crit res ne s appliquent pas aux organismes qui exercent leur activit au profit d entreprises et qui sont de ce fait imposables aux imp ts commerciaux Titre 2 CHAPITRE 1 CARACTERE INTERESSE O DESINTERESSE DE LA GESTION 13 Pour ne pas tre soumis aux imp ts commerciaux les organismes sans but lucratif doivent avoir une gestion d sint ress e 14 Le caract re d sint ress de la gestion d un organisme est av r si les conditions suivantes sont remplies l organisme est g r et administr titre b n vole par des personnes n ayant elles m mes ou par personne interpos e aucun int r t direct ou indirect dans les r sultats de l exploitation l organisme ne proc de aucune distribution directe ou indirecte de b n fice sous quelle que forme que ce soit les membres de l organisme et leurs ayants droit ne peuvent pas tre d clar s attributaires d une part
224. ve de l application du dispositif pos par l instruction du 15 septembre 1998 Cela tant l activit consistant en l h bergement de groupes de jeunes est une activit concurrentielle qui s appr cie un niveau national Toutefois elle pr sente des caract ristiques tr s particuli res qui conduisent normalement conclure sa non lucrativit Ainsi le produit propos permet l utilisation des internats pendant les p riodes de vacances scolaires la gestion financi re tant int gr e dans la comptabilit publique des tablissements concern s La gestion est assur e par l quipe administrative et technique de l tablissement Par ailleurs ce type d h bergement en internat doit tre r serv des organismes sociaux la recherche de solutions d h bergement tr s bon march dans le cadre de l organisation de s jours de vacances pour groupes de jeunes Les prix sont normalement tr s inf rieurs ceux propos s par des organismes du secteur concurrentiel Enfin de fa on g n rale tant que l association se borne r aliser des op rations d information sur ses prestations soit directement au niveau local soit indirectement au niveau national par l interm diaire des structures f d rales il est admis que cette information ne constitue pas un indice de lucrativit fiscale Exerc e par une association dans ces conditions l activit d h bergement des jeunes en centres d accueil n est pas soumise aux imp
225. vidus ou d organisations qui sur une base volontaire changent des informations et des biens ou impl mentent des activit s conjointement pendant que l autonomie de l individu reste intacte Le fonctionnement en r seau est une alternative au fonctionnement plus traditionnel hi rarchis voire pyramidal d une structure Les informations sont cens es y circuler plus facilement sans passer obligatoirement une par centre d cisionnel Actuellement de nombreux groupements se sont cr s en r seau sans qu il n existe de forme unique au fonctionnement de ce r seau voir les diverses typologies de structuration Cofapeges d cembre 2008 D finitions suite a Lucratif qui rapporte de l argent synonymes fructueux int ressant juteux payant profitable r mun rateur rentable Marchand qui a rapport au commerce qui est vendre ou se vend facilement Commercial qui rel ve du commerce con u dans un but lucratif Cofapeges d cembre 2008 D finitions suite a Utilit sociale ensemble des besoins non pris en charge par l Etat ou le march a Int r t g n ral expression d une volont g n rale sup rieure aux int r ts particuliers Cofapeges d cembre 2008 D finitions suite a Fiscalit lois qui se rapportent la d finition des imp ts a Rescrit acte administratif donn par crit par une autorit dans son domaine de comp tence propre qui fournit une r po
226. vit s sont sp cialement organis es destination de publics dignes d int r t social jeunes en difficult personnes du 3 me ge ch meurs personnes de condition modeste qui n cessitent des modalit s sp cifiques d organisation de l activit 2 Public Les associations peuvent proposer leurs activit s tous les types de public afin de favoriser le brassage social et les relations interg n rationnelles La pr sence d au moins 50 de publics dignes d int r t social peut n anmoins constituer un crit re de diff renciation 3 Prix http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 2 of2 L existence d un diff rentiel de prix d au moins un tiers avec le secteur concurrentiel permet de pr sumer que la condition relative au prix est remplie d s lors qu est galement pr vue une modulation des tarifs en fonction de la situation financi re des b n ficiaires des activit s propos es par la MJC 4 Publicit L association doit se borner r aliser des op rations d information sur ses prestations Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of1 RES N 2005 88 OSBL Date de publication 07 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif e 15 Associations Associations ayant pour activit la projection de films Quel est
227. vit s sportives artistiques et culturelles finalit ducative et p dagogique d actions de formation but d insertion sociale Ouvertes tous adultes jeunes enfants familles ces activit s sont propos es prioritairement des publics en difficult sociale culturelle financi re sanitaire ou familiale et adapt es leurs besoins Ces activit s peuvent concerner parfois exclusivement des enfants et tre organis es compl mentairement l cole dans les locaux scolaires avant et apr s les heures d enseignement 2 Public Lorsque la prestation de l association est assur e pour le compte d une collectivit ce crit re n est pas un crit re de diff renciation m me si les b n ficiaires sont issus de publics en difficult http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 2 of2 3 Prix Dans certains cas ces activit s donnent lieu la perception d une participation financi re des usagers Compte tenu des aides publiques affect es ces actions cette participation est symbolique 4 Publicit L association se borne r aliser des op rations d information sur ses activit s Minist re du budget des comptes publics et de la fonction publique http doc impots gouv fr aida Apw fcg1 ACTION td amp CONTEXT 011410 1228830 09 12 2008 DGI Page 1 of2 RES N 2005 83 OSBL Date de publication 07 09 2005 e 15 Organismes sans but lucratif
228. x r duit de 15 pr vu au b du I de l article 219 du code g n ral des imp ts le cas ch ant aux taux r duits de 24 ou de 10 sur ses revenus patrimoniaux c est dire ses revenus fonciers agricoles et mobiliers 230 Si des revenus fonciers agricoles ou mobiliers se rattachent aux activit s lucratives sectoris es ils doivent tre int gr s au r sultat imposable au taux de droit commun de l imp t sur les soci t s L administration a la charge d tablir que les immeubles lou s les exploitations rurales ou foresti res ou les placements mobiliers sont r ellement affect s la r alisation d op rations lucratives Ces revenus patrimoniaux per us par un organisme sans but lucratif sont donc sauf preuve contraire soumis l imp t sur les soci t s pr vu l article 206 5 du code g n ral des imp ts 231 L organisme doit d poser deux d clarations l une n 2065 pour ce qui concerne son secteur lucratif et l autre n 2070 pour ce qui concerne ses revenus patrimoniaux 232 L imp t sur les soci t s correspondant l activit lucrative ainsi que les contributions assises sur cet imp t donnent lieu au paiement spontan des acomptes et du solde de liquidation aupr s du comptable charg du recouvrement de l imp t sur les soci t s dont d pend l organisme sans mission pr alable d un r le En ce qui concerne le calcul et le paiement des acomptes et du solde de liquidation il convient de se
229. xercer leurs fonctions titre b n vole Le recours un directeur salari quel que soit son titre officiel qui peut participer titre consultatif au conseil d administration n est pas de nature remettre en cause le caract re d sint ress de la gestion de l organisme d s lors que le conseil d administration d tient un pouvoir de nomination et de r vocation du directeur et en fixe la r mun ration N anmoins en raison de la sp cificit de l activit il est admis que le directeur dispose d une grande libert en mati re d orientation artistique sans que la gestion d sint ress e soit remise en cause Inversement lorsque le directeur membre ou non du conseil d administration se substitue cet organe de direction pour la d finition des orientations majeures autres qu artistiques de l activit de l organisme sans contr le effectif de ce conseil ou fixe lui m me sa propre r mun ration il sera consid r comme dirigeant de fait entra nant par l m me la gestion int ress e de l organisme Etape n 2 l association concurrence t elle un organisme du secteur lucratif La sp cificit des festivals l attrait qu ils peuvent exercer notamment en raison de la notori t des artistes accueillis sur des populations loign es de leur lieu d organisation doit conduire une appr ciation large de la zone g ographique au sein de laquelle est appr ci e l existence de la concurrence En d pit de leur ori

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